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中圖分類號：F81.423 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）08－0080－03
工資、薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負就越重。
超額累進稅制和各種抵扣項目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負中的運用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實際情況，工資薪金稅負稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應納稅所得額和降低邊際稅率兩個方面入手。
（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個人應納稅所得額
計算工資薪金的應納稅額是以個人工資薪金收入扣除一定費用和生活必要支出后的余額作為應納稅所得額計算繳納的。要降低應納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴大應稅收入的可抵扣項目和金額。
1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇
員工從單位取得的勞動報酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實物所得和享受單位提供的公共福利等三個方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實物方式薪酬均需繳納個人所得稅，且薪酬數(shù)額超過稅法有關(guān)規(guī)定標準時，單位要做納稅調(diào)增，導致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對單位和個人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個人應納稅所得額的一個方面。具體來說，首先，用足職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項經(jīng)費分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計提三項經(jīng)費，進而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費、教育培訓費、工會活動費支出。其次，將支付員工個人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費提供宿舍、免費提供辦公設(shè)施、免費提供交通便利、免費提供用餐、免費提供通訊方便等等。單位替員工個人支付這些支出，取得真實、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷后，就成為單位正常的經(jīng)營費用，個人不需繳納個人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個人雙方受益。
2．擴大應稅收入的可抵扣項目和金額
根據(jù)財稅（2006）10號財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于“三費一金”有關(guān)個人所得稅政策規(guī)定：個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時，應盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計提比例，將員工的部分獎金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個人稅收負擔。
（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個人所得的邊際稅率
根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金項目采用九級超額累進稅率制，稅率級差為5％，如表1所示。
從表1可以看出，個人所得稅稅率隨著應納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個人所得的邊際稅率具體要從以下三個方面入手。
1．月工資和年終獎分配的合理化，使兩者適用的稅率達到最低
在全年工薪所得一定的情況下，要實現(xiàn)全年總體稅負最小，必須合理分配月工資與年終獎。具體操作中，應注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎時，至少保持二者中有一個在某一稅率所對應的稅收臨界點上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個在一定范圍內(nèi)浮動。第二若月工資適用的稅率低于年終獎適用的稅率，則應將部分年終獎分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎適用的稅率。雖然全年一次性獎金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此，在對全年一次性獎金征收個人所得稅時，其實只適用了1個月的超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點是臨界點附近稅負跳躍式上升，從而造成收入增長速度小于稅負增長速度。一般來說，年終獎適用稅率應低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級甚至兩級，在一定范圍內(nèi)，仍然可實現(xiàn)總體稅負最小化。
例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎為42 000元，全年工薪所得共計72 000元。其應納個人所得稅計算如下：月工資應納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎應納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對應的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應納稅=25×12+6 175=6 475元。
如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）。籌劃后，其應納個人所得稅計算如下：月工資應納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎應納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實施稅負最小化個稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對應的稅負最小化方案設(shè)計表列示如下（見表2）。
從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎稅率一級或兩級，可以實現(xiàn)稅負最小化。如某單位員工預計全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎發(fā)放，全年工薪稅負為 4075元。
2．各月收入均衡化
合理預計員工的全年所得，采取均衡分攤法，發(fā)放每個月度的工資薪金，減少月度工資波動適用稅率升高。當然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎勵、半年獎金預發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對較少，大幅度波動的結(jié)果使工資獎金較高的月份適用高稅率帶來的稅負增加大于工資獎金較低月份適用低稅率形成的稅負減少，最終導致部分工資獎金變成稅款，形成工資獎金增加但實際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。
3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時點，為稅務(wù)籌劃方案的實施留出回旋空間。
在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項考核、評優(yōu)獎勵一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準確地計算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時點適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進行初步預算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進行調(diào)整，全年一次獎金計稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎金補差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計稅，造成月度稅率增高。
二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)
（一）私車公用節(jié)稅
國稅函[2007]305號規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標準進行稅前扣除。很多單位認為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負擔，并節(jié)省購車資金。其實，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達到減輕單位的所得稅負擔的目的。因為稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會計主體不同，單位不能計提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機會，同時還在無形中加重了員工的個人所得稅的負擔。員工因私車公用而在單位報銷的費用，按照稅法的規(guī)定，應并入其工薪所得，一并繳納個人所得稅。
（二）福利費免稅
免征個人所得稅的福利費，是指從福利費或工會經(jīng)費中支付的職工生活補助費?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟利益”納入個人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場的購物卡、組織的免費旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。
三、實施稅務(wù)籌劃時必須注意的事項
（一）準確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款
依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個納稅人應盡的光榮義務(wù)。納稅人應以法律為準繩，嚴格按國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財務(wù)制度的前提下進行稅務(wù)籌劃。準確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進行納稅籌劃時，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準確理解其內(nèi)涵，找準可以進行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點”或“空間”，并及時實施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預期目標。
（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認同和支持
稅務(wù)籌劃對于各單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務(wù)、薪酬、經(jīng)營、決策等各個部門，需要多個部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項及其操作流程的稅負水平，綜合考慮各種因素，籌得進、出得來，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時，要取得決策層的認同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細闡述稅務(wù)籌劃知識，通過具體案例的計算對比，讓他們認識到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動稅務(wù)籌劃工作的順利開展。
（三）因時制宜，及時進行籌劃方案的調(diào)整。
稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強的時效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅持具體問題具體分析，根據(jù)自身的實際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進行，嚴防生搬硬套；要因地、因時科學合理地選擇籌劃方法，及時調(diào)整籌劃方案，精心組織實施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。
參考文獻：
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The usage of the tax planning in the salary tax burden
LI Qi-yin
所謂稅收籌劃，是獨立納稅人在具體參與的生產(chǎn)經(jīng)營活動、資金要素投資收益活動，以及多種多樣的理財實踐活動過程中，針對自身實際面對的納稅業(yè)務(wù)實踐活動負擔展開的前期性策劃控制活動。在我國現(xiàn)行的法律制度條文體系背景之下，我國企業(yè)可以在充分遵守我國稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)存法律法規(guī)條文體系的基礎(chǔ)條件下，參照企業(yè)自身在現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實踐活動組織開展背景下實際具備的專有業(yè)務(wù)特點，針對企業(yè)現(xiàn)有的納稅實踐行為計劃展開的適當類型的優(yōu)化處置行為，并在現(xiàn)有稅收領(lǐng)域法律條文和稅收領(lǐng)域基礎(chǔ)制度規(guī)制的實踐背景之下，有效降低企業(yè)在單位性生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動周期之內(nèi)發(fā)生的稅金支出數(shù)額，降低企業(yè)實際承擔的稅負強度。從具體化的實踐效能獲取狀態(tài)角度展開分析，企業(yè)在科學有效組織開展基礎(chǔ)性稅收業(yè)務(wù)籌劃的前提條件之下完成企業(yè)內(nèi)部控制工作的建設(shè)規(guī)劃工作，能夠保障和促進企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動綜合發(fā)展水平不斷改善優(yōu)化，為我國企業(yè)經(jīng)濟事業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且堅實的實踐支持條件。有鑒于此，本文將會圍繞企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計框架展開簡要的分析論述。
一、稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述
(一)稅收籌劃概念
界定所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務(wù)籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人(通常包含自然人和法人兩種基礎(chǔ)性的存在形態(tài))，在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)條文，以及薄重稅法基礎(chǔ)條文的前在性業(yè)務(wù)約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎(chǔ)性法律地位和法律權(quán)利，充分擇取和運用我國現(xiàn)行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內(nèi)容要素與“不允許”項目內(nèi)容要素、“應該”項目內(nèi)容要素與“不應該”項目內(nèi)容要素，以及“非不允許”項目內(nèi)容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動實際發(fā)展狀態(tài)展開全面系統(tǒng)分析，針對性規(guī)劃建構(gòu)我國企業(yè)在具體參與生產(chǎn)經(jīng)營、資金要素投資，以及經(jīng)營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務(wù)資金項目，并借此有效減輕我國企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。我國企業(yè)在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業(yè)其他類型財務(wù)決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業(yè)實際制定形成的財務(wù)管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經(jīng)濟利益獲取效果，甚至會因企業(yè)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現(xiàn)的不可抗力因素的影響，而引致企業(yè)在某些特定化的業(yè)務(wù)實踐方面發(fā)生明顯違背基礎(chǔ)稅收精神的具體事件，導致企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現(xiàn)程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業(yè)實際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動經(jīng)濟收益狀態(tài)造成了極其顯著的不良影響。
(二)企業(yè)稅收籌劃風險的主要引致原因
第一，國家基礎(chǔ)稅收政策制度環(huán)境的變化。現(xiàn)有的時代歷史背景之下，企業(yè)稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域各類基礎(chǔ)政策制度的存在形態(tài)，以及發(fā)生發(fā)展演化趨勢之間具備密切的直接相關(guān)性，因而切實做好針對我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)有政策制度的系統(tǒng)化分析，是確保我國企業(yè)在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發(fā)生和蔓延的重要前提條件，我國企業(yè)必須適當結(jié)合財政稅收事業(yè)實踐領(lǐng)域基礎(chǔ)政策制度的綜合性發(fā)展演化特征，針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態(tài)該調(diào)整，確保企業(yè)實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預期效能。
第二，企業(yè)稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎(chǔ)性稅務(wù)認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎(chǔ)認知差異，從基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業(yè)在嚴格遵循我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律條文和規(guī)章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業(yè)自身在基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營過程中承受的稅務(wù)負擔而具體實施的合法合理性財務(wù)規(guī)劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎(chǔ)法律和制度規(guī)范意義層面之上的正當性。但是在現(xiàn)有的財政稅收業(yè)務(wù)活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業(yè)組織實體之間，在企業(yè)應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現(xiàn)程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業(yè)實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現(xiàn)程度的實踐性風險隱患。
二、基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計工作的基本思路
在基于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)控制目標均能夠平穩(wěn)順利組織實施。要切實加強基于企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性財產(chǎn)要素項目的安全性和完整性，確保企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性會計信息數(shù)據(jù)資料能夠長期保持真實完整的業(yè)務(wù)存在狀態(tài)，確保我國各項基礎(chǔ)性財政稅收事業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)條文，以及企業(yè)內(nèi)部管理控制領(lǐng)域具體政策制度規(guī)范均能獲取到穩(wěn)定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現(xiàn)代企業(yè)實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)在實際組織開展的基礎(chǔ)性經(jīng)營實踐活動過程中獲取的經(jīng)濟收益水平?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)性組織機構(gòu)，是企業(yè)內(nèi)部在特定實踐發(fā)展階段背景之下?lián)碛械娜w員工，為了扎實穩(wěn)定地實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的各項基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動實踐目標而具體組織實施的業(yè)務(wù)性分工合作行為，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)劃建設(shè)形成基于工作職務(wù)范圍，工作責任歸屬，以及工作權(quán)力應用等基礎(chǔ)性實踐層面的企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作實踐體系。我國企業(yè)基于稅收籌劃的實踐工作視角組織開展企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)性組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計建設(shè)工作，應當重點全面地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部全體在職員工，在具體化的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實踐過程中所面對的職能結(jié)構(gòu)、層次結(jié)構(gòu)、部門結(jié)構(gòu)，以及職權(quán)結(jié)構(gòu)，并借由對上述基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)關(guān)系格局項目的完整準確認識，確保企業(yè)內(nèi)部不同工作人員之間，能夠借由在基礎(chǔ)性日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實踐過程中的相互分工配合，確保企業(yè)基礎(chǔ)性分工管理工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預期效果。
三、結(jié)語
針對企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)控制度設(shè)計框架問題，本文具體擇取稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述，以及基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計工作的基本思路，兩個方面展開了簡要的論述分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
個人所得稅納稅籌劃就是通過對納稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。稅務(wù)籌劃不僅能為納稅人減輕稅負，而且由于它不涉及法律責任，不損害國家利益而被廣泛應用。在這種背景下，正確引導個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義，很有研究必要。
1.納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識。制定良好的個人理財計劃，需要正確理解稅收籌劃、避稅籌劃等概念，并掌握一定的避稅、節(jié)稅技巧。為了進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策、法規(guī)，從而進一步激勵納稅人提高政策水平，增強納稅意識，自覺抑制偷、逃稅等違法行為。
2.納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收。稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的，個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的收益。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
所謂納稅籌劃，是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，盡可能減輕稅收負擔，獲取稅收利益。納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預期性、目的性的特征。
我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同的費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。
個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下:
1.充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排?使應納稅所得額適用較低的稅率。應納稅所得額是個人取得的收人扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。
2.充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。根據(jù)國際通行的住所標準和時間標準，我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。
3.充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。
三、主要涉稅項目的籌劃應用
1.工資薪金所得的籌劃。
從九級超額累進稅率表可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負擔也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔就會相差很大。通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以減輕納稅人的稅收負擔。具體方法有很多，主要有：
(1)均衡收入法。個人所得稅通常采用超額累進稅率，如果納稅人的應稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應盡量均
衡，以避免增加納稅人的稅收負擔。
(2)利用職工福利籌劃。工資薪金收入超過2000元的部份要繳納個人所得稅，若將超過個人所得稅起征點的工資薪金收入用于公共福利、保險費用支出，實際上減少了職工的個人支出，即降低了名義收入。具體可行的做法可以和單位達成協(xié)議，改變個人工資薪金的支付方法，由單位提供一些必要的福利。如：為員工提供交通工具、通信工具等；為員工提供免費午餐，組織員工旅游、度假、療養(yǎng)、包辦員工服裝、時令消費品等；為員工繳社會保險、免費醫(yī)療等(但這些項目常有一定的限額)；為員工提供教育、培訓，為員工提供住所等。對于納稅人來說，這只是改變了收人的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，但卻相應地減少了所承擔的稅收負擔，享受到比原來更多的收入效用。
2.勞務(wù)報酬所得的籌劃。
我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20％的稅率，但是對于一次性收人偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。
(1)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同，勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要。這也是對于勞務(wù)報酬所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標準的，每次都要扣除一定的費用，在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費用也就越多，其應交納的稅款就越少。所以，納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。
(2)費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃，將本應由納稅人負擔的費用改由業(yè)主承擔，以達到減少名義勞務(wù)報酬的目的。
3.稿酬所得的籌劃。
我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作 品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么個人所得稅根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。
4.個體工商戶的納稅籌劃
個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)．其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務(wù)籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收
入轉(zhuǎn)換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出：同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可列入經(jīng)營費用支出這樣就擴大了經(jīng)營費用支出。
5.其他所得的納稅籌劃。
利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存人金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20％的標準要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應充分利用免稅項目．比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入．按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額．減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應納稅所得額。
四、個人所得稅納稅籌劃應注意的問題
1.納稅籌劃應該在合法的范圍內(nèi)。納稅籌劃是在對政府稅法體系進行認真比較分析后所做出的納稅最優(yōu)化選擇。它從形式到內(nèi)容都是合法的，體現(xiàn)了國家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護的。
2.納稅籌劃應該具有超前性。納稅義務(wù)的滯后性決定了企業(yè)可對自身應納稅經(jīng)濟行為進行預見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時間的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。
3.納稅籌劃應體現(xiàn)綜合效益。納稅籌劃著眼于納稅人稅后收益的長期穩(wěn)定增長，而不能僅著眼于個別稅種稅負的高低。其次，納稅籌劃也有成本，籌劃的結(jié)果應是綜合收益最高。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。所以，企業(yè)在進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮納稅因素外，還必須考慮其他多種因素，趨利避害，綜合決策，以達到總體收益最大化的目的。
工資薪金個人所得稅的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企業(yè)職工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過與企業(yè)職工的有效溝通，對職工工資薪金所得進行稅務(wù)籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)和職工稅負的一系列經(jīng)濟活動。
稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預期性、目的性的特征。稅務(wù)籌劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得稅籌劃的基本思路如下：
(一) 充分考慮影響應納稅額的因素根據(jù)工資薪金個人所得計稅原理可知，影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。
(二) 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達到減輕稅負的目的。
二、工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑
工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑具體如下：
(一) 均衡發(fā)放月工資薪金因為個人所得稅計算是按九級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發(fā)放獎金和補助的現(xiàn)象。
案例一：某公司職工的每月工資、薪金合計為60000元(不考慮一次性年終獎和每月的工資稅前扣除的公積金、保險等)，下面以工資、薪金是否均勻發(fā)放兩種情況進行分析，如表1：
從上表可以看出，如果每月均勻發(fā)放5000元，則該年度12個月共計應交個人所得稅稅金3900元；如果不均勻發(fā)放，11月份發(fā)放上半年獎金，則當月應交個人所得稅稅金4875元，則該年度12個月共計應交個人所得稅稅金5700元，第一種均勻發(fā)放方式比不均勻發(fā)放方式少納稅1800元。
從稅法這個角度講，企業(yè)發(fā)放半年獎、季度獎等數(shù)月獎金以及職工每月工資的不均衡發(fā)放，必然導致職工負擔的稅增加，實際到手的收入減少。因此，每月均勻發(fā)放工資薪金會降低個人所得稅的適用稅率，從而減少應納個人所得稅金額。
(二) 避免年終獎的稅負反向變化計算全年一次性獎金個人所得稅時，存在一個稅率臨界點稅負反向變化問題，即多發(fā)獎金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎金。所以，企業(yè)在發(fā)放年終一次性獎金的時候，應合理籌劃，注意稅率臨界點，先算一算應納稅額，以避免多發(fā)獎金而雇員稅后所得反而更少的情況發(fā)生。
案例二：職工小李月工資為2000元，年終獎為6001元，其同事小張年終獎為6000元，按全年獎金算法，小李應繳稅款6001×10％-25=575.1元，而小張只需要繳納6000×5％=300元的稅。小李實際拿到手的稅后獎金比小張還要少274.1元。原因是小李因多1元的稅前獎金，而使稅率從5％上升到10％。
所以，通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候。調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。
(三) 合理分配月工資薪金和年終獎舉例說明如下：
案例三：2009~先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預計共有36000元。三種方式發(fā)放獎金：
方式一：年終一次性發(fā)放獎金36000元。
方式二：獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月2000元。另一部分為年終一次性發(fā)放獎金12000元。
方式三：獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。
三種發(fā)放方式納稅計算過程與結(jié)果如表2。
從表2的結(jié)果可以看出：在發(fā)放既定稅前工資水平下，方式三最節(jié)稅。方式三比方式一納稅少的原因分析：兩種方式的月工資薪金適用的稅率均是15％，因方式三年終獎適用的稅率10％低于方式一年終獎適用的稅率15％，即方式三年終獎適用了較低的稅率。所以，方式三納稅較少。方式三比方式二納稅少的原因分析：兩種方式的月工資適用稅率均是15％，年終獎稅率適用均是10％。因方式三年終獎24000元高于方式二年終獎12000元，即方式三年終獎充分適用了較低的稅率，所以，方式三較方式二節(jié)稅。
因此在月收入適用稅率大于或等于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，就應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放；但如果月收入適用稅率小于或等于年終獎金適用率，那么就可以將獎金調(diào)換人工資收入。
(四) 利用福利支出進行稅務(wù)籌劃根據(jù)工資薪金所得計稅原理，在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少職工收入的方式使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是單位可以和職工達成協(xié)議，改變職工的工資薪金的支付方式，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。
此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼、提供職工福利設(shè)施及提供免費午餐等等，以抵減工資薪金收入。對于職工來說，這只是改變了收入的形式，能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔。這樣一來，職工就能享受到比原來更多的收入的效用。
(五) 將非稅項目收入全部扣除這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須全面了解職工個人收入中，哪些是應稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項目主要靠企業(yè)自己扣除，不能依賴稅務(wù)人員。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項目主要有以下幾項：
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼；
福利費、撫恤金、救濟金；
按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；
企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；
個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；
破產(chǎn)企業(yè)的安置費收入；
據(jù)實報銷的通信費用(各省規(guī)定的標準不同)；
個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費
；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；
獨生子女補貼；
執(zhí)行公務(wù)職工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等。
案例四：某職工2009年3月應發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費100元。其每月應納個人所得稅為多少?
個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計人工薪收入。
應納個人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)
(六) 工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)化工資、薪金所得適用5％至45％的九級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20％、30％、40％的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負擔是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。
由于在某些情況下，比如在應納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。
案例五：劉先生2009年4月份從單位獲得工資類收入1600元，由于單位工資太低，劉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果劉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000~不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應納稅額為(2400―800)元×20％=320元，因而劉先生4月份應納稅額為320元。如果劉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320元-175元)，一年則可節(jié)稅1740元。
在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準則的結(jié)合運用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準則中進行同步變更，這就存在著稅法與會計準則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達到通過這門課程教鍛煉學生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學生，學生被動地接受知識，對于實務(wù)或者相應的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運用。在教學模式上，大部分學校仍然采用教師一人講解，學生被動聽的這種滿堂灌的教學組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學也是老師講授案例，學生無法充分地調(diào)動學生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學帶來的教學效果不佳，教師應該積極思考讓學生能夠融入課堂教學的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗學生學習情況以及教師教學水平的標準之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學生平時對課程的掌握程度，也無法達到培養(yǎng)學生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學目標未側(cè)重于對學生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學目標中一般側(cè)重于學生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應用型本科院校而言，學生的相關(guān)實踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學目標定位在通過理論教學最終讓學生掌握納稅籌劃的方法層面是遠遠不夠的，達不到培養(yǎng)學生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學中，大部分教師在講授時運動自身所學理論知識對這門課程進行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關(guān)理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實踐經(jīng)驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進入教學崗位，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學科理論與知識，能夠綜合運用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學習中，學生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認為學習到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達不到通過學習掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學目標。
三、應對措施
（一）教學中增加實踐教學模塊
對于應用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學應注重學生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學中注重通識教育的同時，適當增加實踐教學模塊，將實踐與理論教學相結(jié)合，建立起以理論教學為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學生的應用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學目標。
在教學過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學生在課堂的理論教學中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進行講解，學生在整體上對納稅籌劃有基本的認知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學生的掌握程度，進行實踐教學。在實踐教學過程中，教師引入教學案例，學生運用所學理論知識分析案例，然后教師點評總結(jié)。在教學中增加實踐教學模塊，有助于提高學生的應用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學為主，且學生被動地接受知識。應用型本科教學的目標之一就是培養(yǎng)應用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養(yǎng)帶進課堂呢？
在教學方法的運用中，教師應該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應當注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導入講授本次課程的教學目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導學生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學法，引導學生進行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學習單個稅種的分析時，學生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當進行點評；在課程后半部分教師可適當引入綜合性的案例，學生可采取分組討論的形式進行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進行方案展示，教師最后進行點評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學生在課堂中的主導地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應營造輕松愉快的教學氛圍，引導學生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學生參與案例分析的積極性，從而提高學生的自主學習以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務(wù)和理論真正銜接，學?？梢赃m當運用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進行授課或者學生實地進行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗，讓學生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應用型本科院校的教學目標，該課程在考核方式上應當以靈活性及實踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進行。
在市場經(jīng)濟下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負是一個復雜的問題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會一致。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務(wù)籌劃意識，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國家的各項稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)無異于紙上談兵。
開展稅務(wù)籌劃對我國企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導由于對財務(wù)、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領(lǐng)導在稅務(wù)問題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導，會計只能寫寫算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計劃經(jīng)濟體制下的做法。作為領(lǐng)導不僅要做到自身加強稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，而且要積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應加緊稅法知識的學習，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項財務(wù)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財務(wù)利益來贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開展建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序進行基礎(chǔ)之上，而從我國企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過充分的可行性論證，甚至沒有經(jīng)過財務(wù)上的必要預算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務(wù)部門份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質(zhì)低、地位差，導致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，稅務(wù)籌劃無從下手。為此，企業(yè)應從如下方面健全財務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅實的基礎(chǔ)。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點之一。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的各項活動最終都會歸結(jié)為一種財務(wù)活動，為使每項活動的財務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務(wù)籌劃活動，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表既是國家財務(wù)法規(guī)對企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門要求的基本需要，同時又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬證表和正確進行會計處理便于企業(yè)對稅務(wù)籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實踐證明，企業(yè)會計資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國企業(yè)中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導義不容辭的職責。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項政策性、業(yè)務(wù)性較強的工作，企業(yè)必須有相應的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導、會計、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會計具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會計信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會計人員做稅收籌劃的優(yōu)勢是具有扎實的會計專業(yè)功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會計人員單獨從事稅務(wù)籌劃效果不會理想。企業(yè)的領(lǐng)導者雖負有使企業(yè)發(fā)展增值的責任，也具有最高決策權(quán)，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請稅務(wù)籌劃的中介機構(gòu)參與可以彌補企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機構(gòu)盡管具有較強的專業(yè)能力，但對于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營特點、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會計一職。目前，許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現(xiàn)了越來越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現(xiàn)階段我國對稅務(wù)會計和財務(wù)會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國外做法，專設(shè)稅務(wù)會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機關(guān)的要求外，應有更多的精力對企業(yè)稅務(wù)活動進行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準節(jié)稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實經(jīng)濟中，許多企業(yè)對放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟行為，但沒有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，沒能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業(yè)在任何時候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對企業(yè)自身的特點設(shè)計適當?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業(yè)面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經(jīng)驗、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務(wù)、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿(mào)易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內(nèi)看，自20世紀50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國稅務(wù)籌劃趨勢十分明顯。許多企業(yè)不惜花費大量的精力和財力聘請稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來的稅務(wù)籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。
我國的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡單的納稅申報等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來的節(jié)稅效應已令不少企業(yè)相當滿意。有條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務(wù)活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)的財務(wù)人才，強調(diào)財務(wù)人才的稅務(wù)及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識培訓。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會計辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實的選擇。企業(yè)必須重視對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業(yè)開展節(jié)稅籌劃工作。在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
[1]蓋地.稅務(wù)會計與納稅籌劃[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001.
個人所得稅納稅制度是解決我國貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個人所得稅的納稅行為是促進社會公平的一種工具。同時，個人所得稅的納稅制度能夠保證社會經(jīng)濟的安全發(fā)展過程，保持國家或者地區(qū)的經(jīng)濟穩(wěn)定，所以，個人所得稅的納稅制度在我國的經(jīng)濟建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，如何籌劃我國個人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
首先，個人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識。納稅籌劃是一種科學合理的理財方式，同時，又是結(jié)合國家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對納稅人來講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學習一些理財方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強化納稅人對于國家政策和法律的認知，提升其稅務(wù)法律意識，進而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個人所得稅的納稅籌劃過程，能夠減輕納稅人的納稅負擔，通過多種納稅方案的對比過程，選擇對納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個人經(jīng)濟的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。
二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路
首先，要充分的考慮應納稅額的因素。也就是要考慮應納稅額的影響因素，通過合理的方式和方法，極大的減小應納稅所得額和稅率。通過采取一定的規(guī)劃過程和計劃安排，實現(xiàn)對所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對個人所得稅進行納稅籌劃的過程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導致納稅過程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對于居民納稅人而言，其納稅范圍是無限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準則，給納稅籌劃過程帶來了很多籌劃的空間。另外，個人所得稅的納稅籌劃過程，一定要考慮國家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因為，國際為了促進稅收制度的有效進行，往往都會在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個人所得稅的籌劃過程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運用會極大的減輕納稅人的負擔。
三、我國現(xiàn)行個人所得稅納稅籌劃中存在的主要問題
（一）對納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國很多企業(yè)和個人對于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導致，很多企業(yè)和個人，認為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進行偷稅和避稅的行為，這種對于納稅籌劃理念的理解是錯誤的。可是，由于長期的理論認識不足，導致很多人或者企業(yè)都會通過一些非法的首選作為個人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導致其成為偷稅、漏稅的典型，進而，使其違反了國家法律，造成了多方面的損失。
（二）納稅籌劃自身就存在一定風險。目前，對于納稅人而言，個人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負擔，這就導致，在個人以及相關(guān)機構(gòu)進行個人所得稅納稅籌劃過程中，往往只是考慮到怎樣進行節(jié)約賦稅，對于納稅籌劃方案選擇的風險根本不給予考慮，然而，從實際的籌劃過程中，納稅籌劃本身就存在一定的風險。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃機構(gòu)進行納稅籌劃的過程中，都會帶有一定的主觀性，所以，導致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對負債人造成一定的風險，其次，征稅方與納稅方對于納稅籌劃的理解也會產(chǎn)生一些偏差。
（三）納稅籌劃政策不完善?，F(xiàn)如今，我國的稅收政策還不夠完善，因為，我國對個人所得稅的納稅過程，只是以個人收入的高低進行的，沒有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導致很多的低收入家庭要負擔很高的賦稅。還有，由于我國稅法的規(guī)定模糊，對于一些轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入的個人無法進行管制，進而，很多情況中納稅籌劃根本無法真正的意義。
（四）納稅籌劃對象錯位。對于現(xiàn)階段我國個人所得稅納稅主體，理應是擁有社會財富最多的一部分人，但是，實際上我國在個人所得稅納稅的主要來源是中層的工薪階級，對于應該是納稅主力的私營老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過程出現(xiàn)嚴重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)的工作時效性不足，致使社會中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導致整個監(jiān)管過程失去實際效應。
四、提升我國個人所得稅納稅籌劃水平的建議和對策
（一）正確的理解納稅籌劃含義。強化稅務(wù)知識的普及過程，使個人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過程達到預期的效應，納稅籌劃是在不違反國家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機構(gòu)的幫下，設(shè)計或者規(guī)劃一個節(jié)稅的操作方案，進而，減輕個人以及機構(gòu)的稅務(wù)負擔，提升自身的經(jīng)濟效益，整個避稅和減稅過程都要合乎國家的相關(guān)法律和政策。這才是個人所得稅納稅籌劃的真實含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對納稅人普及納稅籌劃理論知識，才能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅籌劃含義的真正理解。
（二）合理規(guī)避風險。要想規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中的風險，首先，必須要強化個人以及納稅籌劃機構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對性的籌劃方案，實現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對于納稅籌劃的理解，建立相應的權(quán)威機構(gòu)，對一些矛盾問題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。
（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國家有部門一定要加快對于納稅籌劃法律政策的建立過程，首先，要對個人所得稅征收過程中制定有效的措施，從而，實現(xiàn)對于個人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點納稅人的檔案系統(tǒng)，對于真正高收入的人群進行專項的監(jiān)管，實現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過程，實現(xiàn)對于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。
（四）促進納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對象，就必須要促進納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因為，納稅籌劃過程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識以及相關(guān)的應變能力，進而，從科學的管理中實現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時，提高一些真正高收入人群的稅率，實現(xiàn)相對的公平。
結(jié)語：個人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負擔的一種措施，是國家財政部門收入的促進劑，同時，也是解決社會矛盾的一種手段，為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。
一、稅收籌劃問題的基礎(chǔ)概述
（一）稅收籌劃概念界定
所謂稅收籌劃，有時也被稱作稅務(wù)籌劃或者是納稅籌劃，是獨立存在的納稅人（通常包含自然人和法人兩種基礎(chǔ)性的存在形態(tài)），在我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)條文，以及薄重稅法基礎(chǔ)條文的前在性業(yè)務(wù)約束條件之下，充分利用納稅人自身目前具備和控制的基礎(chǔ)性法律地位和法律權(quán)利，充分擇取和運用我國現(xiàn)行稅收法律條文體系中存在的“允許”項目內(nèi)容要素與“不允許”項目內(nèi)容要素、“應該”項目內(nèi)容要素與“不應該”項目內(nèi)容要素，以及“非不允許”項目內(nèi)容要素與“非不應該”項目要素，借由對企業(yè)現(xiàn)有的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動實際發(fā)展狀態(tài)展開全面系統(tǒng)分析，針對性規(guī)劃建構(gòu)我國企業(yè)在具體參與生產(chǎn)經(jīng)營、資金要素投資，以及經(jīng)營性應用資金要素項目籌集實踐活動過程中需要支出的稅務(wù)資金項目，并借此有效減輕我國企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實踐過程中實際承擔的稅負支出強度。
我國企業(yè)在具體組織實施稅收籌劃工作的實踐過程中，與企業(yè)其他類型財務(wù)決策的形成過程相類似，往往也會同時遭致多種多樣的主觀性影響因素，以及客觀性影響因素的共同作用，而導致企業(yè)實際制定形成的財務(wù)管理工作決策在具體實施過程中無法順利獲取到最佳預期經(jīng)濟利益獲取效果，甚至會因企業(yè)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實施過程中的操作行為失當，或者是存在一定表現(xiàn)的不可抗力因素的影響，而引致企業(yè)在某些特定化的業(yè)務(wù)實踐方面發(fā)生明顯違背基礎(chǔ)稅收精神的具體事件，導致企業(yè)在后續(xù)的經(jīng)營實踐活動開展過程中不得不遭受一定表現(xiàn)程度的，來自國家稅收職能部門的政策性懲罰，給我國企業(yè)實際獲取的生產(chǎn)經(jīng)營實踐活動經(jīng)濟收益狀態(tài)造成了極其顯著的不良影響。
（二）企業(yè)稅收籌劃風險的主要引致原因
第一，國家基礎(chǔ)稅收政策制度環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的時代歷史背景之下，企業(yè)稅收籌劃工作的綜合性組織開展效能，與我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域各類基礎(chǔ)政策制度的存在形態(tài)，以及發(fā)生發(fā)展演化趨勢之間具備密切的直接相關(guān)性，因而切實做好針對我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域現(xiàn)有政策制度的系統(tǒng)化分析，是確保我國企業(yè)在實際組織實施的稅收籌劃工作過程中順利獲取到最佳效能，最大限度避免稅收籌劃活動風險事件發(fā)生和蔓延的重要前提條件，我國企業(yè)必須適當結(jié)合財政稅收事業(yè)實踐領(lǐng)域基礎(chǔ)政策制度的綜合性發(fā)展演化特征，針對企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅收籌劃工作實踐指導方案展開及時動態(tài)該調(diào)整，確保企業(yè)實際組織開展的稅收籌劃實踐工作能夠順利獲取到最優(yōu)化的預期效能。
第二，企業(yè)稅收籌劃實踐方案在具體形成和實施過程中，征稅主體和納稅主體在基礎(chǔ)性稅務(wù)認知活動的實踐過程中存在較為顯著的基礎(chǔ)認知差異，從基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)實踐活動的組織開展路徑角度展開分析，稅收籌劃活動，是我國企業(yè)在嚴格遵循我國財政稅收事業(yè)領(lǐng)域基礎(chǔ)性法律條文和規(guī)章制度的實踐背景之下，為切實減輕企業(yè)自身在基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營過程中承受的稅務(wù)負擔而具體實施的合法合理性財務(wù)規(guī)劃決策實踐活動，在具體實踐過程中存在基礎(chǔ)法律和制度規(guī)范意義層面之上的正當性。但是在現(xiàn)有的財政稅收業(yè)務(wù)活動的綜合實踐背景下，我國政府稅收職能工作部分，與獨立存在的企業(yè)組織實體之間，在企業(yè)應當承擔的稅負認知方面卻存在著表現(xiàn)程度極其顯著的相互差異特征，給我國企業(yè)實際組織開展稅收籌劃實踐活動，在具體化的組織開展過程中，帶來了一定表現(xiàn)程度的實踐性風險隱患。
二、基于稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計工作的基本思路
在基于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的實踐背景之下展開企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，其基本性的實踐指導目標，就是要借由企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學合理的制定實施，確保我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)控制目標均能夠平穩(wěn)順利組織實施。
要切實加強基于企業(yè)稅收籌劃的企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實施，扎實而且是充分地保障企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性財產(chǎn)要素項目的安全性和完整性，確保企業(yè)內(nèi)部各項基礎(chǔ)性會計信息數(shù)據(jù)資料能夠長期保持真實完整的業(yè)務(wù)存在狀態(tài)，確保我國各項基礎(chǔ)性財政稅收事業(yè)領(lǐng)域法律法規(guī)條文，以及企業(yè)內(nèi)部管理控制領(lǐng)域具體政策制度規(guī)范均能獲取到穩(wěn)定充分的貫徹實施，借由合理合法減輕我國現(xiàn)代企業(yè)實際承擔的稅收負擔，扎實提升和優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)在實際組織開展的基礎(chǔ)性經(jīng)營實踐活動過程中獲取的經(jīng)濟收益水平。
1.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則與思路
“稅收籌劃”是充分利用優(yōu)惠政策，擇優(yōu)選擇方案，以達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，其所取得的是合法權(quán)益，受法律保護。稅收籌劃要求會計人員不僅要熟知財會制度，還要熟悉國家的稅收法規(guī)并正確運用。一切違反法律的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇，為此，首先，稅收籌劃要全面、準確地理解稅收條款和稅收政策的立法背景。其次，要準確分析判斷采取的措施是否，是否符合稅收法律。最后，要牢記在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的基本思路是：根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法?，F(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，因此稅收籌劃的重點是增值稅籌劃，消費稅籌劃和營業(yè)稅籌劃。
2.中小商業(yè)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策
為助推中小企業(yè)的發(fā)展，近年來，國家從稅收政策上直接或間接地給予了中小商業(yè)企業(yè)很多優(yōu)惠。主要包括：（1）在企業(yè)所得稅方面，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的企業(yè)，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于新辦的獨立核算的商業(yè)企業(yè)，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征企業(yè)所得稅1年。國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的商業(yè)企業(yè)，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗人員達到規(guī)定比例，可在3年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。（2）在增值稅優(yōu)惠政策方面，中小商業(yè)企業(yè)有關(guān)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有：直接免征增值稅的項目有避孕藥品和工具、古舊圖書、直接用于科學研究、科學試驗和教育的進口儀器、設(shè)備等；對納稅人銷售貨物月銷售額600～2000元未達到起征點的銷售額或營業(yè)收入額免征增值稅；出口貨物的稅率為零，即實行出口退稅；對批發(fā)肉、禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內(nèi)采取先按規(guī)定稅率征稅，再由財政反還給企業(yè)的辦法；對于小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，增值稅征收率由過去的6%和4%一律降至3%。 （3）在營業(yè)稅優(yōu)惠政策方面。對企業(yè)在合并、分立、兼并過程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為，不征收營業(yè)稅。對中小企業(yè)以不動產(chǎn)或者無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。鼓勵企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，對安置殘疾人的中小企業(yè)，提供“服務(wù)業(yè)”稅目取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的，按實際安置的殘疾人人數(shù)，實行限額減征營業(yè)稅。
3.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃方法與途徑
稅收籌劃策略建立在對國家稅收管理政策和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃應以稅種綜合籌劃為主，以其它籌劃方式為主。
3.1中小商業(yè)企業(yè)增值稅籌劃
當前，生產(chǎn)型增值稅制度嚴重影響中小商業(yè)企業(yè)發(fā)展。作為一般納稅人商業(yè)企業(yè)需要年應稅銷售額180萬元以上，有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達標而喪失了使用增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，致使大多小規(guī)模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。中小商業(yè)企業(yè)的增值稅籌劃主要有以下幾種方法：（1）將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃。固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)的資金成本。 （2）通過改變購貨方式進行納稅籌劃。中小商業(yè)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時，可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，因此可享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定。 （3）采取實物折扣銷售方式進行增值稅籌劃。實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為價格折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。如某客戶購買100件商品，應給20件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售120件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣20件的折扣金額。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減，不計算增值稅。（4）靈活選擇結(jié)算方式實現(xiàn)合理避稅。盡量延期付款是資金管理的首要目標，對中小商業(yè)企業(yè)而言更加具有特殊意義。當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時無疑采取賒購結(jié)算方式，當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在增加采購成本的同時也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，也可以考慮選擇賒購結(jié)算。
3.2中小商業(yè)企業(yè)消費稅籌劃
消費稅實行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負。消費稅籌劃主要有下列幾種情形：（1）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃。單純從稅收角度看，企業(yè)應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售，一般不應將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，因為稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算，從高適用稅率。（2）混合銷售行為的籌劃。對于從事貨物的批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務(wù)的中小型企業(yè)，將混合銷售行為中的非應稅勞務(wù)可以并入銷售額計算征收消費稅，也可以將取得的各種勞務(wù)收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。（3）折扣銷售和實物折扣的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規(guī)定扣除。例如，企業(yè)要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發(fā)票時，可以按210件的銷售數(shù)量和金額開具，然后在同一張發(fā)票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節(jié)約了稅收支出。
3.3中小商業(yè)企業(yè)營業(yè)稅籌劃
營業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵是根據(jù)稅收減免政策，結(jié)合商業(yè)企業(yè)的特點改變經(jīng)濟合同的訂立方式，規(guī)避或減少應稅勞務(wù)，盡可能在不違反稅收政策的前提下享受營業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠。 （1）在計稅收入方面，根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，對實際增加或減少交易總額的，應及時調(diào)整合同總收入。各種商業(yè)折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等于實際發(fā)生時沖減了銷售收入，在商品銷售收入中應盡可能考慮這些抵免因素，以減少計稅基數(shù)，降低稅負。 （2）對于扣除項目，在確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多的列支工資薪金的支出，減少所得稅稅負。對企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，可以降低成本。（3）可以改變合同訂立方式，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，即向供貨方收取的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出以適用營業(yè)稅稅率。 （4）利用兼營營業(yè)稅銷售的優(yōu)惠政策。對于不同稅種的兼營，選擇是否分開核算，從而確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅。若企業(yè)是增值稅一般納稅人，因為提供應稅勞務(wù)時，允許抵扣的進項稅額少，所以選擇分開核算分別納稅有利；如果該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率。 （5）巧妙籌劃商業(yè)企業(yè)間設(shè)備出售與租賃營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)間的合并、場地租賃等行為越來越多，所以企業(yè)資源整合中的稅收問題也愈加重要。由于房產(chǎn)稅的稅率較高，一般可以采取降低房租并將設(shè)備一次性出售的方案，可節(jié)省營業(yè)稅和整體稅負。
4.中小商業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風險防范
企業(yè)所得稅的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應納稅額有四個因素。
從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機會很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應納稅所得額。主要有以下三種方法：
（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計公司、裝修公司、運輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。
（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認條件、確認時間及金額的計算，還應分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對自留物業(yè)的處理不同進行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認收入。另外還可通過對銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認的時間等。
（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞沟闷髽I(yè)所得稅的稅負最小化或者使企業(yè)效益（價值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。
另外，稅務(wù)籌劃人還應充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。
（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應重點分析影響應納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^選擇以下方法來進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點考慮。新企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準予扣除。因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。
（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認的時間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對其收入的確認時間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)自身的實際情況來選擇適當?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當年實際利潤分季（或分月）預繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預售收入和預計利潤率方面進行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應納稅所得額。因此，當企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。
（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：
一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當年實際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標準的其他費用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓的費用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實際運用時防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。
二是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標準有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。在實際經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容有時可以相互替代。
三是利息費用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進行稅務(wù)籌劃時應注意以下問題：第一，當企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補時，借款費用應盡量予以資本化。第二，當企業(yè)處于獲利年度，借款費用應盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達到減輕稅收負擔的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規(guī)定了企業(yè)金融機構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機構(gòu)貸款，而不要向金融機構(gòu)以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。
（4）存貨計價方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應納稅所得額，進而影響企業(yè)的應納稅額的計算。存貨的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。
二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析
（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預計資產(chǎn)殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。
方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:
300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元
假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:
29.4萬元×25%×6.145=45.17
公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:
300萬元×（1一2%）÷6=49萬元
因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:
49萬元×25%×4.355=53.35萬元
公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。
盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應選擇了按6年期的折舊期限.
（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進貨兩批材料，第一批單價5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。
方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元
方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。
假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。
方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元
方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。
存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元
方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。
1引言
經(jīng)濟日趨復雜化，傳統(tǒng)納稅體制已不適應現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，我國稅制改革也在不斷推進。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動之一，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)目標的實現(xiàn)，但現(xiàn)階段由于企業(yè)稅收籌劃的意識不強、籌劃方案不完善等，因此有必要進行稅收籌劃的研究。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展迅速，其稅收在國家財政收入中占有很大份額。但由于房地產(chǎn)企業(yè)前期投入資金大，開發(fā)周期長，涉及業(yè)務(wù)繁雜，理解難度大，稅收情況更為復雜，相較其他行業(yè)具有更高的涉稅風險。基于此，文章以納稅籌劃為切入點，在稅法允許的范圍內(nèi)對房地產(chǎn)企業(yè)提供稅收籌劃思路，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。
2理論基礎(chǔ)
2.1稅收籌劃目標
稅收具有強制性，稅收的無償性說明納稅是企業(yè)資源的凈流出，企業(yè)以利潤最大化為目標的前提下，總是想減少稅費繳納。稅收籌劃策略正是在這種經(jīng)濟利益的驅(qū)動下產(chǎn)生。稅收籌劃可以理解為在眾多備選稅收方案中選擇最佳方案，實現(xiàn)稅后利潤最大。稅收籌劃得當，企業(yè)取得了節(jié)稅經(jīng)濟利益，在涉稅零風險情況下，減輕企業(yè)稅收負擔，獲取資金時間價值，提高自身經(jīng)濟利益，增強企業(yè)市場競爭力。
2.2政策依據(jù)
稅收籌劃必須符合不違背稅收法律規(guī)定的原則，這就需要充分理解稅收政策。具體來說，稅收籌劃主要利用差別化稅收政策、稅收政策的特殊規(guī)定以及優(yōu)惠政策。稅收政策的差別化為企業(yè)納稅籌劃提供了空間，全面“營改增”作為時間節(jié)點將房地產(chǎn)分成了新老項目，老項目由于不能抵扣進項稅，因此適應選擇簡易計稅，相較之下新項目選用一般計稅方法下抵扣進項稅，稅負會明顯降低。利用稅收政策的特殊規(guī)定是指不同稅種的計稅依據(jù)和抵扣范圍不同，比如企業(yè)開發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用在計算土地增值稅時不能直接扣除，而要按照土地成本和開發(fā)成本之和的一定比例扣除。在這種規(guī)定下，企業(yè)可以在符合規(guī)定下擴大開發(fā)成本總額。稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)了國家在一定時期對特定項目的鼓勵和支持，為稅收籌劃提供了一定的空間和思路。
3稅收籌劃基本思路
3.1增值稅
在我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重情況下，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，“營改增”的實施對房地產(chǎn)企業(yè)來說避免了重復征稅問題，籌劃得當能降低企業(yè)稅負。
3.1.1加強增值稅專用發(fā)票管理全面“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)購進環(huán)節(jié)取得的進項稅可以憑票抵扣，是否取得增值稅專用發(fā)票對房地產(chǎn)企業(yè)的稅負水平有重大影響。一般來說，結(jié)算方式選擇上，企業(yè)在購買物料時盡可能采用分期付款的結(jié)算方式，這樣取得的發(fā)票能實現(xiàn)及時抵扣進項稅額的目的，而采用預付或賒購結(jié)算方式，只要貨款尚未完全付清，房地產(chǎn)企業(yè)不可能取得增值稅專用發(fā)票，無法實現(xiàn)抵扣進項稅的目的。采購方式上，盡量選用集中采購，不僅能取得價格優(yōu)勢，還能確保取得增值稅專用發(fā)票。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還應注重加強對虛假發(fā)票的識別和防范，相關(guān)部門人員在接受發(fā)票時應仔細辨別真假，確保抵扣進行稅額時發(fā)票合規(guī)。
3.1.2合理選擇上游納稅人上游提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)納稅人身份是影響進項稅抵扣的關(guān)鍵點。在報價相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇供應商或者建筑企業(yè)時，最大限度選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)。如果貨物和勞務(wù)的提供方為一般納稅人，房地產(chǎn)企業(yè)可以取得13%、9%或6%三檔稅率的增值稅專用發(fā)票;當貨物和勞務(wù)的提供方為小規(guī)模納稅人時，其申請代開成功后，房地產(chǎn)企業(yè)才可適用3%的抵扣率。小規(guī)模納稅人征收率遠低于一般納稅人的抵扣稅率，并且部分小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票，增加了委托代開環(huán)節(jié)，推遲了房地產(chǎn)企業(yè)取得利用增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣的時間，會增加企業(yè)資金占用成本。這種按抵扣率來選擇上游企業(yè)并不是唯一因素，在實際工作中還應考慮凈利潤，如果向小規(guī)模納稅人采購后，企業(yè)獲得的額外凈利潤大于無法抵扣的進項稅額的損失，那么應當選擇與小規(guī)模納稅人的合作。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)將上游建筑業(yè)務(wù)獨立分離出去，單獨成立新的建筑公司，由建筑公司從事建筑服務(wù)。這樣終端房地產(chǎn)銷售公司以購入方式取得的建筑公司的勞務(wù)可以進行進項稅額的抵扣，房地產(chǎn)企業(yè)整體上減少了繳納的增值稅稅額。
3.1.3利用進項稅抵扣額“營改增”之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅，開發(fā)精裝房所產(chǎn)生的直接材料以及人工費用等全部計入房屋成本，銷售時不能抵扣進項稅?！盃I改增”后，開發(fā)精裝房的材料費用和人工成本，在取得增值稅專用發(fā)票后，可以用來抵扣進項稅。具體來說，精裝房中可以進行裝飾、配置家具家電，購買時按13%的基本稅率取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅，銷售精裝房時，將裝飾費用以及配置的家具家電款等合計計入房價銷售額，按銷售不動產(chǎn)9%計算銷項稅，這樣房地產(chǎn)企業(yè)在精裝房環(huán)節(jié)可能獲得4%的額外抵扣率。目前絕大多數(shù)中小房地產(chǎn)企業(yè)受融資約束的影響，開發(fā)多為毛坯房，這些企業(yè)在條件允許的情況下，擴大精裝修房的比例，使企業(yè)少繳納增值稅，還能提升品牌影響力。
3.2土地增值稅
開發(fā)建造階段，土地增值稅在開發(fā)成本中占據(jù)很大比重，房地產(chǎn)企業(yè)資金回收慢、開發(fā)周期長等特點使企業(yè)面臨較大的資金使用壓力，因此有必要對土地增值稅進行納稅籌劃。
3.2.1合理利用征稅范圍在二級市場上未發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于土地增值稅的征稅范圍，土地增值稅征稅范圍具有“轉(zhuǎn)讓”特征。房地產(chǎn)企業(yè)建房方式主要分為自己購置的土地使用權(quán)建造房屋、代建和合作建房三種情況。第一種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)自建房屋對外銷售，不動產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要繳納土地增值稅和增值稅，稅負較重。代建房屋是在委托方的土地使用權(quán)上建造房產(chǎn)，房屋建成后房屋產(chǎn)權(quán)仍歸委托方所有，建造過程中收取的代建費用屬于提供勞務(wù)服務(wù)收入，不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，這項行為也不必繳納土地增值稅，但采用代建行為需要提前確定買房客戶。合作建房是指合作雙方共同建造房屋，一方提供資金，另一方提供土地使用權(quán)，建成后，按比例分房自用。其中一方是土地的持有方，免除了先轉(zhuǎn)讓土地再去購買房產(chǎn)這一環(huán)節(jié)，由此不僅減少了土地增值稅和增值稅，還有印花稅、契稅等多項稅收。如果房地產(chǎn)企業(yè)能尋找到這樣的合作方，雙方均可實現(xiàn)節(jié)稅和獲利的收益。
3.2.2充分利用稅收優(yōu)惠政策《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。這為納稅籌劃提供了另一條思路。房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)商品時，需要提前對房屋建筑類型做出合理區(qū)分，分別計算其土地增值稅。首先，房地產(chǎn)企業(yè)需要對普通住房和非普通住房做出明確的區(qū)分，分開核算各自的銷售額，這樣對增值率低于20%的普通標準住房才符合稅收優(yōu)惠的范圍。其次，納稅人可將住宅的售價控制在合理的范圍內(nèi)，在確保自身利益的前提下控制好產(chǎn)品的價格，此時需要納稅人計算不同售價的備選方案企業(yè)凈利潤情況，這樣將土地增值率控制在20%內(nèi)，以此來達到免稅的效果。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以考慮擴大普通標準住房的建筑面積，充分享受免稅的優(yōu)惠政策。
