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篇1

某企業(yè)有2臺(tái)20T燃煤蒸汽鍋爐，如圖1所示。這2臺(tái)鍋爐通過1個(gè)給水母管分別給各自汽包供水，用汽量小的季節(jié)，2臺(tái)鍋爐只運(yùn)行1臺(tái)，當(dāng)用汽量較大時(shí)，則必須2臺(tái)鍋爐同時(shí)運(yùn)行。由于給水泵額定功率為37kw，一般情況下，1臺(tái)鍋爐運(yùn)行時(shí)，只開1臺(tái)給水泵裕量仍較大，而2臺(tái)鍋爐同時(shí)運(yùn)行且用汽量較大時(shí)，只開1臺(tái)給水泵無法滿足需要，而開2臺(tái)給水泵后，相對(duì)單臺(tái)鍋爐運(yùn)行時(shí)，裕量更大。由于2臺(tái)鍋爐分別由2套DCS系統(tǒng)控制各自的電動(dòng)閥門調(diào)節(jié)各自汽包的給水量，運(yùn)行中，閥門開度較小造成給水母管壓力較大，不僅浪費(fèi)了大量的電能，較高的水壓還對(duì)管道、水泵葉輪和閥門造成損害

2變頻改造方案

基于系統(tǒng)運(yùn)行現(xiàn)狀，本著既能節(jié)能降耗，又能控制簡便、安全且投資較少的原則，我們設(shè)計(jì)了1套1臺(tái)變頻器拖動(dòng)3臺(tái)電機(jī)的方案。具體如圖2所示。

在本方案中，充分利用了鍋爐層有的DCS控制系統(tǒng)，同時(shí)增加了變頻器、可編程序控制器(PLC)和控制信號(hào)轉(zhuǎn)換裝置。

(1)硬件控制系統(tǒng)

a)西門子MM430變頻器

MM430變頻器是西門子公司最新研制生產(chǎn)的一種適用于各種變速驅(qū)動(dòng)應(yīng)用場合的高性能變頻器(調(diào)試簡單、配置靈活)，它具有最新的IGBT技術(shù)和高質(zhì)量控制系統(tǒng)，完善的保護(hù)功能和較強(qiáng)的過載能力以及較寬的工作環(huán)境溫度，安裝接線方便，兩路可編程的隔離數(shù)字輸入、輸出接口以及模擬輸入、輸出接口等優(yōu)點(diǎn)，使其配置靈活多樣，控制簡單方便，易于操作維護(hù)。

b)西門子S7-200型PLC

西門子S7-200型PLC可靠性高、抗干擾能力強(qiáng)，可直接安裝于工業(yè)現(xiàn)場而穩(wěn)定可靠的工作。適應(yīng)性強(qiáng)，應(yīng)用靈活。

(2)當(dāng)1臺(tái)鍋爐運(yùn)行時(shí)

由于只開1臺(tái)給水泵，就足夠鍋爐汽包所需用水量，故此時(shí)，系統(tǒng)只對(duì)運(yùn)行鍋爐的汽包水位進(jìn)行恒液位控制即可。

將切換開關(guān)置于相應(yīng)位置，通過鍋爐原有DCS控制系統(tǒng)中的手動(dòng)操作器將控制該鍋爐汽包進(jìn)水量的電動(dòng)閥完全打開后，再通過控制信號(hào)轉(zhuǎn)換裝置切斷該控制信號(hào)，使原有控制回路斷開，電動(dòng)閥保持全開狀態(tài)，同時(shí)，將該鍋爐汽包液位信號(hào)切入PLC，讓PLC將該鍋爐汽包液位信號(hào)進(jìn)行PID運(yùn)算處理后，再由控制信號(hào)轉(zhuǎn)換裝置，將PLC輸出的4~20mA模擬信號(hào)傳遞給變頻器，從而控制變頻器的輸出轉(zhuǎn)速。

在本控制過程中，關(guān)鍵的問題是過程參數(shù)PID(P:比例系數(shù)I:積分系數(shù)、D:微分系數(shù))的整定。由于工業(yè)鍋爐運(yùn)行過程中，用汽量的多小和蒸汽壓力的大小，決定了給水流量的大小和給水壓力的大小。為了保證系統(tǒng)的相對(duì)穩(wěn)定運(yùn)行，不出現(xiàn)大的波動(dòng)，對(duì)生產(chǎn)造成影響，在調(diào)試過程中，應(yīng)多次反復(fù)調(diào)整PID參數(shù)，直至出現(xiàn)最佳控制過程。

(3)當(dāng)兩臺(tái)鍋爐同進(jìn)運(yùn)行時(shí)

由于2臺(tái)鍋爐分別由兩套DCS系統(tǒng)控制，在運(yùn)行過程，雖然蒸汽并網(wǎng)后壓力相同，但由于燃燒過程中存在不確定性，兩臺(tái)鍋爐汽包各自的液位就必然存在差異。因此，單臺(tái)鍋爐運(yùn)行中所用的恒液位控制方案在此就不再適合。通過給水原理圖(圖1)我們不難發(fā)現(xiàn)，要對(duì)2臺(tái)鍋爐汽包的液位分別控制，最理想的方案是將1個(gè)給水母管向2臺(tái)鍋爐給水的現(xiàn)狀徹底改變，將給水系統(tǒng)分開，使每個(gè)鍋爐都有自己獨(dú)立的給水系統(tǒng)，再在此基礎(chǔ)上加裝變頻控制，由1臺(tái)變頻器單獨(dú)控制1臺(tái)鍋爐的給水。但此方案不僅改動(dòng)較大，投資較高，且要停產(chǎn)改造，顯然是行不通的。為了能在不改變原有系統(tǒng)現(xiàn)狀的前提下，更好的利用變頻裝置，節(jié)能降耗，減小系統(tǒng)運(yùn)行，維護(hù)費(fèi)用，提高原有系統(tǒng)的自動(dòng)化程度，我們針對(duì)該企業(yè)2臺(tái)鍋爐的運(yùn)行特點(diǎn)，設(shè)計(jì)了一套專用于2臺(tái)(或2臺(tái)以上)鍋爐同時(shí)運(yùn)行時(shí)的控制方案，即:蒸汽壓力和母管給水壓力的恒壓差控制方案。

當(dāng)2臺(tái)鍋爐同時(shí)運(yùn)行時(shí)，由于外供蒸汽并管，故蒸汽壓力相同，又由于2鍋爐由同一母管給水，故給水壓力也相同。但由于蒸汽用量的變化不定和鍋爐燃燒情況的不同，蒸汽壓力是時(shí)刻變化的。這樣，為了能保證給鍋爐汽包供上水，就必須要求給水的壓力始終高于蒸汽壓力，由圖2我們看到，由PLC采集蒸汽壓力和母管給水壓力，通過處理、比較后，得到二者的差值，再將此差值通過PID運(yùn)算處理，輸出4~20mA的模擬信號(hào)給控制信號(hào)轉(zhuǎn)換裝置。再由該裝置將信號(hào)傳輸給變頻器，從而控制變頻器的運(yùn)行速度。這樣雖然可以保證給水母管壓力始終高于鍋爐蒸汽壓力(壓力差的大小可以通過PLC在一定范圍內(nèi)任意調(diào)節(jié))，但鍋爐各自汽包的液位卻無法再通過調(diào)節(jié)變頻器的轉(zhuǎn)速去控制。在此，我們充分利用了原有給水控制裝置，即汽包各自的進(jìn)水電動(dòng)閥門。仍由鍋爐原有DCS控制系統(tǒng)采集各自汽包的液位，蒸汽壓力，給水壓力和給水流量等信號(hào)，去相應(yīng)的調(diào)整進(jìn)水電動(dòng)閥的開度，從而控制各汽泡液位和進(jìn)水流量。

此方案由于存在閥門的調(diào)節(jié)，所以理論上不能最大限度的節(jié)能降耗，但實(shí)際應(yīng)用中，由于減小了給水母管與蒸汽壓力之間的壓力差，使電動(dòng)閥門的開度由原來的平均10%左右開大到75%左右，系統(tǒng)回水閥門關(guān)閉，仍大大節(jié)約了能源。且本方案充分考慮了系統(tǒng)運(yùn)行的安全性，一旦變頻器故障，系統(tǒng)可立即自動(dòng)由變頻運(yùn)行狀態(tài)切換至原有工頻運(yùn)行狀態(tài)，完全恢復(fù)改造前的運(yùn)行狀態(tài)，保證鍋爐正常運(yùn)行。變頻故障解除后，仍可方便的手動(dòng)切換為變頻狀態(tài)，使變頻器方便的投入運(yùn)行，且不影響鍋爐的運(yùn)行。

3PLC

PLC是本系統(tǒng)的核心控制器件，它不僅辨識(shí)、處理各種運(yùn)行狀態(tài)，進(jìn)行系統(tǒng)間的邏輯運(yùn)算和聯(lián)鎖保護(hù)，還對(duì)輸入的多個(gè)模擬信號(hào)進(jìn)行處理、運(yùn)算后，輸出標(biāo)準(zhǔn)的模擬信號(hào)控制變頻器的運(yùn)行速度。主程序結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，其中，對(duì)液位信號(hào)進(jìn)行PID運(yùn)算的子程序，原理圖和程序框圖如圖3、圖4所示。

4注意事項(xiàng)

(1)由于變頻器產(chǎn)生高次諧波，會(huì)對(duì)通訊產(chǎn)生干擾，同時(shí)由于PLC采集模擬信號(hào)，要進(jìn)行A/D和D/A轉(zhuǎn)換處理，在此過程中，容易受到變頻器高次諧波的影響而失真。因此，必須將變頻器零地分接且加裝液波裝置，對(duì)PLC用隔離變壓器供電，最好將PLC安裝于距離變頻器較遠(yuǎn)的位置上。

(2)本系統(tǒng)所需液位、壓力等模擬信號(hào)均采至鍋爐原有控制系統(tǒng)，為了不影響原控制系統(tǒng)的安全性與完整性，應(yīng)將原有模擬信號(hào)通過隔離分路端子分路后采用。

(3)鍋爐給水是鍋爐運(yùn)行過程中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)之一，其運(yùn)行的穩(wěn)定性與可靠性直接關(guān)系到整個(gè)鍋爐系統(tǒng)乃至整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的穩(wěn)定與安全。因此，一旦變頻器出現(xiàn)故障而停車后，系統(tǒng)可自動(dòng)切換至原有工頻控制系統(tǒng)而不影響生產(chǎn)，這一聯(lián)鎖措施至關(guān)重要。

5結(jié)束語

(1)變頻調(diào)速是電氣傳動(dòng)系統(tǒng)工程，而變頻器只是其中的一部分，變頻器容量、類型的選擇，電氣保護(hù)回路和控制回路的設(shè)計(jì)關(guān)系到變頻調(diào)速系統(tǒng)應(yīng)用的可靠性、安全性和經(jīng)濟(jì)性。

(2)變頻調(diào)速系統(tǒng)是基于微電子、電力電子、計(jì)算機(jī)、自動(dòng)控制和電機(jī)等技術(shù)上發(fā)展而來的，有其先進(jìn)性，但也有其不足和缺點(diǎn)，如電磁干擾，高次諧波的寄生電容，以及低速運(yùn)行時(shí)的電機(jī)溫升等。

(3)變頻調(diào)速技術(shù)以其節(jié)能、環(huán)保、方便、工作效率高等優(yōu)點(diǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。若將其再與計(jì)算機(jī)技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)資源共享，統(tǒng)一管理，則會(huì)進(jìn)一步節(jié)能降耗，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)穩(wěn)定性。

篇2

女性香水消費(fèi)，除了產(chǎn)品的香調(diào)味道，更關(guān)注于香水品牌和產(chǎn)品所蘊(yùn)涵的符號(hào)價(jià)值和通過香水使用所體現(xiàn)出使用者的文化修養(yǎng)與品位，在消費(fèi)使用香水的過程中，香水所附加的價(jià)值符號(hào)會(huì)部分的轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，從而得到與該香水品牌定位相一致的身份認(rèn)同和個(gè)人價(jià)值與自信的確立，此時(shí)女性自身也成為一種消費(fèi)符號(hào)，在香水消費(fèi)建構(gòu)自我的同時(shí)成為香水所承載的文化與價(jià)值符號(hào)的載體，女性對(duì)香水消費(fèi)行為與動(dòng)機(jī)具體可歸納為以下符號(hào)特征：

1）情緒。女性在選擇香水時(shí)更傾向于產(chǎn)品的時(shí)尚、自由、舒適、浪漫等情感符號(hào)特征，其消費(fèi)行為更易于是感性的、非理性的、沖動(dòng)的和情緒化的，在多數(shù)情況下其實(shí)際消費(fèi)動(dòng)機(jī)和目的并不是消費(fèi)品本身，而是購物的過程所帶來的與滿足。

2）品牌。品牌是商品符號(hào)價(jià)值的典型體現(xiàn)，承載著商品所蘊(yùn)含的文化內(nèi)涵和象征意義，女性看中的是品牌背后所蘊(yùn)含的符號(hào)價(jià)值，在購買與使用的同時(shí)，獲得與之相應(yīng)的身份、地位和榮耀，凸顯消費(fèi)的符號(hào)意義。

3）炫耀。涂香水的作用是與周圍的人分享自己的個(gè)人感受和魅力，大多數(shù)女性希望通過香水來顯示自己標(biāo)新立異的獨(dú)特個(gè)性和品位，向他人炫耀和顯示消費(fèi)者本人的身份、地位通過“炫耀”顯示其“與眾不同”，馥郁的香氣更讓人無法忽略涂香者的存在。

4）審美。女性天生有著強(qiáng)烈的審美天賦和求美心理，身體的美主要通過消費(fèi)來塑造，并通過個(gè)性化的香水消費(fèi)選擇展示美麗。求美心理強(qiáng)烈使她們比男性更重視外觀形象，也更容易被事物的外表所吸引，香水瓶形、款式、顏色、都可能會(huì)左右其購買決定。

香水包裝消費(fèi)符號(hào)與設(shè)計(jì)符號(hào)的整合設(shè)計(jì)

隨著社會(huì)的進(jìn)步女性社會(huì)經(jīng)濟(jì)地位提高，大眾傳媒和新興媒體的推波助瀾，女性對(duì)美的需求不斷提高。今天的女性消費(fèi)者比以往任何時(shí)代更關(guān)注消費(fèi)過程所帶來的審美體驗(yàn)。為此，立足于女性消費(fèi)研究，關(guān)注與迎合女性需求與消費(fèi)特征，將挑選、購買、使用香水的全過程理解為一次完整的審美活動(dòng)，從女性消費(fèi)者的角度對(duì)香水包裝的材質(zhì)選擇、造型容器及平面版式進(jìn)行整合設(shè)計(jì)尤為重要。

1材質(zhì)符號(hào)的審美選擇

香水包裝材質(zhì)以保護(hù)商品、使用方便和信息傳達(dá)為選擇標(biāo)準(zhǔn)，在包裝材料的選擇時(shí)首先應(yīng)考慮是消費(fèi)者的心里需求與產(chǎn)品的品牌訴求的一致性，既要符合香水包裝的功能要求和工業(yè)化生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足不同消費(fèi)者的審美需求和品牌的文化寓意，通過視覺與觸覺感知體現(xiàn)產(chǎn)品的豐富內(nèi)涵。從當(dāng)前市場上看金屬、玻璃、塑料、陶瓷是使用最多的香水包裝材料。

這些包裝材料本身具有的形象、色彩、質(zhì)地等方面差異，是香水包裝設(shè)計(jì)表達(dá)中形成包裝個(gè)性魅力極為重要的組成部分，通過設(shè)計(jì)師準(zhǔn)確的物料選擇和精細(xì)的加工處理形成與品牌內(nèi)涵及產(chǎn)品個(gè)性不可分割的一體化效果。針對(duì)女性消費(fèi)者敏感而細(xì)膩的感性特征，恰當(dāng)?shù)牟馁|(zhì)肌理和視覺表現(xiàn)帶給消費(fèi)者強(qiáng)烈的產(chǎn)品認(rèn)知，產(chǎn)生情感拉近產(chǎn)品與目標(biāo)消費(fèi)者的心里距離。

為紀(jì)念香奈爾女士以其小名CoCo命名的香奈爾“COCO”香水，見圖1。清淡輕柔的花香取材于柑橘與依蘭的高雅香氣其兼容并蓄的風(fēng)格，在洗練的風(fēng)情中流露著女性可望被呵護(hù)的感性。設(shè)計(jì)師選用無色玻璃作為包裝材料，產(chǎn)品色彩透過晶瑩的玻璃材質(zhì)所呈現(xiàn)出迷人炫目色澤，純粹而精煉的造型設(shè)計(jì)，完美地表現(xiàn)了充滿活力，性感精致毫不矯飾做作的產(chǎn)品特征和洗練極度精確和充滿自信的品牌理念,在純粹與含蓄間展現(xiàn)了奢華，賦予CoCo與眾不同的尊貴特質(zhì)。

2造型符號(hào)的個(gè)性塑造

“造型”是運(yùn)用藝術(shù)手段依賴美的規(guī)律，將處于變化運(yùn)動(dòng)中的事物予以概括、綜合、凝聚、固定的物化與升華的過程。香水瓶的容器造型形式，除了受到商品的液態(tài)物理性質(zhì)和儲(chǔ)運(yùn)、銷售、使用環(huán)境等因素的影響，更受到目標(biāo)消費(fèi)群體審美取向的制約。在設(shè)計(jì)上應(yīng)整體把握，注意瓶身、瓶口、瓶底等部分的比例關(guān)系，透過獨(dú)具匠心的造型語言將情感符號(hào)寓于形體之中，將有限的包裝形象延伸為無限的想象空間。通過符號(hào)隱喻和心理暗示作用激活潛在消費(fèi)者的情緒引起互動(dòng)。正如迪奧真我香水，圖2的廣告語所言“Dior迪奧真我香水于奢華瓶中，極具女性氣質(zhì)”。瓶身設(shè)計(jì)靈感來自迪奧品牌傳統(tǒng)精神與高級(jí)定制時(shí)裝的模特與服裝。采用雙耳細(xì)頸瓶設(shè)計(jì)猶如女性優(yōu)美的曲線，其極具女性魅力的設(shè)計(jì)感與精致的形狀，瓶身金色項(xiàng)圈設(shè)計(jì)以擬人化的裝飾手法傳遞著產(chǎn)品的女性化特征。

3色彩符號(hào)的情感渲染

在形狀和色彩同時(shí)并存的前提下，首先為人眼所接受的是色彩，其次是形狀。色彩可以說是包裝設(shè)計(jì)中最為重要的一個(gè)構(gòu)成要素，它在很大程度上決定著包裝設(shè)計(jì)作品的成敗。同男性對(duì)比女性更偏好浪漫、細(xì)致、柔和、高貴、典雅的色彩，尊重婦女，崇尚女性美，迎合目標(biāo)女性消費(fèi)群體的審美偏好是女性香水包裝不變的法則，香水包裝色彩所顯示的情調(diào)能感染消費(fèi)者情緒，幫助消費(fèi)者領(lǐng)悟符號(hào)語義，引起共鳴。法國蓮娜麗姿品牌針對(duì)亞洲年輕女性市場推出的Nina蘋果甜心淡香水，見圖3，觀其包裝本身就是一件精美的藝術(shù)品，該香水清新的花果香調(diào)，搭配透亮的草莓色香水，如夢似幻。設(shè)計(jì)師將瓶身設(shè)計(jì)成一個(gè)粉嫩生動(dòng)的紅蘋果，清透精致如藝術(shù)雕塑的草莓色瓶身在銀質(zhì)雕飾的蘋果葉的映襯下更顯靈動(dòng)精致，經(jīng)過周密的市場研究設(shè)計(jì)師選擇了草莓色作為包裝的主體色調(diào)，充分迎合了大多數(shù)年輕女性的審美情趣，體現(xiàn)了年輕女性特有的活力秀美，清新雅致。

4平面設(shè)計(jì)的視覺點(diǎn)睛

香水包裝的文字、圖形是以最直接的方式構(gòu)筑產(chǎn)品視覺語義和思想內(nèi)涵的視覺信息符號(hào)，通過形象化的視覺語言聯(lián)通了產(chǎn)品與消費(fèi)者，增強(qiáng)了產(chǎn)品的親和力起到畫龍點(diǎn)睛的作用。香水包裝在平面設(shè)計(jì)上通常以品名以及其他文字符號(hào)作為主要設(shè)計(jì)元素，盡量簡潔，明確、不矯飾，這種理性主義的設(shè)計(jì)風(fēng)格是當(dāng)前香水包裝設(shè)計(jì)的主流趨勢，它注重包裝自身的結(jié)構(gòu)所形成的秩序美，執(zhí)行精準(zhǔn)和追求細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確無誤地傳達(dá)信息，讓消費(fèi)者愉悅、明晰地接受，并被之所吸引。

篇3

一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法

談及最優(yōu)稅收理論，首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中，倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本四原則，以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等（1）。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說，由于效率與公平問題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題，因此，理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫（2）所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi)，即：（1）稅收公平標(biāo)準(zhǔn)（盡管公平對(duì)不同的人來說意義各不相同）；（2）最小行政成本標(biāo)準(zhǔn)；（3）最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)。

困難在于，對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來說，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如，累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn)，卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

最優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是，借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法，運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。

在現(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中，社會(huì)福利取決于個(gè)人效用的高低，以及這些效用的平等分配程度。一般假定，當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí)，社會(huì)福利下降。從這個(gè)意義上說，社會(huì)福利可以反映稅收公平的思想，即導(dǎo)致不平等程度降低的稅收是公平的。因此，最大化社會(huì)福利蘊(yùn)含了稅收公平標(biāo)準(zhǔn)。

就稅收行政成本最小化標(biāo)準(zhǔn)來說，較高的稅收行政成本意味著更多的稅收收入用在政府服務(wù)方面，從而使個(gè)人效用和社會(huì)福利降低。同樣，就最小負(fù)效應(yīng)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)來說，如負(fù)效應(yīng)激勵(lì)大，工作積極性就會(huì)減弱就會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)，使人們的效用水平和社會(huì)福利水平降低。

于是，馬斯格雷夫意義上的最優(yōu)稅制的三大標(biāo)準(zhǔn)就可以轉(zhuǎn)化為社會(huì)福利的不同側(cè)面，不同的稅收政策可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以比較和衡量，也就是說，能夠帶來最大社會(huì)福利水平的稅收政策就是最好的政策。

以上便是最優(yōu)稅收理論的主要思想之一。由于很難將稅率與稅收行政成本之間的關(guān)系加以模型化，所以上述思想并非總是貫徹始終。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往在其分析中忽略稅收行政成本問題，多把最優(yōu)稅收理解成兼顧效率與公平的稅收。然而，忽略稅收行政成本的最優(yōu)稅收理論畢竟是一個(gè)重大的缺陷。（3）

二、最優(yōu)商品稅

最優(yōu)商品課稅問題的現(xiàn)代分析最早起源于拉姆齊（ramsey，1927）的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。根據(jù)對(duì)完全競爭市場中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察，拉姆齊指出：最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。這是拉姆齊法則的標(biāo)準(zhǔn)闡述。通過對(duì)用來推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束，即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng)，鮑莫爾和布萊德福特（baumol and bradford，1970）推導(dǎo)出逆彈性法則：比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。這一法則的政策含義是十分明顯的，即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。但這樣一來，就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問題，它忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性。

為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以適當(dāng)?shù)募m正。戴蒙德和米爾利斯（diamond and mirrlees，1971）率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出：在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。這意味著，對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來說，應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問題和實(shí)行低稅率的效率損失問題進(jìn)行比較，最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?；蛘哒f，基于公平的考慮，對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率（4）。

值得重視的是，對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問題：首先，對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事。其次，盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配職能，收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上，出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因，現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等）這就提供了通過對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。

近年來，有關(guān)最優(yōu)稅收的研究開始出現(xiàn)一種把理論分析應(yīng)用于實(shí)際數(shù)據(jù)的趨向。這主要有兩方面的原因：首先，最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的稅收規(guī)則僅僅表明了最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的一般情形，它們并沒有明確的指導(dǎo)意義。其次，稅收理論分析的目的在于提供實(shí)際政策建議，為此，稅收規(guī)則必須能夠運(yùn)用于數(shù)值分析，最終的最優(yōu)稅收值應(yīng)可以計(jì)算。最優(yōu)稅率的數(shù)值分析體現(xiàn)了執(zhí)行上述計(jì)劃在技術(shù)方面取得的進(jìn)展。

目前有關(guān)最優(yōu)商品稅的數(shù)值分析仍處于起步階段，所做的工作集中在針對(duì)數(shù)目較少的商品組別的分析上，而且還沒有哪種數(shù)值分析的答案能夠完全推廣到一般的情形。從已有成果看，有重要指導(dǎo)意義的結(jié)論主要有兩個(gè)：一是最優(yōu)稅收能夠通過對(duì)生活必需品實(shí)行補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)有意義的再分配；二是對(duì)公平問題的關(guān)切越強(qiáng)烈，商品稅率就越不是單一稅率（5）。

三、最優(yōu)所得稅

談及所得稅問題，我們立即面臨有名的“做蛋糕”與“切蛋糕”之間的權(quán)衡問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅的課征是對(duì)勞動(dòng)供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素，特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。最優(yōu)所得稅理論旨在分析和解決所得課稅在公平與效率之間的權(quán)衡取舍問題。

關(guān)于最優(yōu)所得稅的主要論文出自米爾利斯（mirrlees，1971），他研究了非線性所得稅的最優(yōu)化問題。米爾利斯模型在所得稅分析中的價(jià)值在于它以特定方式抓住了稅制設(shè)計(jì)問題的性質(zhì)。首先，為了在稅收中引入公平因素，米爾利斯設(shè)想無稅狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)均衡具有一種不公平的所得分配。所得分配由模型內(nèi)生而成，同時(shí)每個(gè)家庭獲取的所得各不相同。其次，為了引進(jìn)效率方面的考慮，所得稅必須影響家庭的勞動(dòng)供給決策。此外，經(jīng)濟(jì)要具有充分靈活性，以便不對(duì)可能成為問題答案的稅收函數(shù)施加任何事先的約束。米爾利斯的模型是集合上述要素的一種最為簡單的描述。

米爾利斯模型得出的重要的一般結(jié)果是：（1）邊際稅率應(yīng)在0與1之間；（2）有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；（3）如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0.毫無疑問，第二點(diǎn)結(jié)論是最令人感到驚奇的。不過，這一結(jié)論的重要性也許不在于告訴政府應(yīng)該通過削減所得稅表中最高所得部分的稅率，以減少對(duì)最高收入者的作用；其重要性更在于它表明最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)性的，這就促使人們必須重新審視利用累進(jìn)所得稅制來實(shí)現(xiàn)再分配的觀念。也許說，要使得關(guān)注低收入者的社會(huì)福利函數(shù)最大化，未必需要通過對(duì)高收入者課重稅才能實(shí)現(xiàn)，事實(shí)上，讓高收入承擔(dān)過重的稅負(fù)，其結(jié)果可能反而使低收入者的福利水平下降。

由于米爾利斯的非線性模型在分析上十分復(fù)雜，其結(jié)論也只是提供給我們關(guān)于政策討論的指導(dǎo)性原則。為了得到最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)的更詳細(xì)情況，有必要考察數(shù)值方面的分析。米爾利斯根據(jù)他所建立的模型，計(jì)算出完整的最優(yōu)所得稅率表。從結(jié)果看，高所得的邊際稅率的確變得很低，但并未達(dá)到0.同時(shí)低所得的平均稅率均為負(fù)，從而低收入者可以從政府那里獲得補(bǔ)助。托馬拉（tuomala，1990）所做的數(shù)值分析則進(jìn)一步表明，接近最高所得的邊際稅率可能遠(yuǎn)不是0，這意味著最高所得的邊際稅率為零的結(jié)果只是一個(gè)局部結(jié)論。從政策目的上看，基于米爾利斯模型所得出的重要結(jié)論有：（1）最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)近似于線性，即邊際稅率不變，所得低于免稅水平的人可獲得政府的補(bǔ)助。（2）邊際稅率相當(dāng)?shù)?。?）（3）所得稅實(shí)際上并非一個(gè)縮小不平等的有效工具。

斯特恩（stern，1976）根據(jù)一些不同的勞動(dòng)供給函數(shù)、財(cái)政收入的需要和公平觀點(diǎn)，提出了最優(yōu)線性所得稅模型。他得出的結(jié)論是，線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率隨著閑暇和商品之間的替代彈性的減小而增加，隨著財(cái)政收入的需要和更加公平的評(píng)價(jià)而增加。這意味著，人們對(duì)減少分配不平等的關(guān)注越大，則有關(guān)的稅率就應(yīng)越高，這一點(diǎn)是與我們的直覺相符的。另一方面，最優(yōu)稅率與勞動(dòng)供給的反應(yīng)靈敏度、財(cái)政收入的需要和收入分配的價(jià)值判斷密切相關(guān)，假如我們能夠計(jì)算或者確定這些參數(shù)值，我們就可以計(jì)算出最優(yōu)稅率。因此，斯特恩模型對(duì)最優(yōu)所得稅制的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

四、最優(yōu)稅收理論的政策啟示

由于最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論，因此，它所提供的仍然只是“洞察力”，而不是具體的政策建議，不能被當(dāng)作一般規(guī)則來使用。最優(yōu)稅收理論的已有進(jìn)展可以為我們提供如下的政策啟示：

1.我們需要重新認(rèn)識(shí)所得稅的公平功能，并且重新探討累進(jìn)性所得稅制的合理性。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為：在改善收入分配公平方面，所得稅具有商品稅不可比擬的優(yōu)越性；甚至于在實(shí)現(xiàn)效率方面，所得稅也較商品稅為優(yōu)。只是由于所得稅在管理上的復(fù)雜性，才導(dǎo)致商品稅的廣泛采用。然而，米爾利斯（mirrlees，1971）基于其理論模型所做的數(shù)值分析表明，所得稅在改善收入不平等方面的功能并不像人們設(shè)想得那么好。這一認(rèn)識(shí)的重要性在于，一方面，我們需要重新挖掘商品稅的公平功能；另一方面，如果商品稅和所得稅在實(shí)現(xiàn)公平分配方面的能力都很有限的話。那么，出于公平方面的更多考慮，我們是否應(yīng)該把目光更多地投向那些小稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等？

對(duì)累進(jìn)個(gè)人所得稅制，不僅在微觀方面被寄予公平分配的厚望，而且在克服宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)方面也被委以重任。但最優(yōu)所得稅的理論探討和數(shù)值分析都表明：最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進(jìn)的。最高收入者的邊際稅率不應(yīng)最高而應(yīng)為零；除端點(diǎn)外，最優(yōu)稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)近似于線性。另外，根據(jù)弗里德曼的負(fù)所得稅方案和米爾利斯的最優(yōu)所得稅的數(shù)值分析結(jié)果，負(fù)所得稅方案不僅在實(shí)現(xiàn)公平方面有其誘人之處，而且在把效率問題同時(shí)納入稅制設(shè)計(jì)的范疇中時(shí)，它也仍然富有吸引力。

2.稅制改革應(yīng)綜合考慮效率與公平兩大目標(biāo)。最優(yōu)稅收理論的重要貢獻(xiàn)之一是把效率與公平問題納入經(jīng)濟(jì)分析框架之中。在效率與公平之間的確難免會(huì)發(fā)生沖突，但是，效率與公平目標(biāo)之間也并非總是互不相容的，比如米爾利斯的最優(yōu)所得稅模型就向我們展示了這一點(diǎn)。我們有必要，也有可能通過對(duì)各種稅收的具體組合，達(dá)到兼顧效率與公平的目的。

3.完全競爭經(jīng)濟(jì)是最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型的主要假設(shè)條件之一，這種假設(shè)條件適合于市場機(jī)制發(fā)揮較為充分的西方發(fā)達(dá)國家，卻可能不適合差異很大的發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)。對(duì)發(fā)展中國家來說，其主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是掃清影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙，動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長率，這與發(fā)達(dá)國家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標(biāo)之間存在區(qū)別。因此，在借鑒最優(yōu)稅收理論進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，在公平和效率的選擇方面要與西方國家有所差別。從模型設(shè)定上，這意味著用于度量公平和效率的社會(huì)福利函數(shù)在選擇形式上的區(qū)別。

4.如果要在實(shí)踐中實(shí)行最優(yōu)稅收理論所推導(dǎo)的各種規(guī)則，可能需要對(duì)財(cái)稅制度進(jìn)行大幅度的改革，但這不太現(xiàn)實(shí)?；谶@一考慮，許多國家選擇的是漸進(jìn)式的政策改革，即逐漸增減某些稅種和調(diào)整某些稅率。另外一個(gè)富有啟示性意義的結(jié)論是，改革過程中可能產(chǎn)生暫時(shí)性的無效率。這表明，政策改革之路可能不會(huì)一帆風(fēng)順。

參考文獻(xiàn)：

1.鄧力平：《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》，《稅務(wù)研究》1998年第2期。

2.黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展述評(píng)》，《稅收研究》2002年第1期。

3.馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

4.加雷斯。d.邁爾斯：《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，中譯本，人民出版社2001年版。

5.米爾利斯（mirrlees，j.a），an exploration in the theory of optimunincome  taxation，review of economic studies，1971.

6.張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

（1）參見張馨、楊志勇等：《當(dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版，第5章。

（2）參見馬斯格雷夫：《財(cái)政理論與實(shí)踐》，鄧力平等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

（3）將稅收行政成本標(biāo)準(zhǔn)納入最優(yōu)稅收理論體系的規(guī)范和實(shí)證分析的最新進(jìn)展，參見黃春蕾：《20世紀(jì)80年代以來西方最優(yōu)稅收實(shí)證理論發(fā)展評(píng)述》，《稅收研究》2002年第1期。

篇4

 本論文以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，適當(dāng)借鑒并吸收西方商品課稅研究的科學(xué)成果，對(duì)商品課稅的效應(yīng)及其制度建設(shè)進(jìn)行了全新的、系統(tǒng)的、綜合的分析。

第一章：緒論。主要闡述商品課稅的歷史地位及其隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)其的依賴程度；前人在對(duì)商品課稅研究中所取得的豐碩成果，是進(jìn)一步對(duì)商品課稅進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，而如何繼承前人的研究成果，并在此基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)的分析研究角度，建立起系統(tǒng)分析商品課稅的理論框架，這是商品課稅研究的基礎(chǔ)性而又具有實(shí)質(zhì)性的工作。

 在西方發(fā)達(dá)國家的稅收發(fā)展史上，商品課稅與所得課稅交替發(fā)展，在資本主義制度確立及發(fā)展的很長一段時(shí)問，商品課稅一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。二戰(zhàn)以后，所得課稅備受青睞，大有獨(dú)領(lǐng)之勢，實(shí)際上增值稅已悄悄在部分國家廣泛推廣開來?！皽洝钡某霈F(xiàn)及80年代初的稅改，使得以增值稅為代表的商品課稅獲得了進(jìn)一步發(fā)展，并逐步形成了與所得稅“并駕齊驅(qū)”之勢。對(duì)于發(fā)展中國家來說，商品課稅一直占據(jù)主導(dǎo)地位，所得課稅已并不構(gòu)成發(fā)展中國家稅制發(fā)展的必然取向。中國第二步利改稅，奠定了我國稅收體系及結(jié)構(gòu)的基本框架，確立了商品課稅在稅制結(jié)構(gòu)模式中的主體稅地位，并一直統(tǒng)領(lǐng)著我國稅制發(fā)展的主流。

 商品課稅制度的發(fā)展，為其理論分析提供了廣闊的天地。然而商品課稅理論研究的薄弱或片面，卻是一種客觀現(xiàn)實(shí)。在西方對(duì)商品課稅的分析和研究，只局限于轉(zhuǎn)嫁和超額負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面，雖然在這兩個(gè)方面有了不同程度的發(fā)展，但由于缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論作基礎(chǔ)，往往也只是對(duì)商品課稅運(yùn)行的某一斷面的分析。相對(duì)而言，從某種意義上說，西方稅收的經(jīng)濟(jì)分析變成了所得稅的經(jīng)濟(jì)分析，稅收理論變成了所得稅理論，研究商品課稅好象已成為不合時(shí)尚之舉。近期商品課稅的普遍推行，理論分析上仍繼承已有的觀點(diǎn)，更多的是從稅制建設(shè)上去做文章，形成了理論落后于實(shí)踐，并難以解釋實(shí)踐中的一些問題的窘迫境地。中國商品課稅的研究，從總體上看也缺乏一定的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，或在運(yùn)用的過程中沒能始終如一，而且更多的還只是停留在對(duì)其某些現(xiàn)象的判定上，更多側(cè)重的是政策分析，理性分析較為薄弱。這種缺乏一定規(guī)范分析框架作為基礎(chǔ)的實(shí)證研究，其結(jié)論難以具有科學(xué)性。況且有人盲目引進(jìn)西方的商品課稅研究的某些既成理論，不加分析地照搬過來，去解釋我國商品課稅的偉大實(shí)踐活動(dòng)，其結(jié)果也就可想而知了。

 選擇合適的分析角度，是解決問題的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。本文選擇以商品課稅最具本質(zhì)特點(diǎn)即與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系為出發(fā)點(diǎn)，以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論為核心，適當(dāng)借鑒并吸收西方價(jià)格理論研究的科學(xué)成分，構(gòu)建商品課稅經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。以價(jià)格為研究起點(diǎn)，才能把握商品課稅運(yùn)行的全貌，使得與商品課稅相聯(lián)系的諸多問題有一個(gè)科學(xué)的結(jié)論，也才能使對(duì)商品課稅的經(jīng)濟(jì)分析建筑在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上。更為重要的是，我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐仍然是以的科學(xué)理論為指導(dǎo)，離開了這一點(diǎn)，就不可能對(duì)包括商品課稅在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的具體運(yùn)動(dòng)態(tài)勢、發(fā)展?fàn)顩r及其效果有科學(xué)的解釋。

 第二章：商品課稅與價(jià)格。在這一章當(dāng)中，試圖建立以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在關(guān)系體系，把握商品課稅在價(jià)格形成中的地位，明確商品課稅價(jià)值補(bǔ)償實(shí)體的內(nèi)在根源——社會(huì)公共需要，闡明稅收與價(jià)格兩對(duì)不同范疇在實(shí)現(xiàn)其職能方面的內(nèi)在聯(lián)系，澄清商品課稅研究中的諸多模糊認(rèn)識(shí)，從根本上確立商品課稅分析的邏輯前提，構(gòu)成了商品課稅分析的理論基礎(chǔ)。實(shí)際上，商品課稅的一系列理論與實(shí)踐問題，都與價(jià)格有關(guān)，離開了這一點(diǎn)，對(duì)商品課稅的任何研究都是盲目的，也不可能得出科學(xué)的結(jié)論。價(jià)格作為價(jià)值的表現(xiàn)形式，也是商品課稅的根源所在，價(jià)格的任何調(diào)整和變化，都會(huì)對(duì)商品稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)及課稅行為效應(yīng)產(chǎn)生影響。

 通過中西方價(jià)格理論的發(fā)展與比較分析，我們進(jìn)一步明確了的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論仍然是科學(xué)的。西方國家由于缺乏科學(xué)的價(jià)格理論，認(rèn)為商品課稅只是國家意志或行為對(duì)市場機(jī)制運(yùn)行的強(qiáng)加；是一種外在力量對(duì)市場交易行為的干擾，課稅有如給市場價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行打進(jìn)了一個(gè)“楔子”，使交易雙方接受的價(jià)格發(fā)生偏離，這樣，價(jià)格信號(hào)失靈，課稅是其根源之一。馬克思的以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論，使商品課稅與價(jià)格的關(guān)系建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上，為商品課稅的分析打下了穩(wěn)定的基石。稅收作為價(jià)格的構(gòu)成要素，也直接受到市場供求機(jī)制的影響和制約，稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)軌跡伴隨著價(jià)格的供求制約機(jī)制而發(fā)生變化，同時(shí)課稅行為也會(huì)配合價(jià)格反過來調(diào)節(jié)供求關(guān)系。

 如何看待國家課稅的價(jià)值源泉，其補(bǔ)償形式如何，涉及到稅收與價(jià)值、價(jià)格的關(guān)系問題，同時(shí)也是稅收理論與實(shí)踐中的最基本問題。稅收作為社會(huì)公共需要的最佳補(bǔ)償形式，是內(nèi)在于社會(huì)生產(chǎn)的客觀產(chǎn)物，滿足社會(huì)公共需要的分配形式也從一般的經(jīng)濟(jì)分配形式中獨(dú)立出來，但并不違背稅收的價(jià)值實(shí)體是剩余產(chǎn)品這一主題。因?yàn)樯鐣?huì)的存在和發(fā)展，離不開社會(huì)公共需要，滿足社會(huì)公共需要是維持社會(huì)存在和發(fā)展所必需的。歷史上稅收的產(chǎn)生雖然與國家的存在有直接聯(lián)系，但根源在于國家形成本身也履行了社會(huì)公共需要的社會(huì)職能，社會(huì)公共需要的產(chǎn)生內(nèi)在于剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)。從社會(huì)公共需要與社會(huì)再生產(chǎn)的關(guān)系來看，稅收作為企業(yè)的成本，特別是商品稅作為非直接化的成本，在市場交易中要體現(xiàn)課稅的這一特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)只核算其自身的生產(chǎn)投入，是不全面的，還沒有真實(shí)反映出企業(yè)生產(chǎn)的全部要素投入。況且社會(huì)公共需要的很大一部分是屬于維持費(fèi)用，將其計(jì)入成本，作合理的扣除，才能體現(xiàn)出新創(chuàng)造出的剩余產(chǎn)品價(jià)值主要用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而比較明確地說明了虧損企業(yè)也要納稅的根源。

 稅收是社會(huì)公共需要的結(jié)果，而價(jià)格是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中交換關(guān)系的產(chǎn)物，兩對(duì)經(jīng)濟(jì)范疇既有聯(lián)系，又有區(qū)別。還原稅收在價(jià)格形成機(jī)制中的本來面目，便于揭示價(jià)格運(yùn)動(dòng)與稅收運(yùn)動(dòng)的不同特點(diǎn)及功能，尋求其最佳結(jié)合點(diǎn)。物質(zhì)利益是協(xié)調(diào)二者的基點(diǎn)，價(jià)格決定著買賣雙方利益的實(shí)現(xiàn)程度和大小，課稅行為本身也是利益分配格局的調(diào)整過程，只不過課稅涉及的是征納雙方或納稅人之間利益格局的變化，反映國家、企業(yè)和個(gè)人在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中所占份額。商品稅功能的發(fā)揮在許多場合下都與價(jià)格的運(yùn)動(dòng)分不開，而價(jià)格的再分配效應(yīng)又受制于國家課稅的政策導(dǎo)向和意圖，從而在對(duì)經(jīng)濟(jì)主體利益調(diào)節(jié)過程中，互相協(xié)作、配合。此外，關(guān)于“價(jià)內(nèi)稅”與“價(jià)外稅”的分歧及其由此產(chǎn)生的模糊認(rèn)識(shí)，通過上述的理論分析，基本上會(huì)得到清晰的答案。

 第三章：商品課稅的轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)嫁機(jī)理。稅收轉(zhuǎn)嫁問題是稅、價(jià)關(guān)系問題的動(dòng)態(tài)反映，理論上的分歧多來源于對(duì)價(jià)格理論認(rèn)識(shí)上的差異。稅收轉(zhuǎn)嫁強(qiáng)調(diào)提稅負(fù)在國民經(jīng)濟(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行過程和動(dòng)態(tài)變化，以及稅負(fù)的分布狀況對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響。這樣，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度的大小，轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，最終歸向，及其如何來衡量，就成為本章的研究重點(diǎn)。

 稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程貫穿于整個(gè)商品流轉(zhuǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，單純地判定某一稅能轉(zhuǎn)嫁還是不能轉(zhuǎn)嫁，都不確切的，有時(shí)理論上可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時(shí)理論上不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際上則實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁?！岸愂辙D(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)非常棘手的問題”。在科學(xué)界定稅收轉(zhuǎn)嫁內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，確定稅收轉(zhuǎn)嫁的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即以科學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)產(chǎn)品扣除原理，特別是特定的社會(huì)產(chǎn)品分配模式為基礎(chǔ)，以價(jià)格與價(jià)值的背離程度為依據(jù)，建立馬克思的均衡價(jià)值理論模型，具體分析價(jià)格運(yùn)動(dòng)的不同形態(tài)下的稅收轉(zhuǎn)嫁。

 研究稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，必須堅(jiān)持馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，從價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系入手，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程納入到國民經(jīng)濟(jì)流程之中去分析和研究，這樣才能對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)制有全面的了解，把握其實(shí)質(zhì)。西方的局部均衡與一般均衡的分析，由于缺乏其科學(xué)的價(jià)格理論，難以獲得令人信服的結(jié)論，但其計(jì)量分析方法的運(yùn)用，卻為我們進(jìn)一步的分析提供了良好的思路。與價(jià)格變動(dòng)直接相關(guān)的影響因素，也構(gòu)成了稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理的研究重點(diǎn)。供求機(jī)制、市場結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)利益主體地位等，都使稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理呈現(xiàn)出不同的特色。

 第四章：商品課稅的公平分析。本章只限于從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析公平問題。商品課稅的公平分析立足于：以市場經(jīng)濟(jì)為分析前提，以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)再生產(chǎn)理論為依據(jù)，吸收借鑒西方經(jīng)濟(jì)理論的合理的公平觀，構(gòu)建商品課稅公平分析的理論框架，并從價(jià)格機(jī)制運(yùn)行的過程入手，研究課稅公平機(jī)理，進(jìn)一步揭示出價(jià)格與稅收的關(guān)系，及課稅公平的規(guī)范與不規(guī)范的統(tǒng)一。這里面實(shí)際上內(nèi)含著這樣的分析角度，即以分配為突破口，因?yàn)榉峙涫钦畢⑴c市場機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的邏輯起點(diǎn)，政府功能實(shí)現(xiàn)的大小，不僅取決于通過分配手段占有的資源數(shù)量，而且還取決于利用一定形式參與分配的公平程度。此外對(duì)公平的尋求只是一個(gè)程度問題，具有相對(duì)性特點(diǎn)，而且只有將效率聯(lián)系起來的公平分析才具實(shí)際意義。

 商品課稅公平課稅機(jī)制的作用領(lǐng)域是指經(jīng)濟(jì)公平，并以促進(jìn)或不妨礙經(jīng)濟(jì)公平的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。政府通過商品課稅，為經(jīng)濟(jì)的平等競爭創(chuàng)造良好的外在環(huán)境，解決市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不公平狀況，防止這種不公正的競爭所帶來的負(fù)效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)公平所要求的機(jī)會(huì)均等原則，是實(shí)現(xiàn)按勞分配為基礎(chǔ)的自然公平的一種手段或途徑，體現(xiàn)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般要求——公平競爭。

 橫向公平與縱向公平一直是課稅公平機(jī)制的重要內(nèi)容，而商品課稅的公平機(jī)制在這二者的實(shí)現(xiàn)機(jī)制上具有特殊性，而有別于一般的課稅公平要求。傳統(tǒng)的橫向公平與縱向公平的分析主要是集中于所得課稅上。結(jié)合價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行及企業(yè)面臨的價(jià)格約束，以及價(jià)格運(yùn)行中的某些缺陷，使商品課稅的橫向公平與縱向公平具有其獨(dú)特的意義。

 商品課稅公平機(jī)制的選擇，關(guān)鍵在于“納稅能力”的衡量。體現(xiàn)“納稅能力”的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括有受益原則與支付能力原則。這二項(xiàng)原則在商品課稅稅基選擇上的運(yùn)用，是測定“納稅能力”大小的客觀依據(jù)。受益原則是指根據(jù)受益狀況來承擔(dān)政府費(fèi)用的“合理分額”。將受益作為設(shè)計(jì)商品課稅公平機(jī)制的指導(dǎo)思想，具體涉及到受益的范圍、標(biāo)準(zhǔn)的衡量及其相關(guān)性，從而體現(xiàn)為依支出結(jié)構(gòu)的不同而相機(jī)抉擇，其內(nèi)在的局限性即課稅難以完全與支出掛鉤，說明以此作為商品課稅的稅種選擇的公平依據(jù)，可行性極?。恢Ц赌芰υ瓌t被認(rèn)為是最能體現(xiàn)“納稅能力”的，因而往往受公平課稅機(jī)制的確立所青睞。這里面主要涉及的是以收入作稅基，抑或以消費(fèi)為稅基的選擇上，本文并不否認(rèn)收入為稅基的課征體現(xiàn)出的某些優(yōu)點(diǎn)，而著力說明以消費(fèi)為稅基也同樣具有其獨(dú)有的特點(diǎn)，而其重要之點(diǎn)又表現(xiàn)在對(duì)儲(chǔ)蓄的課稅導(dǎo)向上。實(shí)際上，還沒有哪一種原則或方法在實(shí)際運(yùn)用中居獨(dú)占地位，也沒有哪一種方法能實(shí)用課稅行為的全部職能。只有在商品課稅公平機(jī)制選擇時(shí)，有限度的有機(jī)結(jié)合，使所形成的公平課稅結(jié)構(gòu)能為大多數(shù)人所接受，并根據(jù)實(shí)際有選擇的調(diào)整。

 商品課稅的累退性，一直困擾著商品課稅理論與實(shí)踐的發(fā)展。累退性相對(duì)于所得稅的累進(jìn)性而言，表現(xiàn)為一種不公平，傳統(tǒng)理論分析的假定前提是商品課稅的完全轉(zhuǎn)嫁。通過第三章的分析，不盡如此，即或是完全稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但通過實(shí)證的分析所得出的結(jié)論，并非盡然，有關(guān)實(shí)證分析資料表明，低收入者的消費(fèi)主要是花在低稅或無稅的生活必需品上，而高收入者的消費(fèi)支出在高稅奢侈品上，累退性亦部分被抵消。因而，商品課稅的累退性是存在的，但并非商品課稅所獨(dú)有的，更不象人們通常描述的那樣不公平。

 第五章：商品課稅的效率分析。效率通常用資源配置的優(yōu)化程度來表述，商品課稅的效率問題實(shí)質(zhì)上就是商品課稅與資源配置的相關(guān)關(guān)系問題。市場機(jī)制無法實(shí)現(xiàn)“帕氏最優(yōu)”，市場失靈本身就說明了課稅行為存在的客觀必要性，同時(shí)也在一定程度上證明了課稅能彌補(bǔ)市場運(yùn)行的某些缺陷。因而商品課稅行為主要限定于彌補(bǔ)價(jià)格機(jī)制的缺陷，也即成為其效率分析的邏輯起點(diǎn)。“次優(yōu)原則”理論的提出，為商品課稅效率分析走出最優(yōu)原則與市場失效兩難選擇的境地，提供了強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)。

 稅收的中性與非中性是當(dāng)前稅收理論界爭論的焦點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上也就是商品課稅效率原則的貫徹。本文的結(jié)論是：絕對(duì)的稅收中性或絕對(duì)的稅收非中性都是不存在的。相對(duì)的稅收中性或相對(duì)的稅收非中性的有機(jī)結(jié)合，才能為商品課稅效率分析提供廣闊的空間，同時(shí)也便于給稅制的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行創(chuàng)造寬松的環(huán)境。明確稅收中性與稅收非中性的內(nèi)在涵義，便于理順經(jīng)濟(jì)分析的脈絡(luò)，取得共識(shí)。稅收中性偏重于微觀效率的考察，課稅不應(yīng)引起“超額負(fù)擔(dān)”；稅收非中性側(cè)重強(qiáng)調(diào)對(duì)宏觀效率的考察，課稅應(yīng)從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看待資源配置。倡導(dǎo)相對(duì)的稅收中性與稅收非中性，從微觀角度著，是如何使課稅產(chǎn)生的效率代價(jià)為最低，因?yàn)椴划a(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”的課稅行為，幾乎是不存在的，即使是實(shí)行統(tǒng)一稅率，也不盡然；從宏觀角度看，一方面要視政府配置與企業(yè)經(jīng)濟(jì)部門配置的效率對(duì)比，另一方面就是要看，市場失敗所造成的效率代價(jià)與課稅后用于彌補(bǔ)市場缺陷所形成的社會(huì)收益之間，以及課稅本身所造成的效率代價(jià)等的對(duì)比關(guān)系。而且企業(yè)部門的“成本——效益”分析法，對(duì)于課稅的宏觀效率分析具有啟發(fā)性，而在許多方面無法直接應(yīng)用?？梢哉f課稅宏觀效率評(píng)價(jià)體系還是一個(gè)有待完善的課題。

 外部效應(yīng)是市場失敗的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。糾正外部影響，是課稅行為的必然和可行的政策選擇，也是提高課稅宏觀效率的一個(gè)重要方面。而課稅行為在糾正外部影響方面的某些局限，使得以“科斯定理”即界定所有權(quán)為基礎(chǔ)的政策取向愈來愈受到重視。在這一點(diǎn)上，為我們提供了良好的解決問題的思路。

 第六章：經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品課稅。在這一章當(dāng)中，主要立足于從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度去分析和研究商品課稅。即從政府規(guī)模、通貨膨脹、財(cái)政分級(jí)體制以及開放經(jīng)濟(jì)等一系列問題人手，把商品課稅行為納入到相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量中去分析和把握。

 如何評(píng)價(jià)商品的課稅及其對(duì)政府規(guī)模的擴(kuò)張效應(yīng)，涉及到一系列的政治、經(jīng)濟(jì)及課稅行為導(dǎo)向的諸多問題。本文采用規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對(duì)這一問題進(jìn)行了全面分析。政府規(guī)模擴(kuò)張是一種發(fā)展趨勢，政府規(guī)模合理與否，取決于其行為的合理性，商品課稅的收入穩(wěn)定功能是對(duì)政府規(guī)模擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)源上的保證，同時(shí)也證明了商品課稅主體地位的確立是一種必然。而經(jīng)驗(yàn)資料的分析結(jié)果表明，增值稅并沒有一定與政府支出規(guī)模同步增長。

 由于商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系，很容易使人們將其與通貨膨脹聯(lián)在一起。的確，商品課稅及其結(jié)構(gòu)調(diào)整，一度會(huì)給物價(jià)水平帶來壓力，但在市場供求不變或變化不大的情況下，不會(huì)引起持續(xù)的、全面性的物價(jià)上漲。特別是在貨幣供應(yīng)量一定情況下，更是如此。各國在增值稅推行之初對(duì)物價(jià)的影響效應(yīng)，充分說明了非完全相關(guān)性。中國稅制改革之初，一度伴隨著高通貨膨脹，雖然理論上將二者的相關(guān)性予以排除，但中國市場機(jī)制運(yùn)行的內(nèi)在狀況及稅改本身的某些原因，對(duì)一度的物價(jià)上漲產(chǎn)生了引致效應(yīng)，但隨后時(shí)期物價(jià)平穩(wěn)下來，說明并沒有導(dǎo)致持續(xù)的價(jià)格上漲。

 分級(jí)財(cái)政體現(xiàn)下的商品課稅及其效應(yīng)，取決于商品稅在各國稅制結(jié)構(gòu)中的地位及其稅種的特點(diǎn)，以及集權(quán)與分權(quán)的理論基礎(chǔ)。實(shí)行增值稅的國家基本上列入中央稅，消費(fèi)稅在各國開征的目的存在差異，從而體現(xiàn)在分級(jí)財(cái)政體制中的地位不盡相同。中國“財(cái)政包干制”下，商品課稅助長了“諸侯經(jīng)濟(jì)”和地方保護(hù)主義；分稅制作為一種現(xiàn)代的、規(guī)范化的體制模式，中國在實(shí)施之初，較好地貫徹了改革的初衷，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控能力，但只在增量上做文章，而對(duì)存量的合理性與否不做相應(yīng)處理，也必然會(huì)使商品課稅的效應(yīng)難以在新體制模式運(yùn)行中充分發(fā)揮出來。

 貿(mào)易活動(dòng)走向世界，是國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。按照國際貿(mào)易的比較優(yōu)勢理論，加強(qiáng)國際經(jīng)貿(mào)往來是非常必要的，商品課稅作為國際市場價(jià)格的組成部分，其作用效應(yīng)取決于產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則的運(yùn)用。按照國際上的慣例，商品課稅奉行產(chǎn)地原則，作為國際協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則，出口退稅是貫徹產(chǎn)地原則的良好的政策選擇，從而使國際貿(mào)易產(chǎn)品價(jià)格不致于受到商品課稅的干擾而產(chǎn)生更大差別，以保證差異只來自于生產(chǎn)效率的高低上。

 第七章：增值稅。增值稅是現(xiàn)代商品課稅的主要形式，自五十年代在法國實(shí)行之后，逐漸蔓延，目前世界上已有近百個(gè)國家實(shí)行了增值稅，有人稱之為“稅收發(fā)展史上的一大奇跡”。增值稅作為對(duì)單環(huán)節(jié)銷售稅和按全值征收的多環(huán)節(jié)銷售稅的替代，在發(fā)展中體現(xiàn)出這一稅種本身獨(dú)特的功能。從組織收入功能而言，具有普遍性、及時(shí)性、合理性、穩(wěn)定性及彈性特點(diǎn)，而且其自動(dòng)交叉審計(jì)功能，能夠防止稅收收入的流失，便于征管；就課說效率而言，消除了重復(fù)征稅，且不會(huì)影響廠商既定的生產(chǎn)和銷售方式，避免了課稅對(duì)生產(chǎn)決策的扭曲效應(yīng)。在其他條件不變的情況下，同一稅率的增值稅并不會(huì)改變廠商的有效性生產(chǎn)要素的構(gòu)成格局，具有相對(duì)中性的特征；就課稅公平而言，以社會(huì)新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值為課征對(duì)象，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是貫徹經(jīng)濟(jì)公平中橫向公平的主要手段。而增值稅具體實(shí)施中的零稅率和免稅，或?qū)δ承┊a(chǎn)品的低稅率，在一定程度上體現(xiàn)為累進(jìn)的特征。此外，對(duì)國際間商品貿(mào)易活動(dòng)具有積極影響，使商品以不含稅價(jià)進(jìn)入國際市場，避免退稅不足或退稅過多所引發(fā)的國際貿(mào)易的扭曲。

 增值稅實(shí)施中具有決定性意義的優(yōu)化選擇，即規(guī)范化目標(biāo)是：消費(fèi)型、多環(huán)節(jié)和目的性，這就是通常所說的EEC模式，構(gòu)成了增值稅未來發(fā)展的目標(biāo)模式。中國1994年的增值稅改革，向這一目標(biāo)邁出了很大一步，但在一些方面還需要進(jìn)一步的健全和完善。中國目前的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，是一種必然的發(fā)展趨勢。有效地借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌具有重要意義。從對(duì)即期財(cái)政收入的影響來看，可供選擇的途徑有：提高其他課稅稅種的稅負(fù)；提高增值稅的稅率；折舊的分期折舊或開征投資稅。相比較而言，后一種方法更為可行，主要是這種漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)換，可避免突擊改革產(chǎn)生的過強(qiáng)震動(dòng)，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。課稅范圍的選擇涉及到課稅環(huán)節(jié)的兩端，農(nóng)業(yè)及其農(nóng)產(chǎn)品的采購環(huán)節(jié)，視各國農(nóng)業(yè)發(fā)展的具體情況而有所差別。中國農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，還是不適宜過早將其納入增值稅的課征范圍，否則，不顧實(shí)際情況的強(qiáng)制實(shí)行，必然會(huì)破壞增值稅的內(nèi)在功能。勞務(wù)的處理也是課稅范圍選擇中遇到的一個(gè)重要問題，本文主張?jiān)谀壳爸袊臈l件下還是選擇對(duì)勞務(wù)征收營業(yè)稅或勞務(wù)稅為宜。至于小規(guī)模納稅人的問題，要從加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的征管、健全會(huì)計(jì)制度等方面入手，避免不必要的逆向效應(yīng)的產(chǎn)生，從而為平衡稅負(fù)創(chuàng)造良好的條件。無論出于何種目的，推行增值稅的優(yōu)惠政策即零稅率和免稅，都是必不可少的。但在這一方面卻難以形成較為規(guī)范的國際稅收慣例，特別是在適用范圍上。從增值稅的內(nèi)在功能及其國際實(shí)踐的發(fā)展結(jié)果表明，免稅范圍應(yīng)限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)或最終消費(fèi)品，或某些難以征收的商品和勞務(wù)，零稅率最好僅適用于出口商品。

第八章：消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的歷史甚為久遠(yuǎn)。幾經(jīng)稅制變遷，但其地位仍十分重要。人均國民生產(chǎn)總值不同的國家，對(duì)消費(fèi)稅的依賴程度也存在較大差別。由于消費(fèi)稅在大多數(shù)國家都是中央財(cái)政收入的主要來源，且具有特定的調(diào)節(jié)功能，如控制污染、保護(hù)環(huán)境等，以及便于稅收征管等，特別對(duì)一些人均國民生產(chǎn)總值較低的發(fā)展中國家來說；潛力是很大的。消費(fèi)稅作為商品課稅的一種重要形式，其政策取向包含有：（l）“價(jià)格缺陷”的彌補(bǔ)?！皟r(jià)格缺陷”既包括有客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的“機(jī)制缺陷”，也包括有國家經(jīng)濟(jì)體制特別是價(jià)格體制運(yùn)行中的“體制缺陷”，從而成為消費(fèi)稅政策選擇的基點(diǎn)；（2）引導(dǎo)消費(fèi)行為。消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為，主要立足于以價(jià)格為信號(hào)，對(duì)消費(fèi)者行為的調(diào)節(jié)，促進(jìn)消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。由于其具有政策性強(qiáng)、靈活性大、調(diào)節(jié)彈性大等特點(diǎn)，在一定程度上抑制盲目消費(fèi)、盲從消費(fèi)的現(xiàn)象使消費(fèi)行為符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)及一般規(guī)律；（3）充分體現(xiàn)課稅的宏觀效率。單純從消費(fèi)稅本身來看，作為選擇性稅收會(huì)導(dǎo)致較大的課稅效率損失，而從宏觀角度看，恰恰體現(xiàn)了課稅的宏觀效率即這一方面所受的損失，同時(shí)成為另一方面的運(yùn)行目標(biāo)，消費(fèi)稅的政策選擇更側(cè)重于課稅的宏觀方面；(4)公平方面的思考。從總體上說，消費(fèi)稅的政策選擇更利于增進(jìn)商品課稅的累進(jìn)性，但對(duì)煙、酒等物品的課稅，低收入防層的消費(fèi)就不一定會(huì)低于高收入階層。因而消費(fèi)稅的公平課稅效應(yīng)，取決于不同課稅范圍下的累進(jìn)與累退的程度及其大?。唬?）財(cái)政收入取向。按照消費(fèi)稅的內(nèi)在特性，過份依賴其組織收人，是不足取的，也偏離了消費(fèi)稅這一稅種設(shè)計(jì)的初衷。而受政府預(yù)算規(guī)模及赤字狀況的約束，政策導(dǎo)向上的收入職能實(shí)現(xiàn)上的偏好，是很危險(xiǎn)的。

篇5

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-0278(2012)02-067-01

針對(duì)房價(jià)的不斷上漲，國家不斷推出限購令、限貸令等一系列的重拳措施，但因樓市宏觀調(diào)控其強(qiáng)烈的行政色彩，屢受各方詬病，房產(chǎn)稅的開征大勢所趨。我國的房地產(chǎn)稅收制度主要包括房產(chǎn)稅制度、契稅制度、印花稅制度和營業(yè)稅制度等。我國重慶、上海兩大城市也相繼進(jìn)行了房產(chǎn)稅的試點(diǎn)。開征房產(chǎn)稅，可以規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)的稅收，可以優(yōu)化個(gè)人購房結(jié)構(gòu)，使之更加合理。然而在實(shí)際操作中，我國的房產(chǎn)稅開征需要解決以下問題。

一、公平稅賦問題

對(duì)于房產(chǎn)稅開征前的房屋和開征后房屋的比較，已經(jīng)在購買時(shí)一次性繳納稅費(fèi)的房屋，繼續(xù)開征房產(chǎn)稅不僅存在重復(fù)征稅的問題還有失公平。對(duì)于自住房屋和經(jīng)營性房屋，房產(chǎn)稅的征收必須顧及收入水平，稅負(fù)能力的對(duì)稱性。以納稅能力的不同衡量，前者自住性住房的購買屬于純支出，后者則是通過對(duì)房屋的經(jīng)營取得相應(yīng)的利潤，如果兩者按相同稅率征收，則會(huì)失去房產(chǎn)稅有效調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的功能，失去房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的意義。

二、房產(chǎn)稅稅制制定的合理性問題

從房產(chǎn)稅的兩地試點(diǎn)的情況來看，征收范圍過于狹窄，納稅主體僅限于二套以上新購房和高檔別墅等增量房，這部分業(yè)主屬于富裕群體，對(duì)于稅收缺乏敏感度。這種情況下房產(chǎn)稅具有商品稅的特征，房產(chǎn)稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)社會(huì)財(cái)富存量的征收。比如上海的規(guī)定，房產(chǎn)稅開征前擁有的房產(chǎn)無需納稅，這違背了房產(chǎn)稅征收的宗旨。房產(chǎn)稅的征收到底以土地和房屋合在一起交稅，還是分開交稅；是按照買時(shí)原值、租金、余額、面積等交稅，還是按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)交稅。如何合理的評(píng)估房屋的價(jià)值，免稅區(qū)間如何設(shè)定，所有這些問題，在開征前，都必須妥善加以解決。

三、房產(chǎn)稅的征收成本的問題

房產(chǎn)稅是財(cái)產(chǎn)稅，它的開征建立在對(duì)征收對(duì)象房產(chǎn)全面掌握的基礎(chǔ)之上，要實(shí)現(xiàn)以家庭為單位認(rèn)定第二套住房，就需要全國各地的房屋主管部門建立全面、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的居民個(gè)人房產(chǎn)購買和保有情況數(shù)據(jù)庫。根據(jù)國外普遍經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅征收是以房產(chǎn)價(jià)值為依據(jù)征收的，需要對(duì)房價(jià)進(jìn)行評(píng)估，確定房產(chǎn)的地段、位置，核算出所屬位置的稅率標(biāo)準(zhǔn)。征稅條件必須具備需要良好的土地和建筑物記錄，但在國內(nèi)，這些房地產(chǎn)登記信息往往是不完整的，評(píng)估機(jī)構(gòu)從業(yè)人員數(shù)量和素質(zhì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上市場需求。

雖然國家出臺(tái)各種抑制房價(jià)過快上漲的政策，但在我國未來住宅市場上，房價(jià)仍然面臨持續(xù)上漲的壓力，房產(chǎn)稅的征收將起到關(guān)鍵的作用，房產(chǎn)稅的征收會(huì)帶動(dòng)投資成本的增加，投資成本的增加會(huì)抑制投資性的需求，促使房價(jià)理性回歸，實(shí)現(xiàn)房價(jià)的軟著陸。然而，針對(duì)房產(chǎn)稅在我國重慶、上海兩地的試點(diǎn)中所表現(xiàn)出的問題，對(duì)房產(chǎn)稅的改革有以下建議與思考。

（一）擴(kuò)大征稅范圍，實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)

目前，從試點(diǎn)情況看房產(chǎn)稅征稅范圍比較狹窄，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。但是，伴隨農(nóng)村城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，完全應(yīng)該將農(nóng)村的非農(nóng)用生產(chǎn)經(jīng)營化用房和企業(yè)化的事業(yè)單位納入房產(chǎn)稅的征稅范圍。我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，將實(shí)質(zhì)上已經(jīng)符合征稅條件的房產(chǎn)納入征稅范圍。實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)，現(xiàn)階段我國房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是房屋余值，但房產(chǎn)余值并不反應(yīng)房產(chǎn)目前的市場價(jià)值，更何況針對(duì)同一房產(chǎn)使用兩種計(jì)稅依據(jù)會(huì)造成稅負(fù)不公。因此，將計(jì)稅依據(jù)統(tǒng)一改為房屋的評(píng)估價(jià)值或者現(xiàn)值較為合理，評(píng)估時(shí)應(yīng)依據(jù)房屋的用途、地理位置、使用年限等因素并借助技術(shù)手段，公正、合理地對(duì)房屋價(jià)值作出評(píng)估。

（二）明確改革目標(biāo)，建立合理稅率體系

房產(chǎn)稅的改革目的是為了抑制需求，影響供求關(guān)系從而調(diào)節(jié)房價(jià)，它的最終目的是完善我國的稅收制度。所以必須從完善稅收體系的宏觀角度來設(shè)計(jì)房產(chǎn)稅。建立合理的，符合我國國情的稅率體系。我們不僅要借鑒國外一些國家在房產(chǎn)稅上兼顧社會(huì)公平的經(jīng)驗(yàn)，又要吸取海外一些國家房產(chǎn)稅率缺乏彈性，導(dǎo)致稅收無法跟上社會(huì)進(jìn)步的教訓(xùn)，建議在我國未來住宅市場上，可以采取有差別的浮動(dòng)稅率體制。

（三）降低稅收成本，建立房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫

建立以云計(jì)算、云服務(wù)為基礎(chǔ)的龐大房產(chǎn)信息共享庫。記錄從土地拍賣到誰購得房子、以及房屋的轉(zhuǎn)手和買賣，可以為房產(chǎn)稅的征收帶來高效率和可靠的依據(jù)，有了完整而準(zhǔn)確的房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)，才有條件去執(zhí)行有差別的浮動(dòng)稅率體制。從目前技術(shù)角度分析，建立全國統(tǒng)一的房產(chǎn)信息共享庫是完全可行的，關(guān)鍵是要在制度上、流程上為房產(chǎn)信息共享庫掃清障礙。

（四）完善房產(chǎn)稅的相關(guān)配套政策，建立價(jià)格評(píng)估制度和稅收征收監(jiān)管制度。

為保證房產(chǎn)稅的有效征收，需要設(shè)立健全不以營利性為目的的官方房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)來評(píng)估房產(chǎn)的價(jià)格。確定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，公布評(píng)估方案，建立獨(dú)立運(yùn)作的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)稅收征收進(jìn)行監(jiān)管，以避免出現(xiàn)逃稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢津.如何遏制房價(jià)過快上漲［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2010(5): 27-30．

篇6

李嘉圖等價(jià)定理認(rèn)為，征稅和發(fā)行公債在邏輯上是相同的，這一原理可以通過下面的例子來加以說明。假定人口不隨時(shí)間而變化，政府決定對(duì)每個(gè)人減少現(xiàn)行稅收100元，由此造成的財(cái)政收入的減少，通過向每個(gè)人發(fā)行100元政府債券的形式來彌補(bǔ)（再假定債券期限為一年，年利息率為5%），以保證政府支出規(guī)模不會(huì)發(fā)生變化。減稅后的第二年，為償付國債本息，政府必須向每個(gè)人征收105元的稅收。而納稅人可以用增加儲(chǔ)蓄的方式來應(yīng)付下一期增加的水手。實(shí)際上，完全可以將政府因減稅而發(fā)行的100遠(yuǎn)的債券加上5%的利息，作為應(yīng)付政府為償付國債本息而征收的105元的支出，這樣，納稅人原有的消費(fèi)方式并不會(huì)發(fā)生變化。如果政府債券的期限為N年，結(jié)果是一樣的。因?yàn)檎畟某钟姓呖梢砸皇謴恼种蝎@得債券利息，另一手又將這些債券的本金和利息用以支付為償還債券本息而征收的更高的稅收。在這種情況下，用舉債替代水手，不會(huì)影響即期和未來的消費(fèi)，等價(jià)原理是成立的。

李嘉圖等價(jià)定理的意義在與，公眾是否將政府發(fā)行的債券視為總財(cái)富的一部分，關(guān)系到國民收入水平的決定。按李嘉圖等價(jià)定理的含義，即如果人們意識(shí)到，手中持有的政府債券要通過將來的稅收來償還，政府債券舊不會(huì)被看作總財(cái)富的一部分。于是舉債同稅收一樣，不會(huì)引起人們消費(fèi)水平的變化；如果人們并不將手中的政府債券同未來的稅收負(fù)擔(dān)聯(lián)系起來，政府債券就會(huì)被全部或部分地看作總財(cái)富的一部分。其結(jié)果是，公眾會(huì)因總財(cái)富的增加而增加當(dāng)前和未來的消費(fèi)?？傊?，如果政府以公債替代稅收，公眾將增加即期的消費(fèi)數(shù)量。由此可見，面對(duì)征稅和發(fā)行公債，公眾是否會(huì)采取不同的行為，對(duì)政府財(cái)政的制定具有重要影響。

二、巴羅對(duì)李嘉圖等價(jià)定理的堅(jiān)持

無論用發(fā)行短期還是長期債券的方式來實(shí)現(xiàn)當(dāng)前的減稅，等價(jià)原理都能成立。然而，等價(jià)原理卻無法解釋下面的現(xiàn)象：假如一些或全部消費(fèi)者在政府償還公債之前去世，這些人既享受了政府因舉債替代征稅而帶來的減稅的好處，又無須承擔(dān)由此而發(fā)生的未來的稅收，那么，他們生前的消費(fèi)行為同樣不會(huì)發(fā)生變化嗎？這一問題的答案可能是，對(duì)于那些減稅期間活著，卻在政府償還公債前已經(jīng)死去的消費(fèi)者來說，他們負(fù)擔(dān)稅收的現(xiàn)值下降了，由于他們不必用公債去支付政府為償還公債而增加的稅收，他們當(dāng)前和未來的消費(fèi)會(huì)隨其可支配收入的增加而增加。假如消費(fèi)者是完全利己的，則上述答案將使李嘉圖等價(jià)原理失效.而1974年，巴羅在論文《政府債券是凈財(cái)富嗎》中，堅(jiān)持和發(fā)展了李嘉圖等價(jià)原理，他提出了一個(gè)獨(dú)創(chuàng)性的論點(diǎn)：具有利他動(dòng)機(jī)的消費(fèi)者會(huì)將其財(cái)產(chǎn)的一部分，以遺產(chǎn)的形式留給他的后代。其原因在于，他不僅從自身的消費(fèi)中獲得效用，而且也從他的后代的消費(fèi)中獲得效用，因而他會(huì)像關(guān)心自己的消費(fèi)一樣去關(guān)心其后代的消費(fèi)。

巴圖認(rèn)為，代際之間的所有消費(fèi)者都關(guān)心自身及其后代的消費(fèi)。當(dāng)政府用發(fā)行100元債券來替代100元稅收，由此使即期稅收負(fù)擔(dān)減少100元時(shí)，消費(fèi)者知道這意味著未來的稅收將增加100遠(yuǎn)，因而面對(duì)即期稅收負(fù)擔(dān)的減少，他的反應(yīng)將不再是增加自身的消費(fèi)，而是將購買的100元政府債券保存起來。如果他在債券到期之前趨勢，這100元政府債券將作為遺產(chǎn)留給他的后代，以支付政府因債券本息負(fù)擔(dān)的增加而增加的稅收。假設(shè)在他的后代的有生之年政府債券仍未到期，便可以繼續(xù)留給他們的后代，以便用以支付債券到期時(shí)的稅收。對(duì)于任何一個(gè)具有利他動(dòng)機(jī)的消費(fèi)者來說，政府為償付新發(fā)行的國債本息而增加的水手，由他還是他的后代來償付，是沒有區(qū)別的.在巴羅看來，消費(fèi)者是否死于債券到期之前，這對(duì)于他的即期消費(fèi)不會(huì)產(chǎn)生影響。購買債券與繳納稅收一樣，會(huì)減少即期的個(gè)人消費(fèi)。巴羅的見解，使李嘉圖等價(jià)原理在具有利他動(dòng)機(jī)的消費(fèi)者即使死于債券到期之前，仍能成立。

三、李嘉圖等價(jià)定理的反對(duì)意見

對(duì)于李嘉圖等價(jià)定理主要存在以下幾種反對(duì)意見：

首先，李嘉圖等價(jià)定理隱含個(gè)人具有完全的預(yù)見能力和充分信息。實(shí)際上，未來的稅收負(fù)擔(dān)和收入都是不確定的。例如，商品稅更多的取決于人們的行為。對(duì)于個(gè)人而言，現(xiàn)在減稅增加的收入與未來為償還公債的本息而向此人征收的稅收并不必然相等。

其次，等價(jià)定理的成立，不但要求各代消費(fèi)者具有利他動(dòng)機(jī)，而且還必須保證消費(fèi)者遺留給后代的財(cái)產(chǎn)為正值。而實(shí)際生活中，我們常?？吹骄哂欣麆?dòng)機(jī)的消費(fèi)者留后代的財(cái)富并不總是正值。比如，雖然消費(fèi)者關(guān)心其后代的效用，但如果后代比他本人更富裕，他便會(huì)認(rèn)為即使從后代那里獲得財(cái)富，也不會(huì)影響后代的效用，這種情況下，消費(fèi)者留給后代的財(cái)富就不一定會(huì)是正值，而這并不改變消費(fèi)者的利他屬性。實(shí)際上，消費(fèi)者也許并沒有遺贈(zèng)動(dòng)機(jī)，因?yàn)榭赡芩麄儧]有子女，或許他們根本就不關(guān)心他人的福利。因而，當(dāng)政府采用公債替代征稅時(shí)，消費(fèi)者便不會(huì)將債券留給后代，讓其用于應(yīng)付未來稅收負(fù)擔(dān)的增加。相反，由于償還公債本息所需增加的稅收要在他死后才開征，因而他所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值下降，財(cái)富會(huì)增加，因而消費(fèi)者黨旗的消費(fèi)支出完全可能會(huì)隨之而增加。

第三，支撐等價(jià)定理的假設(shè)是政府對(duì)每個(gè)消費(fèi)者減少稅收負(fù)擔(dān)的數(shù)額相同，并且每個(gè)消費(fèi)者的邊際消費(fèi)傾向沒有差異。這一假設(shè)很容易就遭到攻擊，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中一次性總付的人頭稅并不存在，政府的財(cái)政政策常常會(huì)造成社會(huì)財(cái)富的重新分配。對(duì)每個(gè)消費(fèi)者來說，稅收減少的數(shù)額不可能相同，并且消費(fèi)者之間的邊際消費(fèi)傾向存在差異。假定政府減稅政策的受益者為消費(fèi)人數(shù)的一般，受益者當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)減少200元。由于政府的財(cái)政支出規(guī)模要保持不變，因此減稅而引起的收入減少，政府將通過向所有的消費(fèi)者發(fā)行100元的債券來籌措。假如政府債券利息為5%，人口不變，若政府在第二年償還本息，采取向每個(gè)消費(fèi)者征收105元的新稅來實(shí)現(xiàn)。

公債持有者與稅收承擔(dān)者范圍的不一致性，以及同為公債持有者，稅收承擔(dān)者，其公債持有比例與稅收承擔(dān)比例的不一致性，使社會(huì)資源從稅收負(fù)擔(dān)不變的消費(fèi)者轉(zhuǎn)移到了稅收負(fù)擔(dān)減少的消費(fèi)者手中。其

結(jié)果是，減稅的受益者將會(huì)增加當(dāng)期消費(fèi)，受損者將會(huì)減少當(dāng)期消費(fèi)。消費(fèi)結(jié)構(gòu)的這一改變，是否會(huì)對(duì)總需求產(chǎn)生影響，取決于受益者和受損者之間邊際消費(fèi)傾向的對(duì)比。如果二者相等，不會(huì)影響社會(huì)總需求，如果二者不等，前者大于后者，社會(huì)總需求會(huì)增加；而前者小于后者，則社會(huì)總需求便會(huì)減少。消費(fèi)者之間邊際消費(fèi)傾向存在的差異，使李嘉圖等價(jià)定理不能成立。

四、從李嘉圖等價(jià)定理中得到的啟示

盡管李嘉圖等價(jià)定理的嚴(yán)格理論假設(shè)和現(xiàn)實(shí)生活有相當(dāng)?shù)木嚯x，并且缺乏實(shí)證研究的支持，但它從國債與稅收之間的替代關(guān)系出發(fā)，將即期的政府債券同未來的稅收聯(lián)系起來，揭示了政府舉債的實(shí)質(zhì)。

篇7

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示

在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對(duì)國家及其財(cái)政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對(duì)稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府——這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余?？继睾陀葌悘臒o國家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律——政府的管理結(jié)構(gòu)——具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對(duì)于稅收本質(zhì)，長期以來在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對(duì)其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對(duì)稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對(duì)少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對(duì)多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制性問題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競爭價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競爭性市場的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對(duì)公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對(duì)公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對(duì)公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證

上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)商人、自由民征收的市場稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財(cái)政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對(duì)農(nóng)民直接征稅，而且對(duì)其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴(kuò)張市場和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國古代社會(huì)，國家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對(duì)其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系?？梢钥吹?，這一時(shí)期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場化改革過程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時(shí)是一個(gè)國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義

我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財(cái)政理論界對(duì)市場經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識(shí)，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對(duì)政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，這些都已是基本共識(shí)。但對(duì)于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對(duì)國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對(duì)國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

篇8

中圖分類號(hào)：F812.42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2009)04-0032-05

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示

在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對(duì)國家及其財(cái)政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對(duì)稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府――這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律――政府的管理結(jié)構(gòu)――具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對(duì)于稅收本質(zhì)，長期以來在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時(shí)認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對(duì)其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無償性的同時(shí)也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價(jià)格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對(duì)稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會(huì)公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對(duì)少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對(duì)多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制

性問題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價(jià)格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價(jià)交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價(jià)總是在競爭價(jià)格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價(jià)格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競爭性市場的等價(jià)交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對(duì)公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對(duì)公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對(duì)公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價(jià)格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證

上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個(gè)階段來看： (1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時(shí)期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時(shí)期的梭倫改革以及古羅馬時(shí)期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時(shí)期，就同時(shí)產(chǎn)生了對(duì)商人、自由民征收的市場稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時(shí)期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時(shí)既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動(dòng)力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時(shí)國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財(cái)政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對(duì)農(nóng)民直接征稅，而且對(duì)其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時(shí)期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴(kuò)張市場和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國家面臨即時(shí)財(cái)政壓力時(shí)更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時(shí)賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會(huì)有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時(shí)期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個(gè)階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期的古代社會(huì)。在我國古代社會(huì)，國家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對(duì)其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)過社會(huì)主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系?？梢钥吹?，這一時(shí)期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因?yàn)榇藭r(shí)作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時(shí)稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟(jì)時(shí)期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動(dòng)放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場化改革過程就是一個(gè)排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時(shí)是一個(gè)國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義

我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財(cái)政理論界對(duì)市場經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識(shí)，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對(duì)政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，

這些都已是基本共識(shí)。但對(duì)于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個(gè)人權(quán)利對(duì)國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個(gè)私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個(gè)整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個(gè)建立在個(gè)人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會(huì)契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對(duì)國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時(shí)期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來看待稅收本質(zhì)的時(shí)候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個(gè)人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個(gè)人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。

篇9

中圖分類號(hào): F592 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)04-0123-06

一、研究背景及意義

與發(fā)達(dá)國家發(fā)展旅游最大的不同是:中國發(fā)展旅游業(yè)是在經(jīng)濟(jì)尚處于欠發(fā)達(dá)的背景下,期望通過旅游的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)來帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而基礎(chǔ)設(shè)施的明顯滯后,成為制約中國旅游業(yè)進(jìn)一步加快發(fā)展的“瓶頸”。為此,從2000年開始,國家首次將旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入國債投資計(jì)劃,以完善旅游業(yè)發(fā)展的硬件條件,為建設(shè)旅游經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國打好基礎(chǔ)。至2005年末,全國共向30個(gè)省(區(qū)、市)和5個(gè)計(jì)劃單列市的617個(gè)旅游基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目安排國債資金68.1億元,項(xiàng)目總投資額累計(jì)達(dá)238.96億元;累計(jì)修建旅游公路約11 000公里,游步道4 000多公里,用于旅游交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)資金約占國債旅游項(xiàng)目總投資的80%以上。國家利用大量國債資金支持旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),對(duì)旅游業(yè)的發(fā)展進(jìn)而對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響如何?這是政府和學(xué)術(shù)界都極為關(guān)心的重大現(xiàn)實(shí)問題。對(duì)這一問題開展研究,對(duì)于未來國家旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的制定、基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目的合理安排利用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的研究始于20世紀(jì)40年代中后期。英國發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅森斯坦―羅丹(Rosenstein-Rodem,1998)將基礎(chǔ)設(shè)施視為一種“社會(huì)先行資本”,認(rèn)為政府應(yīng)當(dāng)大規(guī)模地投資于基礎(chǔ)設(shè)施,才能沖破發(fā)展過程中最為常見的基礎(chǔ)設(shè)施瓶頸,推動(dòng)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步。羅斯托(Rostow,2001)則將基礎(chǔ)設(shè)施看做是社會(huì)變革、生產(chǎn)力發(fā)展、經(jīng)濟(jì)成長的前提條件,認(rèn)為任何國家的經(jīng)濟(jì)起飛沒有基礎(chǔ)設(shè)施的大規(guī)模集中發(fā)展和積累都將不可能成功。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的探索和爭論,目前經(jīng)濟(jì)學(xué)者們對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用基本持一致的積極態(tài)度。Nijkamp(1986)將基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)區(qū)域發(fā)展的促進(jìn)作用總結(jié)為四個(gè)方面:(1)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)作為生產(chǎn)的中間投入,可減少投入成本導(dǎo)致生產(chǎn)獲利;(2)基礎(chǔ)設(shè)施可提高其他生產(chǎn)要素的生產(chǎn)力;(3)基礎(chǔ)設(shè)施的存在可以吸引區(qū)域外的額外資源,如私人資本的涌入,降低要素成本和交易成本;(4)家庭對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)消費(fèi)也有助于提高福利和真實(shí)收入,提高生活質(zhì)量、節(jié)約時(shí)間。世界銀行(World Bank)在1994 年的年度發(fā)展報(bào)告中指出:“基礎(chǔ)設(shè)施如果不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎,那也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的車輪?！?/p>

關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證研究則集中出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代末期。特別是自Aschauer(1989)利用生產(chǎn)函數(shù)研究公共資本的邊際產(chǎn)出之后,關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的定量研究和爭論越來越多。相關(guān)研究內(nèi)容也主要集中在兩個(gè)方面:一是基礎(chǔ)設(shè)施投資與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性分析以及基礎(chǔ)設(shè)施的相對(duì)貢獻(xiàn)分析;二是測定基礎(chǔ)設(shè)施投資存量對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用。對(duì)于相關(guān)性的實(shí)證分析,國內(nèi)外研究中主要使用生產(chǎn)函數(shù)法、成本函數(shù)和利潤函數(shù)以及向量自回歸YAR法等方法:而關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施投資存量對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)作用則主要是運(yùn)用投入產(chǎn)出模型。

在中國,錢家駿、毛立本(1981)最早提出應(yīng)將基礎(chǔ)設(shè)施作為一個(gè)獨(dú)立研究對(duì)象進(jìn)行研究的問題(劉倫武,2003)。20世紀(jì)80年代末至90年代,由于中國基礎(chǔ)設(shè)施的滯后對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的“瓶頸”制約日益嚴(yán)重,樊綱(1990)、馬樹才(2001)等經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施“瓶頸”產(chǎn)生的原因和對(duì)策以及基礎(chǔ)設(shè)施與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。進(jìn)入21世紀(jì)之后,越來越多的國內(nèi)學(xué)者關(guān)注于基礎(chǔ)設(shè)施投資與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系,先后從理論上進(jìn)行了系統(tǒng)分析并進(jìn)行了實(shí)證研究,如婁洪(2002)、高峰(2005)等的研究。而對(duì)于國債投資效應(yīng)的研究則主要集中于國債投資對(duì)貨幣需求的影響、擠出效應(yīng)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及乘數(shù)效應(yīng)等方面,大部分研究以理論研究和定性分析為主,只有少量學(xué)者對(duì)國債與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。如李子奈等(2001)運(yùn)用投入產(chǎn)出投資乘數(shù)模型和投資矩陣對(duì)國債對(duì)GDP增長的拉動(dòng),對(duì)當(dāng)年相關(guān)產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)進(jìn)行了分析。

經(jīng)濟(jì)學(xué)者們分別對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施投資和國債投資的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題開展了大量研究,但是未能將兩者結(jié)合起來進(jìn)行考察:研究基礎(chǔ)設(shè)施的學(xué)者很少考慮投資的性質(zhì)和來源,而研究國債問題的學(xué)者很少關(guān)心國債資金的投向,從而使國債基礎(chǔ)設(shè)施投資的效應(yīng)問題成為雙方研究中的一個(gè)空白點(diǎn)。并且,這兩方面的實(shí)證研究均局限于經(jīng)濟(jì)增長相關(guān)關(guān)系問題,很少關(guān)注投資流量對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長的短期效應(yīng),也不能全面反映出國債投資或基礎(chǔ)設(shè)施投資作為存量在推動(dòng)全社會(huì)消費(fèi)、就業(yè)等方面的具體作用。另一方面,就本文的研究對(duì)象而言,由于國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資去向是旅游業(yè)。旅游生產(chǎn)分散化的特點(diǎn)與工業(yè)品的生產(chǎn)模式截然不同,因而傳統(tǒng)的基于工業(yè)生產(chǎn)模式建立的生產(chǎn)函數(shù)模型不能直接套用于旅游業(yè),必須根據(jù)旅游的生產(chǎn)消費(fèi)特性進(jìn)行相應(yīng)的修改和調(diào)整。這使得本文所研究的問題更加復(fù)雜,必須另外尋求適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行研究。

三、研究方法與數(shù)據(jù)

本文將利用CGE模型綜合測量國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于旅游業(yè)以及全社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長所產(chǎn)生的短期效應(yīng)問題。CGE模型由于其嚴(yán)格的理論基礎(chǔ)、靈活的模型框架、對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)多方面的綜合描述以及價(jià)格內(nèi)生等方面的優(yōu)勢,目前已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)政策模擬和分析的標(biāo)準(zhǔn)工具之一(鄭玉歆、樊明太,1999)。但本文的目的不在于發(fā)展CGE模型建模技術(shù),而是在于將現(xiàn)有的CGE模型技術(shù)拓展應(yīng)用于國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)問題研究,重點(diǎn)考慮旅游與工業(yè)經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的特殊屬性,并根據(jù)本研究的目的對(duì)模型方程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

1.旅游生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)建。將CGE模型應(yīng)用于旅游研究,首要的問題是怎樣將在各類統(tǒng)計(jì)資料中沒有專門界定的“旅游業(yè)”作為一個(gè)單獨(dú)的活動(dòng)部門列入模型中。在這一方面,國外的旅游經(jīng)濟(jì)研究者和旅游CGE模型研究者都沒有進(jìn)行探索,而是直接沿用各國產(chǎn)業(yè)分類法,將旅游業(yè)分解為不同的原子部門,如住宿、餐飲等,無法反映出旅游消費(fèi)(生產(chǎn))的“綜合”特色。本研究對(duì)旅游業(yè)的界定和劃分沒有采用“分解”的方法,而是借鑒了貝克爾的“家庭生產(chǎn)”思想,將旅游者視為旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)者;將旅游者活動(dòng)過程中直接消費(fèi)的各類物品和服務(wù)及其提供者如交通、住宿、娛樂等分別作為旅游產(chǎn)品的中間投入品和中間投入品供應(yīng)商;由于旅行社并不為旅游活動(dòng)提供任何具體消費(fèi)對(duì)象,它并非中間投入品生產(chǎn)者,而是扮演著促進(jìn)旅游產(chǎn)品及其中間投入品生產(chǎn)、交換和流通的角色,可以將其視為一種生產(chǎn)“技術(shù)”(左冰,2008)。由于每一種旅游中間投入品仍然需要使用最基本的資源,如土地、資本、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素進(jìn)行生產(chǎn),因此,旅游生產(chǎn)函數(shù)的形式將呈現(xiàn)出三重嵌套形式(如圖1)。

第一層嵌套,反映的是旅游者作為生產(chǎn)者將各類中間投入品相結(jié)合用于生產(chǎn)旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)方式,即旅游者作為最終旅游產(chǎn)品的生產(chǎn)者;第二層與第三層嵌套,反映的是旅游中間投入品生產(chǎn)商生產(chǎn)其產(chǎn)品所需要的全部稀缺資源和組合這些資源的方式,與一般工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)相同。假設(shè)旅游產(chǎn)品生產(chǎn)函數(shù)形式為廣泛使用的Cobb-Douglas函數(shù),同時(shí)考慮到中國旅游業(yè)年均技術(shù)進(jìn)步速度較低(左冰、保繼剛,2008),則包含旅行社技術(shù)進(jìn)步在內(nèi)的旅游生產(chǎn)函數(shù)形式為:

Z=Aeλt?xα11?xα22…xαnn

pixi=I (1)

其中, xi、I 分別是生產(chǎn)(消費(fèi))單位旅游產(chǎn)品Z 需要投入的中間產(chǎn)品向量與總生產(chǎn)成本(總旅游消費(fèi)支出)。A是效率系數(shù); λ代表旅行社技術(shù)進(jìn)步速度; pi是每單位中間投入品xi 的價(jià)格; αi是中間投入品xi的產(chǎn)出彈性。根據(jù)中國標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)分類及其指標(biāo)解釋,可以將游客消費(fèi)項(xiàng)目與投入產(chǎn)出表中的產(chǎn)業(yè)部門xi進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)組合(共12項(xiàng)),根據(jù)公式(1),收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料。即可擬合得到旅游生產(chǎn)函數(shù)。

2.對(duì)旅游市場的劃分。在一個(gè)既定國家里,由于游客來源地與旅游目的地的差異,存在著國內(nèi)旅游(含一日游游客與過夜游客)、入境旅游、出境旅游三種旅游形式。其中,入境旅游將被視為“出口”,而出境旅游則作為“進(jìn)口”加以對(duì)待。

3.投資的動(dòng)態(tài)化問題。模型將采用遞推動(dòng)態(tài)的形式模擬分期實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)設(shè)施投資所形成的資本,以實(shí)現(xiàn)模型的動(dòng)態(tài)性。

4.其他產(chǎn)出部門中旅游產(chǎn)值的剝離。游客所消費(fèi)的住宿、餐飲、游覽、娛樂、購物、交通等中間產(chǎn)品將作為其他產(chǎn)業(yè)部門的最終產(chǎn)品從其產(chǎn)值中扣除。

CGE模型的參數(shù)來自以下四個(gè)方面。一是社會(huì)收支矩陣(SAM)的校準(zhǔn)數(shù)據(jù)。二是模型中的替代彈性、資本存量的計(jì)算直接引用了前人的研究結(jié)果或方法。三是關(guān)于旅游業(yè)的參數(shù)的測算通過收集相關(guān)數(shù)據(jù)采用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法計(jì)算而得。四是模型中的轉(zhuǎn)換參數(shù)、分配參數(shù)以及比率參數(shù)通過對(duì)基期SAM數(shù)據(jù)進(jìn)行校準(zhǔn)的方法反推求得,而關(guān)稅、進(jìn)口商品稅等部分參數(shù)直接使用了前人的研究成果。

四、研究結(jié)果及分析

1.仿真情景假設(shè)

研究在利用CGE模型進(jìn)行仿真模擬分析國債基礎(chǔ)投資的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)時(shí),暫不考慮國債的利息因素。假設(shè)從2000年開始,在保持政府各項(xiàng)消費(fèi)支出不變的條件下,政府通過向國內(nèi)居民借貸投資于旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。研究將情景分為兩類。情景A是對(duì)現(xiàn)實(shí)投資狀況的真實(shí)模擬;情景B假設(shè)全部國債資金在2000年一次性投入到旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中,可作為情景A的參照,以便于進(jìn)行對(duì)照研究(見表1),分析期為2006年。

2.CGE模型仿真結(jié)果及分析

(1)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)價(jià)格的影響。國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)生產(chǎn)者價(jià)格、資本品價(jià)格以及增加值價(jià)格都產(chǎn)生了不同程度的影響。在生產(chǎn)價(jià)格方面,國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資降低了生產(chǎn)價(jià)格,對(duì)于生產(chǎn)率的提高從而對(duì)社會(huì)總產(chǎn)出的增加產(chǎn)生著積極影響;在資本品價(jià)格變化方面,國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資直接導(dǎo)致了旅游業(yè)以及建筑業(yè)資本價(jià)格的上漲,由于資本市場收益存在扭曲以及不同行業(yè)之間前后向產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)強(qiáng)度存在較大差異,這種價(jià)格上漲壓力因行業(yè)差異而有所不同,如表2所示。在增加值價(jià)格方面,由于國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資的投資量相對(duì)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的投資總量來說非常小,所引起的增加值價(jià)格上漲幅度幾乎可以忽略不計(jì)。在這一投資總量下,政府不需要考慮價(jià)格增長壓力方面的財(cái)政政策和財(cái)政平衡問題。

(2)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于社會(huì)總產(chǎn)出的影響。從總的效應(yīng)來看,68.1億元的國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于國內(nèi)總產(chǎn)出和GDP增長起到了一定的促進(jìn)作用。國內(nèi)總產(chǎn)出與GDP在基期的基礎(chǔ)上分別增長了1 287.76和511.63億元,增長率為0.47%,年均增長率0.08%(見表3)。

從結(jié)構(gòu)上看,雖然國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資的去向是旅游業(yè),但這一投資對(duì)于產(chǎn)出促進(jìn)作用最大的并非旅游業(yè),而是特別有助于提高第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出增長,并且對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有輕微的負(fù)面影響。這說明,基礎(chǔ)設(shè)施投資可以在誘導(dǎo)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換中發(fā)揮很大作用,特別是對(duì)于那些進(jìn)入性很差和以農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)為主的區(qū)域。

圖2是A、B兩種情景下旅游業(yè)總產(chǎn)出的年度增長率。圖中可見,在模擬期末(2006年),情景A與B導(dǎo)致的產(chǎn)出增長額以及增長率雖然相差不大。但從發(fā)展的路徑上看,一次性大規(guī)模地投資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。圖中,情景B 的發(fā)展路徑OBB*與基準(zhǔn)線(benchmark)OC所構(gòu)成的面積OBB*C是情景A的發(fā)展路徑OA與基準(zhǔn)線OC所構(gòu)成的面積OAC的1.71倍。這正是羅森斯坦―羅丹(Rosenstein -rodan,1943)在“大推進(jìn)”理論中所提出的基本思想。即發(fā)展中國家或地區(qū)應(yīng)當(dāng)對(duì)相互補(bǔ)充的產(chǎn)業(yè)部門同時(shí)進(jìn)行大規(guī)模投資,才能沖破發(fā)展中國家工業(yè)化過程中最為常見的基礎(chǔ)設(shè)施“瓶頸”,推動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的高速增長和全面發(fā)展。

(3)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)居民收入水平的影響。國債旅游投資帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長直接提高了居民的收入水平。圖3反映了國債旅游投資所帶動(dòng)的產(chǎn)出增加值(GDP)在勞動(dòng)者、資本與政府之間以及勞動(dòng)者報(bào)酬在各產(chǎn)業(yè)之間的初次分配情況:在全社會(huì)增加的511.63億元GDP中,勞動(dòng)者獲得了268.65億元的勞動(dòng)報(bào)酬,資本獲得利潤164.97億元,政府獲得間接稅收入78.01億元。GDP在勞動(dòng)者、資本與政府之間的初次分配比例為53 ∶ 32 ∶ 15,勞動(dòng)者報(bào)酬占有較大比重。

在總量為268.65億元的勞動(dòng)者報(bào)酬中,第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)勞動(dòng)者報(bào)酬占有特別大的份額,這是由于國債旅游投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)促進(jìn)作用最大,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者收入因?yàn)檗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的整體下降而受到了負(fù)面影響。但是,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者這部分下降的收入通過農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移,從第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)收入的增長中得到了彌補(bǔ)。表4反映出無論是農(nóng)村居民還是城市居民,都從國債旅游投資所帶來的經(jīng)濟(jì)增長中獲得了更多的收入。

在國債旅游投資新增的268.65億元國民收入中,農(nóng)村居民收入與基期收入相比,增長了68.29億元,增長率為0.26%;城鎮(zhèn)居民收入增長了200.36億元,增長率為0.30%。城鎮(zhèn)居民收入增長額是農(nóng)村居民收入增長額的2.93倍;城鎮(zhèn)居民收入增長率也略高于農(nóng)村居民收入增長率。這說明,通過國債旅游投資新增的國民收入在分配上更加有利于城鎮(zhèn)居民。對(duì)于旅游業(yè)而言,若能在一定程度上改變單一的大眾旅游發(fā)展模式,積極鼓勵(lì)自助旅游的發(fā)展,將在很大程度上克服這種消極影響。

(4)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)社會(huì)總需求的影響。國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資在短期對(duì)于社會(huì)需求總量具有一定的正向激勵(lì)作用。國內(nèi)居民總消費(fèi)與政府消費(fèi)分別在基期的水平上增長了164.36億元和57.58億元,增長率分別為0.37%和0.49%,略低于社會(huì)總產(chǎn)出增長率。由于旅游需求和其他服務(wù)需求的收入彈性較大,因而需求增長(相對(duì)比例)最為明顯的是旅游業(yè)本身以及第三產(chǎn)業(yè)的諸多服務(wù)部門,其次是制造業(yè);農(nóng)業(yè)部門由于需求收入彈性較小的緣故,消費(fèi)增長相對(duì)較小(見表5)。

(5)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于就業(yè)的影響。國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資不但促進(jìn)了全社會(huì)總產(chǎn)出和總需求的增加,還帶來了世界各國政府都極為關(guān)注的就業(yè)機(jī)會(huì)。2000―2005年六年共計(jì)68.1億元的國債旅游投資促進(jìn)了135萬農(nóng)村勞動(dòng)力由農(nóng)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移,提供了87萬個(gè)新的就業(yè)機(jī)會(huì)(見表6);平均每增加一個(gè)就業(yè)機(jī)會(huì)需投資7 827.59元。這也許是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)揮減貧作用和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的最主要和最直接的途徑。由于模型并未對(duì)農(nóng)村勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)勞動(dòng)力進(jìn)行區(qū)分,即假設(shè)勞動(dòng)力完全同質(zhì)并可以自由流動(dòng),因而在分析結(jié)果中出現(xiàn)了農(nóng)業(yè)部門新增就業(yè)機(jī)會(huì)較大的負(fù)增長。在現(xiàn)實(shí)中,由于農(nóng)村勞動(dòng)力缺乏知識(shí)與技能,勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移并沒有模型所假設(shè)的那樣可以在不同部門間自由流動(dòng),因而實(shí)際轉(zhuǎn)移人數(shù)應(yīng)低于這一理想數(shù)值。

(6)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)私人部門生產(chǎn)性投資的影響。通過國內(nèi)舉債的方式進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于私人部門投資不但沒有產(chǎn)生擠出效應(yīng),反而刺激增加了338.012億元的私人生產(chǎn)性投資,占全社會(huì)生產(chǎn)性投資總量的0.74%,略高于社會(huì)總產(chǎn)出的增長率(見表6)。如果將國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資本身視為一種存量資本的積累,那么其激發(fā)的生產(chǎn)性資本投入可作為第二重(存量)資本積累。兩次資本積累總額是國債旅游投資額的4.96倍,且一次性大規(guī)模地投入所產(chǎn)生的效應(yīng)也優(yōu)于長時(shí)期分批小規(guī)模投資所產(chǎn)生的效應(yīng)。

五、結(jié)論與政策建議

本文在對(duì)旅游消費(fèi)與生產(chǎn)行為的特殊性進(jìn)行充分描述的基礎(chǔ)上,嘗試將CGE模型拓展應(yīng)用于國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的研究,得出了以下研究結(jié)論:(1)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于旅游業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了良好的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。2000―2005年累計(jì)68.1億元的國債旅游投資推動(dòng)旅游業(yè)總產(chǎn)出和旅游GDP分別增長132.59億元和64.29億元;提供旅游業(yè)就業(yè)機(jī)會(huì)21萬個(gè);帶動(dòng)旅游生產(chǎn)性投資53.87億元;促進(jìn)居民旅游消費(fèi)增加4.82億元,基本上實(shí)現(xiàn)了政策目標(biāo)。(2)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資具有較強(qiáng)的非旅游經(jīng)濟(jì)外部性,其非旅游經(jīng)濟(jì)影響約4～8倍于對(duì)旅游業(yè)自身的影響,在促進(jìn)社會(huì)總產(chǎn)出和GDP增長、提高居民福利水平等方面都具有積極的影響,而且特別有助于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換、增加就業(yè)機(jī)會(huì)和促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移。(3)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資可能會(huì)加劇農(nóng)村―城市經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展。由于城市“規(guī)模報(bào)酬遞增”的作用和中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在部門間要素收益扭曲,國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資將更多地支持以第二和第三產(chǎn)業(yè)為主的城市經(jīng)濟(jì)的增長,新增國民收入在分配上也更加有利于城鎮(zhèn)居民。(4)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資雖然在一定程度上帶動(dòng)了居民旅游消費(fèi)需求增長,但其效果不太明顯。其原因在于國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目普遍較小,所建道路等級(jí)低,很難推動(dòng)大規(guī)模的大眾旅游的發(fā)展。(5)國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資極大地助推了旅游資本積累進(jìn)程,為中國旅游業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。國債旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資對(duì)于私人部門投資不但沒有產(chǎn)生擠出效應(yīng),反而促進(jìn)旅游生產(chǎn)性投資增長了53.87億元,旅游業(yè)累計(jì)新增存量資本226.37億元(未包含折舊),必將對(duì)于未來旅游業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。(6)在投資總額不變情況下,對(duì)旅游基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行一次性大規(guī)模地投入所產(chǎn)生的效應(yīng)優(yōu)于長時(shí)期分批小規(guī)模投資所產(chǎn)生的效應(yīng)。在今后的旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中,應(yīng)當(dāng)改變小項(xiàng)目小投入的方式,集中性地安排資金用于一些重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè),如此,可進(jìn)一步提高旅游基礎(chǔ)設(shè)施投資的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效果。

致謝:國家發(fā)展與改革委員會(huì)社會(huì)司生活質(zhì)量處原處長饒權(quán)同志為本研究提供了詳細(xì)的資料,特此致謝!

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Assessing the Economic Effects of National Debts Invested in Tourism Infrastructures:

A Study Based on the CGE Model

ZUO Bing1, BAO Ji-gang2

(1. School of Tourism, Yunnan University of Finance and Economics,Kunming, 650221, China;

篇10

中圖分類號(hào)：F810.424　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2011)04-0046-09

從環(huán)境稅在各國的實(shí)施情況來看，歐盟各國實(shí)施環(huán)境稅的現(xiàn)象較為普遍。此外，由于經(jīng)合組織(OECD)對(duì)環(huán)境稅制的大力推廣，環(huán)境稅制度在OECD國家也受到重視。隨著OECD向別國推銷環(huán)境稅制度，意欲制定環(huán)境稅的國家越來越多。環(huán)境稅之所以受到各國的青睞，是因?yàn)槿藗冋J(rèn)為經(jīng)濟(jì)規(guī)制手段是保護(hù)環(huán)境的最佳方法。但是，正如美國大法官史格里亞(Scalia)所說：“事實(shí)上，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)規(guī)制都會(huì)使得社會(huì)中的一部分人受益，而另外一部分人的利益受到損失?！杯h(huán)境稅也不能例外。比如，環(huán)境稅通常會(huì)導(dǎo)致環(huán)境稅負(fù)難以在富人和窮人之間實(shí)現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)。

正是由于環(huán)境稅所具有的弊端，導(dǎo)致環(huán)境稅的理論和實(shí)踐出現(xiàn)一定程度的背離。與環(huán)境稅在理論上受人青睞不同，環(huán)境稅在實(shí)踐中的表現(xiàn)并不理想。經(jīng)濟(jì)學(xué)家試圖用“雙重紅利”理論來緩和環(huán)境稅理論與環(huán)境稅實(shí)踐的背離，期待用它來增加政策制定者采用環(huán)境稅制度的信心。在我國制定環(huán)境稅的過程中，學(xué)者也經(jīng)常將“雙重紅利”作為主張我國制定環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)。但是，環(huán)境稅的“雙重紅利”理論在國外早已受到人們越來越多的質(zhì)疑。相比之下，我國學(xué)界對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利”理論鮮有質(zhì)疑之聲，本文希望對(duì)此有所貢獻(xiàn)。當(dāng)然，本文的目的不是純粹為了質(zhì)疑而質(zhì)疑，而是希望借此激起更多的有關(guān)環(huán)境稅的理性探討。比如，從促使全民環(huán)保意識(shí)的提高和推動(dòng)我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展來看，環(huán)境稅的制定具有重要意義。但是，由于不同的環(huán)境稅“雙重紅利”理論對(duì)環(huán)境稅的制定所要求的要素不同，如在環(huán)境稅的“雙重紅利”并不存在的情況下，制定環(huán)境稅所需要解決的社會(huì)問題要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于環(huán)境稅的“雙重紅利”確實(shí)存在的情況。因此，對(duì)環(huán)境稅的“雙重紅利”理論進(jìn)行理性探討，或許更加有助于環(huán)境稅制的建構(gòu)。

一、“雙重紅利”理論的沿革及其內(nèi)涵

環(huán)境稅的“雙重紅利”理論最早可以追溯到20世紀(jì)80年代的德國，當(dāng)時(shí)德國面臨嚴(yán)重的環(huán)境問題和失業(yè)問題。環(huán)境和就業(yè)對(duì)每個(gè)社會(huì)來說都至關(guān)重要，有人認(rèn)為環(huán)境稅可以同時(shí)解決這兩個(gè)問題。這就是環(huán)境稅的“雙重紅利”理論的雛形。1983年，賓斯溫格等人在其著作《無環(huán)境破壞的就業(yè)》中第一次提出了這種理論，并且對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了較為準(zhǔn)確的闡述。按照“雙重紅利”理論，針對(duì)環(huán)境破壞行為(如資源浪費(fèi)、污染和交通擁堵)的稅收不僅不會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì)決策，而且可以糾正現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)扭曲。針對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的行為進(jìn)行征稅，不僅比針對(duì)生產(chǎn)增值(value added)或收入征稅更有效率，而且可以創(chuàng)設(shè)一個(gè)能夠支持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)政體制，同時(shí)改善環(huán)境品質(zhì)和提高人們的生活標(biāo)準(zhǔn)。雖然“雙重紅利”理論最早起源于德國，但是，大衛(wèi)?皮爾斯(David Pearce)或許是使用“雙重紅利”術(shù)語的第一人。大衛(wèi)?皮爾斯認(rèn)為：“政府應(yīng)該采用財(cái)政中性的碳稅，并用這些財(cái)政收入去減輕那些扭曲性稅收，比如所得稅或者公司稅。有關(guān)遵守‘碳協(xié)定’實(shí)施措施的政治辯論應(yīng)該充分考慮污染稅所具有的‘雙重紅利’(double dividend)特征?！?/p>

根據(jù)“雙重紅利”理論，環(huán)境稅可以控制污染行為，從而實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境的目的。這就是所謂的環(huán)境稅第一紅利(first dividend)。其次，環(huán)境稅通常能夠增加政府的財(cái)政收入，政府可以將這些財(cái)政收入用來改善環(huán)境品質(zhì)或者政府的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)。因此，有人認(rèn)為環(huán)境稅是比傳統(tǒng)財(cái)政收入來源更好的財(cái)政收入來源方式。當(dāng)環(huán)境稅收入被投入到改善環(huán)境品質(zhì)之外的領(lǐng)域時(shí)，即將環(huán)境稅收入用來減少現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制中存在的制度扭曲時(shí)可以帶來更多的好處，從而使得社會(huì)獲得所謂的第二紅利(seconddividend)。除了環(huán)境稅被認(rèn)為是最有效的環(huán)境污染控制方式之外，它還被認(rèn)為是比傳統(tǒng)的財(cái)政收入方式更好的財(cái)政取得方式。所以，人們通常認(rèn)為“雙重紅利”理論具有劃時(shí)代的意義。按照“雙重紅利”理論，環(huán)境稅制度不僅使得整個(gè)稅收體系變綠，而且在解決環(huán)境問題不會(huì)與其他社會(huì)政策相沖突，如不會(huì)與有關(guān)安全、就業(yè)水平的政策相沖突。從最佳征稅的角度來看，我們應(yīng)該向“不良行為”(bads)征稅，而不是向“良好行為”(goods)征稅。諸如環(huán)境污染之類的行為當(dāng)然屬于“不良行為”之列，而人們的勞動(dòng)顯然屬于“良好行為”之列。但是，現(xiàn)行的稅制不僅忽視了“不良行為”，而且有懲罰“良好行為”的現(xiàn)象。比如，向勞動(dòng)力征稅會(huì)導(dǎo)致資源的過分使用，會(huì)導(dǎo)致失業(yè)。正是由于針對(duì)資本和勞動(dòng)力的稅收太高，醫(yī)療和教育的成本才如此之高。相反，環(huán)境稅制度不僅能夠懲罰“不良行為”，即增加環(huán)境污染者的財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且可以激勵(lì)“良好行為”，即通過減少所得稅和資本稅的方式，增加工作機(jī)會(huì)和提高工資。

高爾達(dá)(Goulder)將現(xiàn)有的“雙重紅利”理論分為三種：一是弱性的“雙重紅利”理論；二是中性的“雙重紅利”理論；三是強(qiáng)性的“雙重紅利”理論。弱性的“雙重紅利”理論認(rèn)為，將環(huán)境稅的收入用來削減扭曲性稅收比隨意地使用環(huán)境稅更佳。中性的“雙重紅利”理論認(rèn)為，現(xiàn)行的稅制體系被扭曲的程度如此嚴(yán)重，以致從現(xiàn)行稅制向環(huán)境稅制過渡，將會(huì)極大地降低稅收的額外負(fù)擔(dān)。強(qiáng)性“雙重紅利”理論認(rèn)為，環(huán)境稅替代一定類型的現(xiàn)行稅制會(huì)降低現(xiàn)行稅制的額外負(fù)擔(dān)。弱性的“雙重紅利”理論主張環(huán)境稅的專用，即用于削減諸如所得稅之類的扭曲性稅收；中性的“雙重紅利”理論主張改革現(xiàn)行的稅制體系，將環(huán)境稅制度引入現(xiàn)行的稅收體系之中；強(qiáng)性的“雙重紅利”理論則主張用環(huán)境稅替代現(xiàn)行的稅收體系，從而將稅收的額外負(fù)擔(dān)降低到最低水平。

環(huán)境稅“雙重紅利”理論同時(shí)得到了其他研究成果的支持。比如，哈佛大學(xué)戴利?喬根森(DaleJorgenson)教授的研究表明，稅收收入中每一美元的成本不僅包括私人進(jìn)行一美元投資或一美元消費(fèi)的成本，而且包括損失了18美分經(jīng)濟(jì)增長的成本。他將這些損失視為“平均額外負(fù)擔(dān)”，如果改變扭曲性稅制，就可以避免這些負(fù)擔(dān)。一般而言，如果要改變現(xiàn)行稅收體制，那么首先需要考慮的是邊際額外負(fù)擔(dān)，即稅收收入中的最后一美元所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。戴利?喬根森(Dale Jorgenson)認(rèn)為，從資本所得中每獲得一美元的邊際額外負(fù)擔(dān)為1.02美元，而針對(duì)銷售稅或者消費(fèi)稅所產(chǎn)生的邊際額外負(fù)擔(dān)僅僅只有0.26美元。基于此，戴利?喬根森認(rèn)為，從資本稅的征收向消費(fèi)稅征收的轉(zhuǎn)移會(huì)給美國經(jīng)濟(jì)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)好處。一般來說，環(huán)境稅比消費(fèi)稅對(duì)整個(gè)社會(huì)導(dǎo)致更高的邊際額外負(fù)擔(dān)。比如，

就能源稅而言，由于能源稅的稅基較窄，因此，能源稅比消費(fèi)稅給社會(huì)帶來的邊際額外負(fù)擔(dān)更高。但是，由于能源稅的邊際額外負(fù)擔(dān)低于資本稅，因此，征收能源稅之類的環(huán)境稅更加有利于社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

此外，根據(jù)“雙重紅利”理論，環(huán)境稅不僅能夠提高環(huán)境品質(zhì)，而且政府也可用環(huán)境稅的收入來削減具有扭曲性的所得稅，因?yàn)樗枚惓３＞哂信で鷦趧?dòng)力供給和儲(chǔ)蓄決定的效果。根據(jù)稅收的一般理論，所得稅所帶來的扭曲一般會(huì)減少市場經(jīng)濟(jì)的效率。比如，現(xiàn)有的研究表明，從所得稅中多獲1美元的稅收會(huì)給私人造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)大約為1.35美元，其中的35美分是所得稅帶來的“額外負(fù)擔(dān)”。但是，環(huán)境稅所導(dǎo)致的“額外負(fù)擔(dān)”通常低于35美分。所以，我們?nèi)绻会槍?duì)所得進(jìn)行征稅，而是針對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的行為進(jìn)行征稅，這會(huì)改善私人部門的效率。首先，環(huán)境稅使得污染者承擔(dān)其所實(shí)施的環(huán)境污染行為所造成的社會(huì)成本。其次，環(huán)境稅可以減輕稅收帶來的“額外負(fù)擔(dān)”?？梢姡ㄟ^引進(jìn)環(huán)境稅制度，我們可以對(duì)現(xiàn)行的稅收體系進(jìn)行改革，從而使其更加具有效率。

二、“雙重紅利”理論的質(zhì)疑

根據(jù)前述的“雙重紅利”理論，環(huán)境稅制度的優(yōu)勢看似非常明顯。通過環(huán)境稅制度，我們既可以保護(hù)環(huán)境，也可以提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率。在“雙重紅利”理論下，需要我們所做的就是確定哪些污染問題適宜用稅收措施來規(guī)制，哪些具有額外負(fù)擔(dān)的稅收可以用環(huán)境稅的收入來抵消。但是，“雙重紅利”理論近年來受到越來越多學(xué)者的質(zhì)疑，鮑溫伯格(A.Lans Bovenberg)和茂壹(Rund A.deMooij)兩人第一次對(duì)“雙重紅利”理論提出了挑戰(zhàn)。他們的研究證明，環(huán)境稅對(duì)勞動(dòng)力的供給同樣有扭曲效果，因此，環(huán)境稅如同所得稅一樣會(huì)導(dǎo)致額外負(fù)擔(dān)。鮑溫伯格和茂壹通過一個(gè)簡單的包含相互競爭關(guān)系的模型證明，環(huán)境稅不僅沒有緩和現(xiàn)有的稅收扭曲，反而加劇了現(xiàn)有的稅收扭曲。即使將環(huán)境稅帶來的稅收收入用以削減那些現(xiàn)有的扭曲性稅收，情況也是如此。環(huán)境稅之所以會(huì)加劇現(xiàn)有的稅收扭曲，是因?yàn)檎魇窄h(huán)境稅通常會(huì)使得產(chǎn)品的價(jià)格提高，而產(chǎn)品價(jià)格的提高必然會(huì)加劇存在于商品稅和工資稅等稅種之上的現(xiàn)有的稅收扭曲。

在鮑溫伯格和茂壹看來，從個(gè)人福利角度來看，政府從個(gè)人收入中征收一半稅收的做法和政府針對(duì)產(chǎn)品征稅從而使得消費(fèi)品價(jià)格翻倍的做法對(duì)于個(gè)人的影響是一樣的，因?yàn)檫@兩種方式都使得個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)購買力下降了一半。就環(huán)境稅而言，環(huán)境稅的征收會(huì)提高產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品最終價(jià)格的提高，這無疑會(huì)減少個(gè)人的凈工資，它與通過使用環(huán)境稅收人來減少所得稅進(jìn)而提高凈工資的做法相互抵消。此外，即使將環(huán)境稅收入用來降低針對(duì)勞動(dòng)力的所得稅收，個(gè)人真正的凈工資也會(huì)下降。稅后名義工資的增加無法彌補(bǔ)由于環(huán)境稅的增加而導(dǎo)致的產(chǎn)品價(jià)格的提高，因?yàn)楫?dāng)消費(fèi)者不去消費(fèi)污染產(chǎn)品時(shí)，環(huán)境稅的稅基就會(huì)明顯減少。為了維持低所得稅水平，就必須保持一定水平的環(huán)境稅收入，但是，環(huán)境稅稅基的減少必將減少環(huán)境稅的收入水平。此時(shí)，只有提高被減少的環(huán)境稅的稅率水平，才能維持總體的環(huán)境稅收入，而環(huán)境稅稅率水平的提高必將使得產(chǎn)品的價(jià)格提高。

對(duì)于鮑溫伯格和茂壹的研究結(jié)論，斯坦福大學(xué)高爾達(dá)通過能源稅的研究得出了相同的結(jié)論。高爾達(dá)認(rèn)為，能源稅的征收不僅會(huì)提高石油、煤炭等原材料的價(jià)格，而且會(huì)提高汽車、食物等消費(fèi)產(chǎn)品的價(jià)格。從短期來看，能源稅的征收幾乎會(huì)使得每種消費(fèi)品的價(jià)格都會(huì)上升。高爾達(dá)發(fā)現(xiàn)不同的稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響不同，征收能源稅將比提高所得稅會(huì)導(dǎo)致更大的社會(huì)福利損失。此外，高爾達(dá)認(rèn)為，在產(chǎn)品的消費(fèi)階段征稅比在產(chǎn)品的生產(chǎn)階段征稅節(jié)省更多的社會(huì)成本。所以，高爾達(dá)認(rèn)為，能源稅制度的倡導(dǎo)者需要先對(duì)征收能源稅所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和分配影響作出冷靜的判斷。按照一般的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，政府在征收能源稅時(shí)如果不降低其他稅種的稅負(fù)，那么能源稅會(huì)對(duì)個(gè)人的生產(chǎn)行為和消費(fèi)行為造成負(fù)面的影響。但是，根據(jù)高爾達(dá)的實(shí)證研究，政府在征收能源稅的同時(shí)即使降低諸如所得稅之類的稅收，全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)狀況也會(huì)變得更加糟糕。所以，為了使得能源稅能夠在政治上具有可行性，政策制定者必須證明能源稅帶來的環(huán)境收益可以抵消能源稅對(duì)經(jīng)濟(jì)福利的損害。否則，能源稅難以在實(shí)際中獲得成功。

三、“雙重紅利”理論的實(shí)證分析

根據(jù)前述有關(guān)“雙重紅利”理論的質(zhì)疑，“雙重紅利”理論的爭議涉及兩個(gè)核心的問題：一是環(huán)境稅對(duì)環(huán)境的改善到底有多大作用，將環(huán)境稅收入用來降低所得稅等稅收對(duì)社會(huì)福利造成的負(fù)面影響到底有多大。二是環(huán)境稅對(duì)環(huán)境的積極改善和環(huán)境稅對(duì)社會(huì)福利的消極影響是否相配，即環(huán)境稅對(duì)環(huán)境的改善是否能夠足以補(bǔ)償負(fù)面的社會(huì)福利。下面，我們用三個(gè)實(shí)例來驗(yàn)證環(huán)境稅的“雙重紅利”是否可能?

(一)環(huán)境稅與社會(huì)福利

環(huán)境稅制度是否具有改善環(huán)境品質(zhì)的能力，這取決于兩個(gè)重要的條件。一是環(huán)境稅制度的出發(fā)點(diǎn)在哪里?這一問題主要涉及到如何評(píng)估現(xiàn)行的環(huán)境規(guī)制體系，即環(huán)境稅制度與現(xiàn)行的命令控制型規(guī)制措施到底存在怎樣的關(guān)系。二是環(huán)境稅制度改革的方向在哪里?這一問題主要涉及如何改革現(xiàn)行的環(huán)境規(guī)制體系，即我們是應(yīng)該用環(huán)境稅代替現(xiàn)行的命令控制型規(guī)制措施，還是應(yīng)該用環(huán)境稅補(bǔ)充現(xiàn)行的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施，兩者具有截然不同的制度效果。

環(huán)境稅的制定通常會(huì)使得產(chǎn)品的價(jià)格提高，產(chǎn)品價(jià)格的提高通常基于兩種不同的原因：一是產(chǎn)品的價(jià)格由于必要的環(huán)境保護(hù)技術(shù)投資而提高。比如，將產(chǎn)品的生產(chǎn)安排在排污率較低但成本高昂的工廠進(jìn)行，通常會(huì)提高相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格。由此導(dǎo)致的成本通常并不低，這些相關(guān)的成本顯然會(huì)抵消環(huán)境改善帶來的好處。二是產(chǎn)品價(jià)格的提高可能是對(duì)“稀缺租”(scarcity rents)的回應(yīng)?！跋∪弊狻蓖ǔＪ侵概欧琶恳粏卧廴疚锏臋?quán)利的價(jià)值。比如，在排污權(quán)交易制度中，每一個(gè)排污權(quán)許可證的價(jià)格便是“稀缺租”的反映?！跋∪弊狻币话銜?huì)提高產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品價(jià)格的提高會(huì)抵消環(huán)境改善帶來的諸多好處。如果環(huán)境稅制度導(dǎo)致的這兩種成本超過了環(huán)境稅制度對(duì)環(huán)境品質(zhì)的改善這一收益，那么此時(shí)環(huán)境稅制度整體上處于凈損失狀態(tài)。

與環(huán)境稅制度可以創(chuàng)造“稀缺租”一樣，命令控制型環(huán)境規(guī)制措施也能夠創(chuàng)造“稀缺租”，雖然命令控制型環(huán)境規(guī)制措施創(chuàng)造的排污權(quán)不得進(jìn)行市場交易。比如，基于環(huán)境保護(hù)的需要，政府所規(guī)定的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)通常會(huì)要求每一單位產(chǎn)品產(chǎn)出中的污染量必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)――通常不得高于某一數(shù)值。此外，政府要求每一生產(chǎn)主體的污染量必須在前一年的基礎(chǔ)上削減90％，那么，此時(shí)生產(chǎn)主體除了需要遵守污染物排放的一般標(biāo)準(zhǔn)之外，還必須在上一年的基礎(chǔ)上削減90％的產(chǎn)品產(chǎn)出。顯然，由于政府采取命令控制型環(huán)境規(guī)制措施，生產(chǎn)者會(huì)減少產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量，產(chǎn)品數(shù)量的減少會(huì)使產(chǎn)品的價(jià)格提高，因此，每個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本并未變化。此時(shí)，較好的產(chǎn)品價(jià)格就是命令控制型環(huán)境規(guī)制措施所創(chuàng)造的“稀缺租”，這種以超額利潤為表現(xiàn)形式的“稀缺租”被生產(chǎn)者所獲得。

但是，當(dāng)政府采取不同于命令控制型環(huán)境規(guī)制措施的環(huán)境稅制度時(shí)，我們可以說政府獲得了由于

控制污染而帶來的“稀缺租”。與傳統(tǒng)的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施相比，環(huán)境稅制度使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本提高，因?yàn)檎粌H要求生產(chǎn)主體安裝必要的清潔生產(chǎn)設(shè)備或從事成本高昂的污染削減行為，而且要求生產(chǎn)主體就剩余的污染物支付一定的環(huán)境稅收。通過征收環(huán)境稅的方式，政府可以增加財(cái)政收入，政府獲得的這種財(cái)政收入就是所謂的“稀缺租”。與生產(chǎn)者獲得“稀缺租”不同，政府可以使用這些環(huán)境稅收人。比如，政府可以通過削減其他現(xiàn)行的針對(duì)生產(chǎn)的稅收來抵消生產(chǎn)者所需要承擔(dān)的遞增的生產(chǎn)成本。

針對(duì)環(huán)境污染行為是采取命令控制型環(huán)境規(guī)制措施，還是采取環(huán)境稅措施，這在很大程度上取決于誰能夠獲得“稀缺租”。在傳統(tǒng)的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施下，私人可以獲得污染控制帶來的“稀缺租”，所以，這使得命令控制型環(huán)境規(guī)制措施通常容易被商業(yè)主體所接受。布坎南(James M.Buchanan)和圖洛克(Tullock)的研究有力地證實(shí)了這一點(diǎn)。他們通過研究發(fā)現(xiàn)，工業(yè)部門比較喜歡污染命令控制型規(guī)制措施，但是，對(duì)環(huán)境稅制度抱有一定的敵意，因?yàn)槊羁刂菩铜h(huán)境規(guī)制措施使得生產(chǎn)主體獲得了規(guī)制帶來的“稀缺租”，而環(huán)境稅制度會(huì)使得“稀缺租”成為政府財(cái)政收入的來源?？梢?，不管是命令控制型環(huán)境規(guī)制措施，還是環(huán)境稅規(guī)制方式，它們都會(huì)增加生產(chǎn)者的生產(chǎn)成本，從而增加產(chǎn)品的價(jià)格，并導(dǎo)致凈工資的減少。但是，環(huán)境稅制度使得政府獲得“稀缺租”，政府可以將這些收入用于降低個(gè)人所承擔(dān)的所得稅稅率，借此抵消產(chǎn)品價(jià)格上漲對(duì)個(gè)人凈工資構(gòu)成的負(fù)面影響。環(huán)境稅不能完全消除勞動(dòng)力扭曲，但可以緩解勞動(dòng)力扭曲的程度。所以，環(huán)境稅一方面可以改善環(huán)境品質(zhì)，拐一方面可以抵消扭曲性稅收對(duì)社會(huì)福利構(gòu)成的負(fù)面影響，社會(huì)總的福利水平由此得以提高，環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)了“雙重紅利”。

上述有關(guān)環(huán)境稅的探討是基于假定環(huán)境問題并未受到政府的任何規(guī)制，但是，針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境問題已存在諸多環(huán)境法律法規(guī)，這些法律法規(guī)對(duì)于污染物的排放一般都會(huì)做出具體的總量限制。在環(huán)境法律法規(guī)對(duì)污染物的排放有總量限制的情況下，征收環(huán)境稅無法保證獲得改善環(huán)境這第一重紅利，但可以確保獲得財(cái)政收入這一紅利。因?yàn)?，在污染物的排放總量已受到法律法?guī)限制的情況下，環(huán)境稅制度不會(huì)對(duì)環(huán)境品質(zhì)的改善產(chǎn)生任何影響，但是，實(shí)施環(huán)境稅制度卻可以為政府帶來一定的財(cái)政收入，政府可以將這些財(cái)政收入用來抵消所得稅等具有扭曲性的稅收。

總之，如果針對(duì)未受規(guī)制的環(huán)境問題，環(huán)境稅制度不僅可以改善環(huán)境品質(zhì)，而且可以帶來財(cái)政收入，用環(huán)境稅收入可以抵消扭曲性稅收，此時(shí)的環(huán)境稅制度實(shí)現(xiàn)了“雙重紅利”。針對(duì)污染總量已受到規(guī)制的環(huán)境問題，環(huán)境稅制度無法改善環(huán)境的品質(zhì)，但卻可以為政府帶來財(cái)政收入，政府可以將這些財(cái)政收入用來抵消扭曲性稅收，從而實(shí)現(xiàn)“第二重紅利”。從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)來看，由于環(huán)境稅提高了產(chǎn)品的價(jià)格，產(chǎn)品價(jià)格的提高可能會(huì)導(dǎo)致個(gè)人凈工資的減少。如果環(huán)境稅帶來的環(huán)境收益低于個(gè)人凈工資的減少，那么環(huán)境稅無法促進(jìn)社會(huì)總福利的增加。

(二)環(huán)境稅與環(huán)境補(bǔ)貼比較

按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，環(huán)境稅可以通過兩個(gè)途徑來削減污染。第一，可以通過“替代效應(yīng)”來控制環(huán)境污染行為，即激勵(lì)生產(chǎn)者用清潔的原材料來代替污染的原材料，這無疑會(huì)減少每一單位產(chǎn)出中的污染物總量。第二，可以通過“產(chǎn)品效應(yīng)”來控制環(huán)境污染行為。由于環(huán)境稅的征收可以增加污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的提高會(huì)使產(chǎn)品的價(jià)格提高，污染產(chǎn)品較高的價(jià)格將會(huì)不利于污染產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。但是，環(huán)境補(bǔ)貼只能通過第一種途徑來削減污染，而無法通過第二種途徑來削減污染。不僅如此，政府的環(huán)境補(bǔ)貼會(huì)導(dǎo)致污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本降低，從而鼓勵(lì)污染產(chǎn)品的產(chǎn)出逐漸增大，進(jìn)而不利于環(huán)境保護(hù)。從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，由于環(huán)境稅帶來的財(cái)政收入可以用來抵消所得稅等扭曲性稅收，因此，環(huán)境稅制度可以增進(jìn)社會(huì)福利。但是，由于政府實(shí)施環(huán)境補(bǔ)貼的費(fèi)用主要通過提高所得稅等扭曲性稅收來獲得，因此，環(huán)境補(bǔ)貼強(qiáng)化了原有的扭曲性稅收。既然環(huán)境稅制度不僅可以改善環(huán)境，而且可以提高社會(huì)福利，但環(huán)境補(bǔ)貼在改善環(huán)境的同時(shí)卻加劇了扭曲性稅收。所以，環(huán)境稅制度比環(huán)境補(bǔ)貼制度看似更有助于社會(huì)福利的改善。

如果政府所實(shí)施的環(huán)境補(bǔ)貼制度既補(bǔ)貼控制環(huán)境污染的行為，也補(bǔ)貼環(huán)境友好產(chǎn)品的消費(fèi)行為，那么補(bǔ)貼制度一方面會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格的降低，另一方面因補(bǔ)貼制度需要提高所得稅水平，所得稅的提高會(huì)導(dǎo)致個(gè)人凈工資水平的降低，而產(chǎn)品價(jià)格的降低和個(gè)人凈工資的降低會(huì)相互抵消。從個(gè)人社會(huì)福利增加的角度來看，環(huán)境補(bǔ)貼制度和環(huán)境稅制度對(duì)個(gè)人社會(huì)福利的影響同等?？梢姡还苁黔h(huán)境稅制度還是環(huán)境補(bǔ)貼，都有助于環(huán)境的保護(hù)，但是，兩者都無法促進(jìn)社會(huì)總福利的增加。因此，不管是從環(huán)境保護(hù)的角度來看，還是從改善社會(huì)福利的效果來看，那些能帶來財(cái)政收入并將其用于削減其他環(huán)境扭曲性稅收的環(huán)境政策與那些花費(fèi)財(cái)政收入或者完全沒有獲得財(cái)政收入(如技術(shù)規(guī)制)的環(huán)境政策具有一樣的效果。

此外，有學(xué)者認(rèn)為，只有當(dāng)污染產(chǎn)品與閑暇產(chǎn)品具有較弱的替代性時(shí)，環(huán)境稅獲得的收入才有可能大于勞動(dòng)力供給減少帶來的社會(huì)損失。因?yàn)?，?dāng)污染產(chǎn)品和閑暇產(chǎn)品具有較強(qiáng)的替代性時(shí)，針對(duì)污染產(chǎn)品征稅會(huì)使得人們轉(zhuǎn)向閑暇產(chǎn)品的消費(fèi)；當(dāng)污染產(chǎn)品和閑暇產(chǎn)品之間具有較弱的替代性時(shí)，針對(duì)污染產(chǎn)品的征稅或許不會(huì)激勵(lì)人們轉(zhuǎn)向閑暇產(chǎn)品的消費(fèi)。當(dāng)人們轉(zhuǎn)向閑暇產(chǎn)品的消費(fèi)時(shí)，用于生產(chǎn)的整體勞動(dòng)力供給就會(huì)減少。只有政府的稅收同時(shí)不利于污染行為和休閑行為時(shí)，社會(huì)整體的勞動(dòng)力供給才會(huì)增加。因此，只有當(dāng)污染產(chǎn)品與閑暇產(chǎn)品具有較弱的替代性時(shí)，環(huán)境稅帶來的社會(huì)收益才會(huì)大于勞動(dòng)力供給減少帶來的社會(huì)損失，環(huán)境稅制度的社會(huì)成本才會(huì)減少。

總之，從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來看，環(huán)境補(bǔ)貼制度具有跟環(huán)境稅制度一樣的功效，兩者都能夠改善環(huán)境品質(zhì)，但都無法保證社會(huì)總福利的增加。不管是環(huán)境稅制度還是環(huán)境補(bǔ)貼制度，都可能導(dǎo)致個(gè)人福利的減少。此時(shí)，只有環(huán)境改善的福利增幅大于個(gè)人福利減少的幅度，環(huán)境稅制度和環(huán)境補(bǔ)貼制度才算真正增加社會(huì)的總福利水平。相對(duì)于環(huán)境稅制度很難獲得政治支持相比，環(huán)境補(bǔ)貼制度容易獲得民眾的支持，因?yàn)椴还苁巧a(chǎn)者還是消費(fèi)者，都不會(huì)拒絕政府實(shí)施的財(cái)政補(bǔ)貼政策。此外，從國內(nèi)外的環(huán)境政策來看，具有環(huán)境補(bǔ)貼導(dǎo)向的稅收政策在實(shí)踐中被廣泛采用。環(huán)境稅理論上所具有的特點(diǎn)和實(shí)踐中更易采用的特點(diǎn)，無疑對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利”構(gòu)成了挑戰(zhàn)。

(三)環(huán)境稅與財(cái)政收入

從環(huán)境稅的現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，環(huán)境稅是否能夠帶來財(cái)政收入這一重“紅利”受到學(xué)者們的關(guān)注。也許環(huán)境稅不但能夠改善環(huán)境，而且可以帶來財(cái)政收入的特點(diǎn)，這是環(huán)境稅制度吸引政策制定者的最好理由。圖洛克通常被視為是第一個(gè)主張環(huán)境稅收入能夠成為潛在財(cái)政收入來源的學(xué)者。他和其他經(jīng)濟(jì)學(xué)家一樣，曾忽視了環(huán)境稅中的一個(gè)重要事實(shí)，即“政府需要財(cái)政收入，而針對(duì)環(huán)境外部性的收費(fèi)可以作為政府財(cái)政收入的來源”。在圖洛克看來，“如果與環(huán)境外部性相關(guān)的社會(huì)成本非常大，那么政府征收環(huán)境稅的方式有可能是‘無償’的，即私人部門的經(jīng)濟(jì)規(guī)模在政府征收環(huán)境稅之后仍有可能會(huì)

像先前一樣大或者甚至更大。”圖洛克認(rèn)為，合理設(shè)計(jì)的環(huán)境稅制度不僅不會(huì)對(duì)生產(chǎn)主體構(gòu)成額外的財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且還會(huì)對(duì)生產(chǎn)部門帶來額外的收益。在圖洛克的研究基礎(chǔ)上，特拉(David Terkla)對(duì)環(huán)境稅制度可能增加財(cái)政收入進(jìn)行了估算。但是，特拉認(rèn)為的環(huán)境稅改革應(yīng)該保持稅收中性和收入中性，即環(huán)境稅既不能改善環(huán)境，也不能對(duì)稅收體系構(gòu)成扭曲。

自圖洛克的研究成果發(fā)表之后，環(huán)境稅制度能夠增加財(cái)政收入可以說是學(xué)者們倡導(dǎo)環(huán)境稅改革的一個(gè)重要理由。所以，環(huán)境稅制度能否增加財(cái)政收入在環(huán)境稅的改革議程中占據(jù)著重要位置。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的環(huán)境稅改革可能會(huì)帶來環(huán)境的改善，也可能會(huì)減少其他稅收扭曲。但是，這些結(jié)果完全與環(huán)境稅能否增加財(cái)政收入無關(guān)。因?yàn)?，一種無法增加政府財(cái)政收入的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施產(chǎn)生的社會(huì)福利效果可能與能夠增加政府財(cái)政收入和削減所得稅稅收扭曲的環(huán)境稅制度具有一樣的社會(huì)福利效果，一種能夠減少財(cái)政收入的環(huán)境管理措施(如通過增加所得稅的方式而實(shí)施的環(huán)境補(bǔ)貼制度)可能會(huì)與能夠增加政府財(cái)政收入的環(huán)境稅制度(如將環(huán)境稅帶來的財(cái)政收入用于削減所得稅等扭曲性稅收)具有同等的社會(huì)福利效果?？梢姡绻鼈兊哪康亩际菫榱艘酝瑯拥姆绞絹碛绊懮鐣?huì)主體的行為方式，那么這兩者具有同等的社會(huì)福利效果。所以，如何在兩者之間選擇所考慮的主要因素，這就不是財(cái)政收入的問題了，而是哪項(xiàng)政策更容易被制定、監(jiān)督和執(zhí)行。為什么說財(cái)政收入問題不應(yīng)成為制度選擇的關(guān)鍵呢?雖然說環(huán)境稅能夠?yàn)檎畮碡?cái)政收入，但是，政府以環(huán)境稅形式獲取財(cái)政收入必須針對(duì)具體的社會(huì)主體。這樣，環(huán)境稅制度無疑會(huì)對(duì)有些社會(huì)主體施加一定的成本，但社會(huì)主體所承擔(dān)的這些成本并不是免費(fèi)的個(gè)人開支。所以，環(huán)境稅制度改革的關(guān)鍵不在于環(huán)境稅制度能否為政府帶來財(cái)政收入，而在于環(huán)境稅制度能否對(duì)污染性和非污染性生產(chǎn)行為分別進(jìn)行有效的限制和鼓勵(lì)，環(huán)境稅的改革應(yīng)該能夠改變污染性和非污染性生產(chǎn)行為的相對(duì)價(jià)格。㈣環(huán)境稅制度只有有效地改變污染性和非污染性生產(chǎn)行為之間的相對(duì)價(jià)格，才有可能激勵(lì)生產(chǎn)者朝著環(huán)境友好型生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變。

此外，從政治角度來看，強(qiáng)調(diào)環(huán)境稅的財(cái)政收入功能，會(huì)使環(huán)境稅制度處于一種政治困境之中。一方面正是由于環(huán)境稅的財(cái)政收入功能，從而使環(huán)境稅制度獲得環(huán)境政策制定者政治上的好感。但是，過分強(qiáng)調(diào)環(huán)境稅的財(cái)政收入功能，卻使環(huán)境稅制度很難獲得民眾對(duì)其給予政治支持，民眾素來對(duì)政府征收環(huán)境稅的財(cái)政動(dòng)機(jī)持懷疑態(tài)度。其原因有：第一，長期以來，民眾在支持基于市場激勵(lì)機(jī)制的環(huán)境規(guī)制措施的同時(shí)，也支持傳統(tǒng)的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施?；诮?jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制的環(huán)境規(guī)制措施往往被視為“獎(jiǎng)賞好孩子”，但是，這樣的規(guī)制策略同時(shí)被認(rèn)為沒有像命令控制型環(huán)境規(guī)制措施那樣，可以有效地促使民眾認(rèn)真地遵守相應(yīng)的環(huán)境法律法規(guī)。因?yàn)椋姵３ＵJ(rèn)為傳統(tǒng)的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施比基于市場激勵(lì)機(jī)制的環(huán)境規(guī)制措施更加有利于執(zhí)行和監(jiān)督，也許這正是由公眾所組成的民間組織極力反對(duì)采用環(huán)境稅制度的主要原因。第二，雖然環(huán)境稅改革能夠促進(jìn)良性的財(cái)政改革在理論上具有吸引力，但是，公眾一般不會(huì)相信政府會(huì)在增加環(huán)境稅的同時(shí)，減少其他具有扭曲性的稅收。相反，公眾一般會(huì)認(rèn)為，政府實(shí)施環(huán)境稅是一種獲得財(cái)政收入的策略。當(dāng)公眾對(duì)政府和工業(yè)部門存在信任危機(jī)時(shí)，他們顯然會(huì)希望政府所實(shí)施的環(huán)境保護(hù)措施能夠更加集權(quán)化、透明化和容易監(jiān)督。可見，基于公眾的立場，環(huán)境稅和其他基于經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制的環(huán)境規(guī)制措施應(yīng)該是傳統(tǒng)命令控制型環(huán)境規(guī)制措施的有益補(bǔ)充，但卻無法完全替代傳統(tǒng)的命令控制型環(huán)境規(guī)制措施。

環(huán)境稅制度除了遇到上述政治上的困境之外，有學(xué)者甚至認(rèn)為，環(huán)境稅完全是一種政府欺騙公眾的行為。比如，針對(duì)近年來學(xué)者們討論最多的能源稅，有學(xué)者認(rèn)為政府不應(yīng)該欺騙公眾，使其認(rèn)為能源稅具有“雙重紅利”的特性，即能源稅不僅可以通過減少能源的使用從而改善環(huán)境品質(zhì)，而且政府可以將能源稅收入用來削減現(xiàn)有的諸如所得稅等扭曲性稅收，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。雖然有些國家在采用能源稅的同時(shí)，會(huì)削減個(gè)人所得稅等稅種的稅率，以實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化。但是，毋庸置疑，很多國家之所以采取環(huán)境稅，是因?yàn)檎畬⑵湟暈檎黾迂?cái)政收入的手段，政府很少通過立法削減其他具有扭曲性的稅收。政府即使通過立法削減扭曲性的稅收，也很少對(duì)這樣的稅收立法進(jìn)行實(shí)際的跟蹤研究。因?yàn)?，政府一旦要從事這方面的研究，就需要收集相關(guān)的信息。由于政府往往避免承擔(dān)這樣的責(zé)任，因此，能源稅制度是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的“雙重紅利”目標(biāo)便存在疑問。正是疑問所導(dǎo)致的不確定性，使公眾對(duì)政府采用能源稅的動(dòng)機(jī)存在懷疑，這無疑阻礙了制定能源稅制度的進(jìn)程。

四、結(jié)語

稅收雖然非常世俗，但是，稅收又是迷人的。稅收之所以迷人，是因?yàn)槎愂帐顷P(guān)于生活的故事?！叭绻隳軌蛑酪粋€(gè)人在稅收中的位置，那么你就可以訴說他所有的人生哲理。這是因?yàn)槎惙ò松畹暮诵囊兀贺澙?、政治、?quán)力、慈善和善良。在稅收法律中我們看到生活的方方面面。”由于生活本不簡單，所以，稅法勢必較為復(fù)雜。稅制的設(shè)計(jì)“是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。設(shè)計(jì)合理，則能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；相反，則可能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。正是由于稅制所具有的復(fù)雜性，因此，環(huán)境稅的設(shè)計(jì)除了需要體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)這一目標(biāo)之外，還需要與社會(huì)政策保持一致。

長期以來，人們習(xí)慣認(rèn)為環(huán)境稅具有“雙重紅利”功效，即一方面實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)目標(biāo)，另一方面實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的社會(huì)目標(biāo)。但是，從公眾社會(huì)福利增減的角度來看，環(huán)境稅相對(duì)于其他環(huán)境規(guī)制措施所具有的“雙重紅利”便蕩然無存。當(dāng)然，即使環(huán)境稅的“雙重紅利”理論并不存在，為了提高全民環(huán)保意識(shí)和推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我們也有探索環(huán)境稅作為環(huán)境保護(hù)手段的必要。在探索環(huán)境稅作為環(huán)保手段的過程中，我們或許應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待環(huán)境稅的“雙重紅利”理論。否則，環(huán)境稅在現(xiàn)實(shí)中會(huì)遇到許多意想不到的挫敗。

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