序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇協(xié)會監(jiān)事會工作報告范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！

篇1

中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）07-189-02

內(nèi)部審計的獨立性是審計理論和實務(wù)必須認(rèn)識和解決的問題。受托經(jīng)濟責(zé)任需要內(nèi)部審計擁有獨立性，但當(dāng)前的管理體制、機構(gòu)和人員設(shè)置狀況，法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計的獨立性。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。獨立性原則也是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持相對的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一開始就強調(diào)“內(nèi)部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的?！倍@一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也強調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)?！笨梢姫毩⑿允莾?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。

內(nèi)部審計的獨立性是受托經(jīng)濟責(zé)任的需要。受托經(jīng)濟責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，并向委托者負(fù)有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財產(chǎn)所有權(quán)與財產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要?！皟蓹?quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計獨立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計主體受托(受命)于委托者，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者，負(fù)責(zé)財產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對等原則，形成了內(nèi)部審計主體與經(jīng)營管理者(被審計部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營管理者(被審計部門)。因此，內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作?！笨梢?，按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

內(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到審計的權(quán)威性和作用的發(fā)揮。目前，我國公司制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系劃分，主要有以下幾種：

董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和組織地位。

監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職責(zé)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務(wù)進行檢查。監(jiān)事會關(guān)注內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計揭示的問題做出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計的主要任務(wù)是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此，監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式有利于對公司財務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內(nèi)部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時可以發(fā)揮內(nèi)部審計作為一個管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理的水平，提高經(jīng)濟效益的目的。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實現(xiàn)下審一級的管理體制，難以對公司總部財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。

隸屬于職能部門的形式。內(nèi)部審計機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。

比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。但是由于董事會實現(xiàn)集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)并報告工作。其具體形式是：在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設(shè)審計機構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進行監(jiān)控；而審計委員會對審計機構(gòu)可以進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層可進行監(jiān)控、評價和服務(wù)等。對于實現(xiàn)多元化經(jīng)營的大型公司而言，其內(nèi)部組織機構(gòu)較為細化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等組成的法人治理機構(gòu)，由監(jiān)事會對董事會和總經(jīng)理層進行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置能對總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督，使整個經(jīng)濟責(zé)任鏈條上對各方的監(jiān)控得到有效的保障。

但目前，我國有些企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，這就無法保證內(nèi)部審計的獨立性、客觀性及權(quán)威性。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務(wù)。比如在實際工作中，集團總公司現(xiàn)有的機構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進行監(jiān)督和評價，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計的獨立性沒有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質(zhì)特征，而且是使審計能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。

無疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點：(1)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對組織中一個具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；(2)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)與董事會之間能直接交流信息；(3)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會一致同意確定；(4)內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會備案；(5)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報給高級管理層和董事會。

所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經(jīng)提出的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，提高認(rèn)識，真正認(rèn)識到獨立性對內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計必然會有廣闊的發(fā)展空間?？梢哉f我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

參考文獻：

1.唐建兵.我國內(nèi)部審計的獨立性問題.成都大學(xué)學(xué)報,2000(2)

2.朱小平,文光偉等.淺探集團公司內(nèi)部審計.中國內(nèi)部審計，2004(8)

3.梁學(xué)志,葛憲忠.上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式.中國內(nèi)部審計，2004(2)

篇2

獨立董事制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中一種有效的制度安排，正成為一種世界潮流，如美國證券交易所和納斯達克市場都全面實行了獨立董事制度。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）1999年的調(diào)查，獨立董事占董事會的比例，美國為62％，英國為34％，法國為29％。另據(jù)科恩—費瑞國際公司（Kom-Ferry）2000年5月發(fā)表的報告，《財富》美國公司1000強中，董事會的平均人數(shù)為11人，獨立董事為9人，占81.2％，內(nèi)部董事只有2人，占18.2％。這一現(xiàn)象決不是出于偶然。而是和資本市場不斷成熟的必然選擇。

所謂獨立董事（Independent director），就是指在其任職董事的公司中不同時擔(dān)任管理職務(wù)的董事，并且在經(jīng)濟上或者相關(guān)利益方面與公司及經(jīng)理層沒有密切的關(guān)系。根據(jù)《指導(dǎo)意見》，上市公司獨立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立、客觀判斷關(guān)系的董事。獨立董事不受制于公司控股股東和公司管理層，利用這一超然的地位考察、評估和監(jiān)督公司管理層，從而有效制衡控股股東和監(jiān)督經(jīng)營者，確保董事會考慮所有股東的利益，減少內(nèi)部人控制和大股東操縱，使中小股東的利益得到有效保護。同時，積極的獨立董事可以提高董事會的獨立性和客觀性。帶來外部的知識、經(jīng)驗和關(guān)系，使董事會能夠獨立地行使職權(quán)，促使知識的轉(zhuǎn)換，并接觸潛在的客戶；可以提高董事會的透明度，使外部各方更容易了解其決策流程，吸引優(yōu)秀的合作伙伴和潛在的投資者；還可以在一系列需要獨立進行的重大決策（如審計委員會和薪酬委員會）上發(fā)揮重要作用。

，我國上市公司由于長期受計劃經(jīng)濟的以及特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，法人治理結(jié)構(gòu)還很不完善，中小股東的利益得不到有效保護，所有者缺位導(dǎo)致經(jīng)營者的監(jiān)督流于形式。根據(jù)上交所1999年底對滬市上市公司進行的公司治理的調(diào)查，行政權(quán)力對上市公司的控制相當(dāng)嚴(yán)重，被調(diào)查的235家公司中有145家表示有主管部門，占有效回答總數(shù)的61.7％；股權(quán)的集中程度比較高，僅國有股、法人股的比例就達60％以上；董事會的“內(nèi)部人”現(xiàn)象比比皆是，70％左右來自股東單位的派遣，來自第一大股東的人數(shù)已超過董事會總?cè)藬?shù)的50％；監(jiān)事會的成員大部分由工會主席和職工代表構(gòu)成，73.4％的樣本公司的監(jiān)事會主席是從內(nèi)部提拔上來的，監(jiān)事會成員不熟悉財務(wù)規(guī)則已經(jīng)成為比較普通的現(xiàn)象；公司的首席監(jiān)督者-董事長與首席被監(jiān)督者=總經(jīng)理兼任的現(xiàn)象比較普通，實際上是自己監(jiān)督自己，自己評價自己；獨立董事僅有8人，占被調(diào)查總數(shù)（2928人）的0.3％。另據(jù)統(tǒng)計，截至2001年4月底，我國1102家A股上市公司中，第一大股東持股比例平均高達44.68％，其中超過50％以上達890家，而第二大股東平均持股比例僅為8.22％，為第一大股東的1/5以下。使得中國目前對大多數(shù)上市公司而言，不但監(jiān)事會的監(jiān)管失效，就連董事會都處于虛設(shè)的境地。這些情況表明，在我國的主板市場上，公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和完善還是一項艱巨的任務(wù)，需要付出長時期的甚至是艱苦的努力。因此，在我國上市公司的董事會中引入獨立董事，發(fā)揮獨立董事的制衡和監(jiān)督作用，對健全董事會功能，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，確保董事會考慮所有股東的利益，減少內(nèi)部人控制和大股東操縱，使中小股東的利益得到有效保護，具有重要的現(xiàn)實意義。

我國即將開設(shè)的創(chuàng)業(yè)板市場的上市公司中推行獨立董事更為迫切。由于創(chuàng)業(yè)板的主要上市對象是中小企業(yè)、民營企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)，這些企業(yè)大部分為企業(yè)家所創(chuàng)辦，企業(yè)家個人及其親屬通常擁有企業(yè)較高比例的股份，企業(yè)家本人一般還同時兼任公司的總經(jīng)理和董事長，董事會成員大多數(shù)由企業(yè)家的親戚朋友擔(dān)任，因此，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。針對這種情況，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，在董事會中引入獨立董事對內(nèi)部人進行監(jiān)督和制衡就顯得尤為迫切。

二、我國上市公司實行獨立董事制度存在的障礙

目前，獨立董事的引入為我國上市公司的發(fā)展和規(guī)范運作起到了一定的作用。然而，獨立董事在我國畢竟還屬于新生事物，如何運作還處于摸索階段，且實踐中還存在不少與障礙。

（一）缺乏相關(guān)作支撐

現(xiàn)有的《公司法》沒有給真正意義上的獨立董事以存在的空間和條件。而在美國，獨立董事依靠法律這把“尚方寶劍”?？梢园血毩⒍碌膫€人意志變成董事會乃至公司的意志。而我國目前的法律沒有賦予獨立董事特殊表決權(quán)，人數(shù)亦不占優(yōu)勢，屬于弱勢群體，很難從根本上與公司內(nèi)部董事制衡。我國的獨立董事改革不可能僅僅依靠一部《指導(dǎo)意見》就能完成，有關(guān)部門和有識之士還需要進一步上下而求索。

（二）“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)

美英國家上市公司所處的是市場主導(dǎo)型的證券市場，股權(quán)結(jié)構(gòu)十分分散。美國公司目前最大的股東是一些機構(gòu)投資者，其在一個特定公司中持股量常常最多占該公司股票的1％，因而擁有非常有限的發(fā)言權(quán)。并且美國《投資公司法》（1940）還規(guī)定，人壽保險公司和互助基金所持有的股票必須分散化，這也導(dǎo)致美國公司股權(quán)的高度流動性。由于美國公司中小股東眾多，也就產(chǎn)生了公司監(jiān)督中的“搭便車”問題。所以，美英國家在董事會中設(shè)立獨立董事專司監(jiān)督職能，而其全部監(jiān)督成本由公司全體股東均攤是理性選擇。目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是股權(quán)的高度集中，國有股一般占控制地位，董事會雖然由股東大會產(chǎn)生，但控股股東有絕對的力量。同時，經(jīng)理層由董事會聘任，當(dāng)然也就取決于控股股東的意志。因此，我國上市公司的內(nèi)部人控制是“轉(zhuǎn)軌中的內(nèi)部人控制”，與英美國家的股權(quán)分散導(dǎo)致內(nèi)部人控制有本質(zhì)的差別，解決與手段當(dāng)然不一樣。當(dāng)前我國公司治理結(jié)構(gòu)中的主要問題是控股股東通過關(guān)聯(lián)交易，如擔(dān)保、應(yīng)收賬款，資產(chǎn)置換等各種手段來侵占上市公司資產(chǎn)，侵害中小股東利益的問題，內(nèi)部人控制問題的解決主要在于通過產(chǎn)權(quán)制度改革塑造新的“外部人”。所以，我國推廣獨立董事首先要使其在行使權(quán)力時不受制于控股股東，這就必須要逐步創(chuàng)造獨立董事制度發(fā)揮功能的股權(quán)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)，即實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化和分散化以及加強股權(quán)的流動性。

（三）獨立董事的引入與我國監(jiān)事會制度不相容

獨立董事制度產(chǎn)生于普通法為主體的美英法系國家，這些國家在公司治理中的股權(quán)組織一般采用“一元制”的董事會制度結(jié)構(gòu)，在公司機構(gòu)設(shè)置上沒有獨立的監(jiān)事會，因而通過加強董事會的獨立性，引入獨立董事制度，力圖在現(xiàn)有的“單層制”框架內(nèi)進行監(jiān)督機制的改良，使董事會能夠?qū)竟芾韺勇男斜O(jiān)督職責(zé)，以此回歸股東控制。我國在公司立法上采用的是大陸法系的“二元制”結(jié)構(gòu)組織體系，即在股東大會之下設(shè)立董事會和監(jiān)事會，分別行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。監(jiān)事會專門作為維護股東利益、監(jiān)督董事會履行股東大會決議、監(jiān)督董事和經(jīng)理的機關(guān)。這樣，若在我國引入獨立董事制度，將在多個方面與現(xiàn)有的監(jiān)事會制度產(chǎn)生沖突，甚至?xí)魅鮾烧叩墓δ?。獨立董事與監(jiān)事會的權(quán)限如何劃分，值得探討。對于引入獨立董事后，如何協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會之間的關(guān)系，深交所《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》回避了這一問題；上交所《上市公司治理指引》卻將財務(wù)檢查權(quán)同時賦予兩者，造成雙頭監(jiān)管，其結(jié)果只能是浪費資源或者相互推諉；證監(jiān)會《指導(dǎo)意見》則根本沒有提及獨立董事與監(jiān)事會的關(guān)系。

（四）具備擔(dān)當(dāng)獨立董事素質(zhì)的人才匱乏

根據(jù)《指導(dǎo)意見》要求，在2002年6月30日前，我國境內(nèi)上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應(yīng)當(dāng)至少包括1/3獨立董事。要達到這一目標(biāo)，還需要大量有志于從事獨立董事工作的專業(yè)人士加入到獨立董事后備人才隊伍。即便按每家上市公司2人，至少還有2000個名額虛位以待。目前，我國上市公司所聘任的獨立董事多是技術(shù)型專家，這與缺乏具有專業(yè)水準(zhǔn)和敬業(yè)精神的高素質(zhì)人才不無關(guān)系。在人才儲備方面，目前還無法獲得足夠數(shù)量的獨立董事人選；在人才選用方面，已有的和潛在的獨立董事人選也沒有機會得到專業(yè)的培訓(xùn)與。獨立董事最主要的作用在于完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，而僅僅有精通公司主營業(yè)務(wù)的技術(shù)專家來擔(dān)任獨立董事是遠遠不夠的，尤其在我國股權(quán)結(jié)構(gòu)還很不合理的情況下，上市公司不僅需要技術(shù)專家對公司的發(fā)展戰(zhàn)略提出建議，更需要相對客觀的獨立董事對公司的法人治理、資本運作和企業(yè)管理發(fā)揮監(jiān)督與制衡作用，從而達到完善法人治理結(jié)構(gòu)、保護中小投資者利益的目的。

（五）市場選擇機制和評價體系尚未形成

對于獨立董事制度發(fā)揮作用的動力來源，一個可以解釋的原因是聲譽機制，因為一旦獨立董事在上市公司表現(xiàn)出相當(dāng)?shù)莫毩⑴c客觀，無形中將極大地保護和提升他們的聲譽，并拓展他們未來的市場，這表明聲譽資本在董事會的勞動力市場上極其重要。在市場中，市場選擇機制和評價體系的形成與完善，是獨立董事制度發(fā)揮作用的前提條件和根本保證?，F(xiàn)階段，由于我國市場經(jīng)濟制度建立和培育的時間較短，對其完善還需要很長的一段時間，同時，經(jīng)理市場特別是高度競爭的經(jīng)理市場的發(fā)育尚處于起步階段，家資源奇缺。相應(yīng)地，獨立董事本身也相對缺少在市場條件下進行企業(yè)經(jīng)營管理的經(jīng)驗，獨立董事本身的“商譽”體系幾乎不存在。在注冊師、券商、律師等中介機構(gòu)都缺乏信譽，共同欺騙投資者的情況下，要使獨立董事發(fā)揮監(jiān)督作用，其實是勉為其難?，F(xiàn)階段，在努力行使監(jiān)督權(quán)與共同欺騙中小投資者的選擇博弈下，作為理性的獨立董事，可能會一起造假或者不作為。

三、我國上市公司有效運作獨立董事制度的相關(guān)對策

獨立董事制度對于公司的專業(yè)化運作，對于經(jīng)營者和高級管理人員的評判和監(jiān)督，對于保護中小投資者的利益都發(fā)揮著重要的作用。但如果缺乏一系列完善的制度安排做保證，那么，也就很可能成為一種擺設(shè)。所以，要充分發(fā)揮獨立董事的作用，需要一套適合我國上市公司特點的獨立董事制度，也需要有一個融洽和諧的外部環(huán)境支持。

（一）完善相關(guān)法規(guī)

我國上市公司要有效運作獨立董事制度，必須首先完善相關(guān)法律法規(guī)，明確獨立董事的權(quán)責(zé)。（1）《公司法》應(yīng)賦予獨立董事一定的權(quán)力，并建立相應(yīng)的權(quán)利實施保障機制。這些權(quán)利主要有：信息知情權(quán)；監(jiān)督權(quán)；獨立的審核權(quán)；否決權(quán)。（2）上市公司還應(yīng)當(dāng)賦予獨立董事以下特別職權(quán)：第一，重大關(guān)聯(lián)交易（指上市公司擬與關(guān)聯(lián)人達成的總額高于300萬元或高于上市公司最近經(jīng)審計凈資產(chǎn)值的5％的關(guān)聯(lián)交易）應(yīng)由獨立董事認(rèn)可后，提交董事會討論，獨立董事作出判斷前，可以聘請中介機構(gòu)出具獨立財務(wù)顧問報告，作為其判斷的依據(jù)；第二，向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所；第三，向董事會提請召開臨時股東大會；第四，提議召開董事會；第五，獨立聘請外部審計機構(gòu)和咨詢機構(gòu)；第六，可以在股東大會召開前公開向股東征集投票權(quán)。（3）獨立董事應(yīng)履行應(yīng)盡的義務(wù)，沒履行義務(wù)造成的損失，獨立董事應(yīng)承擔(dān)連帶民事賠償責(zé)任。為避免獨立董事不出席董事會會議，應(yīng)在法律、法規(guī)上將獨立董事缺席視作同意董事會所采取的決定，并要求對此承擔(dān)責(zé)任。

（二）改變“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)

要真正完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)、維護中小投資者利益，最根本的是調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變“一股獨大”的格局。一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”、損害國家、企業(yè)和中小股東利益、導(dǎo)致管理腐敗的溫床，也是推行獨立董事制度的制度性障礙。對于上市公司而言，可尋求戰(zhàn)略投資伙伴，逐步增加國有股和法人股流通比例，通過多種方式減少國家和法人持股比例。對于新上市公司，國家應(yīng)根據(jù)其主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和行業(yè)特點以及產(chǎn)業(yè)政策要求，確定國有股份和控股股東的股份上限，從而使上市公司不但做到了股權(quán)多元化，而且做到了股權(quán)分散化，為獨立董事制度充分發(fā)揮作用奠定制度性基礎(chǔ)。

（三）協(xié)調(diào)獨立董事與監(jiān)事會的功能

獨立董事制度的監(jiān)督功能具有天然的事前監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督以及決策過程監(jiān)督緊密結(jié)合的特點，而監(jiān)事會具備了獨立董事制度所無法具有的經(jīng)常性監(jiān)督、事后性監(jiān)督與外部性監(jiān)督的特點。而兩種制度安排功能的充分發(fā)揮不僅取決于每一種制度自身功能的完善與否，還取決于兩種制度協(xié)調(diào)與否。要使獨立董事與我國現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)進行“無縫接入”，必須既要發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事會的作用，又要避免功能上的沖突和無人負(fù)責(zé)的情況。（1）界定和整合獨立董事與監(jiān)事會的功能。第一，由于《公司法》已就監(jiān)事會進行明文規(guī)定，那么就應(yīng)該著手強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能；第二，可以將獨立董事的效用集中在就審核、批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部董事的提名，內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的薪酬以及公司財務(wù)信息的審核和控制等方面。（2）建立獨立董事與監(jiān)事會之間的磋商、協(xié)作機制。第一，定期召開僅有獨立董事和監(jiān)事參加的會議，相互交換信息，通報情況。會議可由獨立董事和監(jiān)事輪流召集；第二，獨立董事可以調(diào)閱、使用監(jiān)事會的財務(wù)審計報告；并可建議監(jiān)事會就某一財務(wù)事項進行具體審計。

（四）對獨立董事的任職資格和能力，聘任和激勵約束等做出明確的規(guī)定

1.任職資格和能力。獨立董事應(yīng)從與公司無利益關(guān)系的人士中產(chǎn)生，考慮到擔(dān)任董事所需要的知識和經(jīng)驗，獨立董事應(yīng)多為商業(yè)、法律和財務(wù)方面的專家，而且常常就是其他公司的董事長。總經(jīng)理、執(zhí)行董事、獨立董事或高級職員。他們可以利用自己的專長，為企業(yè)提供來自企業(yè)外部的、建設(shè)性的意見，他們并非要有多高的威望和名氣，只要能憑借自己的專業(yè)知識和高度負(fù)責(zé)的態(tài)度參與到公司的高層決策中去，就是稱職的董事。此外，注重獨立董事的專業(yè)背景和結(jié)構(gòu)搭配也很重要，這樣有利于搭建一個強大的專業(yè)知識平臺。

2.聘任。獨立董事的獨立性體現(xiàn)在能獨立、客觀地發(fā)表自己的見解，但如果獨立董事是由大股東或經(jīng)營者控制的董事會聘任，那么很難想象獨立董事會對董事會的提議提出反對意見；相反，如果獨立董事既不是受聘于少數(shù)大股東，也不是受聘于經(jīng)營者，而是受聘于部分或全體中小股東，他們在表決時則會維護中小股東的利益。所以，獨立董事的提名、選舉和任免要依法、要規(guī)范。

3.提高獨立董事在董事會中的比例。要使獨立董事發(fā)揮對內(nèi)部董事、控股股東和經(jīng)營者的制衡作用，必須大幅度提高獨立董事在董事會中的比例。比例太小難以阻止內(nèi)部董事和大股東代表通過董事會作出侵害中小股東利益的決策。因此，董事會中的獨立董事人數(shù)應(yīng)達到1/2以上。

4.提供充分的信息和良好的工作條件。獨立董事有效履行職責(zé)的一個必要條件是掌握決策所必須的充分的信息。因此，公司應(yīng)及時、準(zhǔn)確地向獨立董事提供足夠的各種資料，并給予獨立董事良好的工作條件，包括行使職權(quán)所需要的經(jīng)費。

5.設(shè)立獨立董事發(fā)揮作用的機構(gòu)。發(fā)揮獨立董事作用最有效的方式是在董事會內(nèi)設(shè)立獨立董事占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的專門委員會，如審計委員會，薪酬委員會、提名委員會，以有利于保證董事會決策的公正性。為了保證董事會下設(shè)委員會有效發(fā)揮作用，委員會必須有明確的目標(biāo)和職責(zé)，經(jīng)常舉行會議并定期向董事會提交工作報告。

6.建立合理的激勵與約束機制。為了使獨立董事認(rèn)真、公正地履行職責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的作用，建立激勵和約束機制是必不可少的。對獨立董事的激勵包括收入激勵、股權(quán)激勵等，收入具有短期激勵的特點，股權(quán)具有長期激勵的性質(zhì)。約束機制，包括法律約束、市場約束，股權(quán)約束等。只有強調(diào)對獨立董事的激勵和約束，才能使獨立董事制度真正建立在制度的基礎(chǔ)上，而不是單獨依靠個人的主動性和自覺性。

7.強化獨立董事的誠信勤勉義務(wù)。就我國上市公司獨立董事普遍存在的誠信勤勉意識差的情況，應(yīng)對獨立董事每年的履職時間作出最低要求，在獨立董事任職時應(yīng)要求其簽署有足夠的時間和精力履行獨立董事職責(zé)的承諾，并強化獨立董事失職的責(zé)任追究機制。

（五）建立獨立董事的自律組織

建立符合國情的獨立董事制度，除了通過立法來建立市場規(guī)則外，還應(yīng)成立獨立董事協(xié)會或獨立董事事務(wù)所等自律組織，培育獨立董事的市場體系，建立和完善獨立董事的“商譽”體系，加強獨立董事群體的培訓(xùn)與自律也是至關(guān)重要的。

通過建立會員制的獨立董事協(xié)會，來加強獨立董事的培訓(xùn)教育，從而形成專業(yè)化的獨立董事階層。相對于“獨立董事協(xié)會”，獨立董事事務(wù)所的運作方式更趨于市場化。獨立董事事務(wù)所可以把獨立董事的人責(zé)任轉(zhuǎn)化為法人責(zé)任，使事務(wù)所成為約束獨立董事并代替獨立董事承擔(dān)責(zé)任的載體，這在我國專業(yè)人士的“商譽”體系尚沒有建立起來的情況下，可以由事務(wù)所直接出面對獨立董事的行為加以規(guī)范與約束。一方面，獨立董事按照董事會《章程》行使職權(quán)，對其行為承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任；另一方面，通過合理的“袍金”制度，對獨立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括使其承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟賠償和法律責(zé)任。

「

[1]袁國輝。上市公司獨立董事制度的幾點思考[J].經(jīng)濟管理，2002，（1）。

[2]韓志國，段強。獨立董事—管制革命還是裝飾革命[M].北京：經(jīng)濟出版社，2002.

[3]徐悅。從財務(wù)角度看獨立董事制度[J].財政，2002，（6）。

篇3

審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，起源于震驚審計界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會（TreadwayCommission）就審計委員會問題發(fā)表了一份報告，較具體地提出了審計委員會的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會等組織新發(fā)起成立的藍帶委員會（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計委員會效果的報告和建議》，全面擴展了審計委員會的功能。安然、世通等一系列財務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進一步強調(diào)了審計委員會的責(zé)任和獨立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進公司內(nèi)部審計與外部審計的健康發(fā)展，提高上市公司的會計信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會設(shè)立審計委員會。上市公司的審計委員會究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對此作詳細探討。

一、上市公司審計委員會的功能

上市公司的審計委員會究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機構(gòu)對審計委員會的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財務(wù)報告全國委員會提出審計委員會的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制活動；（2）管理當(dāng)局和審計委員會應(yīng)保證內(nèi)部審計師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€財務(wù)報告過程的審計，并與注冊會計師進行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對注冊會計師獨立性的相關(guān)因素進行評價，監(jiān)督注冊會計師保持獨立性；（5）審核擬聘請注冊會計師的管理咨詢計劃；（6）管理當(dāng)局在重大會計問題的處理上應(yīng)聽取審計委員會的意見等。

1993年，美國注冊會計師協(xié)會的公共監(jiān)督委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財務(wù)報表；（2）與管理當(dāng)局和注冊會計師協(xié)商年度財務(wù)報表事宜；（3）從會計師事務(wù)所獲取注冊會計師應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則的信息；（4）評價財務(wù)報表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評價財務(wù)報表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅嫓?zhǔn)則。

1999年，藍帶委員會提出審計委員會的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財務(wù)報表，如復(fù)核年度已審財務(wù)報表、中期未審財務(wù)報表及其他財務(wù)報告；（2）保證審計質(zhì)量，包括主持外部審計事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計；（3）評價內(nèi)部控制，通過對公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評價，監(jiān)督公司的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。

2002年，薩班斯法案提出審計委員會的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；（3）可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；（4）有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，薩班斯法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計委員會的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊會計師的審計計劃；（2）檢查有關(guān)重大會計政策的變更、重大風(fēng)險和不確定性、關(guān)鍵的會計估計和判斷；（3）討論協(xié)商審計過程的重要問題；（4）檢查年度財務(wù)報表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計師和注冊會計師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計過的和未審計財務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計部門的審計依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會國際組織關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

證監(jiān)會國際組織（IOSCO）最近提出的審計委員會在監(jiān)督注冊會計師獨立性方面的職責(zé)是：（1）審計委員會應(yīng)作為與外部審計師溝通的首要代表機構(gòu)；（2）評價注冊會計師收取的審計費用是否足以完成出具審計意見所需的工作；（3）與注冊會計師會談其在審計過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊會計師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊會計師時應(yīng)由審計委員會認(rèn)同其獨立性；（5）監(jiān)督注冊會計師履行非審計業(yè)務(wù)的計劃和程序；（6）向股東大會報告為保證注冊會計師獨立性而采取的措施以及非審計服務(wù)合同的內(nèi)容及收費情況。

（四）我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計委員會的職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機構(gòu)對審計委員會功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財務(wù)報表，管理內(nèi)部審計，負(fù)責(zé)與注冊會計師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計委員會制度較發(fā)達的國家比，我國關(guān)于審計委員會職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計委員會尚處于試運行階段，對審計委員會的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實務(wù)中怎樣發(fā)揮審計委員會的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計委員會發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計委員會的獨立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計委員會中至少應(yīng)有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。證監(jiān)會2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會成員中應(yīng)有1/3以上為獨立董事，我國上市公司董事會的平均人數(shù)約為9.88人，獨立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個突出問題：一是獨立董事“不獨立”，現(xiàn)行獨立董事主要是由政府主管部門、董事會或董事長聘任，獨立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨立董事不夠獨立的現(xiàn)象；二是獨立董事“不懂事”，很多公司聘請獨立董事時過分看中其名望與社會地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對獨立董事沒有明確的約束機制，如誰來監(jiān)督獨立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨立董事人數(shù)未達到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨立董事。如果專門委員會由3人組成，這2名獨立董事便是審計、提名、薪酬與考核3個專門委員會的成員和召集人，若專門委員會由5人以上組成，則獨立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨立董事獨立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨立董事條件的財會、法律、經(jīng)濟、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會，接受協(xié)會指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨立董事。（2）強制要求上市公司的獨立董事達到法定人數(shù)，確保審計委員會成員中獨立董事占多數(shù)。（3）完善獨立董事的約束機制，獨立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨立董事的年工作時間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨立董事的激勵機制，獨立董事責(zé)任重大，單是審計委員會成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會的事務(wù)，并對重大關(guān)聯(lián)交易進行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵機制誰來當(dāng)獨立董事？必須給獨立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對風(fēng)險。

（二）制定規(guī)范的審計委員會章程并保證實施

上市公司成立審計委員會并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計委員會的工作。通常審計委員會章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計委員會成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計委員會下應(yīng)設(shè)置日常辦事機構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計委員會日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實際情況，具體規(guī)定審計委員會在聘請注冊會計師、監(jiān)督內(nèi)部審計、審核財務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計委員會下設(shè)的日常辦事機構(gòu)做好審計委員會議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財務(wù)報告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計工作報告、注冊會計師審計業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報告等書面資料，組織召開審計委員會會議，委員對相關(guān)書面資料進行評議，并將評議結(jié)果報告董事會。（4）制定議事規(guī)則。確定審計委員會例會次數(shù)及時間安排、臨時會議的召開程序，指定會議主持人，規(guī)定委員到會率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會議方案，明確委員對表決結(jié)果的責(zé)任等。同時必須對審計委員會章程的執(zhí)行情況進行詳細記錄。

（三）劃清審計委員會與監(jiān)事會在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實施以前，很多上市公司由監(jiān)事會擔(dān)負(fù)審計委員會的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會計或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會干部，缺乏應(yīng)有的獨立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計委員會后，監(jiān)事會與審計委員會之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會的主要職責(zé)之一是對公司財務(wù)的合法合規(guī)性進行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計是何關(guān)系？與審計委員會是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對審計委員會與監(jiān)事會在財務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進行劃分，合理分工，審計委員會履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會在增強獨立性和專業(yè)性的同時，應(yīng)履行審計委員會以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會和董事會決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系

審計委員會制度實質(zhì)上也是內(nèi)部審計，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計委員會的地位要高于內(nèi)部審計部門。上市公司設(shè)立審計委員會后，內(nèi)部審計部門受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計委員會人員不到位、功能不健全的情況下，若審計委員會全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計部門，可能會使內(nèi)部審計疏于管理，更無法保障其審計效果。為此我們建議內(nèi)部審計部門受審計委員會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計委員會監(jiān)督，審計委員會應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計人員時的業(yè)務(wù)測試，保證內(nèi)部審計部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計人員的報酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計部門制定其工作計劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計報告。同時，審計委員會要充分利用內(nèi)部審計部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實保證由審計委員會提議選聘或改聘注冊會計師

按照證監(jiān)會的要求，上市公司聘請會計師事務(wù)所須經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會中實質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨大，從而使公司對會計師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計者變成了審計委托人，為管理當(dāng)局“購買”注冊會計師的審計意見創(chuàng)造了條件。有些會計師事務(wù)所堅持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺上市公司審計強制性輪換會計師事務(wù)所的政策，但會計師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報告審計有113家上市公司更換會計師事務(wù)所。證監(jiān)會指出變更會計師事務(wù)所將受到重點監(jiān)控，中國注冊會計師協(xié)會亦對變更事務(wù)所的審計工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計變更情況，對異常情況及時給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會計師事務(wù)所對上市公司提供審計服務(wù)應(yīng)實行強制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會計師事務(wù)所確實存在嚴(yán)重問題。

治理準(zhǔn)則要求由審計委員會提議聘請或更換外部審計機構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通，這對遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊會計師審計意見的獨立性，從而提高會計信息的披露質(zhì)量。為此，審計委員會應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機構(gòu)對注冊會計師獨立性的要求，了解會計師事務(wù)所為保證自身獨立性所采取的措施與政策；（2）了解會計師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，考察執(zhí)行本公司審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會計師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會計師事務(wù)所簽定的審計業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時間和范圍；（4）了解注冊會計師在審計過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會計師事務(wù)所會談，認(rèn)真聽取注冊會計師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會計師事務(wù)所的理由，并與會計師事務(wù)所進行溝通；（7）復(fù)核注冊會計師的非審計服務(wù)并確認(rèn)其收費情況；（8）定期向董事會報告為保證注冊會計師獨立性，為提高審計質(zhì)量而采取的措施。同時應(yīng)注意，具有會計專業(yè)背景的獨立董事，其會計關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會計師事務(wù)所獨立性如何保證？如果獨立董事本人有“拿人錢財，替人消災(zāi)”的心理，審計委員會將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計委員會成員的獨立性是發(fā)揮審計委員會功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對審核的財務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，單位和國家財產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財務(wù)會計報告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會計行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保護單位財產(chǎn)的安全和完整，財政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強企業(yè)內(nèi)部會計控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對外提供真實財務(wù)會計信息的積極動機，因此內(nèi)部控制在保證財務(wù)報告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財務(wù)造假案件中，內(nèi)部會計控制失控問題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財務(wù)會計信息的真實。我們知道，安然董事會17名董事中有15名獨立董事，審計委員會7名成員全是獨立董事，如此完善的制衡機制并沒有堵住財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計委員會，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實施方面發(fā)揮切實的作用。

毫無疑問，審計委員會制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時也要看到，“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計委員會的進言獻策就難以生效。審計委員會不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計委員會。

參考文獻：

[1]劉力云。審計委員會制度評述[J].審計研究，2000，（3）。

[2]張龍平。審計[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1995.

[3]黃世忠。上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].會計研究，2001，（10）。

[4]陳漢文，張志毅。審計委員會與內(nèi)部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）。

篇4

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）08-0127-07

一、引言

內(nèi)部審計體制包括兩方面的問題，一是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，也就是誰領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作；二是上下級內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，前者稱為領(lǐng)導(dǎo)體制，后者稱為組織體制。本文關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計的組織地位，是內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的制度基礎(chǔ)，更是內(nèi)部審計效率效果的制度基礎(chǔ)[1]。所以，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問題。

現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有不少的研究[2]，監(jiān)管機構(gòu)及內(nèi)部審計職業(yè)組織也有權(quán)威性的指引，然而，關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架。本文在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。

二、文獻綜述

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)文獻主要有兩類，一是監(jiān)管機構(gòu)及內(nèi)部審計職業(yè)組織的規(guī)范性文獻，二是研究性文獻。

各國監(jiān)管機構(gòu)的文獻中，涉及內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的不少，本文主要關(guān)注我國監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)范。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作?！吨醒肫髽I(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計委員會的監(jiān)督和指導(dǎo)。《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計職業(yè)組織涉及內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的指引也不少。IIA[3]提出，首席審計執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計部門履行職責(zé)的層級報告；職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰?；行政性報告?yīng)當(dāng)面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。中國?nèi)部審計協(xié)會[4]提出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)研究性文獻很多，涉及的主題包括內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的原因、不同領(lǐng)導(dǎo)體制的效果的證據(jù)。

關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及比較，研究文獻或調(diào)查報告很多，大多數(shù)文獻都對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行了分類，一些文獻[5-20，1，21-24]還分析了不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊。概括起來，內(nèi)部審計體制有五類：董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；董事會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計；一些組織的內(nèi)部審計與其他機構(gòu)合署辦公，一般由相關(guān)的副職領(lǐng)導(dǎo)。對于不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，有如下共識：內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層級越高，越能保證審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，在多種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。

關(guān)于不同領(lǐng)導(dǎo)體制形成的原因，涉及的文獻不多。嚴(yán)暉[25]分析了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的變遷，認(rèn)為是審計環(huán)境推動內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制變遷。桑梓卿等[26]認(rèn)為，人們對內(nèi)部審計的不同認(rèn)識會導(dǎo)致不同的領(lǐng)導(dǎo)體制，那種將內(nèi)部審計設(shè)置于紀(jì)委或監(jiān)事會的做法，實際上是認(rèn)為內(nèi)部審計是監(jiān)督活動。耿建新等[27]、吳粒等[28]發(fā)現(xiàn)，我國上市公司設(shè)立內(nèi)審部門時主要還是從內(nèi)部管理的角度出發(fā)的，并沒有上升到治理的層面。孟曉俊等[29]認(rèn)為，治理結(jié)構(gòu)、公司性質(zhì)、公司規(guī)模影響內(nèi)部審計模式選擇。宋達[30]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計報告關(guān)系普遍呈現(xiàn)出一定的集聚性，地區(qū)、行業(yè)及規(guī)模三種因素對內(nèi)部審計報告關(guān)系的形成有重要影響。李青松[31]發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部審計體制與公司規(guī)模、子公司數(shù)量、國有股持股比例和公司治理水平之間沒有顯著的相關(guān)性。陳艷嬌[32]發(fā)現(xiàn)，錨定路徑對審計報告關(guān)系有重要影響。阮博瑩[33]認(rèn)為，內(nèi)部審計報告關(guān)系依問責(zé)對象而定，治理動機的內(nèi)部審計一般向董事會或監(jiān)事會報告，管理動機的內(nèi)部審計一般向財務(wù)總監(jiān)或者總經(jīng)理報告。

關(guān)于不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果，一些文獻提供了經(jīng)驗證據(jù)。程新生等[13]、王奇杰[34]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計模式對公司績效無顯著影響。Holt[35]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向CEO報告能顯著提升感知的信息披露可信度。胡建強等[36]發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的重要性不受內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的影響，而內(nèi)部控制審計和經(jīng)營審計這些現(xiàn)代審計業(yè)務(wù)，則受內(nèi)部審計隸屬關(guān)系的系統(tǒng)影響。黃輝等[37]發(fā)現(xiàn)，設(shè)立了內(nèi)部審計部門且隸屬等級越高的公司與獲得標(biāo)準(zhǔn)審計意見之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系。

上述文獻綜述表明，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型及各種體制的利弊已經(jīng)有相當(dāng)深入的研究，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素及效果也有一定的研究，這些研究為我們進一步認(rèn)知內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制奠定了良好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果，還是缺乏一個系統(tǒng)化的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。

三、理論框架

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度中具有前因后果的一個中間變量，一方面，形成內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有多種形成路徑，正是這些路徑不同，使得內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化；另一方面，不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制會導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性不同，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計制度的一些基本要素發(fā)生變化，從而使得內(nèi)部審計制度有不同的效率效果。本文的理論框架就是在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果做理論上的闡述，通過這個框架，從理論上說清楚內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制及其效率效果多樣化的原因，其基本情況如圖1所示。

（一）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的概念及類型

審計領(lǐng)導(dǎo)體制就是審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系（Subjecting Relationships），也就是審計機構(gòu)由何種崗位或機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)，顯然，這里的崗位或領(lǐng)導(dǎo)不是指審計部門負(fù)責(zé)人，而是領(lǐng)導(dǎo)審計部門負(fù)責(zé)人的崗位或機構(gòu)[38]。就內(nèi)部審計來說，其領(lǐng)導(dǎo)體制就是在組織治理框架中，何種崗位或機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，這個崗位或部門不是指內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，而是指領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的崗位或機構(gòu)。這個概念本來是很清楚的，但是，由于IIA不使用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系這個概念，而是使用報告關(guān)系（Reporting Relationships）這個概念，這就使得內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的概念有些模糊了。

那么，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和報告關(guān)系究竟是什么關(guān)系呢？先來看報告關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計部門的報告有兩種類型，一是審計報告，二是工作報告。前者是關(guān)于特定審計項目的報告，后者一般涉及內(nèi)部審計管理，內(nèi)容較豐富，例如，一定時期的審計計劃或其實施情況的報告，審計預(yù)算報告、審計資源需求報告等，都屬于這類報告[39]。顯然，審計報告和工作報告需要報送的對象不同，從而會有不同的報告關(guān)系。就審計報告來說，被審計單位肯定是報送對象，一些組織甚至實行內(nèi)部審計報告公開制度，這就意味著組織內(nèi)部的所有單位都是報告對象了。就工作報告來說，一般是涉及內(nèi)部審計管理，并不需要報送給被審計單位。所以，內(nèi)部審計的報告關(guān)系有兩種，一是審計報告關(guān)系，二是工作報告關(guān)系，顯然，審計報告關(guān)系不屬于領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而工作報告關(guān)系與領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系密切相關(guān)。一般來說，內(nèi)部審計部門的工作報告涉及以下方面：第一，關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限要求的報告；第二，關(guān)于內(nèi)部審計工作計劃及實施情況的報告；第三，關(guān)于內(nèi)部審計部門財務(wù)資源和人力資源配置要求的報告；第四，關(guān)于內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人報酬及任免的報告；第五，關(guān)于內(nèi)部審計工作制度的報告；第六，內(nèi)部審計相關(guān)特定事項尋求高層支持的報告。這些工作報告顯然要報送給這些事項的決策者，而這些事項的決策者，顯然就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)者。從本質(zhì)上來說，工作報告關(guān)系就是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。

接下來的問題是，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有哪些類型？本文前面的文獻綜述已經(jīng)指出，現(xiàn)有文獻或調(diào)查報告對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有深入的研究或調(diào)查，并且形成了共識，歸納起來，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的類型大致如表1所示，有5類8種。

有些文獻提出了一種領(lǐng)導(dǎo)體制――內(nèi)部審計歸財務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這不屬于一種領(lǐng)導(dǎo)體制，對于這種體制，可以有兩種理解，一是理解為內(nèi)部審計與財務(wù)合署辦公，此時，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財務(wù)副總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)；二是理解為內(nèi)部審計工作是財務(wù)部工作的一部分，同樣，領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)――財務(wù)副總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，就是內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。

許多文獻還分析了不同類型領(lǐng)導(dǎo)體制的利弊，不少的文獻認(rèn)為，在多種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制中，向董事會和CEO雙重報告是最佳模式。筆者認(rèn)為，這個結(jié)論不能放之四海，只能是以美國為代表的當(dāng)代上市公司為背景，這種背景下，股權(quán)分散，外部力量在公司治理中發(fā)揮重要的作用，內(nèi)部審計強調(diào)治理導(dǎo)向，離開這些背景，向董事會和CEO雙重報告未必是最佳模式。

（二）內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有多種類型，或者說，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制呈現(xiàn)多樣化的特征。為什么會出現(xiàn)這種狀況呢？對此可以有兩種研究思路，一是研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響因素，二是研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑，二者都可能導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化。本文認(rèn)為，在一些情形下，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制不是理性思考的結(jié)果，從影響因素的視角來研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能沒有結(jié)論，所以，從形成路徑可能更能解釋內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑多樣化，導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型多樣化。

一般來說，內(nèi)部審計制度建構(gòu)路徑有四種：理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制作為內(nèi)部審計制度的重要要素，其形成路徑也是上述四種。

理性思考路徑就是對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的相關(guān)因素進行分析，在考慮各因素的相互影響之后，權(quán)衡利弊，選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，這種思考具有工具理性的意韻。一般來說，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制有四個層面的因素，一是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制（圖2中的A），二是內(nèi)部審計制度（圖2中的B），三是組織治理框架（圖2中的C），四是組織環(huán)境（圖2中的D），這些因素之間的邏輯關(guān)系是，組織環(huán)境影響組織治理，組織治理影響內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。

在理性思考路徑下，選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，需要進行多層級的邏輯思考，第一，根據(jù)本組織的環(huán)境因素，本組織的治理機制應(yīng)該如何構(gòu)造；第二，在既定的組織治理機制構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計該如何定位；第三，在既定的內(nèi)部審計定位方略下，內(nèi)部審計各基本要素應(yīng)該如何構(gòu)造，也就是確定內(nèi)部審計制度構(gòu)造方略；第四，在既定的內(nèi)部審計制度構(gòu)造方略下，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制該如何選擇。按這種路徑形成的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，各層級的因素之間就會形成某種規(guī)律性，由于不同組織的上述各方面可能存在差異，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制就會呈現(xiàn)多樣化。如果樣本量足夠大，進行實證研究就能找到這種規(guī)律。如果不是按這種路徑形成的領(lǐng)導(dǎo)體制，可能就難以找到影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這也正是選擇形成路徑而不選擇影響因素來研究內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的原因。

審計理念路徑就是基于對關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計理念來選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，這種路徑具有價值理性的意韻，它可能沒有刻意的利弊權(quán)衡，主要是受到個體所持有的內(nèi)部審計理念的限制和引導(dǎo)，強調(diào)個體對領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇依賴于其對內(nèi)部審計的理解而非純粹的工具性的計算[40]。例如，那種將內(nèi)部審計設(shè)置于紀(jì)委或監(jiān)事會的做法，實際上是認(rèn)為內(nèi)部審計是監(jiān)督活動，主要功能是反腐敗[26]。在審計理念路徑下，關(guān)鍵人物的內(nèi)部審計理念是選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的基礎(chǔ)，這里的關(guān)鍵人物有兩類，一是內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人，二是該組織的實際控制人。一般來說，實際控制人可能是非審計專業(yè)人士，可能有自己的內(nèi)部審計理念，也可能沒有自己的內(nèi)部審計理念。當(dāng)有自己的內(nèi)部審計理念時，一般這種審計理念會主導(dǎo)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇；當(dāng)沒有自己的內(nèi)部審計理念時，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的審計理念可能發(fā)揮較大的作用，但內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人不一定是審計專業(yè)人士，也可能持有不正確的審計理念。然而，這種路徑畢竟是相關(guān)決策人經(jīng)過了自己的思考，至少考慮到了內(nèi)部審計本質(zhì)與內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制之間的關(guān)系，并不是毫無根據(jù)地選擇內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，所以，也具有理性思考的成分。但是，如果這些決策者持有的內(nèi)部審計理念不適應(yīng)該組織的特征，則很有可能選擇不符合本組織特征的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。例如，某組織需要的是作為監(jiān)視機制的內(nèi)部審計，但是，決策者們持有的是作為監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，則這種情形下選擇的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能就不適應(yīng)這個組織的內(nèi)部審計真實需求。

外部強制路徑是指外部權(quán)威機構(gòu)已經(jīng)規(guī)定或強力推薦了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，建立內(nèi)部審計制度的組織，一般要遵守這個規(guī)范或推薦。前面的文獻綜述指出，一些監(jiān)管機構(gòu)和內(nèi)部審計職業(yè)組織了一些與內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制相關(guān)的規(guī)范，這是外部強制路徑的典型代表。IIA強力推薦內(nèi)部審計的職能性報告直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，行政性報告面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員[7，3]；中國內(nèi)部審計協(xié)會[4]強力推薦，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。這些職業(yè)組織的強力推薦雖然不具有強制力，但是，如果不遵守這些強力推薦，在內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估時，會受到負(fù)面評價，所以，事實上也具有很強的影響力。一些監(jiān)管機構(gòu)則明文規(guī)定了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，我國深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》和《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》規(guī)定，內(nèi)部審計部門對審計委員會負(fù)責(zé)。國外的一些證券監(jiān)管機構(gòu)也有類似規(guī)定。從某種意義來說，強制規(guī)定是對某類組織的規(guī)定，這種強制規(guī)定充分考慮了這種組織的特征，所以，強制規(guī)定并不一定不合理。當(dāng)然，如果該類組織的共性并不充分，則強制規(guī)定可能導(dǎo)致內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制不適宜。

錨定路徑是決策者對事物認(rèn)識不清晰時采取的決策路徑，首先選擇一個參照點，然后以參照點為錨進行不充分的向上或向下調(diào)整，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[41]。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成的錨定路徑，就是當(dāng)決策者對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果不清晰時，首先選擇一個參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，然后，根據(jù)本組織的新信息，對參照的領(lǐng)導(dǎo)體制再進行調(diào)整，前者稱為錨定作用。多數(shù)情況下，后者稱為調(diào)整作用，在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照的領(lǐng)導(dǎo)體制基本相同。

在選擇參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制時，可比性原則是主要的依據(jù)，這當(dāng)然是不確定性狀態(tài)下的理性選擇。問題的關(guān)鍵是如何衡量可比性。一般來說，同一行業(yè)、同一地區(qū)、同一規(guī)模、同一所有權(quán)性質(zhì)，都是可能的衡量方法。所以，在錨定路徑下，決策者首先要根據(jù)上述可能性來選擇一個組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制作為參照點。

在此基礎(chǔ)上，決策者要根據(jù)本組織的新信息對這個參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行調(diào)整，以確定本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。如果調(diào)整程度較大，則本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制可能不同于參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制；如果調(diào)整程度較小，則本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點基本相同。在多數(shù)情形下，調(diào)整作用小于錨定作用，本組織的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制與參照點基本相同。多數(shù)情形下，調(diào)整作用會小于錨定作用，其原因是什么呢？這里的關(guān)鍵是，調(diào)整是根據(jù)本組織的新信息做出的，就內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制來說，新信息是指本組織存在且參照組織不存在的影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的因素，這種新信息顯然是本組織與參照組織所存在的顯著差異。顯然，本組織與參照組織肯定存在不少的顯著差異，但是，哪些差異會影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制？由于決策者本身對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的前因后果并不清晰，所以，一般硭擔(dān)難以判斷本組織哪些差異會影響內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，從而，基于本組織的新信息對參照的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制進行的調(diào)整很小，甚至根本就不調(diào)整[32]。

簡單地說，錨定路徑就是模仿其他具有一定可比性的組織所存在的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制。這里的關(guān)鍵是參照組織與本組織所具有的內(nèi)部審計制度相關(guān)特征是否類似，如果類似，則這種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是適宜的，否則，就會帶來不適宜的領(lǐng)導(dǎo)體制。

（三）不同內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果――內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制對獨立性的影響

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果就是該體制的運行結(jié)果，表現(xiàn)為內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性，獨立性指內(nèi)部審計不偏不倚地履行職責(zé)，免受任何威脅其履職能力的情況影響，也就是能按內(nèi)部審計部門的意愿來開展審計工作，而不會受到任何威脅，也不會有任何顧慮。權(quán)威性是指內(nèi)部審計提出的審計結(jié)論和審計建議能得到相關(guān)人士的尊重，并且該根據(jù)這些結(jié)論和建議采取所需要的行動。一般來說，沒有獨立性，也就沒有權(quán)威性，權(quán)威性是從審計結(jié)論和審計建議接受程度來觀察的獨立性，在很大意義上，二者異曲同工①。所以，后續(xù)內(nèi)容中，僅僅從獨立性視角來分析內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的效果。

很顯然，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是獨立性的基礎(chǔ)，不同的領(lǐng)導(dǎo)體制下，內(nèi)部審計的獨立性不同。盡管獨立性有多方面的內(nèi)涵，但是，內(nèi)部審計的組織地位主要是通過領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計的崗位或機構(gòu)的組織地位來體現(xiàn)（簡稱內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者），而內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制恰恰就是對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的選擇，從某種意義上來說，內(nèi)部審計部門就是代表這個領(lǐng)導(dǎo)者在開展工作，是這個領(lǐng)導(dǎo)者的延伸，內(nèi)部審計的組織地位不是內(nèi)部審計部門本身的組織地位，而是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位。內(nèi)部審計的獨立性主要體現(xiàn)在這個領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，而內(nèi)部審計是否具有獨立性，主要依賴于這個領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位與審計客體的組織地位，如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計客體，則內(nèi)部審計具有獨立性；如果領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計客體，是內(nèi)部審計不具有獨立性。表2所示的四種情形中，情形2，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位高于審計客體，完全具有獨立性；情形3，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位低于審計客體，完全不具有獨立性；情形1和情形4，領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位等于審計客體，具有一定的獨立性，但是稍有欠缺。

那么，為了保證內(nèi)部審計的獨立性，是否是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的層級越高，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制就越好呢？筆者認(rèn)為，并不一定如此。從內(nèi)部審計獨立性來說，關(guān)鍵的問題是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級要高于審計客體。而審計客體的組織層級是由內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)屬性所決定的，在圖3所示的審計客體體系中，不同屬性的內(nèi)部審計，需要不同的領(lǐng)導(dǎo)者[42]。當(dāng)內(nèi)部審計定位為所有權(quán)監(jiān)督A和所有權(quán)監(jiān)督B時，董事會及下屬層級都是審計客體，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于董事會；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督A和經(jīng)營權(quán)監(jiān)督B時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于總經(jīng)理或CEO；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督C時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于副總經(jīng)理；當(dāng)內(nèi)部審計定位為經(jīng)營權(quán)監(jiān)督D時，要保證獨立性，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織層級必須高于部門領(lǐng)導(dǎo)或下屬組織領(lǐng)導(dǎo)。

根據(jù)本文的上述分析，表1歸納的各種內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，并不一定是董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計的獨立性就強于經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計，如果董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計定位為圖3所示的所有權(quán)監(jiān)督A，則董事會本身就是審計客體，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計并不具有獨立性，也正是因為如此，IIA強調(diào)由董事會所屬的審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)，而不是董事會親自領(lǐng)導(dǎo)；相反，如果經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計定位為圖3所示的經(jīng)營權(quán)監(jiān)督D，則總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計就非常具有獨立性。

四、例證分析

以上提出了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型、形成路徑及對獨立性影響的理論框架，下面用這個理論框架來分析中國內(nèi)部審計協(xié)會與IIA為什么倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，以一定程度上驗證這個理論框架的解釋力。

IIA[3]提出，內(nèi)部審計在職能上應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰?；在行政報告上面向CEO或其他有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С?。中國?nèi)部審計協(xié)會[4]提出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。

上述規(guī)定表明，IIA倡導(dǎo)審計委員會和CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，而中國內(nèi)部審計協(xié)會倡導(dǎo)董事會或者最高管理層的單一領(lǐng)導(dǎo)體制，并未倡導(dǎo)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。這其中的原因是什么呢？關(guān)鍵是二者倡導(dǎo)的審計主題進而審計客體不同。

先來分析IIA的審計主題和審計客體，以及它們對內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的影響。IIA[43]對內(nèi)部審計的審計主題界定為風(fēng)險管理、控制和治理過程，盡管這三者的關(guān)系不清晰，但是，在這個界定中，治理已經(jīng)作為內(nèi)部審計的審計主題，這就要求相應(yīng)的治理主體也作為內(nèi)部審計客體，類似于圖3中的所有權(quán)監(jiān)督A。在這種內(nèi)部審計定位下，董事會、CEO及其領(lǐng)導(dǎo)的班子都是內(nèi)部審計客體，從理論上來說，應(yīng)該是股東會直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計，但是，由于美國上市公司的股權(quán)極為分散，小股東的主流態(tài)度是搭便車，所以，股東會缺乏行動能力，在這種背景下，具有獨立性的審計委員會就成為股東會的替代機構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計。既然如此，為什么還要向CEO報告工作呢？這有兩個原因，第一，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部抑制消極因素的機制，發(fā)現(xiàn)問題是一個方面，更為重要的是推動問題得到整改，而問題的整改有賴于最高管理層的行動；第二，內(nèi)部審計部門作為組織內(nèi)部的一個部門，其資源配置及管理也不應(yīng)該另行其道，要遵循組織的統(tǒng)一規(guī)定，這就要求向CEO報告這方面的要求。所以，IIA的觀點是，職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告，以保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰?，行政上向CEO報告，以保證日常審計工作得到支持。

中國內(nèi)部審計協(xié)會[44]頒布的《第1101號―內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定，內(nèi)部審計內(nèi)容是業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。與IIA界定的審計主題相比，刪除了治理過程，增加了業(yè)務(wù)活動。我們對增加業(yè)務(wù)活動這個審計主題，存而不論。刪除治理過程，這其中的原因是，對于我國的大多數(shù)組織來說，對組織治理（狹義的治理）進行審計還不具備條件，所以，組織治理納入審計內(nèi)容還不具有普遍意義。正是由于審計主題的上述變化，審計客體也就發(fā)生了變化，各治理主w并沒有明確地納入內(nèi)部審計客體。在這種背景下，我國的內(nèi)部審計定位基本類似于圖3中各種類型的經(jīng)營權(quán)監(jiān)督。正是因為審計客體的上述背景，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制也就出現(xiàn)了董事會或者最高管理層，當(dāng)選擇董事會時，內(nèi)部審計定位是經(jīng)營權(quán)監(jiān)督A；當(dāng)選擇最高管理層時，內(nèi)部審計定位是經(jīng)營權(quán)監(jiān)督C。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要基礎(chǔ)性問題。本文在厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制概念及類型的基礎(chǔ)上，提出一個內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑及效果的理論框架。

內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或隸屬關(guān)系，表現(xiàn)為內(nèi)部審計工作報告關(guān)系，主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、董事會及CEO雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計、合署辦公五種類型。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制形成路徑主要有理性思考路徑、審計理念路徑、外部強制路徑、錨定路徑，多種類型的形成路徑是內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制多樣化的重要原因。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制決定了內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)者的組織地位，這種組織地位與審計客體的組織地位的對照，是內(nèi)部審計獨立性的決定性因素。

中國內(nèi)部審計協(xié)會與IIA倡導(dǎo)不同的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制，都是基于對審計主題、審計客體等的系統(tǒng)考慮，然后再做出內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，是理性思考的結(jié)果，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的理性思考路徑。

我國不少高校內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制選擇紀(jì)委監(jiān)察審計合署辦公是基于高校領(lǐng)導(dǎo)透過政府審計形成的內(nèi)部審計本質(zhì)認(rèn)識，這種領(lǐng)導(dǎo)體制的形成路徑是本文理論框架中的審計理念路徑。

本文的研究啟示我們，內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制沒有最好，只有適宜，需要從內(nèi)部審計制度各基本要素的相互協(xié)調(diào)中來考慮內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇，這其中，審計目標(biāo)驅(qū)動下的審計主題、審計客體是需要考慮的最重要因素。

【參考文獻】

[1] 李明輝.內(nèi)部審計的獨立性基于內(nèi)審機構(gòu)報告關(guān)系的探討[J].審計研究，2009（1）：69-75.

[2] 陳艷嬌，劇杰，王曉震，等.內(nèi)部審計基本理論研究[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2012.

[3] IIA（Institute of Internal Auditor）. International Professional Practice Framework（IPPF）[A].2009.

[4] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.第2302號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則――與董事會或者最高管理層的關(guān)系[A].2013a.

[5] CHURCHILL N C， COOPER W W. A field study of internal auditing[J]. The Accounting Review， 1965，40（4）：767-781.

[6] Australian National Audit Office （ANAO）， Benchmarking the Internal Audit Function Follow-on Report[A]. 2002.

[7] IIA Research Foundation. Internal Audit Reporting Relationships： Serving Two Masters[R]. 2003.

[8] PAAPE L， et al. The relationship between the internal audit function and corporate governance in the EU- a survey[J]. International Journal of Auditing 2007，7（3）：247-262.

[9] 包強.論內(nèi)部審計的體制[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報，1999（12）：61-64.

[10] 呂躍宏.國有獨資公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇[J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)學(xué)院學(xué)報），1999（11）：10-13.

[11] 李曉紅.建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計制度[J].大慶社會科學(xué)，2002（3）：53-54.

[12] 喬春華.后安然時代內(nèi)部審計體制的選擇[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2004（11）：44-47.

[13] 程新生，張宜.中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計模式實證研究[J].審計研究，2005（1）：70-74.

[14] 劉運國，胡麗艷.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的影響――基于A市公交企業(yè)的案例分析[J].審計研究，2005（5）：49-54.

[15] 施卓晨.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用效果的實證研究[J].財會通訊，2005（6）：50-53.

[16] 任志宏.完善企業(yè)集團內(nèi)部審計模式 提高企業(yè)戰(zhàn)略決策經(jīng)營能力[J].審計研究，2005（3）：82-84.

[17] 傅妙森，吳勇文，厲建紅，等.國有商業(yè)銀行改制后的內(nèi)部審計探討：基于公司治理的視角[J].管理現(xiàn)代化，2006（5）：48-51.

[18] 林黎，葉燕萍.內(nèi)部審計與公司治理互動模式研究[J].財會通訊，2007（4）：57-59.

[19] 邱丘.公司治理與內(nèi)部審計的互動機理研究[J].南京財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2007（4）：56-59.

[20] 時現(xiàn)，毛勇. 08’中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究報告[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

[21] 吳清華.治理基礎(chǔ)內(nèi)部審計一個制度分析框――以集團公司為例[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2009（2）：52-60.

[22] 劉成，許莉，屈耀輝.國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織架構(gòu)比較[J].中國內(nèi)部審計，2011（10）：24-27.

[23] 王玉蘭，簡燕玲.上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計研究，2012（1）：110-112.

[24] 尹維，張彥軍.德系企業(yè)集團內(nèi)部審計實證分析[J].中國內(nèi)部審計，2013（9）：48-56.

[25] 嚴(yán)暉.內(nèi)部審計報告關(guān)系及其職能的嬗變[J].審計理論與實踐，2003（11）：23-25.

[26] 桑梓卿，楊杰.從現(xiàn)代公司治理的角度看內(nèi)部審計的本質(zhì)[J].齊魯珠壇，2005（3）：48-49.

[27] 耿建新，續(xù)芹，李躍然.內(nèi)審部門設(shè)立的動機及其效果研究――來自中國滬市的研究證據(jù)[J].審計研究，2006（1）：53-60.

[28] 吳粒，郭薇.上市公司內(nèi)部審計部門的設(shè)置動機[J].財會月刊，2007（10）：53-54.

[29] 孟曉俊，宋娜.內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的模式及其影響因素分析[J].商場現(xiàn)代化，2009（10）：79-80.

[30] 宋達.內(nèi)部審計報告關(guān)系有規(guī)律嗎？[J].會計之友，2011（8）：79-83.

[31] 李青松.內(nèi)部審計體制獨立性影響因素分析[J].財會通訊，2011（1）：73-75.

[32] 陳艷嬌.內(nèi)部審計報告關(guān)系：錨定和文化路徑理論架構(gòu)[J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報），2012（12）：94-102.

[33] 阮博.企業(yè)內(nèi)部審計在問責(zé)機制中扮演的角色[J].財會月刊，2013（5）：95-96.

[34] 王奇杰.上市公司內(nèi)部審計模式實證分析――基于公司治理績效視角[J].經(jīng)濟與管理研究，2011（5）：123-128.

[35] HOLT T P.The effects of internal audit reporting relationships on investor perceptions of disclosure credibility[J]. Managerial Auditing Journal， 2012， 27（9）：878-898.

[36] 胡建強，黃玉飛.內(nèi)部審計隸屬關(guān)系對審計業(yè)務(wù)類型定位影響研究[J].會計之友，2012（12）：38-43.

[37] 黃輝，魏培培.基于公司治理的內(nèi)部審計有效性研究[J].華東交通大學(xué)學(xué)報，2013（4）：114-120.

[38] 吳聯(lián)生.政府審計機構(gòu)隸屬關(guān)系評價模型――兼論我國政府審計機構(gòu)隸屬關(guān)系的改革[J].審計研究，2002（5）：14-18.

[39] SAWYER L B， et al. Sawyer’Internal Auditing：The Practice of Modern Internal Auditing [M]. The Institue of Internal Auditors，1988.

[40] PARSONS T.Prolegomena to a Theory of Social Institutions[J].American Sociological Review，1990，55（3）：319-333.

[41] CHAPMAN G B，et al. Incorporating the Irrelevant： Anchors in Judgments of Belief and Value[J]. IHeuristics and Biases，Cambridge University Press，2002：120-138.

篇5

會上，張慶偉總經(jīng)理發(fā)表了重要講話，他感謝廣大財務(wù)工作者在“十五”期間為集團公司發(fā)展付出的辛勤勞動，并對“十五”期間財務(wù)工作為集團公司發(fā)展與建設(shè)做出的重要貢獻給予了充分肯定。

張慶偉總經(jīng)理提出，“十一五”期間，財務(wù)工作要適應(yīng)新形勢，應(yīng)對新挑戰(zhàn)。他要求財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間要大力協(xié)同，做好戰(zhàn)略執(zhí)行，價值管理和決策支持等方面的工作，明確集中管理的財務(wù)工作方向，強調(diào)要加強財會隊伍建設(shè)，財會隊伍要廉潔自律，樹立良好的職業(yè)道德。

會上，吳艷華總會計師作了題為“精細管理，創(chuàng)造價值，努力實現(xiàn)集團化財務(wù)工作的新跨越”的工作報告，在全面總結(jié)“十五”期間財務(wù)工作的基礎(chǔ)上，明確了“十一五”財務(wù)工作的目標(biāo)和任務(wù)，確立了“十一五”集團化的財務(wù)管理模式，要求廣大財務(wù)工作者，進一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，群策群力，努力實現(xiàn)集團化財務(wù)工作的新跨越。

吳卓副總經(jīng)理在大會總結(jié)發(fā)言中，總結(jié)了第三次財務(wù)工作會的特點，對貫徹張慶偉總經(jīng)理講話精神作了周密的部署，對落實大會精神提出了具體要求。

篇6

為總結(jié)好今年的工作，安排部署好明年工作；展現(xiàn)公司日新月異、蓬勃發(fā)展的良好氣象,增進友誼、增強凝聚力。公司決定舉辦20xx年度總結(jié)表彰暨20xx年新春年會，以此總結(jié)和部署工作，答謝各位員工一年來的辛勤工作與默默付出。

一、 年會主題

融合夢想、贏在當(dāng)下。

二、年會目的

2.1.回顧總結(jié)公司20xx年發(fā)展成就，安排部署20xx年公司整體工作。

2.2.加強員工之間的交流，增強團隊協(xié)助的意識，提升公司員工的凝聚力。

2.3.通過獎勵方式，調(diào)動員工積極性，激勵大家在新的一年，工作都有新進步。

2.4.讓員工充分的展現(xiàn)自我，激發(fā)逢勃向上的活力，豐富企業(yè)文化生活。

2.5.加強領(lǐng)導(dǎo)與員工、員工與員工之間的交流互動，在年會舉辦的過程中認(rèn)知自我、認(rèn)同企業(yè)大家庭。

三、年會時間

計劃從20xx年12月10日開始籌備，20xx年2月4日結(jié)束，分以下3個階段進行；

3.1.年會策劃及準(zhǔn)備期(20xx年12月10日至12月20日)：

本階段主要完成年會策劃方案、通知、會場選址等工作。

3.2.年會協(xié)調(diào)及進展期(20xx年12月21日至20xx年1月20日)：

本階段主要完成材料準(zhǔn)備、獎品選定、節(jié)目篩選、節(jié)目安排、節(jié)目道具、禮品物品的確認(rèn)及采買。

3.3.年會倒計時期(20xx年1月21日至2月4日)：

本階段主要完成主持人、節(jié)目單等全過程確定。

2.4.年會正式時間：20xx年2月4日8時至22時。

四、年會概況

4.1.活動地點：福苑餐廳，提前20天并協(xié)商好年會場、聚餐與演出廳、歌舞廳等各場地。

4.2.參會人員：公司股東和高管人員、特邀嘉賓（客戶 ）、公司全體員工，集團*****人，，嘉賓約**人（按***人預(yù)算）。

4.3.組織形式：由公司年會籌備工作組統(tǒng)一籌備和舉辦。

五、年會籌備工作小組組成人員及職責(zé)分工

組 長：XXX 全面負(fù)責(zé)年會的領(lǐng)導(dǎo)工作

副組長：XXX 負(fù)責(zé)年會的組織協(xié)調(diào)工作

成 員：XXX 負(fù)責(zé)年會籌辦、材料編寫、節(jié)目選排以及物料準(zhǔn)備等日常工作

XXX負(fù)責(zé)年會經(jīng)費保障工作

XXX負(fù)責(zé)年會的宣傳報道及技術(shù)指導(dǎo)工作

籌備小組下設(shè)以下3個工作組：

會務(wù)組：負(fù)責(zé)人 XXX

工作人員：XXX XXX XXX

職 責(zé)：負(fù)責(zé)會場選定、會議材料準(zhǔn)備（董事長新年致辭、總經(jīng)理工作報告、交流材料審核等）、獎品選定、禮儀及會場服務(wù)人員選定等工作。

晚會組：負(fù)責(zé)人：XXX XXX

工作人員：主持人：XXXXXX

服務(wù)人員：XXXXX

2人配合主持人，一男一女，靈敏的；音響燈光各配1人，負(fù)責(zé)對接；攝像師（確定人員，是否要配合）；

職 責(zé)： 負(fù)責(zé)晚會籌備、節(jié)目編排、演出物料及獎品準(zhǔn)備、現(xiàn)場服務(wù)等工作。

后勤組：負(fù)責(zé)人：XXX

工作人員：XXXXXXXXX

職 責(zé)：負(fù)責(zé)年會資金保障、晚餐地點及費用確定等工作。

五、年會流程

年會整體分為三個部分：迎春踏新現(xiàn)場會、年終總結(jié)大會，職工餐會和聯(lián)歡晚會（抽獎環(huán)節(jié)在節(jié)目表演當(dāng)中穿插到進行）。

5.1. 迎春踏新現(xiàn)場會（暫定于2月4日上午8:30-12：30）

主持人：XXX

議程：參觀各公司亮點工作。

參加人：集團董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)辦各成員，各公司、各部門主任級以上的員工。

備注：先在XXXXX簽到，參觀完XXXX亮點工作后在XXX門口合影留念（選好場地、前排擺好椅子、安排好領(lǐng)導(dǎo)座次，職工可隨意找站位；結(jié)束后直接乘車出發(fā)參觀下一亮點）。

20xx年工作總結(jié)大會 （暫定于2月4日14:30-17:00）

主持人：XXX

議 程：1、XXX總經(jīng)理報告工作（總結(jié)20xx年工作，安排部署20xx年工作）；

2、簽訂目標(biāo)管理責(zé)任書：

3、表彰獎勵（XXX副董事長宣讀表彰決定，分批次頒獎）；

4、交流發(fā)言(先進集體X個、先進個人XX個)；

5、董事長總結(jié)講話；

6、會議結(jié)束；

去XXXX的路線確定，提倡少坐、多運動的健康理念

參加年會的人員，除董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)外不允許開車

著裝，男士著正裝，女士著職業(yè)裝。外套以深色為準(zhǔn)，襯衫要以亮色為主。

單獨給女士提供更衣間

服務(wù)人員提前到外貿(mào)，安排3輛車在XXX酒店門口

5.2.職工餐會：

主持人：

內(nèi) 容：1、董事長致新年賀詞（祝酒詞）；

2、敬酒答謝（董事會、監(jiān)事會及總經(jīng)辦各成員分批次敬酒）；背景音樂

3、就餐（穿插員工互敬）。限制敬酒范圍及人數(shù)，誰先來；分公司總經(jīng)理給領(lǐng)導(dǎo)敬酒排順序；到什么時候節(jié)目上場，把握好時間。晚會開始后對員工的要求，是否允許走動、劃拳？

臺上的流程，每個環(huán)節(jié)、每個細節(jié)都要想到。

5.3.聯(lián)歡晚會

主持人：

內(nèi) 容：1、文藝演出（餐會后期就地舉行、穿插抽獎活動）；

2、舞會（自愿參加，另選小場地）

帶一組人，把握時間節(jié)點及事項，什么時候開餐、上涼菜、熱菜；節(jié)目、抽獎

簽到處（掛軸），禮品，人員安排3人負(fù)責(zé)簽到、門迎6人，人發(fā)禮品；物品保管、獎品發(fā)放4人；

演員中午提前用餐，參加年會時先化好妝在開會、開完會去演出。

演職人員的就餐問題，集中2-3桌留給演職人員（視人數(shù)定）。現(xiàn)場工作人員不允許吃飯

節(jié)目評獎

制定評分細則、指定10人評選，現(xiàn)場打分、現(xiàn)場匯總，安排人員收集匯總

六、節(jié)目參與形式

6.1.以部門或以公司為單位選送節(jié)目，也可以跨單位合作選送，各單位選送的節(jié)目要以“自編自演、內(nèi)容豐富、全員參與、精彩火爆”為宗旨，要求氣氛活躍、有聲有色。節(jié)目內(nèi)容可包括：各類游藝、小合唱、各類特色節(jié)目(如小品、相聲、舞蹈、獨唱、詩歌朗誦、雜技表演等)等。每個單位至少報送2個以上節(jié)目。（是否外請節(jié)目待定）

6.2.為了使公司年會保質(zhì)保量完成，節(jié)目選送之后要求進行定期彩排，以達到預(yù)期效果，在年會進入倒計時階段需要進行三次整體彩排。

6.2.1.排練時間：20xx年12月20日——20xx年2月3日期間，由各節(jié)目單位自行安排排練時間和地點。第一次彩排時間為20xx年1月24日；第二次彩排時間為20xx年1月28日，第三次彩排時間為20xx年2月3日。

6.2.2.彩排地點：（待定）

6.2.3.注意事項

年會節(jié)目確定后，年會籌備工作小組會分別跟蹤節(jié)目的排練效果同時進行審核，并解決遇到的問題;

歌曲舞蹈類節(jié)目所需背景音樂自備，并拷貝一份至年會籌備工作組，在年會節(jié)目正式演出時使用。參演所需服裝或道具向年會籌備工作組申請費用自行租賃;

6.3.年會節(jié)目報名方式：郵件報名、電話報名、現(xiàn)場報名。

報名聯(lián)系人：XXXX 聯(lián)系方式：XXXXX

郵箱：XXXXXl@XXXX.com

附件：1.迎春踏新現(xiàn)場會活動安排

2.年終總結(jié)大會會議流程

3.晚宴、晚會抽獎流程

4.年會工作分工及進度安排

5.費用預(yù)算

6.年會游戲設(shè)置

總結(jié)表彰大會策劃書二

在一學(xué)期的學(xué)生工作接近尾聲之際，為更好的展現(xiàn)學(xué)生工作成果，展現(xiàn)南陽師范學(xué)院學(xué)生風(fēng)采，擴大數(shù)統(tǒng)學(xué)院、春蕾志愿社、手工藝協(xié)會、數(shù)學(xué)建模協(xié)會的影響，為本學(xué)期學(xué)生工作畫上一個圓滿的句號。數(shù)統(tǒng)學(xué)院團總支特舉辦20xx年元旦晚會暨表彰大會活動。

一、活動主題：“青春涌動，你我同行”

二、活動目的

展現(xiàn)11-12學(xué)年度第一學(xué)期學(xué)生會及學(xué)生社團的工作成果，擴大學(xué)生會和數(shù)統(tǒng)學(xué)院學(xué)生社團影響力，增進學(xué)生會、學(xué)生社團與廣大同學(xué)的交流、學(xué)習(xí)。豐富大學(xué)文化生活，展現(xiàn)當(dāng)代大學(xué)生的青春與活力，促進各院系、各年級、各班級之間的交流。

三、舉辦單位

活動主辦：數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院團總支

活動承辦：數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院學(xué)生會

春蕾志愿社

民間藝術(shù)社

數(shù)學(xué)建模協(xié)會

活動協(xié)辦：活動贊助商、172校園活動網(wǎng)、合肥旅游網(wǎng)

四、活動對象：

南陽師范學(xué)院數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院全體師生及兄弟學(xué)院、叁大社團全體成員及兄弟社團成員

五、活動時間及地點安排

12月11日晚上18：30，東區(qū)演播廳

六、活動流程：

1、前期由學(xué)生會及社團宣傳部展開宣傳

2、場地布置、晚會中嘉賓入座

3、歌舞開場

4、主持人開場，邀請領(lǐng)導(dǎo)講話并宣布晚會開始

5、節(jié)目依次上場(中間穿插活動及互動游戲)

6、頒獎儀式

7、剩下節(jié)目上場

8、閉幕

七、工作人員和項目組：

八、各階段任務(wù)及工作分配：

九：宣傳效果預(yù)測

(一)宣傳效果評估：

1、本次活動聲勢浩大，參加人數(shù)眾多。整個活動過程中，企業(yè)品牌、形象將得到展現(xiàn)。

2、企業(yè)積極支持學(xué)生活動的公益心將得到展現(xiàn)，在大學(xué)生群體中擴大影響力。

3、以企業(yè)名義為現(xiàn)場觀眾發(fā)放獎品，容易引起該產(chǎn)品對學(xué)生的吸引力，繼而使公司的品牌形象深入人心。

4、通過活動企業(yè)的品牌、形象得到宣傳，最終提高企業(yè)效益。

(二)活動宣傳方案：見附錄叁

(三)贊助方法及宣傳方式：

篇7

[中圖分類號] F239.45［文獻標(biāo)識碼］ A

[文章編號] 1673－0461（2009）03－0094－04

基金項目：本研究得到國家自然科學(xué)基金重點項目《投資者利益保護的評價理論與方法》(70632002)的資助。

2002年4月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立在董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計四個“基本主體”的協(xié)同合作之上。美國總統(tǒng)布什于2002年7月簽署的《薩班斯――奧克斯萊法案》，及隨后一些重要組織頒布的新的治理標(biāo)準(zhǔn)，無不將內(nèi)部審計視作完善公司治理的重要組成部分。在國內(nèi)，近年來我國資本市場上頻繁發(fā)生的重大財務(wù)舞弊和違規(guī)等案件，也表明包括內(nèi)部審計在內(nèi)的健全的公司內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵作用。因此，在國內(nèi)外持續(xù)不斷的受托責(zé)任失敗呼喚高質(zhì)量的公司治理，及法律、法規(guī)等不斷加強治理管制的推動下，內(nèi)部審計在公司中的治理角色與作用受到了空前的關(guān)注?；趦?nèi)部審計的這一發(fā)展前沿，本文將著重探討內(nèi)部審計在公司治理環(huán)境下的治理邏輯，特別是集團公司如何對子公司進行審計之特殊難題。

一、公司治理中的內(nèi)部審計角色

公司治理（Corporate Governance），簡單地講，就是關(guān)于如何處理不同利益相關(guān)者，即股東、債權(quán)人、管理當(dāng)局和員工等之間關(guān)系以實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)的一整套制度安排。它源于現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與控制權(quán)的分離所致的關(guān)系與問題。從制度安排層面看，公司治理包括如何配置和行使控制權(quán)，如何監(jiān)督和評價董事會、經(jīng)理人員和職工，如何設(shè)計和實施激勵機制等。

按照委托理論，企業(yè)的委托人與受托人之間存在著信息的不對稱性，且受托人可能利用其信息優(yōu)勢去實現(xiàn)個人利益的機會主義行為動機，即是導(dǎo)致沖突與成本的產(chǎn)生。因此，為緩解或解決人違背委托人利益行為的發(fā)生，或者說，為降低沖突和成本，企業(yè)中處于委托人地位的各方利益主體必須“通過對人進行適當(dāng)激勵，以及通過承擔(dān)用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用”，來“使其利益偏差有限”[1]。然而，由于激勵制度的設(shè)計往往是基于財務(wù)報告的結(jié)果去判斷受托責(zé)任的履行情況，使得受托人（財務(wù)報告的提供者）就有可能為了自己的私人利益最大化而進行財務(wù)報表粉飾的動機與可能，甚至引發(fā)財務(wù)報告舞弊和欺詐行為。在這種情況下，委托人只好采取激勵和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。

因此，內(nèi)部審計之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低人與委托人之間信息不對稱性或成本的需要。這也為內(nèi)部審計介入公司治理提供了客觀的基礎(chǔ)：同樣出于解決委托問題而產(chǎn)生的內(nèi)部監(jiān)督機制的內(nèi)部審計，以其提供受托責(zé)任之履行過程與結(jié)果的信息，為本質(zhì)上作為一種確保公司受托責(zé)任有效履行的控制與制衡機制的公司治理的有效運行創(chuàng)造了先決條件。不但如此，當(dāng)內(nèi)部審計被賦予監(jiān)督人的受托責(zé)任履行情況時，面對復(fù)雜的利益相關(guān)者之間的治理關(guān)系，必然要切入治理這一層面，才能真正有效地行使其監(jiān)督職責(zé)并促進公司治理質(zhì)量的改進。如COSO委員會（2004）在其頒布的新的企業(yè)風(fēng)險管理框架（ERM）中，一個最為顯著的變化，就是將風(fēng)險管理框架和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，并將內(nèi)部控制的領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等軟控制要素之上，從而決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互融合的必要性[2]。

在整個企業(yè)的契約集合當(dāng)中，出于監(jiān)督受托人的需要，審計制度（包括外部審計和內(nèi)部審計）存在于公司的各個治理主體（董事會、股東、管理當(dāng)局等）的相互作用關(guān)系網(wǎng)絡(luò)之中，內(nèi)部審計則又通過“授權(quán)與監(jiān)督”、“監(jiān)督與報告”、及內(nèi)外部協(xié)作等關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)契約組合體中的有機組成部分[3][4]。圖1描述了比較常見的英美公司治理模式下的內(nèi)部審計在公司治理框架中的角色與關(guān)系。從中可知，治理框架下的內(nèi)部審計，通過審查受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，以確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。因此，基于促進公司受托責(zé)任關(guān)系有效履行的地位，內(nèi)部審計可以發(fā)揮其特殊的治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率[5][6]。

圖1、現(xiàn)代企業(yè)治理框架下的內(nèi)部審計角色

二、集團公司的審計路徑設(shè)計

對于集團公司而言，因其復(fù)雜的組織網(wǎng)絡(luò)和控制層級，表現(xiàn)出不同于一般企業(yè)的治理特征，使得其內(nèi)部審計問題變得更為復(fù)雜和特殊，尤其內(nèi)部審計面臨著如何對子公司進行審計的問題。我們認(rèn)為，在設(shè)計審計路徑的過程中，至少需要明確集團公司的治理特征、審計組織架構(gòu)、審計方式、審計內(nèi)容、報告路徑等關(guān)鍵因素。

（一）集團公司的公司治理特征

企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶關(guān)系，以母子公司為主體形式，以集團章程為共同行為規(guī)范，母公司、分公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。任何一個從事多元化經(jīng)營、母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確和采用了多分部制結(jié)構(gòu)的企業(yè)，都可被看作是一個集團公司。按照與母公司的緊密關(guān)系，集團公司化企業(yè)可以劃分為緊密型公司、半緊密型公司、松散型公司等形式。正是因為這些不同形式子公司所衍生的各種受托責(zé)任關(guān)系，導(dǎo)致集團化企業(yè)在具體治理模式上的特殊性。其中，緊密型、半緊密型和松散型公司解釋如下：

（1）緊密型公司：是指全部資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有絕對控制和支配權(quán)，但不具有獨立法人資格，如分公司、辦事處等。

（2）半緊密型公司：是指大部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動有控制和支配權(quán)，并具有獨立法人資格，如控股公司。

（3）松散型公司：是指只有部分資產(chǎn)來源于母公司，母公司對其經(jīng)營活動沒有控制和支配權(quán)，具有獨立法人資格，如參股公司。

（二）審計組織框架

無疑，集團公司的審計監(jiān)控機制首先需要一個能夠有效發(fā)揮作用的合理組織架構(gòu)。按照內(nèi)部審計在集團公司中應(yīng)扮演的治理角色，其組織架構(gòu)可以分成如下兩層：首先，第一層次是在集團公司董事會下設(shè)審計監(jiān)控總部，它在監(jiān)控機制中處于核心地位，接受集團公司董事會的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)。一方面，審計部直接負(fù)責(zé)其直屬單位、全資子公司派出的審計人員，對其監(jiān)控業(yè)務(wù)進行領(lǐng)導(dǎo)和控制；另一方面，向其控股、參股公司派出人員進行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)控股、參股公司的監(jiān)控活動，代表股東的意志，指導(dǎo)各子公司的內(nèi)部審計工作，向集團公司董事會報告其監(jiān)控工作。其次，第二層次是集團公司二級以下子公司的審計監(jiān)控主體，分別接受上一級公司所有權(quán)主體的授權(quán)和監(jiān)控組織的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對下一級所有權(quán)主體受托責(zé)任進行監(jiān)控，并在業(yè)務(wù)上督導(dǎo)所屬企業(yè)內(nèi)部審計的工作。由于兩個層次審計監(jiān)控組織之間權(quán)責(zé)對應(yīng)，自上而下，并且由集團公司監(jiān)控總部統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)，從而最大限度地發(fā)揮集團公司審計在監(jiān)控機制的整體效應(yīng)。該組織架構(gòu)在堅持董事會領(lǐng)導(dǎo)的模式下，可以較好地維護集團公司各層次上所有權(quán)主體的權(quán)益，保證了集團公司對各子公司財產(chǎn)的約束，以及經(jīng)營上的法人治理，并且有助于提高集團公司審計監(jiān)控機制的獨立性和權(quán)威性，保證其獨立履行監(jiān)督反饋職能，實現(xiàn)集團公司資本的保值增值。

由此，我們認(rèn)為，作為集團公司的內(nèi)部審計框架，應(yīng)該是圖2所描述的基本架構(gòu)：

圖2、集團公司審計監(jiān)控機制的基本構(gòu)架

注：虛線表示間接介入子公司的審計監(jiān)督工作。

（三）審計方式

這是設(shè)計集團公司內(nèi)部審計路徑的核心問題。承接上述內(nèi)部審計組織架構(gòu)，可以設(shè)想，假如某集團公司是包括公司總部、直管單位（分公司、辦事處）、控股子公司三個層面組構(gòu)的控股集團公司，而且，按照現(xiàn)代企業(yè)制度“有限責(zé)任、有人負(fù)責(zé)、有效制衡”的要求，建立起了規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的法人治理結(jié)構(gòu)。那么，對子公司審計的方式可以設(shè)計如下：接受集團公司董事會（審計委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，以強化集團資產(chǎn)控制為主線，建立審計網(wǎng)絡(luò)，堅持下審一級，各審計部門負(fù)責(zé)對下屬公司的內(nèi)部審計思路。具體路徑分以下兩種情形：

（1）總―分公司（辦事處）采取“集約式”審計監(jiān)控方式

根據(jù)總―分公司（辦事處）經(jīng)營管理的特殊性，應(yīng)加強對分公司（辦事處）扁平化管理和監(jiān)督，因此，內(nèi)部審計應(yīng)建立“機構(gòu)獨立設(shè)置，董事負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、資源統(tǒng)一調(diào)配、業(yè)務(wù)垂直管理、審計成果共享”的監(jiān)控模式。

首先，審計機構(gòu)管理要體現(xiàn)“機構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)垂直”原則，目標(biāo)是要保證“上審下”的力度。從實踐來看，只有保證“上審下”的力度，才能保證授權(quán)責(zé)任的充分履行和審計作用的充分發(fā)揮。公司系統(tǒng)內(nèi)部審計組織體系分為公司審計部，對公司董事會直接報告工作，如果情況允許，可設(shè)基層單位審計部二級管理層次。

其次，為提高審計人員獨立性，審計人員管理要體現(xiàn)“屬地管理、統(tǒng)一調(diào)配”原則，要達到的目標(biāo)是控制“入口”和加強培訓(xùn)，確保審計工作質(zhì)量和審計隊伍穩(wěn)定。審計人員實行屬地化管理，其行政領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、人事關(guān)系、黨團關(guān)系、工會關(guān)系、后續(xù)教育等都在集團公司總部，審計人員的工資、獎金、勞保、生活后勤及福利待遇由所在單位負(fù)責(zé)解決，與所在單位同職級人員享受同等待遇。公司系統(tǒng)的審計資源實行統(tǒng)一調(diào)配。

再次，審計業(yè)務(wù)管理要體現(xiàn)“董事領(lǐng)導(dǎo)、信息共享”原則，目的是要保證內(nèi)部審計的地位和效果。董事領(lǐng)導(dǎo)，能夠保證審計人員的獨立性和權(quán)威性。信息共享，能夠有效地利用基層單位、社會審計資源，節(jié)約成本，減少重復(fù)勞動，提高工作效率。

（2）總―控公司采取“滲透式”審計監(jiān)控方式

雖然總公司對控股公司具有絕對的支配權(quán)，但是，控股公司擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此對控股公司來講，總公司的內(nèi)部審計是外部治理結(jié)構(gòu)，控股公司的內(nèi)部審計才是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)部審計部門若直接對控股企業(yè)開展審計工作，不是十分妥當(dāng)，因為外部治理結(jié)構(gòu)的審計模式不能直接替代內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計模式。因此，根據(jù)總―控公司經(jīng)營管理的特點，總―控公司的審計關(guān)系須依托控股公司董事會，規(guī)范審計授權(quán)程序?？偣緦徲嫴块T可以通過以下幾種方式，滲透到控股公司的董事會，加強對控股公司的審計監(jiān)督。

其一，對重大事項可通過股東大會或董事會決議，由總公司審計部開展審計，并將審計結(jié)果直接報告給總公司的董事會。

其二，由董事會聘請總公司內(nèi)部審計人員，授權(quán)其開展對控股公司內(nèi)部審計工作，向控股公司董事會報告工作。因為行業(yè)管理的特點，總公司的審計人員對控股公司經(jīng)營管理要求相對比較了解，委托他們審計，能符合總公司的戰(zhàn)略意圖和經(jīng)營策略。所以，雖然董事會也可以請中介機構(gòu)進行審計，但一般情況下，董事會還是更傾向于聘請總公司內(nèi)部審計人員進行審計。

其三，將總公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人推薦為控股公司監(jiān)事會成員，讓總公司內(nèi)部審計人員以監(jiān)事會的名義開展對控股企業(yè)的審計監(jiān)督，貫徹母公司內(nèi)部審計戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略思想，指導(dǎo)控股公司建立和完善內(nèi)部審計制度，有效開展審計工作，并且審計結(jié)果向集團公司董事會報告。

（四）審計內(nèi)容與關(guān)注重點

母公司對子公司的內(nèi)部審計主要應(yīng)由集團公司的審計部門負(fù)責(zé)進行，其目的不僅在于監(jiān)督子公司的財務(wù)工作，而且也要稽查和評價其內(nèi)部控制制度的健全性，及公司治理主體執(zhí)行指定職能的效率。也就是，由集團公司審計部門組成的審計隊伍對所屬全資子公司、控股公司、參股公司等進行巡回審計的專題審計，審查財務(wù)收支，檢查財稅法規(guī)和公司內(nèi)財務(wù)制度執(zhí)行情況，以及風(fēng)險管理和治理流程，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出整改建議和要求，并報告集團公司董事會。對于子公司的年度報表審計，也可納入集團公司內(nèi)部審計的重要工作范疇，通過對子公司的經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況進行全面的檢查和評價，對其會計報表的真實可靠性進行認(rèn)定，可以為集團公司考核子公司提供參考，當(dāng)然還可以為外部審計提供重要的支持。在此基礎(chǔ)上，集團公司根據(jù)內(nèi)外部審計的結(jié)果，確認(rèn)和解除子公司的受托經(jīng)濟責(zé)任，并實施相應(yīng)的激勵措施。

集團公司內(nèi)部審計部門施行對子公司的審計監(jiān)督，其關(guān)注的重點領(lǐng)域主要包括：（1）集團資金或提供擔(dān)保資金的運作情況。重點檢查資金的內(nèi)部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環(huán)節(jié)，和改進資金使用效率的建議。（2）集團委托經(jīng)營資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規(guī)定使用，是否確保資金的安全、完整和可持續(xù)利用。（3）子公司占用集團公司資源的經(jīng)營管理情況。重點檢查資源的使用效益，與同行業(yè)或發(fā)達國家相比是否存在浪費和無效率情況，評價資源的使用是否符合集團公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。（4）董事會委托集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)實施審計的事項，如：財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動；預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況；內(nèi)部控制制度；經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟效益；固定資產(chǎn)投資項目；等等。（5）國家和公司制定的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的重要事項。如：對子公司的一些工程項目、經(jīng)濟合同、對外合作項目、聯(lián)營合同等進行單項審計；實行離任審計制度，審查和評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟責(zé)任履行情況；等等。

（五）報告路徑

內(nèi)部審計結(jié)果（信息）呈報方式，即報告路徑，同樣是設(shè)計內(nèi)部審計路徑中不可忽略的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計部門應(yīng)不定期以簡報、審計通報和管理建議等形式，向董事會、監(jiān)事會、管理層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)方面報送和通報內(nèi)部審計動態(tài)、審計及整改情況和管理建議等重要信息。各個層次公司審計部門具體報告方式如下：

母公司審計部門日常審計工作應(yīng)向董事會（或下設(shè)的審計委員會）報告審計情況和信息。重大情況應(yīng)及時直接向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)。報告分為定期工作報告和緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題直接向母公司審計部門或董事會反映情況，提交專門報告。

子公司內(nèi)部審計部門應(yīng)向本機構(gòu)董事會報告工作，按照《公司法》規(guī)定，定期向股東報送日常審計報告和審計發(fā)現(xiàn)。重大審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)及時通過董事會向母公司報告情況。

分支機構(gòu)審計部門應(yīng)直接向公司審計部報送審計報告和工作報告。分支機構(gòu)審計部門按規(guī)定對本單位進行日常審計、總部統(tǒng)一安排和審計部門自行安排的專項審計，獨立出具審計報告，與審計對象交換意見后，由分支機構(gòu)審計部門直接將正式審計報告報送公司審計部，同時送達被審計單位。工作報告分為定期工作報告和緊急情況報告。辦事處審計部門按半年度和年度向總部提交工作報告。在發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)事件和異常情況時應(yīng)及時以辦事處審計部門的名義直接向公司審計部提交緊急情況報告。審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)和日常工作中，可以以個人名義就發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題直接向公司審計部反映情況，提交專門報告。

三、小 結(jié)

基于現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境和內(nèi)部審計的契合關(guān)系，本文首先從一般角度分析了公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計的特殊治理角色，并以內(nèi)部審計的治理理念，分析了其組織模式的設(shè)計與選擇問題，進而，著重探討了集團公司治理背景下面臨的如何對子公司進行審計這一特殊問題。形成的研究結(jié)論主要包括：（1）基于維系公司受托責(zé)任關(guān)系的有效履行之共同目標(biāo)，內(nèi)部審計與公司治理可以實現(xiàn)高度的契合，從而內(nèi)部審計可以突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制完善角色，躍升至改進公司治理和實現(xiàn)組織目標(biāo)的特殊治理角色，并表現(xiàn)為有助于降低沖突與成本的治理效率。（2）對下屬公司的審計，集團公司的審計監(jiān)控機制需要一個合理的組織架構(gòu)，并分別針對分公司和控股公司采用“集約式”和“滲透式”的監(jiān)控路徑。

[參考文獻]

[1]王光遠，瞿 曲.公司治理中的內(nèi)部審計――受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機制觀[J].審計研究，2006,(2)：3-10．

[2]吳清華．作業(yè)與作業(yè)鏈績效：經(jīng)濟效益審計新思維――兼及內(nèi)部審計職能的嬗變[J]． 審計研究．2004,(3)：83-88．

[3]吳清華，王平心，馮均科．審計委員會之治理效率：實證文獻述評與未來研究方向[J].審計研究，2006,(4)：72-82,19．

[4]吳清華，田高良．終極產(chǎn)權(quán)、控制方式與審計委員會治理需求―― 一項基于中國上市公司的實證研究[J] ．管理世界，2008,（9）：124-138．

[5]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two Masters.省略,2003.

[6]The Institute of Internal Auditor (IIA).Internal Audit’s Role in Corporate Governance: Sarbanes-Oxley Compliance.省略,2003.

Path Study on Internal Audit of Group Company Based on Corporate Governance

Wu QingHua

篇8

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年10月20日

近年來，內(nèi)部審計在我國有了很大的發(fā)展，其與政府審計、社會審計一道，構(gòu)成了我國審計的“三駕馬車”。內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司管理的重要組成部分，在現(xiàn)代公司的運營管理中得到了越來越多的應(yīng)用與重視，并發(fā)揮著不可替代的作用。

一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系

（一）公司治理。公司治理的概念可以從狹義和廣義兩方面來理解。狹義的公司治理是指所有者，主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，就是采用一種制度安排合理的分配所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。其主要目的是保證股東利益最大化，使經(jīng)營者與所有者的利益相對等；主要特點是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。而廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性和有效性，從而最終維護公司各方面的利益。

1997年9月，美國改善公共政策公司首席執(zhí)行官聯(lián)合會發(fā)表了《公司治理結(jié)構(gòu)聲明》指出：“公司治理結(jié)構(gòu)不是抽象的目標(biāo)，而是在股東、董事會成員和管理團隊最有效地追求公司運行目標(biāo)的過程中為公司追求它的目標(biāo)提供的一套結(jié)構(gòu)?！崩斫夤局卫淼母拍钚枰淖円韵聝蓚€觀念：第一，從權(quán)利制衡轉(zhuǎn)向決策科學(xué)。傳統(tǒng)的公司治理所要解決的主要問題是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離前提下的問題，而通過建立一套由公司股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司組織機構(gòu)所構(gòu)成的既要求分權(quán)又能相互制衡的制度來降低風(fēng)險和成本的公司治理結(jié)構(gòu)，從而保護所有者的利益；第二，從治理結(jié)構(gòu)到治理機制。傳統(tǒng)的公司治理大多是建立在分權(quán)與制衡的基礎(chǔ)上，從而使其停留在公司治理結(jié)構(gòu)的層面上，較多的關(guān)注對公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層管理者之間的制衡關(guān)系的研究。

（二）內(nèi)部審計。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計重新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標(biāo)。”這個定義一方面強調(diào)內(nèi)部審計是“參與式”審計活動。這種內(nèi)部審計活動能使組織增值，與管理層密切合作，更好地發(fā)揮了內(nèi)部審計積極改善組織經(jīng)營，提高效果效率的職能；另一方面擴大了內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理。

我國在2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種能夠?qū)崿F(xiàn)獨立監(jiān)督與考核本公司及其分支單位的財政收支活動的合法效益行為，能夠有效地幫助單位加強經(jīng)濟運營管理與實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

從以上兩個定義上我們可以看出，雖然對于定義的文字表述不同，但內(nèi)容上是一致的。首先內(nèi)部審計在企業(yè)治理工作中，是一項獨立于其他機構(gòu)的經(jīng)濟活動，與其他人員工作不具有依靠性，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)要單獨設(shè)置，不能依附于其他任何部門，內(nèi)部審計工作人員也需要額外的編制計劃，要能夠充分保障內(nèi)部審計的獨立性。

（三）內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。對于公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，IIA主席Leroy E.Bookal指出：“有效的公司治理需要具備四個重要的要素，即內(nèi)部審計師、董事會、高級經(jīng)理層、外部審計師?！蓖豕膺h、宋常等多名國內(nèi)學(xué)者展開了研究且普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、與公司治理之間存在互動關(guān)系。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分又反過來可以評價內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計既是公司治理的一部分，又參與到治理有效性的審計之中。

有效的內(nèi)部審計是公司治理中形成權(quán)力制衡機制并保證其有效運行的重要手段，二者相互影響，相互制約，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中不可缺少的重要組成部分。

1、內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分。國際內(nèi)部審計師協(xié)會曾強調(diào)：“在很多方面，內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動：監(jiān)督風(fēng)險和確保控制有效的一線行動者，是公司治理中審計委員會的“耳目”。作為經(jīng)營者的高級參謀和助手，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍不僅是降低成本、查錯防漏、解除內(nèi)部受托責(zé)任、為委托關(guān)系提供有效的管理和監(jiān)控機制，更重要的是，內(nèi)部審計服務(wù)于公司利益，能夠為工程項目、重要合同、資金的有效使用、投資方面的決策、進行財務(wù)規(guī)劃等多方面提供幫助和支持，成為公司治理中不可或缺的組成部分。

2、內(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段。李金華曾指出：“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點是為公司部門在加強管理、提高效益、完善秩序方面發(fā)揮作用?！眱?nèi)部審計不僅可以對發(fā)現(xiàn)的問題提出有效的意見和建議，保護股東或企業(yè)的利益，維護企業(yè)的權(quán)益，還能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，使公司治理結(jié)構(gòu)更加合理。內(nèi)部審計能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督活動無法替代的。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用

（一）內(nèi)部審計在公司治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1、設(shè)立的內(nèi)部審計缺乏內(nèi)在動力。在一些國有企業(yè)中，由于企業(yè)的高層管理者對資產(chǎn)只擁有經(jīng)營權(quán)，并不是資產(chǎn)的所有者，所以很難建立健全的約束機制，從而對于內(nèi)部審計持有排斥態(tài)度。法律上對內(nèi)部審計機構(gòu)是否應(yīng)該獨立出現(xiàn)在企業(yè)中也沒有明確的限制，因此在企業(yè)中設(shè)不設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的問題上，沒有硬性的要求，許多企業(yè)中并沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖然設(shè)立了，但基本上是形式上的設(shè)立，并沒有擁有相應(yīng)的職權(quán)，起不到內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

2、不能發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。我國內(nèi)部審計協(xié)會將內(nèi)部審計的職能分為監(jiān)督、咨詢和服務(wù)三大職能，在企業(yè)治理中，內(nèi)部審計的職能得不到很好的發(fā)揮，甚至出現(xiàn)錯誤應(yīng)用的情況。審計人員在實施內(nèi)部審計職能時沒有考慮到企業(yè)全局，沒有很好地為公司治理狀況服務(wù)，依舊以原先的排查財務(wù)漏洞、防止財務(wù)舞弊為目標(biāo)，不能起到內(nèi)部審計的咨詢與服務(wù)職能。內(nèi)部審計應(yīng)該為企業(yè)各方面，包括管理層、決策層等方面服務(wù)。

3、內(nèi)部審計制度不健全，獨立性較差。目前公司治理中的內(nèi)部審計制度有三種形式：一是隸屬于財務(wù)部門，由財務(wù)主管人員直接領(lǐng)導(dǎo)；二是獨立于企業(yè)的財務(wù)部門，由企業(yè)的總會計師領(lǐng)導(dǎo)；三是由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。在這三種形式中，都多多少少對審計獨立性有影響，許多企業(yè)中的內(nèi)部審計部門只是為了應(yīng)付檢查的需要設(shè)立，存在的實質(zhì)性很小。由于受到外部環(huán)境復(fù)雜、審計人員的關(guān)系廣泛、交錯的經(jīng)濟利益等多方面的威脅，內(nèi)部審計的獨立性很難得到保障。

4、專業(yè)審計人員配備不齊。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈多元化，在計劃經(jīng)濟時期少有的企業(yè)購并、企業(yè)間的重組、非貨幣易等行為的發(fā)生，為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的內(nèi)審人員必然要具有專業(yè)知識，要求審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，要求審計人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，但是目前就業(yè)市場上這種人才很少，有的只掌握某一方面的知識，很難開展正規(guī)的審計工作，即使是開展了也很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題。

（二）內(nèi)部審計在公司治理中應(yīng)用的相關(guān)建議

1、強化對內(nèi)部審計的認(rèn)識，提高其工作地位。企業(yè)高層應(yīng)從思想上重視內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，深刻理解內(nèi)部審計在治理中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)，從而確保內(nèi)部審計工作的開展。企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)也要積極配合開展內(nèi)部審計工作，加強對審計工作的宣傳，主動配合，積極參與，保護審計工作的效率。審計的獨立性與實效性決定著內(nèi)部審計部門的地位，從而影響著其在公司治理中的作用，公司可以建立一個由董事會或者監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的單獨的內(nèi)部審計部門，獨立于企業(yè)的其他部門，從而提高內(nèi)部審計在公司治理中的地位。

2、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。應(yīng)市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的要求，調(diào)整內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)是各個企業(yè)加強內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)整體組織結(jié)構(gòu)建立合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理制度，最大限度地保住內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性。企業(yè)應(yīng)在設(shè)立了獨立的審計部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，例如1名總審計師和2～3名專職審計人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證審計工作的執(zhí)行力。同時，內(nèi)部審計部門要及時向有關(guān)部門上交詳細的工作報告，合理保證報告信息的及時性和高效性。

3、完善內(nèi)部審計制度建設(shè)，提高審計獨立性。要加強內(nèi)部審計監(jiān)督，必須依靠制度。制度可以對審計工作發(fā)揮指導(dǎo)和約束的作用，為改善經(jīng)營管理，提高資金使用效果及經(jīng)濟效益，應(yīng)建立內(nèi)部審計制度。獨立性原則是指內(nèi)部審計機構(gòu)獨立行使審計職權(quán)，不受股東、其他部門和個人的任何干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。為了保證獨立性，企業(yè)應(yīng)建立獨立的審計機構(gòu)，配備獨立的人員和工作，授予審計機構(gòu)可以直接向企業(yè)董事會報告發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷的權(quán)限，加強各部門之間的相互監(jiān)督，減少舞弊的可能性。

4、提高內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，增強公司治理效率。人員的專業(yè)勝任能力直接影響到內(nèi)部審計效力的發(fā)揮，因此必須采取措施努力提高內(nèi)部審計工作人員的整體素質(zhì)。隨著國家法律制度的不斷完善，頒布了許多法律法規(guī)，要求審計人員與時俱進，適應(yīng)我國審計工作的發(fā)展趨勢，積極參加專業(yè)知識培訓(xùn)和經(jīng)驗交流會，通過學(xué)習(xí)和交流不斷提高業(yè)務(wù)水平。同時，企業(yè)也應(yīng)對審計人員進行定期培訓(xùn)，及時更新審計知識結(jié)構(gòu)，了解最新的審計規(guī)范，要求內(nèi)部審計人員要有堅定的政治立場、較高的思想政治水平，認(rèn)真做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

三、結(jié)語

現(xiàn)代企業(yè)出于自我發(fā)展和競爭的需要，必須加強內(nèi)部控制、建立自我約束機制。建立現(xiàn)代企業(yè)的公司治理制度，不僅在決策、計劃、組織、指揮等環(huán)節(jié)要做到科學(xué)管理，而且在控制和監(jiān)督等環(huán)節(jié)也要卓有成效。因此，作為企業(yè)自我約束機制中重要組成部分的內(nèi)部審計，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其重要的作用。加強內(nèi)部審計，既是加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)求生存、求發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟全球化的出現(xiàn)，公司間的競爭更加激烈，這就需要依靠內(nèi)部審計對企業(yè)的各項經(jīng)營決策進行監(jiān)督和評價，獨立客觀地提出自己的意見，以供決策者決策時參考，避免決策失誤，增加企業(yè)價值，在競爭中立于不敗之地。因此，正確認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性，加強內(nèi)部審計制度化與規(guī)范化的建設(shè)，確保內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

主要參考文獻：

[1]王奇杰.基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].會計之友，2008.1（中）.

[2]蔡文英.內(nèi)部審計與公司治理的互動與共生[J].會計之友，2011.4（下）.

篇9

集團在創(chuàng)建企業(yè)文化的成功案例告訴我們：以人為本聚民心，民主管理得和諧，和諧文化促發(fā)展。

一、“以人為本”的管理文化

以人為本是一個成功的企業(yè)管理者最基本的素質(zhì)。一句關(guān)心體貼的話，一次關(guān)心體貼的行動，會迅速拉近管理者與員工群眾的距離，比不切實際的空喊口號強過百倍。

攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司不斷強化困難員工、生病住院員工的看望慰問工作，實現(xiàn)了“三落實”。即：落實困難員工檔案的動態(tài)管理、落實困難員工家訪制度、落實領(lǐng)導(dǎo)干部與困難員工聯(lián)系制度，堅持做好元旦、春節(jié)等重大節(jié)日送溫暖慰問走訪活動，使幫困工作達到了制度化、規(guī)范化、經(jīng)?；槔щy員工發(fā)放困難補助金、辦理低保手續(xù)，探望生病住院員工員工，切實為員工排憂解難。幾年來，公司共補助困難職工28人次，發(fā)放困難補助金7700元，為2名困難職工辦理了低保手續(xù)，探望生病住院職工職工80余人次，發(fā)放慰問金13000余元，組織為患重病的職工捐款4次，共收到捐款9530元，組織為困難職工子女發(fā)放助學(xué)金4200元。同時，公司還成立了愛心幫扶基金和員工互助基金，為員工的生活解決燃眉之急。

攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司堅持對全體員工每兩年進行一次健康檢查，并為制水工、化驗工等工種的工作人員每年進行健康檢查，每兩年對已婚女員工進行一次婦科普查，為女員工辦理大病互助保險412份，為1人辦理了保險賠付金1萬元，還組織員工到北京、海南、桂林、北海等地療休養(yǎng)。在和諧的企業(yè)氛圍中，攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司形成了“企業(yè)關(guān)心我生活，我關(guān)心企業(yè)發(fā)展”的勞動關(guān)系。

心系社會一個企業(yè)的社會責(zé)任感的重要體現(xiàn)。集團組織了為新山鄉(xiāng)、永勝鄉(xiāng)傈僳族貧困地區(qū)捐贈活動，先后支援資金和物資20余萬元，捐衣物2500余件，并捐建了十多公里的供水管道，徹底解決了馬鹿村等地人畜飲水問題。在把關(guān)愛傾注于人，承擔(dān)起一份社會責(zé)任的同時也為公司樹立了良好的形象，創(chuàng)造了和諧的社會關(guān)系。

二、不斷創(chuàng)新的制度文化

作為攀枝花市首家改制的市政公用企業(yè)，公司于2000年通過開展資產(chǎn)重組，初步建成立起現(xiàn)代企業(yè)制度的框架。同時，企業(yè)根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定制定了公司章程，形成了由董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司法人治理結(jié)構(gòu)，初步建立起了“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。

在民主管理方面，集司充分發(fā)揮員工利用職代會參與企業(yè)管理的形式，形成了集團公司、水廠（分公司）和班組三級民主管理體系，使民主管理從形式、內(nèi)容、程序、職權(quán)等得到進一步的規(guī)范，切實發(fā)揮了企業(yè)民主管理的主渠道作用。凡是企業(yè)的重大決策及與員工切身利益有關(guān)的重大事項都必須經(jīng)職代會審議通過，如：《行政工作報告》、《財務(wù)工作報告》、《業(yè)務(wù)招待費使用報告》、《集團公司深化改革方案》、《集體合同》、《企業(yè)工資集體協(xié)議》、《集團公司薪資及用工制度改革方案》等。在收到各類提案后，及時歸納整理，并向各單位及相關(guān)部門進行意見反饋，90%的提案得到落實，不能落實的提案也向員工代表進行了解釋說明。

與此同時，集團還成立了由工會主席任組長，紀(jì)檢、職工代表參加的廠務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查各單位廠務(wù)公開的內(nèi)容是否真實、全面，定期將廠務(wù)公開監(jiān)督情況向職工進行通報。真實、全面、及時、規(guī)范的廠務(wù)公開工作使公司的各項工作更加公開、透明，職工參與企業(yè)生產(chǎn)管理的積極性進一步提高。幾年來，攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司多次被四川省、攀枝花市評為“廠務(wù)公開先進單位”。

三、“用戶至上”的服務(wù)文化

將企業(yè)文化作為靈魂來指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展，營造以誠待人、以誠感人、平等友愛、融洽相處的氛圍，真正將個人的理想、信念與企業(yè)的宗旨、目標(biāo)等融為一體，為構(gòu)建和諧企業(yè)提供精神支持。

攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司為使優(yōu)質(zhì)服務(wù)規(guī)范化，先后制定了《市水務(wù)（集團）公司對外服務(wù)規(guī)定》、《關(guān)鍵性崗位規(guī)范化實施細則》等制度，明確規(guī)范了營業(yè)、抄表、收費崗位的行為準(zhǔn)則及要求。

攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司作為攀枝花市服務(wù)行業(yè)首批開展社會服務(wù)承諾的單位之一，自開展以來，抓住用戶迫切需要解決的熱點、難點問題，加強管理取信于用戶。開通了全天24小時的供水服務(wù)熱線電話，隨時接受用戶咨詢、報修和投訴，處理率100％。同時公司的黨員義務(wù)服務(wù)隊、青年志愿者服務(wù)隊不定期深入到各片區(qū)用戶中開展便民維修水嘴，咨詢自來水用水常識等服務(wù)，贏得了社會各界的肯定和廣大用戶的稱贊。

四、“勇創(chuàng)一流”的精神文化

攀枝花市水務(wù)（集團）有限公司以創(chuàng)新為動力，確立了“團結(jié)、勤奮、求實、創(chuàng)新”的企業(yè)精神,著力培育員工頑強拼搏的奮斗精神,認(rèn)真負(fù)責(zé)、精益求精的敬業(yè)精神,勇于開拓、不斷超越的創(chuàng)新精神,團結(jié)協(xié)作、不懈追求的團隊精神和不屈不撓、永不言敗的進取精神,與時俱進、爭創(chuàng)一流,使企業(yè)在積極進取的動態(tài)發(fā)展中達到最佳境界。在企業(yè)精神的統(tǒng)帥下,水務(wù)人逐步完善了自己的理念系統(tǒng),形成了一系列為廣大員工認(rèn)可的經(jīng)營理念。

企業(yè)精神: 團結(jié)、勤奮、求實、創(chuàng)新

服務(wù)理念:水質(zhì)好、壓力足、計量準(zhǔn)、服務(wù)周到、方便用戶

企業(yè)發(fā)展思路:現(xiàn)代化管理,市場化經(jīng)營,集團化發(fā)展

企業(yè)作風(fēng):雷厲風(fēng)行,說干就干,干就干好

質(zhì)量目標(biāo):100%

員工工作態(tài)度:簡單的工作認(rèn)真去做,復(fù)雜的工作仔細去做,今天的工作抓緊去做,明天的工作準(zhǔn)備去做

員工行為準(zhǔn)則:忠誠、敬業(yè)、執(zhí)行

篇10

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內(nèi)部審計獨立性的缺失原因及應(yīng)對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現(xiàn)代內(nèi)部審計主要方法的運用[J]，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008，(11)

篇11

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計監(jiān)管，而證券公司更要加強內(nèi)部審計，以保證資本市場和市場經(jīng)濟健康與持續(xù)地高效運行。

一、加強證券公司內(nèi)部審計是經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風(fēng)險證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理條例》、《證券公司風(fēng)險處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機遇，同時在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險，既是監(jiān)管機構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨立履行合規(guī)檢查、財務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計是對公司經(jīng)營活動全過程進行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險，糾正違規(guī)，加強內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強內(nèi)部審計工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還遠沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計，如投資部、資產(chǎn)管理部、財務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內(nèi)部審計部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計重視財務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險，近年以來被處置的高風(fēng)險證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計大多將主要精力放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計部門的主要工作，但內(nèi)部審計人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠遠不夠。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計方式。證券公司規(guī)模擴大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員數(shù)量不足以及財力、物力的限制，使得內(nèi)部審計的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲媹蟾娴募皶r性?，F(xiàn)有審計手段遠不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險控制的要求，審計效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計監(jiān)督評價和提供增值服務(wù)的作用。三、影響證券公司內(nèi)部審計工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計部門缺少應(yīng)有的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施；內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實施監(jiān)督。實際工作中，內(nèi)部審計部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計部門獨立性的缺失必然會導(dǎo)致審計范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看，證券公司內(nèi)部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)并不扎實，對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不夠全面。在審計過程中，內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價，輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴大，營業(yè)網(wǎng)點不斷增加，證券公司內(nèi)部審計的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財務(wù)監(jiān)控連通運作，實現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機制，內(nèi)部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

四、改進我國證券公司內(nèi)部審計工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計的獨立性，不僅是名義上，實質(zhì)上內(nèi)部審計機構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的評價與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計機構(gòu)每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計為公司提供一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計仍局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計的工作重點必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計手段。限于現(xiàn)場審計的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險管理的要求。隨著證券公司各項業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計單位歷年審計的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現(xiàn)場稽核審計。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計的時間，提高內(nèi)部審計的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進行專項稽核審計，對于業(yè)務(wù)和財務(wù)的一些專項檢查，不必親自到現(xiàn)場審計，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計需要，一切可以在非現(xiàn)場審計的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍。首先，要制訂內(nèi)部審計人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在思想上，要有很強的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構(gòu)進行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)會計專門人才，也需要具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計隊伍。再次，還要加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員具有較為廣博、堅實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現(xiàn)場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計人員計算機審計水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計水平，又掌握計算機審計等技術(shù)的復(fù)合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內(nèi)部審計獨立性的缺失原因及應(yīng)對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現(xiàn)代內(nèi)部審計主要方法的運用[J]，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008，(11)