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篇1

美國(guó)審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程。具體包括:

1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；

2、內(nèi)部控制是用來(lái)取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；

3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

國(guó)內(nèi)學(xué)者大多認(rèn)為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過(guò)程。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和規(guī)范化。

（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人，特別是人的控制覺(jué)悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部控制的要求。

控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如企業(yè)要面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)）。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。

（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

（5）監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。

監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。

三、內(nèi)部控制的目的：

內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了下述階段：

1、“三目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

2、“四目的論”認(rèn)為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)部控制的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來(lái)，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

國(guó)內(nèi)學(xué)者歸納起來(lái)認(rèn)為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達(dá)到的目標(biāo),大致包括:

①保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其的有效使用。

②保證會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時(shí)提供。

③保證企業(yè)制定的各項(xiàng)管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

④盡量壓縮、控制成本、費(fèi)用,減少不必要的成本、費(fèi)用,以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo)。

⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯(cuò)誤和弊端,以及及時(shí)、準(zhǔn)確地制定和采取糾正措施。

⑥保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有秩序有效地進(jìn)行。

建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程中的各種錯(cuò)弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對(duì)涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的管理控制，對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范、有序運(yùn)行，保證整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等，都有極其重要的意義。

四、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：

近年來(lái)，在強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，理論和實(shí)務(wù)界不約而同地把治理的重點(diǎn)瞄向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意

識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部控制制度不健全：

目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員,沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立,甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門(mén),會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫(kù)”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報(bào)利潤(rùn),惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。2、內(nèi)部控制審計(jì)缺失：

內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計(jì)。即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計(jì)也往往會(huì)被忽略。

五、解決問(wèn)題的方法：

1、建立健全內(nèi)部控制體系

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(1)建立組織規(guī)劃控制機(jī)制

組織規(guī)劃是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門(mén)設(shè)置及其關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)，就是如何確定財(cái)務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級(jí)管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實(shí)行如下分離：(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。

(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。

(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離。

(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個(gè)問(wèn)題：

(1)設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。

(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問(wèn)題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。

2、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：

(1)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的要求。

(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，盡管國(guó)家制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但其中某些會(huì)計(jì)政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會(huì)計(jì)政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)政策可以專門(mén)文件的方式予以頒布。

(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，在實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一一級(jí)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一下級(jí)公司的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

(4)明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則，使會(huì)計(jì)真正實(shí)現(xiàn)為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息的目標(biāo)。

3、授權(quán)批準(zhǔn)、財(cái)產(chǎn)保全控制

授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對(duì)辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)；而特殊授權(quán)是對(duì)辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時(shí)效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：

(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。

(3)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。

(4)授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

財(cái)產(chǎn)保全控制包括：

(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對(duì)象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。

(2)定期盤(pán)點(diǎn)，建立資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，并保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)來(lái)防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失的可能性，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤(pán)虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。

(3)記錄保護(hù)，應(yīng)對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。

(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)或一切險(xiǎn))增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而保護(hù)實(shí)物的安全。

(5)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對(duì)

企業(yè)要建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，資產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價(jià)值納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)，從而保證賬實(shí)的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。審計(jì)作為企業(yè)客觀、公正的管理部門(mén)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計(jì)人員提供了新的審計(jì)任務(wù)，即如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)呢？

(1)確定審計(jì)重點(diǎn)，編制內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃

a、審計(jì)部門(mén)根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點(diǎn)，提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際工作出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整、修改和補(bǔ)充。

b、根據(jù)上級(jí)部門(mén)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項(xiàng)工作制定專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃。

(2)組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組。

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時(shí)間進(jìn)度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和聘請(qǐng)有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計(jì)工作組，任命工作組組長(zhǎng)，并對(duì)工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時(shí)間、注意事項(xiàng)等要求，同時(shí)進(jìn)行審計(jì)前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

(3)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

a、內(nèi)部控制審計(jì)工作組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)編制內(nèi)部控制審計(jì)方案。

b、內(nèi)部控制審計(jì)方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計(jì)的目的、審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)的范圍、審計(jì)的方式、審計(jì)的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計(jì)的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計(jì)、全面性與系統(tǒng)性審計(jì)、內(nèi)部牽制及不相容審計(jì)、權(quán)責(zé)和獎(jiǎng)懲審計(jì)、成本效益審計(jì)、可操作性審計(jì)等等。

c、內(nèi)部控制審計(jì)方案要保證能夠使審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期效果。

(4)下達(dá)審計(jì)通知

內(nèi)部控制審計(jì)工作組于實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前2-3日向被審計(jì)單位下達(dá)內(nèi)部控制審計(jì)通知書(shū)，通知書(shū)中明確被審計(jì)單位需要準(zhǔn)備的資料、參加審計(jì)人員，同時(shí)要求被審計(jì)單位要有一名審計(jì)工作協(xié)調(diào)員，負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項(xiàng)。

(5)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)工作組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)后，要召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位說(shuō)明審計(jì)的任務(wù)，提出具體要求，并聽(tīng)取有關(guān)情況匯報(bào)。審計(jì)人員按照內(nèi)部控制審計(jì)方案中確定的審計(jì)方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問(wèn)、核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測(cè)試和實(shí)地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)確定的審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點(diǎn)和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)被審計(jì)單位或部門(mén)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

審計(jì)人員將測(cè)試情況（包括存在的問(wèn)題和被檢查單位或部門(mén)已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計(jì)單位和部門(mén)負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認(rèn)。此外，內(nèi)部控制審計(jì)組組長(zhǎng)還應(yīng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見(jiàn)，必要時(shí)重新進(jìn)行測(cè)試。

最后，審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)召集小組成員對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行討論和總結(jié)，以測(cè)試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，從不相容職務(wù)是否在實(shí)質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對(duì)所檢查的控制點(diǎn)和流程進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計(jì)意見(jiàn)和建議，并將評(píng)價(jià)結(jié)論記錄于工作底稿，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果負(fù)責(zé)。審計(jì)組將檢查、評(píng)價(jià)結(jié)論告知被審計(jì)單位或部門(mén)負(fù)責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見(jiàn)，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)、評(píng)價(jià)結(jié)論提出書(shū)面反饋意見(jiàn)并簽字確認(rèn)，對(duì)存在的問(wèn)題限期整改。

(6)撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)工作組對(duì)審計(jì)工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進(jìn)行匯總整理，完善審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、改進(jìn)建議和審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論、獎(jiǎng)懲意見(jiàn)等。內(nèi)部審計(jì)工作組組長(zhǎng)審定審計(jì)報(bào)告并簽字。

通過(guò)上述實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程，可以為完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制提供幫助。

六實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中須注意的幾個(gè)問(wèn)題

為適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中，有以下幾個(gè)問(wèn)題需要關(guān)注：

1.控制對(duì)象與內(nèi)容的可控性?？刂频暮诵膯?wèn)題是控制對(duì)象與內(nèi)容可控，進(jìn)而才能通過(guò)調(diào)整行為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對(duì)象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)，還有未來(lái)將要使用或發(fā)生的資源與活動(dòng)。

2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個(gè)成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個(gè)控制點(diǎn)正在進(jìn)行的活動(dòng)不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動(dòng)狀況的影響，也對(duì)將來(lái)狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過(guò)程過(guò)分追求責(zé)任控制，使每個(gè)組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無(wú)視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來(lái)的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理?yè)p耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來(lái)、改善現(xiàn)狀的同時(shí)，必須考慮整體效果并樹(shù)立系統(tǒng)觀念。

3.業(yè)績(jī)衡量的操作性。業(yè)績(jī)是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對(duì)業(yè)績(jī)的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來(lái)改善的方向。判斷所設(shè)定指標(biāo)對(duì)特定主體是否可控，美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)界曾提出三條標(biāo)準(zhǔn)，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實(shí)踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)暮饬俊Ｖ饕腥齻€(gè)方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過(guò)程中存在著各種不確定性；其次，對(duì)于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來(lái)說(shuō)，很難明確區(qū)分單個(gè)部門(mén)或個(gè)人對(duì)業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度很難界定?？梢哉f(shuō)，組織中難以自上而下形成強(qiáng)有力的自我控制意識(shí)與業(yè)績(jī)衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績(jī)衡量的模糊性問(wèn)題是促進(jìn)組織控制文化形成的關(guān)鍵。

篇2

一、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制模塊中的問(wèn)題

1.落后的管理文化

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度體系也在不斷優(yōu)化，但是目前來(lái)看，我國(guó)相當(dāng)多企業(yè)的內(nèi)部控制體系是不健全的，很多管理者膚淺的認(rèn)為內(nèi)部控制就是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，就是利用不同的制度、文件進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)安全模塊、成本控制模塊等的優(yōu)化，很多的企業(yè)也存在內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識(shí)，其落后的內(nèi)部控制制度及其內(nèi)部控制方法已經(jīng)不能滿足形勢(shì)的發(fā)展需要了。

在企業(yè)內(nèi)部控制模塊進(jìn)展中，影響企業(yè)內(nèi)部效率及其效果的因素是非常多的，特別是環(huán)境控制模塊及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模塊，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大多數(shù)包含了信貸風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等，隨著交易類型及其工具的不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，但是當(dāng)下企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺乏，卻導(dǎo)致了企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的弱化，不利于其抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

2.監(jiān)督責(zé)任與管理責(zé)任

在企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，管理者明確好自身的監(jiān)督責(zé)任及其管理責(zé)任是必要的，這需要進(jìn)行管理制度及其活動(dòng)的優(yōu)化保證，從而確保內(nèi)部控制制度的正常執(zhí)行，保證其執(zhí)行效果的提升。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要?jiǎng)討B(tài)的內(nèi)部控制，但是在很多企業(yè)的管理模塊中，有些企業(yè)都難確保對(duì)新情況的適應(yīng)，其內(nèi)部控制缺乏必要的監(jiān)督，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)者都沒(méi)有做好自身的責(zé)任。很多的企業(yè)不重視自身的內(nèi)部控制體系，這出現(xiàn)了不完善的內(nèi)部控制制度及其殘缺的管理內(nèi)容體系，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度也缺乏靈活性，過(guò)多的流于形式化，而失去其本質(zhì)的意義。

為了保證企業(yè)效益的提升，進(jìn)行信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的協(xié)調(diào)是必要的的，這對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展存在一定的借鑒意義，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制模塊中，踢皮球的情況是普遍存在的，這就是相互推諉內(nèi)部管理的職能、責(zé)任，這也不利于內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全

1.社會(huì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制管理的新要求

當(dāng)下社會(huì)是信息時(shí)代社會(huì)，全球經(jīng)濟(jì)一體化的開(kāi)展，讓企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加的復(fù)雜，其面臨著各個(gè)方面的調(diào)整，為了有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，進(jìn)行企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力策略的優(yōu)化是必要的，這對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，這需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能結(jié)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)，比如管理人員要配合好企業(yè)董事會(huì)的需要，進(jìn)行員工的積極管理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制模塊的正常開(kāi)展，比如進(jìn)行財(cái)務(wù)工作體系的健全，保證財(cái)務(wù)報(bào)告、報(bào)表的可靠性，確保其經(jīng)營(yíng)效益，要按照當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部管理原則進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的控制，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，做好監(jiān)督?jīng)Q策的相關(guān)工作，保證信息的積極傳遞及其檢測(cè)，從而滿足當(dāng)下企業(yè)生產(chǎn)及其運(yùn)營(yíng)工作的需要。這是當(dāng)下市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的要求，這些要求的滿足不僅僅要從企業(yè)整體控制模塊展開(kāi)，也要把握好工作步驟，實(shí)現(xiàn)日常工作的循序漸進(jìn)。

社會(huì)的發(fā)展離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，這有賴于企業(yè)內(nèi)部控制程序的穩(wěn)定性，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的，是要保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性、有效性，這就需要企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息體系的健全，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息及其管理信息的協(xié)調(diào)，進(jìn)行一系列的管理方針體系的優(yōu)化，確保有計(jì)劃、有步驟的運(yùn)行，進(jìn)行成本的積極控制，這也需要企業(yè)做好內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)化工作，比如進(jìn)行各種會(huì)計(jì)資料信息準(zhǔn)確性的控制。又如在會(huì)計(jì)工作中，正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，并將工作實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因，以及各種因素對(duì)差異的影響程度。針對(duì)偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的原則

企業(yè)內(nèi)部控制模塊的開(kāi)展，離不開(kāi)新型的、完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，也就需要進(jìn)行自上而下的內(nèi)部控制改革，保證對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的吸取，進(jìn)行本國(guó)國(guó)情的結(jié)合，深化企業(yè)內(nèi)部控制模塊的改革，從而有效應(yīng)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)全球化的熱潮。這就需要我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制關(guān)系建立過(guò)程中，進(jìn)行相關(guān)原則的遵守，要做好企業(yè)內(nèi)部控制倫理道德規(guī)范的遵守工作，要保證其制度化、法制化。企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展要取決于人的合作，進(jìn)行良好的團(tuán)隊(duì)合作精神的宣揚(yáng)也是必要的。在工作過(guò)程中，也要保證企業(yè)內(nèi)部員工思想的鮮明性、積極性、向上性。

在日常工作模塊中，企業(yè)內(nèi)部控制要遵循員工自我管理、公司整體管理等的原則，也要遵循人性化的原則，要以人為本進(jìn)行企業(yè)控制體系的健全，從而滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。在工作過(guò)程中進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合及其牽制原則的應(yīng)用也是必要的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的相互制約、相互控制、相互監(jiān)督。

3.走出企業(yè)內(nèi)部控制模塊的誤區(qū)

通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理理念的更新，可以走出傳統(tǒng)的內(nèi)部控制誤區(qū)，這就需要相關(guān)人員進(jìn)行現(xiàn)代控制觀念的確立，保證高效率的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全。在企業(yè)內(nèi)部控制模塊優(yōu)化環(huán)節(jié)中，要避免其僵化、高度集權(quán)化、低效率化，保證其責(zé)任的明確性，進(jìn)行過(guò)度懲罰的避免。這需要進(jìn)行不同模塊的內(nèi)部控制程序的協(xié)調(diào)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化，要按照其共性內(nèi)容進(jìn)行具體原則的制定，保證其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制模塊的優(yōu)化，進(jìn)行示范性標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，保證評(píng)價(jià)機(jī)制及其考核機(jī)制的正常開(kāi)展。

在當(dāng)下企業(yè)管理模塊中，進(jìn)行內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化是必要的，這主要涉及到幾種主要的控制制度，比如創(chuàng)新資金供給制度、投資控制制度等。通過(guò)對(duì)這些制度的不斷更新，可以滿足企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。比如進(jìn)行新型資金供給制度的應(yīng)用，可以提升企業(yè)的科技能力，以有利于其管理及其經(jīng)營(yíng)，畢竟這兩個(gè)模塊都需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)投資資金的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行資金供給制度的支持，確保企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的有效開(kāi)展，從而保證其多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新，建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展，也不利于發(fā)揮各部門(mén)和個(gè)人的專業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開(kāi)發(fā)式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。

在企業(yè)內(nèi)部控制程序應(yīng)用中，要避免其傳統(tǒng)的成本控制、管理控制模塊的應(yīng)用，要與市場(chǎng)需求、市場(chǎng)價(jià)值及其科技信息創(chuàng)新相結(jié)合，要學(xué)會(huì)如何更好的花錢(qián)，而不是單純的省錢(qián)，會(huì)盈利的花錢(qián)比單純的花錢(qián)要有價(jià)值的多，這就需要進(jìn)行成本模塊、費(fèi)用控制模塊等的優(yōu)化，進(jìn)行成本控制、費(fèi)用控制程序的優(yōu)化，面向市場(chǎng)。這也需要相關(guān)政府部門(mén)的引導(dǎo)，進(jìn)行規(guī)范性、指導(dǎo)性成本策略的應(yīng)用，保證其費(fèi)用控制制度的健全，從而保證其民主化、規(guī)范化， 加大對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響，建立新型的分配控制制度。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全，離不開(kāi)對(duì)新型的內(nèi)部控制理念的應(yīng)用，這也需要進(jìn)行新型內(nèi)部控制制度的應(yīng)用，從而滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要，這是當(dāng)下信息時(shí)代的需要，進(jìn)行強(qiáng)有力的內(nèi)部控制程序的應(yīng)用，有效的內(nèi)部控制不僅能促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。（作者單位：沈陽(yáng)萬(wàn)科物業(yè)服務(wù)有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇3

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年9月12日

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使它成為一個(gè)嚴(yán)密的，較為完整的體系。建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資產(chǎn)安全完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具和手段。但是，目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，這也是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受限度之內(nèi)。

4、信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1、內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)工作薄弱。內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督、檢查不力，考核和獎(jiǎng)懲力度不夠，管理隨意性大，制度化、規(guī)范化和程序化差，沒(méi)有預(yù)算或預(yù)算彈性過(guò)大，造成管理粗放，職能部門(mén)職責(zé)不清，信息不暢。企業(yè)的信息被管理者控制，而企業(yè)員工對(duì)此一無(wú)所知。員工僅局限于自身所在部門(mén)，使一些業(yè)務(wù)出現(xiàn)互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最后不了了之。

2、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不高。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以加強(qiáng)管理，是內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，從目前來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，缺乏有限的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

3、制度不完善。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制?；螂m然建起了完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，制度的落實(shí)存在很大的問(wèn)題，內(nèi)部控制制度存在漏洞，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制弱化。會(huì)計(jì)的日?？刂埔蕾囉跁?huì)計(jì)的日常監(jiān)督，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是，有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法履行。普遍存在著監(jiān)管法規(guī)滯后、監(jiān)管手段落后和監(jiān)管力度不夠等現(xiàn)象。

5、內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須實(shí)施必要的監(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)加以修正。我國(guó)許多企業(yè)，由于組織結(jié)構(gòu)的不健全，或者內(nèi)控組織形同虛設(shè)，雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、審計(jì)委員會(huì)等，但在實(shí)際工作中，監(jiān)控作用得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說(shuō)企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)才是關(guān)鍵。所以，只有增強(qiáng)企業(yè)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)才能從根本上保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

2、建立和落實(shí)內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)其出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正。企業(yè)在了解其自身情況的前提下，要學(xué)會(huì)借鑒其他企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并很好地落實(shí)執(zhí)行。然而，由于企業(yè)專注于業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用，不能持續(xù)地進(jìn)行管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，管理人才匱乏，從而造成企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制方面缺少專業(yè)人員，無(wú)法針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)進(jìn)行內(nèi)部控制流程和制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)與現(xiàn)有制度不適用，部分制度與企業(yè)業(yè)務(wù)流程相脫節(jié)且執(zhí)行不力。

3、不相容職務(wù)分離控制。其核心在于實(shí)現(xiàn)牽制、制衡。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)、權(quán)限。不相容崗位是指涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔(dān)任，不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相制約，形成有效的制衡體系。無(wú)論何種企業(yè)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理上，不相容職務(wù)大體不外分為以下類型：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、稽核檢查職務(wù)。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，必須按照不相容分離的要求，合理設(shè)計(jì)相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部牽制、內(nèi)部制衡機(jī)制。

4、授權(quán)審批控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；授權(quán)批準(zhǔn)的層次；授權(quán)批準(zhǔn)的程序；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。

5、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)，同時(shí)要把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析和提出建議上來(lái)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后能否切實(shí)實(shí)施，需外部力量予以保證。國(guó)際慣例是企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的自我評(píng)價(jià)，出具對(duì)外報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

6、加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通，加強(qiáng)反舞弊機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立上傳下達(dá)的有效機(jī)制，通過(guò)建立組織機(jī)構(gòu)制定崗位責(zé)任制來(lái)實(shí)現(xiàn)。還應(yīng)注意信息溝通的有效性和及時(shí)性。重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建立，通過(guò)各種方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違紀(jì)行為。企業(yè)還應(yīng)注意與外部關(guān)系人以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行及時(shí)溝通與反饋，如與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、客戶、供應(yīng)商等溝通。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]鄭卓如，鄭石橋.內(nèi)部控制評(píng)估：文獻(xiàn)綜述和未來(lái)研究方向[J].會(huì)計(jì)之友，2013.9.

篇4

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、內(nèi)部控制審計(jì)若干問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制概述。內(nèi)部控制是指從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)五要素出發(fā)，制定并實(shí)施一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益性、財(cái)務(wù)可靠性及合規(guī)性三大目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)又稱部門(mén)審計(jì)，是指本部門(mén)和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照《審計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)本部門(mén)和本單位進(jìn)行的審計(jì)。它是企業(yè)進(jìn)行管理控制、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要工具。

1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)審對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使內(nèi)部審計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)部控制的一種形式，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)有效的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)相比，內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)是不參與具體的經(jīng)驗(yàn)管理活動(dòng)，而是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效控制。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相互依存、相互促進(jìn)，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)先了解被審單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效、企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)是否遵守內(nèi)部控制制度，把失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和控制環(huán)節(jié)列入審計(jì)范圍，把失控點(diǎn)和控制弱點(diǎn)以及與此相關(guān)的業(yè)務(wù)資料列入審計(jì)重點(diǎn)，有助于確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)、確定審計(jì)程序，從而提高審計(jì)的效率和效果。

2、內(nèi)部審計(jì)促使內(nèi)部控制系統(tǒng)更完善。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出其薄弱環(huán)節(jié)、可能存在的問(wèn)題及帶來(lái)的影響，并將這些信息、審計(jì)結(jié)論傳遞給企業(yè)管理層，幫助企業(yè)完善管理、克服弊端、消除隱患。同時(shí)，通過(guò)對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重或內(nèi)部控制效率效果不佳的進(jìn)行公布，可以對(duì)企業(yè)形成一定的壓力，促使其完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（三）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。2002年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)，制定規(guī)范，從而正式確立了我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)制度。2006年7月，財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，許多監(jiān)管部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)組織、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者都積極參與，為構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機(jī)制保障。我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司2000年開(kāi)始調(diào)查研究，制定了一系列控制規(guī)范，包括《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范―基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范。這也意味著對(duì)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)也將成為一種趨勢(shì)，制定相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則有助于審計(jì)人員提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量。

（四）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題。目前，我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部控制的概念存在誤解。使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱或沒(méi)有內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)一方面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，而另一方面內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制缺乏或有效性低。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，有些中小型企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的企業(yè)，很大一部分其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)是平行的，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、真實(shí)性。沒(méi)有準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果就無(wú)法保證內(nèi)部控制制度的有效性，無(wú)法真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的，久而久之，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就變成了可有可無(wú)的部門(mén)。

從審計(jì)方式看，大部分企業(yè)采用的都是事后審計(jì)，事后審計(jì)只能對(duì)發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法做到預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生。只有綜合使用事前評(píng)價(jià)、事中評(píng)價(jià)及事后評(píng)價(jià)才能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

從審計(jì)內(nèi)容上看，審計(jì)人員還是很傳統(tǒng)的，主要審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證等財(cái)務(wù)相關(guān)資料，這導(dǎo)致了管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域沒(méi)有得到或沒(méi)有充分得到審計(jì)。

從審計(jì)人員看，我國(guó)企業(yè)的審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)出身，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)知識(shí)比較欠缺，無(wú)法做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面的審計(jì)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法

審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)制度內(nèi)各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，從而找出制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)程序是審計(jì)活動(dòng)賴以有序高效運(yùn)行的基礎(chǔ)，而審計(jì)方法則是審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確的保障。只有依賴于合理規(guī)范的審計(jì)程序，選擇合適的審計(jì)方法，才能真正做到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的審計(jì)。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的程序。內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查和測(cè)試，找出制度中的薄弱環(huán)節(jié)，而對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查、測(cè)試又可細(xì)分為：責(zé)任控制制度、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)控制制度、經(jīng)營(yíng)方面各個(gè)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度、財(cái)產(chǎn)及憑單管理制度五大方面。

內(nèi)部控制審計(jì)的程序分為：了解并記錄企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行的效果進(jìn)行符合性測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及控制風(fēng)險(xiǎn)以確定內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域、制訂實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案五大步驟。審計(jì)流程如圖1所示。（圖1）

1、了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。了解企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，只有充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況，才能對(duì)后續(xù)的工作提供依據(jù)或借鑒。了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀后需要及時(shí)并準(zhǔn)確的做出記錄、描述。內(nèi)部控制現(xiàn)狀包括控制環(huán)境現(xiàn)狀、控制程序現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)狀。

2、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性是下一步進(jìn)行符合性測(cè)試的前提，它是指企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善、是否能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、是否能達(dá)到企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)。在第一步了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，即對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性包括評(píng)價(jià)企業(yè)的控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊中的有效性的過(guò)程。

在初步評(píng)價(jià)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效或者難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)，則應(yīng)將重要賬戶或交易類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，并不擬進(jìn)行下一步符合性測(cè)試；若發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)弊，則不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平并擬進(jìn)行下一步符合性測(cè)試。

3、對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行效果進(jìn)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效。其基本對(duì)象包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試。設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否合理，是否能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策是否發(fā)揮了作用。設(shè)計(jì)和執(zhí)行同等重要，沒(méi)有好的設(shè)計(jì)，執(zhí)行將不起作用、甚至起到相反的作用，設(shè)計(jì)再好，沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行，則設(shè)計(jì)也無(wú)法真正發(fā)揮作用。

通過(guò)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性就可以基本確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員并非對(duì)所有的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要的且經(jīng)濟(jì)的。

4、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱及控制風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。只有完成了內(nèi)部控制符合性測(cè)試，審計(jì)人員才會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無(wú)效，哪些是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。同時(shí)，利用專業(yè)判斷來(lái)調(diào)整和綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平。審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行匯總、整理，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的后果，提出有效的改進(jìn)措施，以管理建議書(shū)的方式，反映給被審計(jì)單位管理部門(mén)。

5、制訂實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。利用上一步的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果可制訂出實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方案。實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案的實(shí)施為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供了依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)方法。在內(nèi)部控制的審計(jì)流程中，各步驟都有相應(yīng)的審計(jì)方法。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型、審計(jì)重要性、相關(guān)內(nèi)部控制類型、相關(guān)內(nèi)部控制記錄方式、固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等因素。主要審計(jì)方法：

1、分析以往的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)文件及資料、內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

2、對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查或訪談，以了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀、企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況等。

3、觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。審計(jì)人員可親臨現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察相關(guān)人員的工作情況，以確定既定控制程序是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

4、對(duì)具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。通過(guò)查閱復(fù)核以前的審計(jì)情況，可以了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題產(chǎn)生的原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)。

5、對(duì)賬表、憑證等書(shū)面證據(jù)等進(jìn)行抽檢以判斷是否存在內(nèi)部控制制度，制度是否得到有效貫徹執(zhí)行。

6、重復(fù)執(zhí)行法。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

7、綜合評(píng)價(jià)。進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)時(shí)，若內(nèi)部控制有效實(shí)施了，則評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)為低，僅對(duì)各項(xiàng)賬戶余額和交易進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。重新調(diào)整內(nèi)部控制的可依賴程度，制訂出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案；若審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試后，發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍；針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序。通過(guò)符合性測(cè)試，審計(jì)人員根據(jù)所掌握的具體缺陷和不足，制訂下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容；然后，就內(nèi)部控制缺陷，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。

（作者單位：中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張世體.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù).立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

篇5

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 029

[中圖分類號(hào)] F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2012）24- 0052- 02

1 引 言

商貿(mào)業(yè)是近年來(lái)發(fā)展最快、最具有生氣的行業(yè)之一。十一五期間我國(guó)確立了消費(fèi)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，這對(duì)中外商貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)黃金發(fā)展機(jī)遇。然而，隨著我國(guó)逐步開(kāi)放對(duì)零售業(yè)的政府管制，商貿(mào)企業(yè)面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化以及新型商業(yè)模式的沖擊。機(jī)遇與挑戰(zhàn)面前，加大內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平成為商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部管理、接受外部監(jiān)督的主要任務(wù)。

企業(yè)內(nèi)部控制是基于內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、人力、資產(chǎn)、工作流程等的預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理正常有序、合理合法運(yùn)行。健全的內(nèi)部控制體制是財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性的保障，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)。

2 商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)管理人員內(nèi)控觀念淡薄

目前，我國(guó)商貿(mào)企業(yè)多采取經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中的管理方式。企業(yè)管理中“以權(quán)帶控”的觀念占據(jù)主導(dǎo)地位，在許多企業(yè)中老板是唯一的決策者，其他人員只能服從，“一支筆”審批現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。由于組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單，管理者往往忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立。即使許多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，也流于形式不受管理者重視。管理人員內(nèi)控意識(shí)的淡薄使企業(yè)缺乏系統(tǒng)的考核制度和獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)機(jī)制的不合理不僅阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，也嚴(yán)重地打擊了員工工作的積極性。

2.2 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部管理職責(zé)不明確

企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和職務(wù)分工的有效性、合理性是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，不僅要關(guān)注縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，也要注意橫向部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)。很多商貿(mào)企業(yè)往往偏向前者，忽視后者。同時(shí)，管理控制由各個(gè)部門(mén)分別進(jìn)行，企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的、獨(dú)立的管理控制機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制較為分散、缺乏全局性。在職位設(shè)置上，權(quán)責(zé)的不明晰導(dǎo)致很多錯(cuò)誤可能被掩蓋。

2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全，①表現(xiàn)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容上的片面性和邏輯上的不系統(tǒng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只對(duì)個(gè)別受利益驅(qū)動(dòng)的部門(mén)起作用，控制網(wǎng)絡(luò)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全覆蓋。②商貿(mào)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力差，缺乏預(yù)見(jiàn)性、管理滯后，最終導(dǎo)致不必要的損失。經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、市場(chǎng)工具和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對(duì)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了新的更高的要求。③事后控制現(xiàn)象普遍存在。對(duì)違規(guī)違紀(jì)事件事后才想辦法給以懲罰，不僅增加了控制成本，也失去了內(nèi)部控制事前控制的效力。

3 健全商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

3.1 設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)，推行職務(wù)不兼容制度

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)，從總攬全局或“局外人”的角度對(duì)整個(gè)企業(yè)或企業(yè)的關(guān)鍵部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督與控制，保障企業(yè)“不栽跟頭”。例如，目前一些上市公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等嘗試，為健全企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)啟了新的篇章。一些規(guī)模較大、采取集中采購(gòu)方式且采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)較大的企業(yè)設(shè)立了價(jià)格委員會(huì)來(lái)加強(qiáng)采購(gòu)環(huán)節(jié)的價(jià)格監(jiān)督與控制，提高采購(gòu)的科學(xué)性。

在企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容制度，按照職務(wù)不兼容原則，明確地劃分企業(yè)高層管理人員的管理職責(zé)，杜絕交叉任職，同時(shí)科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的職責(zé)權(quán)限，形成有效的相互制衡機(jī)制。要規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確高級(jí)管理人員及各部門(mén)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等，保證商貿(mào)企業(yè)權(quán)責(zé)明晰，管理科學(xué)。同時(shí)，在業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等方面也推行職務(wù)不兼容制度，不相容職務(wù)相互分離。商貿(mào)企業(yè)主要的職務(wù)分離表現(xiàn)在：

（1）商品銷售環(huán)節(jié)。商品購(gòu)銷活動(dòng)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)職務(wù)要分離，如商場(chǎng)采購(gòu)決定權(quán)的所有者不能同時(shí)兼任采購(gòu)人員；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核職務(wù)要分離，如銷貨發(fā)票的填寫(xiě)人員不得是發(fā)票的審核人員。

（2）商品存儲(chǔ)環(huán)節(jié)。庫(kù)存商品及其他財(cái)產(chǎn)物資的保管職務(wù)與核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。

（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)和財(cái)產(chǎn)保管環(huán)節(jié)。日記賬和總賬的登記人員不得為同一人；庫(kù)存商品、收入與費(fèi)用、資本基金等明細(xì)賬和總賬的記錄職務(wù)分離；保管商品財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其記錄的職務(wù)不兼容，如會(huì)計(jì)職務(wù)和出納職務(wù)要分離。

3.2 從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，控制關(guān)鍵點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)運(yùn)作流程，將內(nèi)部控制細(xì)分到各個(gè)環(huán)節(jié)，以控制各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)達(dá)到降低整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)商貿(mào)企業(yè)而言，其經(jīng)營(yíng)運(yùn)作控制的主要環(huán)節(jié)為內(nèi)部環(huán)境控制、資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、內(nèi)部信息控制以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)等。企業(yè)通過(guò)全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的流程，查找薄弱環(huán)節(jié)，健全和落實(shí)管控措施。

以固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制為例，固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)在于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，因固定資產(chǎn)使用不當(dāng)、維護(hù)不及時(shí)、更新改造不夠?qū)е缕髽I(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。因此固定資產(chǎn)管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于以下幾個(gè)方面。

3.2.1 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)控制點(diǎn)

企業(yè)要貫徹不相容職務(wù)相分離的原則，建立明確的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的審批制度，經(jīng)辦人員不得超越授權(quán)范圍。對(duì)固資的業(yè)務(wù)流程，要明確固資的預(yù)算、采購(gòu)、適用和維護(hù)、盤(pán)點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并作相應(yīng)的記錄以確保固資管理全過(guò)程得到有效的控制。

3.2.2 固定資產(chǎn)預(yù)算環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)

企業(yè)編制的固定資產(chǎn)支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計(jì)劃、采購(gòu)等各部門(mén)的人員共同參加，并且將機(jī)會(huì)成本、資本成本、投資預(yù)算額、預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等因素考慮進(jìn)來(lái)。

3.2.3 固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)控制點(diǎn)

該環(huán)節(jié)主要在于建立固資采購(gòu)管理辦法，劃分采購(gòu)與審批職位的權(quán)限，防止越權(quán)導(dǎo)致的錯(cuò)誤。如寶山某公司化整為零、逃避審批的案例。該公司規(guī)定：建造材料一次性采購(gòu)超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，低于30萬(wàn)元的由供銷科長(zhǎng)張某審批。2004年張某收受賄賂2萬(wàn)元，通過(guò)多次采購(gòu)逃避30萬(wàn)元的尺度限制購(gòu)買(mǎi)450萬(wàn)元材料，只是固定資產(chǎn)建造項(xiàng)目的材料價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格。在本例中，采購(gòu)和批準(zhǔn)沒(méi)有分離，分級(jí)審批控制不到位，導(dǎo)致張某最終釀成苦果。

3.3 建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)獨(dú)立訪談、觀察、問(wèn)卷調(diào)查、檢查、專人打分等多種方法，測(cè)試和分析企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所采取的各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策的實(shí)施和完成情況，逐步提高內(nèi)部控制的合理性，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)作規(guī)范化、管理科學(xué)化。對(duì)于較大型的商貿(mào)企業(yè)，可以選取樣本單位，通過(guò)對(duì)樣本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性和健全性做定性和定量分析，最終推斷出企業(yè)總體水平。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、采購(gòu)和銷售、投資、籌資、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)體系、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等19個(gè)大項(xiàng)，417個(gè)小項(xiàng)。商貿(mào)企業(yè)要根據(jù)自身情況，確定基本評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，商貿(mào)企業(yè)可以從會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督審計(jì)等多個(gè)方面綜合分析，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)、彌補(bǔ)管理漏洞。

3.4 建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，設(shè)置行之有效的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制，并通過(guò)在不同發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行修改和完善，以促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。①要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。商貿(mào)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，加強(qiáng)日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督、評(píng)審。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度要對(duì)各管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況、管理人員的績(jī)效等。②強(qiáng)化外部監(jiān)督，利用強(qiáng)大的政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，營(yíng)造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的外部環(huán)境。

4 結(jié) 論

商貿(mào)企業(yè)是企業(yè)組織的重要組成部分，其發(fā)展在很大程度上直接影響一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，商貿(mào)企業(yè)只有抓好內(nèi)部控制，找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷并解決，才能有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全與完整，促進(jìn)商貿(mào)企業(yè)平穩(wěn)、快速、健康發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立容易，實(shí)施很難。所以企業(yè)在建立制度的同時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正發(fā)揮它的作用，才能給企業(yè)帶來(lái)效益。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉永澤，池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南[M].大連：大連出版社，2011.

篇6

當(dāng)下世界金融體系正在發(fā)生發(fā)生深刻的變化，同時(shí)金融危機(jī)也成為了全世界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。從根本上看，金融危機(jī)起因在于金融機(jī)構(gòu)自身的巨大矛盾，就是其擁有龐大的金融資產(chǎn)與其只擁有有限的自有資本之間的矛盾，特別是近幾年來(lái)，銀行業(yè)的重組與兼并潮流更加突出了這一特點(diǎn)。雖然巴塞爾委員會(huì)規(guī)定銀行持有的資本占風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的比例必須高于8%，但是，如果萬(wàn)一出現(xiàn)流動(dòng)性不足導(dǎo)致支付危機(jī)，這8%終將是杯水車薪。此外，由于金融行業(yè)所涉及的領(lǐng)域廣泛，以及金融產(chǎn)品所具有的虛擬性和業(yè)務(wù)的不可預(yù)測(cè)性，使得其逐利功能更容易發(fā)揮，卻又不容易被管制。而且，金融環(huán)境受整個(gè)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的影響，使得金融行業(yè)的不確定性也大為增加。但是作為金融市場(chǎng)的主體，金融企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)維護(hù)市場(chǎng)秩序起著非常重要的作用。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織已經(jīng)有十余年了，金融行業(yè)參與世界金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，總體上看金融行業(yè)還算穩(wěn)定，但是我國(guó)四大商業(yè)銀行存在巨額不良資產(chǎn)問(wèn)題已為世人共知，而且隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展，金融業(yè)務(wù)趨向多元化，金融產(chǎn)品越來(lái)越復(fù)雜，金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在增大。宏觀層面上，我國(guó)在政策和法規(guī)方面采取了一系列的監(jiān)管手段，但是對(duì)于金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制，單單只靠這種外部的監(jiān)管是遠(yuǎn)不足夠的，還應(yīng)該從微觀層面，也即金融企業(yè)自身，采取有效的內(nèi)部控制，建立合理的內(nèi)控機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，才能更加有效的降低金融風(fēng)險(xiǎn)，提升金融企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

自從1997年中國(guó)人民銀行頒布我國(guó)第一個(gè)有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制行政法規(guī)《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》以來(lái)，我國(guó)監(jiān)管部門(mén)已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)不少有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度來(lái)指導(dǎo)、規(guī)范和監(jiān)管金融企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施。但是就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制還存在以下幾個(gè)問(wèn)題。（1）內(nèi)控環(huán)境尚不理想，內(nèi)控意識(shí)薄弱，從金融企業(yè)宏觀層面來(lái)所，內(nèi)控組織架構(gòu)不夠完善，內(nèi)控機(jī)制運(yùn)作低效以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性偏低，這進(jìn)而影響到微觀層面金融企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)不足，缺乏金融風(fēng)險(xiǎn)防范理念，執(zhí)行和貫徹金融企業(yè)內(nèi)部控制制度力度不夠等。（2）內(nèi)控信息的交流與反饋不夠完備，金融業(yè)缺乏統(tǒng)一的信息管理和交流系統(tǒng)，在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面信息交流缺乏，不能有效地把業(yè)界信息反饋到金融企業(yè)管理層。同時(shí)，金融企業(yè)各級(jí)管理層之間也存在信息交流與反饋不充分的問(wèn)題，總行同各分支機(jī)構(gòu)之間信息系統(tǒng)建設(shè)的差距也導(dǎo)致了相關(guān)信息交流的缺失，增加了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）欠缺有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，在目前的政策法規(guī)中仍然缺乏對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從金融企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，內(nèi)控部門(mén)的監(jiān)督效果不盡如人意，而且內(nèi)部控制方面的相關(guān)測(cè)試程序不受重視，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的有效性大打折扣。

二、金融企業(yè)內(nèi)部控制的完善建議

COSO報(bào)告明確指出了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循。也即促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)法律法規(guī)的遵從。根據(jù)COSO報(bào)告提出的框架，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)由五個(gè)要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。因而，結(jié)合這五個(gè)要素，我國(guó)金融企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾個(gè)方面加以完善。第一，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，形成內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范的金融企業(yè)文化，管理層必須具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和內(nèi)控意識(shí)，建立合理的組織結(jié)構(gòu)，采取恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和問(wèn)責(zé)制度，激發(fā)員工的風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)控意識(shí)。第二，充分認(rèn)識(shí)金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，采用科學(xué)合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法，健全金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)的職能，開(kāi)展有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，培養(yǎng)員工參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的觀念。第三，健全一體化的內(nèi)部控制活動(dòng)，設(shè)計(jì)合理的組織架構(gòu)，考察職務(wù)分工的合理性和有效性；完善授權(quán)審批制度，防止授權(quán)審批環(huán)節(jié)的漏洞，同時(shí)在業(yè)務(wù)程序上采取相應(yīng)的程序控制，嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)流程。第四，加強(qiáng)信息溝通，完善信息交流渠道，建立金融企業(yè)安全有效的信息系統(tǒng)，在同行業(yè)以及內(nèi)部各級(jí)層之間形成良好的信息機(jī)制。第五，加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，完善對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，保證內(nèi)部控制部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行及時(shí)有效的改進(jìn)和處理。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蔣海，劉少波.金融監(jiān)管理論及其新進(jìn)展[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論.2003（1）

篇7

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要的組成部分，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。

一、內(nèi)部控制的作用

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制的健全與否，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，其主要作用有：

1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。我國(guó)正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型期，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制制度，可以減少和防止貪污盜竊以及舞弊行為的發(fā)生，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

2.提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策的必要條件。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。

3.有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估,不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

4.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。完善的內(nèi)部控制制度，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，降低成本，增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理的對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容在實(shí)際工作中涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，從結(jié)構(gòu)上看包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和監(jiān)督評(píng)審等四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度是指對(duì)企業(yè)控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的因素。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理決策人員的經(jīng)營(yíng)理念，執(zhí)行企業(yè)政策的人員是否具有勝任能力等都會(huì)影響內(nèi)部制度的建立和執(zhí)行。內(nèi)部控制制度最終需要由人來(lái)貫徹執(zhí)行，人員素質(zhì)的高低對(duì)其執(zhí)行效果發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。所以控制環(huán)境中突出了人的重要性。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)測(cè)的過(guò)程。這種評(píng)估應(yīng)包括公司的全部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)董事會(huì)和管理人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制對(duì)象和一般控制點(diǎn)。企業(yè)規(guī)模越大越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就越重要。

3.控制程序。控制程序是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令、管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確各經(jīng)營(yíng)級(jí)別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查；對(duì)不同部門(mén)活動(dòng)的適當(dāng)控制；對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的跟進(jìn)情況；批準(zhǔn)和授權(quán)制度；查證核實(shí)與對(duì)賬制度。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)，人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突。

4.會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)為了記錄、匯總、分類、分析和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)姆诸?，記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值，披露相關(guān)的事項(xiàng)。

5.監(jiān)督評(píng)審。監(jiān)督評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。不論是管理層還是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。

三、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前在我國(guó)很大一部分企業(yè)單位仍輕視內(nèi)部控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在，內(nèi)部控制存在著諸多問(wèn)題，其主要表現(xiàn)有：

1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。我國(guó)現(xiàn)在許多企業(yè)存在會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的問(wèn)題，如：會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，賬務(wù)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理；內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，未按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理。企業(yè)科室部門(mén)之間的職責(zé)交叉重疊，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往采取垂直管理模式，管理跨度小，管理幅度窄。企業(yè)缺乏一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理制度，不符合公司制的基本管理要求，或雖然也制定了管理制度，但大部分流于形式，其管理帶有很大的隨意性和盲目性。

3.公司治理機(jī)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制乏力。我國(guó)一些企業(yè)存在較為嚴(yán)重的大股東操縱現(xiàn)象。后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，某些負(fù)責(zé)人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身。在這種情況下，控股股東或少數(shù)人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理部門(mén)的利益，就有可能操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

4.內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)能真正履行其應(yīng)有的職能。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏；有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用。

四、建立和完善內(nèi)部控制制度的措施

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，認(rèn)為可以采取以下措施對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制加以改進(jìn)和完善：

1.健全制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)是與特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式和經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。為保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)有序進(jìn)行，切實(shí)保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，制訂嚴(yán)密的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，健全的會(huì)計(jì)制度,完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是當(dāng)前進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。

2.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，健全的內(nèi)部控制制度。健全的內(nèi)部控制制度是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的核心，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是內(nèi)部控制的主體，也是內(nèi)部控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。首先建立以會(huì)計(jì)為中心，覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系，啟用高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理等項(xiàng)工作。

3.重視企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)建設(shè),設(shè)立合理的職能部門(mén)。合理的組織機(jī)構(gòu)有助于企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于企業(yè)建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境；有利于會(huì)計(jì)資料的傳遞，減少傳遞的時(shí)間，提高工作效率；有利于各部門(mén)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?明確各部門(mén)的權(quán)責(zé),促使各部門(mén)之間互相監(jiān)督。合理設(shè)置職能部門(mén)發(fā)揮其專業(yè)管理的作用；各層領(lǐng)導(dǎo)者橫向間加強(qiáng)信息溝通，便于互相協(xié)作，以共同提高企業(yè)整體效益。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視是企業(yè)的內(nèi)審真正發(fā)揮功效的前提。有必要加強(qiáng)審計(jì)力量，提高審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)變到對(duì)公司的管理和內(nèi)部控制做出分析、評(píng)價(jià)，提出內(nèi)部控制建議。對(duì)財(cái)政、稅務(wù)和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督要注意信息交流，互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。

篇8

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0027-02

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

一是觀念落后。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，許多人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。

二是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。目前，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、管制風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購(gòu)、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等。從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)缺乏辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，因此，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。

三是內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

四是責(zé)任不清。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國(guó)有些企業(yè)中往往存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問(wèn)題的往往是這些區(qū)域，出了問(wèn)題以后常常是互相推卸責(zé)任、互相指責(zé)，最終不了了之，沒(méi)法追究責(zé)任。

五是內(nèi)部控制虛設(shè)。目前，大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題，如一些上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、聘任了總經(jīng)營(yíng)班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置，或者沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限與責(zé)任。

二、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)建立一個(gè)關(guān)系，即建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系。在新經(jīng)濟(jì)條件下，必須對(duì)那種自上而下層層控制的內(nèi)部控制方式，在借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上、結(jié)合中國(guó)的國(guó)情和文化，進(jìn)行徹底改革。在目前經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，我國(guó)企業(yè)在建立新型的內(nèi)部控制關(guān)系時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：一是企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國(guó)家強(qiáng)調(diào)的是法制，我們也在向法制化國(guó)家靠攏。但我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國(guó)”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工都信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德具有極高的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。二是企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國(guó)傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理文化最鮮明、最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體，調(diào)動(dòng)每一個(gè)人的積極性。三是企業(yè)內(nèi)部控制要重視集體主義精神建設(shè)。每個(gè)人要注意自身行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個(gè)良好的人際關(guān)系環(huán)境空間，大家相互支持、相互激勵(lì)，充分發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性。只有形成了這種良性互動(dòng)機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。四是企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界(目標(biāo))是實(shí)現(xiàn)“無(wú)為而治”?！盁o(wú)為而治”即自我控制，自我管理。在新經(jīng)濟(jì)下，一個(gè)企業(yè)的每一個(gè)成員都能自發(fā)、自覺(jué)地按照規(guī)范和目標(biāo)行事，發(fā)揮自己的潛力，維護(hù)企業(yè)的利益，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。要注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)做到整體和諧、動(dòng)態(tài)優(yōu)化，達(dá)到內(nèi)部控制“無(wú)為而治”的最高境界。因此，企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契是“無(wú)為而治”的前提，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向“無(wú)為而治”邁進(jìn)。

(二)貫徹兩個(gè)原則，即貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。牽制原則即一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過(guò)具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作受另一個(gè)部門(mén)或人員的監(jiān)督。在縱的關(guān)系上，至少經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)限制。另外，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯(cuò)弊而不顧辦事效率的機(jī)械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提高效率的前提下實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

(三)走出四個(gè)誤區(qū)，即走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。實(shí)踐中，突出兩大重點(diǎn)。一是建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系：(1)制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個(gè)方面，形成一個(gè)完整的體系；(2)將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)于關(guān)系會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。二是建立檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制：(1)對(duì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷和問(wèn)題提出改進(jìn)建議；(2)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效顯著的單位、機(jī)構(gòu)和人員給予表彰，對(duì)違反內(nèi)部控制提出批評(píng)和處理意見(jiàn)。

(四)創(chuàng)新四項(xiàng)制度，即創(chuàng)新資金供給制度、成本費(fèi)用控制制度、投資控制制度和分配控制制度。一是建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新的需要。企業(yè)的科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新都需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持，而原有的資金供給制度難以滿足企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的需要，企業(yè)資金供應(yīng)渠道必須實(shí)現(xiàn)多元化，這就需要從制度上進(jìn)行徹底更新。二是建立新型的成本費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度，那將限制科技創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展，也不利于發(fā)揮各部門(mén)和個(gè)人的專業(yè)特長(zhǎng)。新經(jīng)濟(jì)是建立在開(kāi)發(fā)式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)價(jià)值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場(chǎng)、面向未來(lái)，要做到產(chǎn)、學(xué)、研良性互動(dòng)。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以運(yùn)用。三是建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的辦法進(jìn)行，而應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技、對(duì)人類生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌的影響。四是建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配、對(duì)創(chuàng)新的分配、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配、對(duì)資本的分配、對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測(cè)評(píng)各種資源的附加價(jià)值的基礎(chǔ)上，控制新增加價(jià)值的合理再分配。

Discussing on Strengthening and Perfecting Enterprise Internal Control

NI Xiao-yan

篇9

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率、保護(hù)資產(chǎn)安全、保證信息完整可靠、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)管理的重要舉措,作良好的內(nèi)控制度,促使企業(yè)資源合理配置,提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率都具有十分重要的意義。

一、加強(qiáng)內(nèi)控制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是企業(yè)管理的“家規(guī)家法”依據(jù),也是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保障投資者合法權(quán)益,并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。目前,部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段,有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但在制定環(huán)節(jié)上還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)某個(gè)或幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。常見(jiàn)的企業(yè)分口管理制度下,企業(yè)內(nèi)部管理形成條塊分割,這樣的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié),沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位,未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控,使內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。同時(shí),一些企業(yè)管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離,這是造成內(nèi)部控制制度的失效,進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生、管理信息失真的一個(gè)重要原因。所以說(shuō),內(nèi)部控制在企業(yè)制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色,是企業(yè)管理中不可缺少的部分。由此可見(jiàn),無(wú)論是從國(guó)家法律規(guī)定,還是從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的需要,內(nèi)部控制制度的建立健全都是非常必要的。

二、內(nèi)部控制的基本特點(diǎn)

內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃、預(yù)算控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和實(shí)物控制四種形式:

(一)組織規(guī)劃控制

即對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進(jìn)行控制。一是組織機(jī)構(gòu)的相互控制。應(yīng)當(dāng)使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié),不是一個(gè)部門(mén)單獨(dú)辦理,而是有兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)在相互協(xié)調(diào),相互制約的基礎(chǔ)上共同完成;二是不相容職務(wù)的相互分離。不相容職務(wù)的相互分離就是要求那些不相容職務(wù)分別由幾個(gè)人擔(dān)任,互相監(jiān)督以減少舞弊或差錯(cuò)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),如實(shí)行錢(qián)賬分管,賬戶分管,賬物分管等。

(二)預(yù)算控制

是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)預(yù)算或計(jì)劃,并通過(guò)授權(quán),由有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行情況的控制。一是編定的預(yù)算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo),并明確責(zé)權(quán);二是定期及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行信息;三是預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算調(diào)整,以切合單位實(shí)際。

(三)授權(quán)批準(zhǔn)控制

即單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)方可進(jìn)行,以防止,保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。

(四)實(shí)物控制

即對(duì)單位實(shí)物安全所采取的控制措施,主要包括限制接近、定期進(jìn)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。除以上四種基本方式之外,內(nèi)部控制還包括成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)控制等多種方式。

三、企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

(一)目標(biāo),內(nèi)容及形式上的差異

建立我國(guó)的內(nèi)部控制體系,要充分考慮到中國(guó)傳統(tǒng)文化等對(duì)企業(yè)文化、管理者素質(zhì)、品行等的影響?，F(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)控制度至少存在以下三個(gè)方面的弊端。

1.內(nèi)控目標(biāo)上的差異

現(xiàn)行內(nèi)控制度的目標(biāo),不以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確定為著眼點(diǎn),而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身管理,重速度和規(guī)模輕產(chǎn)品質(zhì)量和效益。從決策層和各管理部門(mén)以及各位員工,都把落實(shí)國(guó)家的方針、政策和各項(xiàng)規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo),各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系,對(duì)完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)形不成“提供恰當(dāng)保證”的觀念,把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度,理解成落實(shí)黨的方針、政策,實(shí)施國(guó)家法律規(guī)章的具體細(xì)則。與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

2.內(nèi)控內(nèi)容上的差異

現(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容,多數(shù)對(duì)工作紀(jì)律和崗位責(zé)任制以及獎(jiǎng)懲制度要求甚多,對(duì)企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)不明確,管理組織的設(shè)計(jì)不科學(xué),強(qiáng)調(diào)了檢查性,忽略了預(yù)防性和指導(dǎo)性。因此,使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

3.內(nèi)控形式上的差異

由于現(xiàn)行內(nèi)控制度游離于管理之外,在形式上與管理格格不入,表面文章多,不注重提高內(nèi)控制度的效率和效果,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),缺少有效控制,因而沒(méi)有足夠的約束力。

(二)內(nèi)部控制的執(zhí)行不力及認(rèn)識(shí)上的不足

1.對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄,不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定,不按程序操作,導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng),造成制度落而不實(shí),有章不循的狀況。

2.不相容職務(wù)未分離

在國(guó)有企業(yè)中,部門(mén),職務(wù),崗位的設(shè)置基本已按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但有的環(huán)節(jié)較為薄弱,如審計(jì)環(huán)節(jié),許多企業(yè),審計(jì)與財(cái)務(wù)分離不徹底,內(nèi)部審計(jì)行同虛設(shè)。這樣極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生。

3.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明

產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心,而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊,使得國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位,權(quán)責(zé)不清,增加了內(nèi)部控制受益主體的模糊性。

4.從業(yè)人員素質(zhì)亟待提高

企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。因會(huì)計(jì)員說(shuō)量不足,素質(zhì)不高而造成了記賬隨意,手續(xù)不清,差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真;有的會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德,不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán),甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。要杜絕賬戶設(shè)置不合理,記錄不真實(shí)的情況,必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)。

四、內(nèi)部控制制度的完善對(duì)策

(一)所有者職能要到位

就政府而言,所期望的是就業(yè)和稅收,經(jīng)理人員和工人期望的是工資的多少,而所有者最終承受企業(yè)的虧盈。所以,關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力應(yīng)當(dāng)來(lái)自于所有者,避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的約束力也來(lái)自所有者。所有者避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎和追求經(jīng)濟(jì)效益的動(dòng)機(jī),形成了對(duì)企業(yè)的約束和激勵(lì)。因此,所有者職能到位,是強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的重要因素。

(二)完善法人治理結(jié)構(gòu)

所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,促使所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成控制和制衡機(jī)制,強(qiáng)調(diào)不同部門(mén),崗位之間的權(quán)責(zé)分明,相互制約和相互監(jiān)督,最大程度上遏制經(jīng)營(yíng)者權(quán)利濫用。

(三)強(qiáng)化控制環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響控制的實(shí)施和效果?？刂骗h(huán)境的要素包括:

1.員工的正直、職業(yè)道德和進(jìn)取心;

2.企業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu);

3.管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)險(xiǎn);

4.對(duì)企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)實(shí)踐的各種外部影響;

5.董事會(huì)及其專門(mén)委員會(huì)對(duì)特定審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)的關(guān)注和要求。

(四)建立內(nèi)部牽制制度

是指凡涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付(發(fā))、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)業(yè)務(wù),均須由兩人或兩人以上分工辦理,以起到互相制約作用的一種工作制度,如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或授權(quán)的人審核批準(zhǔn),出納付款與記賬員登賬不能由一人同時(shí)擔(dān)任;出納不能兼任稽核、做到財(cái)務(wù)有預(yù)算、管理有制度、業(yè)務(wù)有流程、過(guò)程有監(jiān)督、落實(shí)有措施、執(zhí)行有考核。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià),監(jiān)督,鑒證和防范功能。除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率,堵賽漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整外,還可以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。它是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定政策和程序是否得以貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得以遵循,資源利用是否合理有效,單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它獨(dú)立于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外,對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督。

(六)建立信息技術(shù)內(nèi)部控制,強(qiáng)化內(nèi)控制度實(shí)施情況

篇10

所謂的內(nèi)部控制，就是旨在保護(hù)資產(chǎn)和會(huì)計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相關(guān)的各種方法及措施。其控制目標(biāo)分為：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)?，F(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)多元化、縱深化發(fā)展的趨勢(shì)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。如果一個(gè)組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動(dòng)時(shí)，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。所以，所有的組織活動(dòng)和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來(lái)監(jiān)督其運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會(huì)通過(guò)政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會(huì)威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)則。內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要有以下五方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

1.控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

所有的內(nèi)部控制都離不開(kāi)所處的環(huán)境，在不同的環(huán)境下，內(nèi)部控制作用的發(fā)揮程度也不近相同，因而內(nèi)部控制是否能發(fā)揮其有效的作用很大程度上取決于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，取決于全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，因此，加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使他們意識(shí)到內(nèi)部控制制度的建立絕不是簡(jiǎn)單的制度規(guī)范的加總，它包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。要充分調(diào)動(dòng)每一位員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、增強(qiáng)員工的誠(chéng)實(shí)性、培養(yǎng)良好的道德觀，并隨時(shí)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變遷和組織行為方式的轉(zhuǎn)變，特別是當(dāng)國(guó)家的法律、法規(guī)發(fā)生變革之時(shí)，要及時(shí)的調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使之適應(yīng)變化了的環(huán)境，只有這樣才能保證企業(yè)內(nèi)控制度的順利實(shí)施，以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵

控制的目的就是防范風(fēng)險(xiǎn)，COSO報(bào)告指出，所有的企業(yè)，無(wú)論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)和性質(zhì)如何，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，因而管理層應(yīng)密切關(guān)注各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施盡量將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平，內(nèi)部控制所涉及的風(fēng)險(xiǎn)包括法律、聲譽(yù)、資產(chǎn)、信息技術(shù)、效率和操作風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程息息相關(guān)，因此，內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)資金流程的分析，找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法可采用定性分析方法，即對(duì)企業(yè)的控制內(nèi)容進(jìn)行分類，并對(duì)選定的控制內(nèi)容開(kāi)展進(jìn)一步細(xì)分，運(yùn)用評(píng)估專家的理解和判斷來(lái)確定控制風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，同時(shí)結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并有針對(duì)性的處理相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)是整個(gè)內(nèi)部控制的核心

內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是控制企業(yè)員工的行為，從而控制企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以達(dá)到制定整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的過(guò)程。因而是否能全面、嚴(yán)格的執(zhí)行企業(yè)制定的有關(guān)控制制度，把風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)閷?shí)際的損失前降低到可接受的最低水平，做到防患于未然是控制活動(dòng)的核心，控制的內(nèi)容也集中在事前、事中的控制，應(yīng)及早將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽的狀態(tài)之中。同時(shí)企業(yè)還可借助外部咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估和清理，以確保企業(yè)安全穩(wěn)定的發(fā)展。

4.信息的溝通交流是內(nèi)部控制的基石

內(nèi)部控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它包括不同環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息流和資金流，且每個(gè)控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同程序，并與其它環(huán)節(jié)相互作用與影響。因此，整體會(huì)計(jì)控制價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)上下級(jí)之間、不同部門(mén)之間和同一部門(mén)間內(nèi)在的交流和溝通，以實(shí)現(xiàn)信息共享，資源互補(bǔ)，這就要求企業(yè)應(yīng)明確各部門(mén)職能、職責(zé)的同時(shí)加強(qiáng)溝通，促使信息溝通制度化，形成一種約束機(jī)制，從整體上保證會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息來(lái)控制組織的行為。事實(shí)上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒(méi)有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說(shuō)，管理者需要利用信息來(lái)監(jiān)督和控制組織行為，同時(shí)，決策信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息，否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告的正確性的控制相聯(lián)系。

5.嚴(yán)格的監(jiān)督是實(shí)行內(nèi)部控制的保障

企業(yè)一方面要在日常工作中監(jiān)督不同部門(mén)間的工作職責(zé)，評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)，建立預(yù)防為主的控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其權(quán)責(zé)進(jìn)行清晰的規(guī)定，通過(guò)事后反饋、事中調(diào)控、事前預(yù)防三大環(huán)節(jié)所發(fā)揮的不同功能，力保資產(chǎn)完整以及安全，業(yè)務(wù)活動(dòng)高效進(jìn)行，及時(shí)糾正、防止舞弊或者錯(cuò)誤，使會(huì)計(jì)資料合法、完整、真實(shí)；另一方面還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍要逐步由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、設(shè)備購(gòu)置審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否有效和企業(yè)內(nèi)部各組織結(jié)構(gòu)執(zhí)行制定組織職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報(bào)告，同時(shí)，也可借助外部監(jiān)控主體對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控，利用獨(dú)立審計(jì)的結(jié)論服務(wù)于企業(yè)管理。

篇11

席卷全球的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。我國(guó)內(nèi)河游輪企業(yè)歷經(jīng)了十幾年的發(fā)展，已經(jīng)積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)，到目前為止，雖然大多數(shù)游輪企業(yè)都制定了一整套內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有章可循，但卻在不同程度上還存在內(nèi)控的不足，如：資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)等問(wèn)題，直接影響了游輪企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了游輪企業(yè)的發(fā)展，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，已成為當(dāng)今游輪企業(yè)迫在眉睫的需要。

一、游輪企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)落后

管理者的觀念和意識(shí)沒(méi)有隨著時(shí)代的發(fā)展和客觀需要而更新，尚未真正認(rèn)識(shí)到良好的內(nèi)部控制制度會(huì)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)效率提升、資產(chǎn)保全等長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。具體表現(xiàn)在：(1)重視服務(wù)和銷售而忽視會(huì)計(jì)核算和分析，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能不過(guò)是記賬、算賬、報(bào)賬，不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，這嚴(yán)重弱化了會(huì)計(jì)的控制職能，其實(shí)會(huì)計(jì)資料所反映出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理得失對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層有著很大的參考價(jià)值；(2)在制定內(nèi)部控制的具體內(nèi)容時(shí)，大多數(shù)游輪企業(yè)是依據(jù)財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》和具體規(guī)范進(jìn)行制定的。更有甚者，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是從《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接摘抄過(guò)來(lái)的，雖然具有一定的通用性，但是和游輪企業(yè)的具體業(yè)務(wù)結(jié)合得不強(qiáng)，沒(méi)有一定的針對(duì)性，實(shí)際效果較差；(3)內(nèi)部控制制度一經(jīng)建立就長(zhǎng)期固定不變，未隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變動(dòng)而改進(jìn)，隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制制度與實(shí)際的偏差將會(huì)越來(lái)越大。

2、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

具體表現(xiàn)在：(1)股權(quán)集中程度較高，這樣會(huì)帶來(lái)大股東欺壓小股東的情況，而且難以形成對(duì)公司管理層的權(quán)力制衡，缺乏有效的權(quán)力約束，導(dǎo)致內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至很多管理者凌駕于僅有的內(nèi)部控制制度之上，可能導(dǎo)致公司其它治理機(jī)制的失效，從而使企業(yè)內(nèi)部控制治理機(jī)制失效。(2)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏足夠的重視。任何企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施都要準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。大多數(shù)游輪企業(yè)更加注重的是流程層面的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)，忽視了如因高管人員個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)帶來(lái)的對(duì)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力的重大負(fù)面效應(yīng)。

3、內(nèi)部控制體系不健全

游輪企業(yè)沒(méi)有依據(jù)自身特點(diǎn)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門(mén)和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序存在漏洞，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。游輪企業(yè)對(duì)某些新業(yè)務(wù)沒(méi)有能夠及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度，暫時(shí)也存在無(wú)章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制失去了健全性，造成不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真和舞弊的行為。比如：有采購(gòu)驗(yàn)收入庫(kù)和出庫(kù)手續(xù)，定期盤(pán)點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)等制度，但通常對(duì)廚房半成品、吧臺(tái)、客房酒水等物資缺乏有效控制，也沒(méi)相關(guān)的報(bào)損控制程序，極易造成浪費(fèi)和舞弊，增加銷售成本。又如，預(yù)算做得很粗，只不過(guò)是在年底根據(jù)上級(jí)下達(dá)的載客率、利潤(rùn)指標(biāo)、費(fèi)用水平核算一下，并且接受計(jì)劃指標(biāo)的大多是討價(jià)還價(jià)，盡量壓低計(jì)劃指標(biāo)，年終向上級(jí)交差了事，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)少以參照預(yù)算，使預(yù)算只是走走形式而已，到年底多是超額完成任務(wù)罷了。

4、內(nèi)部監(jiān)督弱化，內(nèi)控制度執(zhí)行不力

內(nèi)部控制制度實(shí)施成功的一個(gè)關(guān)鍵因素就是要具備有效的監(jiān)督機(jī)制，大多數(shù)游輪企業(yè)在經(jīng)營(yíng)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏必要的稽核，也沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使有建立的，也是有名無(wú)實(shí)，檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性；對(duì)于員工的獎(jiǎng)懲沒(méi)有完全制度化，致使部分員工認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要，加之無(wú)相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性和警惕性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、加強(qiáng)游輪企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

1、更新游輪企業(yè)各級(jí)管理者的觀念認(rèn)識(shí)

高層管理者必須提高內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的必要性要有充分的認(rèn)識(shí)。高層管理者內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱，直接決定了游輪企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的成效，高層管理者對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的有力領(lǐng)導(dǎo)是成功的關(guān)鍵。高層管理者，尤其是單位負(fù)責(zé)人，不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，而且還是會(huì)計(jì)工作組織指導(dǎo)者，要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及《內(nèi)部控制規(guī)范》，積極參與會(huì)計(jì)日常工作的重要方面，以恰當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)格和正確的激勵(lì)機(jī)制，積極投身到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)中，并自覺(jué)接受監(jiān)督。可從以下方面進(jìn)行：(1)游輪企業(yè)的管理層加大宣傳力度，定期、不定期地組織企業(yè)全體員工參加相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)、研討，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同度，取得全體員工的認(rèn)同，只有這樣才能轉(zhuǎn)換內(nèi)部控制理念，才能將內(nèi)部控制融入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，提高管理水平。(2)對(duì)游輪企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重新審視，看看究竟有哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，哪些業(yè)務(wù)是不必要的，哪些業(yè)務(wù)是重要的，對(duì)于不重要的或不必要的業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

2、建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行需要一個(gè)良好的控制環(huán)境，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。游輪企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)一種全員誠(chéng)信自律的企業(yè)文化，并將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選聘員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)每個(gè)人都能自覺(jué)地遵守嚴(yán)格地執(zhí)行各項(xiàng)制度，自覺(jué)提升自己的綜合素質(zhì)，提高自我監(jiān)督與對(duì)他人監(jiān)督的意識(shí)，克服執(zhí)行內(nèi)部控制制度的隨意性，在企業(yè)中形成自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的良好氛圍。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)從整體層面來(lái)進(jìn)行，結(jié)合實(shí)際情況，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案，指定專門(mén)的部門(mén)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，尤其應(yīng)當(dāng)合理分析高管人員、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)拇胧⑾嚓P(guān)的決策風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該建立一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，能及時(shí)識(shí)別新的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制程序進(jìn)行修正。

3、健全內(nèi)部控制體系

游輪企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系應(yīng)借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際進(jìn)行。內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋岸基部門(mén)及各游輪的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)重視管理，設(shè)立并嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證制度的真正落實(shí)，真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。如：應(yīng)針對(duì)船舶投資活動(dòng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。船舶投資活動(dòng)一般可以分為船舶投資決策、船舶建造和船舶經(jīng)營(yíng)管理三個(gè)階段。在船舶投資決策階段，主要是授權(quán)控制，強(qiáng)調(diào)的是相互制約，相互監(jiān)督，因此主要控制目標(biāo)是保證投資活動(dòng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦?，保證投資活動(dòng)符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和相應(yīng)的法律法規(guī)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)；船舶建造階段主要是確保船舶建造符合所要求的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，按時(shí)交付船舶，籌集資金，按照合同要求支付貨款等；船舶經(jīng)營(yíng)管理階段主要是一種價(jià)值管理活動(dòng)，因此主要控制目標(biāo)是保證船舶的有效使用和維護(hù)，保證船舶價(jià)值在賬面上、報(bào)表上正確、合理的反映，合理地揭示投資收益。內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。我國(guó)游輪企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)和改進(jìn)。

4、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)

再完善的制度，也需要監(jiān)督管理，游輪企業(yè)內(nèi)部控制制度出臺(tái)后，應(yīng)要求各部門(mén)對(duì)照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展自我評(píng)估，通過(guò)自我評(píng)估可以初步檢查出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門(mén)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

目前游輪行業(yè)的發(fā)展方式已從粗放式向集約式、可持續(xù)式轉(zhuǎn)變，因此，內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，越來(lái)越成為當(dāng)今游輪企業(yè)管理的重要組成部份，通過(guò)實(shí)踐得出結(jié)論：得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳志斌，何忠蓮：《內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制分析框架構(gòu)建》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第10期.