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一方面，成本支出項目核算存在完整性較差的問題，少攤、多攤以及不攤的現(xiàn)象較為常見，核算中貸款利息核算資金以及固定資產(chǎn)折舊資金的結(jié)構(gòu)不合理，嚴重制約整體管理效率的優(yōu)化。
另一方面，在核算體系內(nèi)依舊存在內(nèi)部報賬人員素質(zhì)不達標的問題，相關(guān)內(nèi)容不能落實到位，影響企業(yè)成本管理工作的基本水平。因為對成本報賬流程不熟悉，就會出現(xiàn)報賬填寫數(shù)據(jù)的合理性和科學(xué)性失衡的現(xiàn)象，制約成本會計核算的準確性[1]。
成本管理意識有待優(yōu)化
在工業(yè)企業(yè)成本會計管理工作流程中，因為市場經(jīng)濟運行的限制，有部分工業(yè)企業(yè)對于生產(chǎn)成本和會計核算項目的完善意識依舊存在較多的問題，對成本控制和管理的認知不足，制約了科學(xué)化發(fā)展進程。多數(shù)工作人員認為成本管理工作僅僅是財務(wù)部門的工作內(nèi)容，使其在財務(wù)人員進行成本核算時缺乏相關(guān)部門的輔助作用。最重要的是，企業(yè)成本管理體制不健全，制度監(jiān)管體系也無法發(fā)揮其實際價值，因此會對價格成本核算和成本控制效果產(chǎn)生影響。
工業(yè)企業(yè)成本會計管理改進措施
在工業(yè)企業(yè)成本會計管理工作的開展過程中，要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控機制，維護管理流程的實際效果，有效維護改進水平。在優(yōu)化成本核算策略的基礎(chǔ)上，企業(yè)相關(guān)部門要結(jié)合實際問題建立對應(yīng)的管控標準，從內(nèi)部監(jiān)管出發(fā)，有效強化工作人員隊伍建設(shè)水平，并且營造出更加貼合企業(yè)實際發(fā)展需求的管理氛圍，為企業(yè)提高核心競爭力和市場占有率創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展空間。
優(yōu)化成本核算策略
在工業(yè)企業(yè)發(fā)展進程中，要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來建構(gòu)系統(tǒng)化管控流程，并且制定更加順應(yīng)市場運行的成本核算策略。
第一，企業(yè)要針對成本會計管理出現(xiàn)的問題建立對應(yīng)的管控體系，保證成本核算的科學(xué)性和執(zhí)行效果符合預(yù)期，并且積極建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理的成本核算控制流程。
第二，要充分融合信息技術(shù)，改良傳統(tǒng)的手工記賬方式，利用計算機進行數(shù)據(jù)登記和匯總，并且有效利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對相關(guān)問題進行判定，有效結(jié)合計算機信息存儲來共同完成數(shù)據(jù)分析，有效優(yōu)化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。
強化人員隊伍建設(shè)水平
在工業(yè)企業(yè)成本會計管理工作中，要想從根本上提高相關(guān)工作的基本質(zhì)量，就要積極建立健全完整的人才培訓(xùn)機制，確保能優(yōu)化人員隊伍建設(shè)水平，維護管理工作的實效性。財務(wù)管理人員的素質(zhì)和相關(guān)工作能力直接決定了工業(yè)企業(yè)成本管理的實際水平，需要引起企業(yè)的高度重視。>>推薦閱讀《會計學(xué)碩士論文:成本會計相關(guān)理論論文兩篇》
第一，要注重會計人員的創(chuàng)新精神和綜合水平，積極采納相關(guān)人員的意見建議，并且借助新方法和新思想來合理性地提高工業(yè)企業(yè)成本會計管理體系的實效性水平[3]。
第二，企業(yè)要建立健全企業(yè)內(nèi)部管理人員考核機制，并且建立完整的運行體系，確保能應(yīng)用合理化的晉升機制來提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，有效維護管理工作的基本水平。最重要的是，要將業(yè)務(wù)發(fā)展、獎懲機制等項目進行明確的規(guī)范和管控，在一定程度上激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性和主觀能動性，并且確保企業(yè)成本會計管理工作的基本效率。
營造發(fā)展性管理氛圍
為了保證工業(yè)企業(yè)成本會計管理工作的實效性價值，就要從發(fā)展性眼光出發(fā)，積極整合管控流程，并且創(chuàng)設(shè)良好的管理氛圍，合理化地提升企業(yè)發(fā)展水平和內(nèi)部監(jiān)管工作的基本效率，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎(chǔ)[4]。尤其是在市場經(jīng)濟運行進程不斷推進的時代背景下，企業(yè)運營的經(jīng)濟效益是企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)主動的根本動力。
一、生產(chǎn)成本管理的涵義.
所謂生產(chǎn)成本管理，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本決策、成本分析、成本核算和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。在企業(yè)管理中，生產(chǎn)成本管理具有相當重要的戰(zhàn)略地位，許多企業(yè)把成本作為決定其生存發(fā)展的最重要的因素。企業(yè)經(jīng)營者紛紛采取降本增效的企業(yè)管理方式，通過降低成本來增加企業(yè)的利潤，提高企業(yè)的市場競爭力。
二、生產(chǎn)成本管理對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實意義.
成本管理在配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的情況下，在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最優(yōu)化。加強企業(yè)生產(chǎn)成本管理對企業(yè)經(jīng)營有以下重要意義。
（一）能夠為企業(yè)降低成本.
在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的，中小企業(yè)成本管理必然也將致力于這一點來進一步提高企業(yè)經(jīng)營效益。
（二）能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益.
對于企業(yè)來說，降低成本也就意味著經(jīng)濟效益的提高。影響成本的因素是眾多的，要做好成本管理不僅僅是針對直接成本，而是要針對成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，結(jié)合企業(yè)實際來做好成本管理，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）在市場競爭中配合企業(yè)取得優(yōu)勢.
在當前激烈的市場競爭中，企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，就需要采取多種戰(zhàn)略舉措，這些舉措通常需要成本管理給予配合。成本管理能夠降低企業(yè)成本，成本降低也就使企業(yè)的產(chǎn)品定價更低，從而為企業(yè)在價格方面爭取優(yōu)勢。
此外，在資源限制條件下，加強企業(yè)的成本管理工作，在開展該項工作的過程中不斷創(chuàng)新，能夠使企業(yè)在投入有限的經(jīng)濟資源及原材料的情況下，生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，減少了資源的浪費，也可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)效益。
三、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理現(xiàn)狀及存在的問題.
（一）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理所處的環(huán)境和現(xiàn)狀.
對中小企業(yè)成本管理問題進行分析，首先要了解當前中小企業(yè)所處的環(huán)境，尤其要了解企業(yè)發(fā)展狀況及企業(yè)管理環(huán)境等方面的問題。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，中小企業(yè)生存環(huán)境日益復(fù)雜，市場競爭日益加劇。
從圖中我們不難看出，我國中小企業(yè)的發(fā)展涉及資金 方面的問 題共有三點：一是融資困難，融資成本高；二是應(yīng)收賬款壓力大；三是生產(chǎn)成本上升，經(jīng)濟效益下滑。主要形成原因是我國中小企業(yè)起步晚，基礎(chǔ)差，但發(fā)展的速度快。目前，我國約有1200多萬家企業(yè)，其中957萬家是中小企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計資料顯示，到2008年6月底中小經(jīng)濟占GDP的比重已超過1/3，我國中小企業(yè)發(fā)展勢頭良好。但規(guī)模仍然較小，其中小規(guī)模、低層次、非科技型中小企業(yè)已占到了總數(shù)的80%，平均每戶的雇員人數(shù)不到15人，注冊資本也只有100萬元左右。中小企業(yè)在遇到外部環(huán)境的顯著變化時應(yīng)急反應(yīng)慢，抵御風(fēng)險的能力差，相當數(shù)量的中小型企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營成本高、稅費重、融資難等困難，加之大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營者缺乏現(xiàn)代成本管理意識，多數(shù)情況下僅憑經(jīng)驗進行企業(yè)管理，企業(yè)沒有完善的成本管理內(nèi)部控制制度，企業(yè)生產(chǎn)成本管理存在諸多問題亟待解決。
（二）中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理中存在的問題.
1.生產(chǎn)成本管理觀念落后，內(nèi)部成本控制效率低。當前，我們很大一部分企業(yè)的管理者在思想觀念上還停留在以產(chǎn)量來衡量成績的階段。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾方面。首先，很多企業(yè)重視生產(chǎn)產(chǎn)量，忽視成本，未能建立起成本責任制度。這些企業(yè)管理者認為，只有廣大職工一心一意將產(chǎn)量提高，才能提高經(jīng)濟效益。特別是在企業(yè)所生 產(chǎn)的產(chǎn)品 供不應(yīng)求時，這種思想尤為突出。這使得企業(yè)在提高產(chǎn)量的同時可能會造成成本的提高，資源和原材料的浪費。其次，由于受到觀念的影響，很多企業(yè)僅執(zhí)行一級核算，未建立成本責任中心與成本相關(guān)的考核指標，未形成全面的日常成本控制體系。這就導(dǎo)致企業(yè)為了保證正常生產(chǎn)和產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定增長而對投入缺乏科學(xué)控制，在產(chǎn)品的原材料領(lǐng)用上審核不嚴格、物資設(shè)備消耗量增加，雖然產(chǎn)量是提高了，但成本卻沒有得到有效控制。在這種情況下，一旦市場形勢發(fā)生變化，則可能造成生產(chǎn)越多虧損越多的嚴重后果。最后，還有一些企業(yè)內(nèi)部未能形成整體的成本意識，主要體現(xiàn)在一些企業(yè)人員片面地認為加強企業(yè)成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事情，與自身無關(guān)。這些觀念的存在都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制的低效率。
2.生產(chǎn)成本管理方法缺乏科學(xué)性，有待改善?，F(xiàn)代成本會計的七個職能，即成本預(yù)測、成本計劃、成本決策、成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核，這七個職能之間環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。只有履行好這些相應(yīng)的職能，加強事前、事中和事后各個階段的成本管理，才能起到較好的效果。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本計劃是成本決策的依據(jù)，成本控制是實現(xiàn)成本決策既定目標的保證，成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標的有效手段。在實際的成本管理方面，由于一些中小企業(yè)受到實際情況的影響，未能形成系統(tǒng)的成本管理體系，即便是事后反映，也難以達到有效的調(diào)節(jié)和控制。
3.生產(chǎn)成本會計核算不健全。首先，成本會計核算中會計人員仍然停留在報賬型會計上，沒有樹立全員參與成本管理的思想。其次，計算機及網(wǎng)絡(luò)時代的到來為企業(yè)生產(chǎn)成本管理提供了更好的平臺，但是很多中小企業(yè)并沒有充分利用和發(fā)揮其作用。這樣做的后果一是數(shù)據(jù)資源傳遞較慢，存在資源的浪費；二是不利于形成有機聯(lián)系的企業(yè)整體成本管理系統(tǒng)，系統(tǒng)之間相互分割；三是財務(wù)軟件僅滿足財務(wù)會計要求，不能充分反映成本管理信息，從而制約了成本管理的創(chuàng)新；四是，多數(shù)中小企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置不夠科學(xué)，存在著層次不清、分工不明的弊端，內(nèi)部財務(wù)管理缺乏崗位激勵和監(jiān)督機制。
4.缺乏成本約束激勵機制。中小企業(yè)大多不能嚴格執(zhí)行成本管理制度。從企業(yè)內(nèi)部治理來看，中小企業(yè)管理者通常出現(xiàn)一人說了算的現(xiàn)象，為了美化企業(yè)對外形象，任意修改成本資料粉飾會計報表，這種做法不僅使企業(yè)無法獲得準確的成本資料進行管理，也可能無法調(diào)動職工的企業(yè)向心力和工作積極性。
四、中小企業(yè)生產(chǎn)成本管理問題的解決對策.
（一）觀念上樹立現(xiàn)代生產(chǎn)成本管理新理念.
現(xiàn)代企業(yè)管理是以人為中心的管理，而成本責任則體現(xiàn)以人為中心的觀念。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強自身管理素質(zhì)、財務(wù)及企業(yè)管理知識的提高，在將企業(yè)經(jīng)濟效益作為首要目標的同時，樹立全員成本管理意識。注重對企業(yè)內(nèi)部各個部門、車間的成本管理，通過管理加宣傳的模式，逐步使廣大職工群眾人人關(guān)心成本，從思想意識上重視成本，在實際工作中主動節(jié)約各項開支，從而實現(xiàn)開源節(jié)流，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的成本責任制。在當前市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，傳統(tǒng)的依靠理想信念來開展企業(yè)管理工作的體制已經(jīng)難以適應(yīng)當前發(fā)展。要使企業(yè)各級管理部門及員工的工作積極性得到提高，成本得到有效控制，必須結(jié)合實際，建立并實施有效的企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機制。通過科學(xué)合理的責、權(quán)、利相結(jié)合體制，獎罰分明的物質(zhì)激勵措施，來規(guī)范和約束廣大職工群眾，最終逐步形成良好的工作習(xí)慣。最后，根據(jù)企業(yè)實際，加強責任會計制度的監(jiān)理，通過責任會計的設(shè)置責任中心、編制責任預(yù)算、實施責任監(jiān)控和進行業(yè)績考核評價。實現(xiàn)企業(yè)成本管理方面的分權(quán)管理，逐級授權(quán)，層層負責，激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標一致。
（二）采用科 學(xué)先進的 生產(chǎn)成本 管理方法.
充分認識到成本管理在各個階段應(yīng)控制的重點工作，如在事前要抓好生產(chǎn)成本預(yù)測、決策和成本計劃工作，通過預(yù)測、決策和計劃來指導(dǎo)日常生產(chǎn)；事中要抓好生產(chǎn)成本控制和核算工作，加強對原材料和相關(guān)成本控制；事后要抓好生產(chǎn)成本的考核和分析工作，注重不斷反思總結(jié)，達到逐步改善的目的?？茖W(xué)的生產(chǎn)成本管理包括培養(yǎng)企業(yè)管理者生產(chǎn)成本控制的系統(tǒng)觀念，在生產(chǎn)成本控制中引入先進的方法和手段，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造。結(jié)合企業(yè)實際，對影響企業(yè)生產(chǎn)成本的主要因素進行分析，加強對這些主要因素的核算。另外，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部及與顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)的物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除一切不能增加價值的作業(yè)，促使企業(yè)整體的優(yōu)化，提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。
（三）加強生產(chǎn)成本會計核算.
首先，會計人員應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立起全員參與成本管理的思想意識，建立健全會計賬簿，不斷學(xué)習(xí)先進的成本核算方法。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點，與本行業(yè)其他企業(yè)之間應(yīng)進行一定的交流，更為全面地分析成本構(gòu)成，采用科學(xué)的會計核算方法，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。其次，企業(yè)應(yīng)恰當?shù)乩糜嬎銠C及網(wǎng)絡(luò)管理平臺來進行產(chǎn)品成本控制，使企業(yè)內(nèi)部形成有 機聯(lián)系的 成本管理系統(tǒng)，使財務(wù)軟件不僅滿足財務(wù)會計要求，還能夠充分全面地反映成本管理信息，最終提高成本會計信息處理的準確性與及時性。此外，中小企業(yè)應(yīng)明確財務(wù)部門職能，在認真執(zhí)行國家有關(guān)的財務(wù)管理制度的基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)實際建立健全企業(yè) 財務(wù)管理 的相關(guān)規(guī) 章制度，通過有效的制度來規(guī)范成本控制工作，通過制度來約束行為，建立有效的財務(wù)監(jiān)督體系。
（四）通過激勵機制創(chuàng)新成本管理新模式.
生產(chǎn)成本 管 理 主 體 要 由 生 產(chǎn) 成 本管理機構(gòu)向全員生產(chǎn)成本管理拓展，充分利用激勵機制，建立以人為本的生產(chǎn)成本管理文化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高自身現(xiàn)代企業(yè)管理意識，建立各部門、各職位、各人員之間的相互監(jiān)督機制，以及會計部門獨立核算和內(nèi)部牽制制度，通過培訓(xùn)與教育模式使 員工在工 作中從技 術(shù)方面、操作方面做好成本控制，使廣 大職工群眾真正關(guān)心企業(yè)的成本。
而就中小企業(yè)而言，長久以來最為人所詬病的，即是缺乏有效的經(jīng)營管理制度，特別是在會計制度方面，大多不甚健全，內(nèi)部的作業(yè)程序也未標準化，缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制制度，其財務(wù)資料的正確性與可靠性備受質(zhì)疑，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性也相對增加，這些都是我國中小企業(yè)在傳統(tǒng)人工作業(yè)環(huán)境下的普遍缺失。依據(jù)資策會（民86）的調(diào)查結(jié)果，我國中小企業(yè)應(yīng)用電腦的比例約為68%，且有逐年提昇的趨勢，故本研究的目的即欲探討我國中小企業(yè)是否能藉由電腦化而建立管理制度，并在作業(yè)流程中植入關(guān)鍵性的控制點以提昇其內(nèi)部控制制度，進而探討在不同的電腦化應(yīng)用程度下，其作業(yè)流程與內(nèi)部控制的調(diào)整情況。
研究目的
中小企業(yè)電腦化的情形
包括電腦化的時間、資訊專職人員多寡、電腦作業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜程度、電腦化的范圍以及資訊系統(tǒng)的開發(fā)方式為何。
中小企業(yè)會計電腦化的程度
瞭解我國中小企業(yè)會計電腦化的程度以及是否受到組織系絡(luò)或電腦化情形的影響。
電腦化前是否先合理化
瞭解中小企業(yè)在會計電腦化前，是否先進行作業(yè)流程的標準化或合理化，以及探討合理化與資訊系統(tǒng)使用滿意度的關(guān)系。
會計電腦化對企業(yè)作業(yè)流程的影響
探討中小企業(yè)的作業(yè)流程是否因為會計電腦化而有所改變以及不同的會計電腦化程度是否對企業(yè)的作業(yè)流程造成不同程度的影響。
會計電腦化對內(nèi)部控制的影響
瞭解中小企業(yè)會計電腦化對作業(yè)的效率、組織結(jié)構(gòu)以及整體內(nèi)部控制環(huán)境的影響。
三、研究結(jié)論與建議
[一]、研究結(jié)論
本研究的研究目的共四項，以下針對各研究目的提出本研究的結(jié)論：
[1]、瞭解我國中小企業(yè)電腦化的情形
研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)由於資金人才的欠缺及本身業(yè)務(wù)性質(zhì)較為單純的關(guān)系，對於資訊專職人員或電腦專業(yè)人員的重視程度不高，大多在2人以下；硬體設(shè)備與架構(gòu)方面，使用中型以上電腦者佔少數(shù)，大多使用個人電腦搭配單機作業(yè)系統(tǒng)，部分企業(yè)可能因業(yè)務(wù)需要搭配使用工作站，并以架設(shè)區(qū)域網(wǎng)路居多，顯示樣本企業(yè)的電腦系統(tǒng)復(fù)雜程度不高。樣本企業(yè)對於ERP或電子商務(wù)等當前的新興資訊技術(shù)應(yīng)用的普及率不高，顯示中小企業(yè)由於資金、技術(shù)及專業(yè)人才的不足，對於新興資訊技術(shù)的引進與開發(fā)意愿都不高，大部分企業(yè)仍以購買套裝軟體的方式導(dǎo)入會計資訊系統(tǒng)進行電腦化。
[2]、探討中小企業(yè)會計電腦化的程度以及是否和組織系絡(luò)與企業(yè)電腦化的情形有關(guān)
本研究以導(dǎo)入會計資訊系統(tǒng)模組個數(shù)衡量企業(yè)會計電腦化的程度，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)導(dǎo)入的會計資訊系統(tǒng)模組中，以會計總帳和進銷存系統(tǒng)居多數(shù)，顯示中小企業(yè)會計電腦化的程度不高，以帳務(wù)處理與作業(yè)控制層次居多，王惠真（民86）曾對中小企業(yè)引進會計資訊系統(tǒng)的程序作過實證研究，結(jié)果顯示中小企業(yè)採用會計資訊系統(tǒng)的動機，主要是基於企業(yè)本身的需要，當企業(yè)規(guī)模擴增、業(yè)務(wù)量增加時，進銷存及帳款的管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的商務(wù)往來提供最直接有效的幫助，而且作業(yè)層次的電腦化所需投資的成本最少但收效卻最快，恰能符合中小企業(yè)投資的經(jīng)營特質(zhì)。
在探討組織系絡(luò)和電腦化情形是否與會計電腦化程度有關(guān)方面，本研究提出組織系絡(luò)、電腦化時間、資訊部門人數(shù)、電腦系統(tǒng)復(fù)雜度以及資訊系統(tǒng)使用滿意度等因素并形成相關(guān)的研究假說，藉由適當?shù)姆治龇椒炞C是否與企業(yè)會計電腦化程度之間有關(guān)聯(lián)存在。研究結(jié)果顯示，會計電腦化程度會受組織規(guī)模、成立年數(shù)、電腦化時間的不同而有所差異。究其原因可能是企業(yè)隨著時間經(jīng)過，業(yè)務(wù)量及規(guī)模的擴增，會計管理的相關(guān)作業(yè)變得更加復(fù)雜，為提昇效率，自然會導(dǎo)入更多的會計資訊系統(tǒng)以因應(yīng)企業(yè)所需。
[3]、探討會計電腦化是否對企業(yè)的作業(yè)流程造成影響
有關(guān)作業(yè)流程合理化與會計資訊系統(tǒng)使用滿意度的關(guān)系，研究結(jié)果顯示，樣本企業(yè)在導(dǎo)入會計資訊系統(tǒng)前若曾進行作業(yè)流程的標準化或合理化，其資訊系統(tǒng)的整體使用滿意度較高，顯示先合理化再電腦化成功機率較高，系統(tǒng)的使用滿意度也會較高，國內(nèi)也有相關(guān)的研究支持此一說法。
關(guān)於會計電腦化是否對企業(yè)的作業(yè)流程造成影響，本研究採用相依樣本t檢定驗證樣本企業(yè)的作業(yè)流程控管在會計電腦化前后是否有顯著的變化，研究結(jié)果顯示作業(yè)流程控管五個構(gòu)面下的各變項在會計電腦化前后均呈現(xiàn)顯著的差異，表示會計電腦化對企業(yè)的作業(yè)流程有一定程度的影響，企業(yè)會隨著會計制度的電腦化，在其作業(yè)流程中建立原先沒有的控制點，并強化原先并未確實執(zhí)行的程序，進而提昇整體的內(nèi)部控制制度。
而會計電腦化程度高低與企業(yè)作業(yè)流程控管的相關(guān)性，研究結(jié)果顯示成正相關(guān)，但是，進一步對作業(yè)流程各構(gòu)面進行分析，結(jié)果并無顯著的情形，亦即會計電腦化程度越高的企業(yè)，整體而言其作業(yè)流程的控管越健全，但無法觀察其對各個作業(yè)流程的影響程度是否顯著。
[4]、探討會計電腦化是否對企業(yè)的內(nèi)部控制制度造成影響
根據(jù)個案結(jié)果可知，企業(yè)的文件表單并未因為會計電腦化而消失，大部份企業(yè)仍要求將重要的憑證和報表印製出來供審核，只有部分作業(yè)可由電腦稽核取代之，可能原因是中小企業(yè)電腦化的程度普遍較低，且大多以購買套裝軟體的方式進行資訊系統(tǒng)的開發(fā)，缺乏整體性的規(guī)畫，各子系統(tǒng)無法有效整合，導(dǎo)致資料的傳輸和稽核無法透過電腦執(zhí)行一貫性的作業(yè)，只好延用電腦化前人工書面審核的方式。
就資料處理的速度而言，會計電腦化后，資料處理的速度明顯增加，為企業(yè)節(jié)省許多的時間，但并不代表輸出的資訊就一定正確，資料在處理過程中可能會受到人為因素的影響而發(fā)生遺失、隱瞞、增加、重覆處理或其它不正當?shù)漠悇樱瑢?dǎo)致最后輸出的并非正確完整的資訊。
就資料處理的成本而言，企業(yè)的軟體若選購不當，資訊系統(tǒng)的品質(zhì)即受到影響，如系統(tǒng)的維護及維修和使用不易導(dǎo)致錯誤或無效率等等，而使資料處理的成本增加。除此之外，使用者本身的素質(zhì)也會影響資料處理成本的高低，企業(yè)的員工流動率高或訓(xùn)練不足等都會使資料在處理過程當中發(fā)生錯誤，導(dǎo)致處理資料的成本增加。
同時，企業(yè)在電腦化后，許多資料的儲存、傳輸方式均已格式化或標準化，導(dǎo)致彈性調(diào)整的空間相對變小；且電腦化省卻了一些人工作業(yè)下的繁瑣動作，員工的工作方式也會變得較為單調(diào)且例行化，工作的負擔和責任也有所減輕，但也導(dǎo)致職務(wù)的分工程度降低，有一人身兼多職的現(xiàn)象。
根據(jù)個案結(jié)果顯示，當企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下已具備健全的內(nèi)部控制制度時，電腦化并不會改變原先的作業(yè)流程，大部份仍維持原先的程序，電腦化帶來的效益只是讓處理的動作變得更有效率。反之，當企業(yè)在人工作業(yè)的環(huán)境之下并無完善的內(nèi)部控制制度時，電腦化會促使企業(yè)進行作業(yè)流程的標準化或合理化，并建立或加強內(nèi)部控制制度，但前提是企業(yè)導(dǎo)入電腦時有妥善的規(guī)劃，且資訊系統(tǒng)也符合需求的情況。
[二]、研究限制
[1]、樣本取得問題
本研究的樣本資料取自中華民國中小企業(yè)協(xié)會所出版之民國八十九年中小企業(yè)協(xié)會會員名冊，事實上我國中小企業(yè)家數(shù)、行業(yè)眾多，加入中小企業(yè)協(xié)會的會員只佔少數(shù)，樣本較不具代表性。
[2]、樣本數(shù)有限
本研究的有效問卷77份，回收率僅12.83％，樣本數(shù)稍嫌不足，可能原因是本研究問卷的題項過多，寄發(fā)時間又正逢企業(yè)的忙季所致。
[3]、衡量變數(shù)的問題
本研究變數(shù)的衡量有部分為主觀性的指標，并無相關(guān)的文獻支持，不同的人對相同的問題看法上很有可能出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象，以致於本研究在作變數(shù)的分析時，可能流於主觀或武斷。
[4]、訪談深度的限制
本研究採用電話訪談方式進行資料的蒐集，由於訪談的時間有限，僅能針對簡要的問題作詢問，自個案公司所得的資料的品質(zhì)不高。
[三]、建議
[1]、對企業(yè)的建議
1.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會計電腦化的程度不高，并以導(dǎo)入交易處理與作業(yè)控制層次的會計資訊系統(tǒng)居多，顯示企業(yè)會計資訊系統(tǒng)的應(yīng)用層次有待提升，方能確實改善企業(yè)的經(jīng)營體質(zhì)，提升企業(yè)的形象與競爭優(yōu)勢。
2.本研究的調(diào)查發(fā)現(xiàn)會計電腦化對企業(yè)的作業(yè)流程及內(nèi)部控制都有一定程度的影響，甚至有受訪企業(yè)是藉由會計資訊系統(tǒng)的導(dǎo)入而建立了較完善的企業(yè)管理制度，顯示企業(yè)在導(dǎo)入會計資訊系統(tǒng)之前并無有效的內(nèi)部控制制度時，可藉由會計電腦化的進行，檢討己身的管理制度，進而促成內(nèi)部控制制度的建立。
[2]、對后續(xù)研究者的建議
1.本研究是以問卷調(diào)查輔以電話訪談的方式進行，在資料的可信度方面較為欠缺，故未來相關(guān)研究可以藉由個案訪談的方式，對會計電腦化是否影響企業(yè)的內(nèi)部控制作更為深入詳盡的探討。
2.本研究探討的是中小企業(yè)會計電腦化情形以及對內(nèi)部控制的影響，未來相關(guān)研究可以針對大型企業(yè)引進資訊技術(shù)對其內(nèi)部控制的影響作探討，相信可以對大型企業(yè)在導(dǎo)入資訊技術(shù)時，在其內(nèi)部管理及控制制度上造成的影響以及因應(yīng)方式提供有用的資訊。
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三、革新制度推進高校學(xué)科發(fā)展
企業(yè)管理思想進步到當下的階段，很難想象一家沒有上馬企業(yè)資源計劃ERP（Enterprise Resource Planning）或SAP（Systems Applications and Products in Data Processing）的公司是如何將物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務(wù)資源管理（現(xiàn)金流）、信息資源管理（信息流）等集成一體化，進而推進生產(chǎn)、營銷、供應(yīng)、人力、資金等業(yè)務(wù)互相融合而順暢運轉(zhuǎn)的。當今企業(yè)在信息化方面面臨的問題不是爭論ERP的必要性，也不是討論ERP的可行性，而是糾結(jié)于對ERP產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)如何進行進一步的收集、加工、處理。因為收集的數(shù)據(jù)多到無法甄別哪些是對決策有效的。
企業(yè)建立一套旨在全方位提升管理廣度和深度的管理信息系統(tǒng)是必需的：利用統(tǒng)一規(guī)劃的數(shù)據(jù)集成，以全面預(yù)算為主導(dǎo)，以產(chǎn)品生命周期管理為核心，以資金為主線，整合財務(wù)、人事、營銷、科研、生產(chǎn)等管理職能，重組優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，連接信息孤島，建立關(guān)鍵內(nèi)部控制點，極大改善組織內(nèi)部的信息不對稱，大幅降低管理成本，有效地防范和控制風(fēng)險。但是，國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀是大部分企業(yè)正在運行的管理信息系統(tǒng)主要功能仍舊停留在處理大量的日常業(yè)務(wù)流程上，僅實現(xiàn)了中層管理的功能，并未上升到支持決策的高度。本文嘗試通過對決策支持系統(tǒng)（Decision Support System，以下簡稱“DSS”）運行原理、特點和功能的闡述，結(jié)合企業(yè)實際，充分利用已成熟運行的通用ERP并以此為基礎(chǔ)，模擬建立DSS的實施方案。
一、DSS的原理、特點和功能
20世紀70年代中期，美國麻省理工學(xué)院的米切爾?S?斯科特（Michael S.Scott）和彼德?G?W?基恩（Peter G.W.Keen）首次提出了“DSS”一詞。DSS通過數(shù)據(jù)、模型和知識，以人機交互方式進行半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化決策的計算機應(yīng)用系統(tǒng)，為決策者提供分析問題、建立模型、模擬決策過程和方案的環(huán)境，調(diào)用各種信息資源和分析輔助決策工具，幫助決策者提高決策水平和質(zhì)量（張茜，2006）。DSS是管理信息系統(tǒng)（Management Information System，MIS）向更高一級的發(fā)展，標志著利用計算機與信息支持決策的研究與應(yīng)用進入了嶄新的階段，并形成了決策支持系統(tǒng)新學(xué)科（王劍東，2003；萬林，2008）。
DSS的特點體現(xiàn)在：（1）DSS的交互性表現(xiàn)在通過管理者同系統(tǒng)之間的多次對話，使決策得以完成；（2）DSS解決的問題屬于半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題；（3）系統(tǒng)具有專門的結(jié)構(gòu)存儲和研究備用的模型及方法，提供模型的比較、聯(lián)結(jié)和合成的功能；（4）DSS只是起輔助決策的作用，并不完全取代管理者的判斷，應(yīng)當讓管理者處于主動地位；（5）DSS應(yīng)當便于學(xué)習(xí)、使用和修改，因而要對用戶的需求進行動態(tài)性的分析，做到及時完善DSS的各種功能（遲殿委，2008；徐強，2008）。DSS的應(yīng)用原理體現(xiàn)了決策支持系統(tǒng)本質(zhì)的演變：DSS初期是利用數(shù)據(jù)資料（數(shù)據(jù)庫DB） 和模型資源（模型庫MB）支持決策，發(fā)展到IDSS利用知識資源 （方法庫MEB）和模型資源（模型庫MB）結(jié)合支持決策，再到利用數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)倉庫DW）支持決策。這樣，決策支持系統(tǒng)概念就更明確為：針對決策問題，利用決策資源（數(shù)據(jù)、模型、知識等）（侯少然，2010）進行組合和集成，建立解決方案；通過方案的模型計算、知識推理、多維數(shù)據(jù)分析以及方案的修改，逐步逼近解決決策問題的系統(tǒng)。
數(shù)據(jù)資源（數(shù)據(jù)庫與數(shù)據(jù)倉庫）、模型資源和知識資源在網(wǎng)絡(luò)上都是共享資源。決策支持系統(tǒng)就在于如何有效地利用這些決策資源，針對決策問題，把決策資源有機地組合成解決方案，既可以建立多個方案，又可以修改方案，再通過大量的計算或推理，最終達到支持決策的效果（張胤杰，2009）。DSS所實現(xiàn)的功能主要表現(xiàn)在：（1）管理并隨時提供與決策問題有關(guān)的組織內(nèi)部和外部消息；（2）收集、管理并提供各項決策方案執(zhí)行情況的反饋信息，例如訂貨單、合同執(zhí)行進程、物料供應(yīng)計劃的落實情況、生產(chǎn)計劃的完成情況等；（3）能以一定的方式存儲和管理與決策問題有關(guān)的各種數(shù)學(xué)模型，例如定價模型、庫存控制模型與生產(chǎn)調(diào)度模型等；（4）能夠存儲并提供常用的數(shù)學(xué)方法（張世芳，2006），例如回歸分析方法、線性規(guī)劃、最短路徑法等；（5）數(shù)據(jù)、模型與方法能容易地修改和添加，例如數(shù)據(jù)模式的變更、模型的連接或修改、算法的修改等（王劍東，2003；孫艷勝，2007）；（6）具有方便的人機對話和圖像輸出功能，能滿足隨機的數(shù)據(jù)查詢要求，回答“if…what…”之類的問題（馮罡，2003；孫艷勝，2007）。
二、DSS的總體框架和表現(xiàn)方式
DSS的總體框架是：將來源于不同子系統(tǒng)、不同管理軟件的數(shù)據(jù)收集于數(shù)據(jù)集成平臺或數(shù)據(jù)倉庫，選取各項決策分析主題的關(guān)鍵指標，注入事先建立的數(shù)學(xué)模型，最終生成可進行人機對話、不斷修改決策變量的結(jié)果。其系統(tǒng)規(guī)劃包含以下幾個方面：
1.數(shù)據(jù)來源：可讀取多種格式（如Excel、Access、以Tab分割的txt和固定長的txt等）的文件，同時可讀取關(guān)系型數(shù)據(jù)庫 （對應(yīng)ODBC）中的數(shù)據(jù)。使用報表管理平臺進行所需數(shù)據(jù)報表的上傳收集，財務(wù)數(shù)據(jù)來源于財務(wù)核算軟件，經(jīng)營和項目數(shù)據(jù)來源于合同管理、PDM產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)作業(yè)管理軟件等，人力資源數(shù)據(jù)來源于人員信息、薪酬統(tǒng)計軟件等，其他未能進入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可考慮通過平面文件的形式進行采集。通過數(shù)據(jù)整合平臺建立數(shù)據(jù)倉庫，裝載來源于各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，包括歷史數(shù)據(jù)的一次性裝入、日常發(fā)生數(shù)據(jù)的定時抽取。
2.分析主題：構(gòu)成決策支持系統(tǒng)的重要分析內(nèi)容，按照管理者的思維邏輯建立跨流程、跨職能的主題和分析路徑，對重要經(jīng)營管理問題和要素進行深入分析，及時發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)營和管理的問題所在?？紤]初步建立財務(wù)主題、營銷主題、項目主題、關(guān)鍵指標等幾部分。
3.決策模型：決策模型是決策支持系統(tǒng)的重要分析基礎(chǔ)，為企業(yè)管理者提供輔助決策的科學(xué)管理工具，包括成本預(yù)算模擬、現(xiàn)金流模擬預(yù)測、盈利模擬預(yù)測等。
4.門戶表示：是專門為企業(yè)管理者和決策者設(shè)計的觀察企業(yè)的窗口，提供整個決策支持系統(tǒng)的展示界面，包括智能分析、模擬預(yù)測、績效管理等多種展現(xiàn)形式與門戶集成。所需要的輸出被顯示出來時，進行定型登錄，自動將所要的列表、視圖和圖表顯示出來。
三、DSS的財務(wù)實施方案
DSS的財務(wù)主題部分是本文討論的重點，其實施方案立足于從時間跨度（年度、季度、月度）、項目類型（研究、開發(fā)、制造）、決策深度（作業(yè)層、戰(zhàn)術(shù)層、戰(zhàn)略層）等不同維度進行趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析，通過這樣一個路徑完成由低端財務(wù)分析向高端輔助決策支持的過渡。實施方案的對象包括：收入成本分析（收入構(gòu)成、趨勢、預(yù)算執(zhí)行、費用趨勢、費用構(gòu)成等）、利潤分析（利潤因素、敏感性）、資金分析（資金協(xié)調(diào)性、貸款、融資成本）和綜合評價（經(jīng)營指標考核、五能力綜合評價）。
實施方案必須注入以下因子：分析范圍（集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方、集團外部競爭對手、國外競爭對手等）；分析角度（全周期項目預(yù)算、年度財務(wù)預(yù)算、市場經(jīng)營預(yù)測、人力資源投入等）；分析指標（絕對數(shù)、相對數(shù)，橫向比較、縱向比較）；數(shù)據(jù)來源；分析周期；分析內(nèi)容。
四、財務(wù)決策模型的導(dǎo)入
決策支持系統(tǒng)財務(wù)應(yīng)用的最終目的聚焦在綜合評價，無論是討論重大項目的取舍還是輔助企業(yè)的整體決策，主要包括兩部分內(nèi)容：經(jīng)營指標考核和五能力綜合評價。
目前大部分企業(yè)對財務(wù)管理軟件的使用，依舊停留在賬務(wù)處理階段，軟件本身對收集的數(shù)據(jù)不加工、不處理、不分析。如果從最基礎(chǔ)的財務(wù)指標分析入手進行適當改進，那么對于決策層而言可增強財務(wù)數(shù)據(jù)的可理解性和拓展性，對于財務(wù)人員而言可提高操作的可行性，都是受益匪淺的。財務(wù)分析包括盈利能力（收益力，總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、銷售凈利潤率、成本費用利潤率）、償債能力（安定力，流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、利息保障倍數(shù)、所有者（股東）權(quán)益比率）、運營能力（活動力，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率）、發(fā)展能力（成長力，主營業(yè)務(wù)收入增長率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率）和生產(chǎn)能力（生產(chǎn)力，人均主營業(yè)務(wù)收入、人均凈利潤、人均資產(chǎn)總額）五部分（即五力），通常以完整、真實、及時的財務(wù)數(shù)據(jù)為起點，借助不同的財務(wù)指標進行詮釋。大部分企業(yè)通過對正在運行的財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行適當?shù)母倪M，就足以在完成指標計算的基礎(chǔ)上提供簡單的財務(wù)分析報告。
計算完成后，進一步引入由哈佛大學(xué)商學(xué)院邁克爾?波特（Michael Porter）于1979年提出的，現(xiàn)今被廣泛應(yīng)用于全球企業(yè)競爭戰(zhàn)略決策的五力模型，該五力模型對決策層更加清晰、透徹地了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景的幫助是顯著的。
綜上所述，決策支持系統(tǒng)作為新興的信息技術(shù)，能夠為企業(yè)提供各類決策信息以及許多商業(yè)問題的解決方案，從而減輕了管理者從事低層次信息處理和分析的負擔，使得他們專注于更需要決策智慧和行業(yè)積累的工作，實現(xiàn)了決策質(zhì)量和效率的提升（侯少然，2010）。雖然DSS在國內(nèi)大部分企業(yè)的開發(fā)與應(yīng)用依然處于初級階段，決策本身是復(fù)雜的、變化的、綜合的，但以ERP為基礎(chǔ)對DSS的設(shè)計和實現(xiàn)是可行的，成功是可以預(yù)見的。
（作者為CPA、會計師、上海財經(jīng)大學(xué)碩士研究生）
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論文摘要：網(wǎng)簡介
論文關(guān)鍵詞：網(wǎng)簡介
網(wǎng)成立于2005年初，專業(yè)提供表服務(wù)。本輔導(dǎo)中心實力雄厚，全部來自國內(nèi)重點高校的碩士博士研究生，已為上千客戶在和方面提供了幫助。
我們以創(chuàng)建一個集MBA （mba）碩士畢業(yè)論文和本科畢業(yè)服務(wù)于一身的值得廣大客戶信賴的平臺為目標，最初小小的夢想，經(jīng)過10多年的歷練，成為了員工的信念，使得我們成為了近年來中國發(fā)展最快的機構(gòu)之一，已經(jīng)發(fā)展成為了以畢業(yè)和職稱為服務(wù)主題的全國性的綜合性站。為回饋新老客戶付，經(jīng)濟、管理、法律、醫(yī)學(xué)、會計、體育、教育、教學(xué)、建筑、土木、藝術(shù)等專業(yè)的服務(wù)，教育管理論文每隔一段時間就退推出“團購”活動，并以低于大大低于市場價格折扣限量為廣大畢業(yè)生服務(wù)。
從創(chuàng)立伊始，便堅持以“以質(zhì)量為生存”“以信譽求發(fā)展”為最高訴求，承諾碩士論文“100%原創(chuàng)”和本科畢業(yè)論文“100%高質(zhì)量”，竭力為每一位只職稱表客戶帶來獨一無二的驚喜與滿意。
目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等?？平逃斀?jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會計論文作用和特點
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟研究成果，進行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進行。
3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會計論文的特點
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴謹?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：
會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實踐上的價值；
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關(guān)鍵詞 非審計服務(wù) 審計獨立性 注冊會計師
一、非審計服務(wù)和獨立性的內(nèi)涵
(一)非審計服務(wù)的定義
《中國注冊會計師法》第十四、十五條規(guī)定了注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍:審查企業(yè)會計報表,出具審計報告;驗證企業(yè)資本,出具驗資報告;辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報告;法律、行政法規(guī)規(guī)定的 其他審計業(yè)務(wù);承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)等。
(二)獨立性的定義
獨立性,是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立,是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
二、非審計服務(wù)與審計獨立性的關(guān)系
隨著企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜化,會計師事務(wù)所提供的服務(wù)種類也越來越多,業(yè)務(wù)的核心從傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)逐漸向非審計服務(wù)轉(zhuǎn)變,非審計服務(wù)帶來的收入占事務(wù)所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學(xué)者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務(wù)會影響審計的實質(zhì)獨立和形式獨立。最具權(quán)威的應(yīng)該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務(wù)可能使注冊會計師產(chǎn)生對客戶經(jīng)濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應(yīng)有的獨立性。(b)許多非審計服務(wù)實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關(guān)服務(wù)時會有損其客觀性。也有許多學(xué)者用實證方法進行檢驗,結(jié)果發(fā)現(xiàn)購買的非審計服務(wù)越多,審計獨立性所受到的影響也越大。
還有學(xué)者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務(wù)本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關(guān)審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設(shè),結(jié)果表明沒有顯著證據(jù)表明注冊會計師從事非審計服務(wù)會影響其獨立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)不影響注冊會計師在審計服務(wù)中的實質(zhì)獨立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務(wù)是一把雙刃劍(杜興強2001),在發(fā)揮其優(yōu)勢的同時應(yīng)加強監(jiān)督管理,真正實現(xiàn)我國會計事務(wù)所行業(yè)的健康快速發(fā)展。我國會計師事務(wù)所要想做大做強就必須不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,積極發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù),檢驗得出結(jié)論:目前我國非審計服務(wù)非審計服務(wù)有利于提高財務(wù)報告質(zhì)量并且降低資本市場的信息風(fēng)險。因此在我國應(yīng)加快發(fā)展非審計業(yè)務(wù)。在大力發(fā)展新興鑒證的同時,應(yīng)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管,使我國的非審計服務(wù)從一開始就步入一個良性的發(fā)展軌道上。
(一)加強非審計服務(wù)信息的披露
如果客戶的審計服務(wù)和非審計服務(wù)均由同一會計師事務(wù)所提供,則應(yīng)在審計報告中披露非審計服務(wù)的類型、金額等相關(guān)信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導(dǎo)會計事務(wù)所發(fā)展新興鑒證
實現(xiàn)多元化經(jīng)營可以分散會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)今我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù),這種結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定與長遠發(fā)展。
(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本
只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權(quán)衡之下,作為經(jīng)濟人的審計師將選擇保持獨立。
(四)加強注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德教育
誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè),只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質(zhì)量才能提高。
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反傾銷應(yīng)訴的會計舉證主要就是繞反傾銷調(diào)查問卷，準備并提供會計資料及完成相關(guān)事務(wù)，包括做好應(yīng)訴前的準備、收集應(yīng)訴材料、研究并填寫答卷、進行抗辯陳述等方面的工作。此外調(diào)查問卷的核查，對企業(yè)正常價值的合理確定而言也是極為關(guān)鍵的一環(huán)，實踐中為了核實被訴企業(yè)調(diào)查問卷填寫的真實性，一般都會針對調(diào)查問卷填寫的內(nèi)容進行實地核查。在核查過程中，核查人員將會根據(jù)問卷填寫的內(nèi)容追溯至具體的相關(guān)會計檔案。因此有效的會計舉證工作對調(diào)查問卷的核查工作起著至關(guān)重要的作用，進而對正常價值的合理確定也是至關(guān)重要的。
二、我國會計舉證中存在的問題
（一）會計舉證中相關(guān)會計檔案不全
在反傾銷訴訟中，各國反傾銷法對應(yīng)訴企業(yè)需要提供的會計材料的范圍和時間進行了規(guī)定。比如美國法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品在被之前三年的情況，歐盟法律要求調(diào)查被訴產(chǎn)品被之前一年的情況。這些要求提供的資料主要包括：（1）公司的資本或股本構(gòu)成；（2）公司負責生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品的部門的財務(wù)報表，或財務(wù)分類明細賬；（3）第三國市場的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣；（4）被調(diào)查產(chǎn)品出廠價格至到岸價格之間的各種費用，每筆交易銷售發(fā)票的副本和付款證明；（5）與生產(chǎn)和銷售被調(diào)查產(chǎn)品、在國內(nèi)市場銷售的產(chǎn)品、出口到反傾銷調(diào)查國以外其他國家或地區(qū)的產(chǎn)品的支出費用有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本的詳細資料，以及公司所運用的總的會計制度的說明。另外，反傾銷調(diào)查作為一個涉外行政法律程序，各個階段都有嚴格的時間限制。以填寫調(diào)查問卷為例，WTO《反傾銷協(xié)議》規(guī)定的期限為不少于30天，實際上各國的規(guī)定一般都不會超出30天太多，比如美國反傾銷法規(guī)定正好為30天，歐盟反傾銷法規(guī)定為40天，其他國家的反傾銷法也很少有超過45天的。雖然有特殊情況時可以申請延期，但一般只允許延期10天。
在這么短的時間內(nèi)提供如此多的會計資料，對于一般企業(yè)而言，如果不設(shè)置反傾銷會計崗位，平時又不注重相關(guān)資料的積累，往往會造成應(yīng)訴中因為相關(guān)會計資料準備不充分或者不及時，無法為被訴方提供有力的抗辯資料。正如高特兄弟律師事務(wù)所北京辦事處首席代表陶景洲指出的，“我國企業(yè)進行反傾銷應(yīng)訴的最大難度就是證據(jù)的收集，很多的時間和精力都花在取證上。中國企業(yè)在資料的保存寫作碩士論文和收集方面的意識不強，不僅自己的資料有限，外國競爭對手的資料更是少得可憐。打反傾銷官司，務(wù)必做到知彼知己，掌握自己的具體情況，規(guī)范自己的財務(wù)，詳細記錄產(chǎn)品的成本核算?！毙鲁?/p>
墻體綠化的龍骨架和固定支撐結(jié)構(gòu)，涉及到植物墻的穩(wěn)定性、安全性，也影響到植物的生長，是植物墻成功的關(guān)鍵之一。不管什么類型的植物墻，龍骨架的安裝基本類似，首先用膨脹螺栓將熱鍍鋅槽鋼豎向固定在墻體上，如果墻體是混泥土的，也可以用化學(xué)螺栓進行固定。然后在槽鋼上橫向焊接方鋼或角鋼作為龍骨，用于安裝固定種植基盤、種植盒、種植箱、種植槽或種植毯等。
對于容器式植物墻，包括種植基盤、種植盒、種植箱、種植槽等的固定安裝，需要根據(jù)容器的尺寸大小確定好橫向龍骨的間距。其中種植基盤、種植箱一般在橫向龍骨安裝完后直接掛在龍骨上，而種植盒、種植槽一般用自攻螺絲將其固定在龍骨上。容器式植物墻因為容器有固定的尺寸大小，植物的株行距受到限制，因此只適合做規(guī)整的造型或圖案。
對于鋪貼式植物墻，一般需要在龍骨架上先安裝一層PVC板作為固定支撐結(jié)構(gòu)，然后將種植毯用射釘固定在PVC板上。種植毯最大的優(yōu)點就是植物可以根據(jù)設(shè)計者的意圖自由種植，不受株行距的限制，可以做成各種形式、各種大小的圖案或造型。
種植基質(zhì)以及植物的選擇
植物的良好生長離不開科學(xué)合理的栽培基質(zhì)配置。常用的植物栽培基質(zhì)有泥炭土、椰糠、蘑菇渣、陶粒、炭化谷殼、苔蘚、樹皮、鋸木屑、珍珠巖、蛭石等。
選擇適合墻體微氣候和光照條件的植物類型也是問題的關(guān)鍵。首先，分析植物生長的需求，設(shè)計與之相適應(yīng)的維護措施，幫助維持植物的垂直生長。墻體綠化的植物可選種類廣泛，根據(jù)需要可以選擇各種顏色的植物。鄉(xiāng)土植物可以優(yōu)先考慮，但要經(jīng)過一定的測試，確保其在垂直環(huán)境中的生長能力和可持續(xù)性。如上海世博主題館東西墻的綠化選用了五種植物：紅葉石楠、金森女貞、亮綠忍冬、六道木及花葉絡(luò)石，能隨季節(jié)產(chǎn)生色彩上的變化，呈現(xiàn)不一樣的風(fēng)采。而且具有較強的綜合抗性，容易養(yǎng)護，能抵抗較為惡劣的氣候環(huán)境條件。
能夠作為墻體綠化的植物包括灌木、多年生草木、一年生草本植物和季節(jié)性植物。為了使植物生長茂盛，安裝后即時成景，一般應(yīng)對植物進行預(yù)培，即在安裝之前2個月左右對植物進行預(yù)先培育，以保證植物墻的效果，還能為野生鳥類和昆蟲提供棲息地，提高環(huán)境水平。
自動灌溉技術(shù)
水分是植物成活與否的決定性因素。植物墻一般采用自動滴灌系統(tǒng)。滴灌系統(tǒng)由四部分組成，分別為給水水源、水動力系統(tǒng)（包括了水泵、動力設(shè)備）、水處理系統(tǒng)（過濾器、施肥器、滴頭）及控制系統(tǒng)（電磁閥、水壓表、空氣閥、止回閥等）。
植物墻面積較大時，一般采用分區(qū)分塊控制和輪流灌溉的方式，以保證水壓充足、滴灌到位，利于植物均勻生長。
要嚴格控制滴灌系統(tǒng)的工作水壓，不可超壓或水壓過低。超壓容易導(dǎo)致爆管、導(dǎo)致滴頭沖掉等現(xiàn)象的發(fā)生；水壓過低很容易導(dǎo)致管道遠端供水不足，影響灌溉質(zhì)量。
要定期對滴灌系統(tǒng)進行檢查，特別是過濾器，做到定期排沙沖洗，如發(fā)現(xiàn)濾網(wǎng)破爛需及時更換。
