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時間：2022-02-17 06:08:06
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇企業(yè)會計實習(xí)報告范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
二、實習(xí)時間、地點
時間：12月7日至18日
地點：a樓505、e樓實驗室
三、實習(xí)單位概況
四、實習(xí)具體內(nèi)容
本次模擬實習(xí)是以濟(jì)南通力機(jī)械廠2011年12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)行了為期兩周的手工模擬和用友財務(wù)軟件模擬實習(xí)。
12月7日：發(fā)放實習(xí)指導(dǎo)書、憑證、帳頁、報表等，建賬；
12月8日：編制會計分錄；
12月9日：填制記賬憑證；
12月10日：填制記賬憑證，進(jìn)行成本計算 ；
12月11日：審核記賬憑證，登記日記賬和明細(xì)賬 ；
12月14日：編制科目匯總表，登記總賬；
12月15日：對賬、結(jié)賬；
12月16日：編制會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表）；
12月17日：編制會計報表（利潤表、現(xiàn)金流量表）；
12月18日：撰寫實習(xí)報告。
五、實習(xí)體會及收獲
實習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，他是我們在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識；實習(xí)又是對每一位大學(xué)畢業(yè)生專業(yè)知識的一種檢驗，他讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識，既開闊了視野，有增長了見識，為我們以后進(jìn)一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)，也是我們走向工作崗位的第一步。然而，我現(xiàn)在雖只是一名大二學(xué)生，也經(jīng)歷了為期兩周的會計實習(xí)，雖然是在學(xué)校的教室里，卻也令我受益頗多。
企業(yè)概況是從老師發(fā)給我們的《企業(yè)會計實習(xí)指導(dǎo)書》上了解到的，是一家股份制企業(yè)。首先會計分錄要先做出來，為以后其他工作打下基礎(chǔ)。在做會計分錄的過程中，可以說是遇到了很多困難，有時漏寫，有時又寫不明白，弄得迷迷糊糊的，此刻，我才發(fā)現(xiàn)自己還有許多欠缺的地方，還有很多要去學(xué)習(xí)。雖然過程有點迷糊，但還是成功的完成了。其實只要做好基礎(chǔ)工作，填好會計憑證，剩下的就很容易了。尤其是當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表全平時，心里說不出有多高興了，原來完成一件事情可以這么有成就感。
在手工模擬中，由于我們是第一次接觸會計賬簿和報表，出現(xiàn)了許多錯誤，也浪費了一些賬簿和報表，但我們知道了如何去填寫以及在填寫過程中應(yīng)注意的問題，在上機(jī)中也深有體會，稍有錯誤，就會產(chǎn)生很大的誤差，報表很難平衡。同時我也體會到細(xì)心謹(jǐn)慎的重要性，從事會計工作，真是半點都馬虎不得，尤其是自己真正從事這份工作時，雖說會計實際上就是記賬，看上去有點像小學(xué)生都會做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的，因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算的，不像在學(xué)校，錯了還可以用刀片把它刮掉，在企業(yè)里，每一個步驟會計制度都是有嚴(yán)格要求的，例如說：寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章，這樣才能作廢；寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆畫橫線并在旁邊寫上正確的摘要，而且摘要一定要靠左寫起不能空格，以防止摘要欄被人任意篡改；對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格的要求，自己一定要清晰端正，按格填寫，不能東倒西歪，并且記賬時要清楚每一明細(xì)分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總帳的借貸雙方就不能持平。如此繁瑣的程序不該有一丁點兒馬虎，畢竟不是做作業(yè)或考試時出錯了就扣分而已，也不是實習(xí)時只是表面的數(shù)據(jù)，而是關(guān)乎一個企業(yè)的賬務(wù)，也關(guān)乎自己所承擔(dān)的責(zé)任。
汽車美容實習(xí)體會 網(wǎng)絡(luò)工程師實習(xí)報告總結(jié)
實習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識;實習(xí)又是對每一位大學(xué)畢業(yè)生專業(yè)知識的一種檢驗，它讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識，既開闊了視野，又增長了見識，為我們以后進(jìn)一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)，也是我們走向工作崗位的第一步。會計是對會計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進(jìn)行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計工作就顯得越重要。
1. 實習(xí)單位及心得體會
單位名稱：XxXx窗簾有限公司
該公司的老板是我的舅舅，而且公司的規(guī)模也較小，所以公司里只有一位姓鄭的老會計。她在我實習(xí)這段期間，很用心的教我，我在此期間也學(xué)到了很多以前在學(xué)校里從沒接觸到過的東西。因為事先已經(jīng)給舅舅打過電話，舅舅直接把我?guī)Ыo了鄭會計。公司主要業(yè)務(wù)是窗簾銷售和售后安裝。
第一天舅舅講了公司的主要業(yè)務(wù)以及涉及到的會計方面的主要工作，還有公司的規(guī)章制度，舅舅說:既然來公司實習(xí)了，那么也算是公司的一員要嚴(yán)格按照公司的規(guī)章制度來辦事和約束。
器材廠的會計部并沒有太多人，設(shè)有一個財務(wù)部長，一個出納，兩個會計員，而教導(dǎo)我的是老會計霞姐。剛到會計部霞姐就叫我先看她們以往所制的會計憑證。由于以前的暑假有過類似的社會實踐經(jīng)驗，所以對于憑證也就一掃而過，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石——會計分錄，以至于后來霞姐讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補(bǔ)課了，把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。畢竟會計分錄在書本上可以學(xué)習(xí)，可一些銀行帳單、匯票、發(fā)票聯(lián)等就要靠實習(xí)時才能真正接觸，從而有了更深刻的印象。別以為光是認(rèn)識就行了，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，才能為記帳做好準(zhǔn)備。
制好憑證就進(jìn)入記帳程序了。雖說記帳看上去有點象小學(xué)生都會做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因為一出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個步驟會計制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總長的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯了就扣分而已，這是關(guān)乎一個企業(yè)的帳務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。
所有的帳記好了，接下來就結(jié)帳，每一帳頁要結(jié)一次，每個月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費用和稅費了，按計算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會出錯，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計算公式就以為按計算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因為粗心大意反而算錯了不少數(shù)據(jù)，好在霞姐教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣子。
暑假期間，我有幸來到了中國工商銀行雙流縣支行進(jìn)行了為期一個月的會計實習(xí)，學(xué)到了許多書本以外的知識，受益非淺。下面是我對銀行儲蓄存款實名制進(jìn)行的一點簡單探討。
一、儲蓄存款實名制的含義
儲蓄存款實名制是指居民在金融機(jī)構(gòu)開戶和辦理儲蓄業(yè)務(wù)時，必須出示有效身份證明，銀行員工有義務(wù)給予記錄，并要求存款人在存單上留下自己姓名的制度。其根本宗旨在于有效保護(hù)個人利益和維護(hù)國家利益的前提下，促進(jìn)金融體系在公平、公正、公開的基礎(chǔ)上進(jìn)行，保證個人金融資產(chǎn)的真實性、合法性。
我國建國五十年來，儲蓄存款制度一直實行的是記名(虛名)儲蓄制度。其記名可以是真名、假名、代碼亦可以是親友的名字。特別是活期儲蓄，銀行只認(rèn)存折不認(rèn)人，只要取款人提供存折出示印鑒或輸對密碼(由取款人開戶時約定)銀行即按折付款。儲蓄存款實名制是發(fā)達(dá)國家早已實行的一項金融制度，也是絕大多數(shù)發(fā)展中國家實行的金融制度.
二、為什么要實儲蓄存款實名制
我國現(xiàn)行的儲蓄存款記名制可以說從源頭上造成了一系列社會經(jīng)濟(jì)問題，已經(jīng)妨礙了改革開放的進(jìn)程，到了積重難返的地步。
1、儲蓄存款加快增長現(xiàn)象下掩蓋了觸目驚心的社會財富轉(zhuǎn)移。截止1999年6月末，我國商業(yè)銀行儲蓄存款總額(本外幣全折人民幣)達(dá)6.3萬億元。我國居民儲蓄存款是呈幾何級數(shù)增長的，1987年，我國居民儲蓄存款余額僅3073億元，1992年突破1萬億元，1994年突破2萬億元，t995年突破3萬億元，到1998年末更是達(dá)5.3萬億元，而僅僅半年，1999年6月末已達(dá)6.3萬億元。1992年以來，我國GDP增長率雖然走上了快速增長的通道，最高的年份是1992年的14.1%，最低的年份是1998年的7.8%，從92年到98年，算術(shù)平均數(shù)也僅10.76%，GDP的增長與儲蓄存款增長不同步，這說明兩點，一是國民收入的分配過份向個人傾斜。二是有些個人收入已經(jīng)不于國民收入，而是直接于國有資產(chǎn)的流失。
2、稅收征管困難，偷逃稅款嚴(yán)重。納稅是公民的義務(wù)，但在現(xiàn)實條件下，能偷逃稅賦成了個人的本事，對不少財務(wù)管理人員來說，逃稅倒成了其義務(wù)，我國個人所得稅規(guī)模占人均GDP的比重大約在0.28%左右，遠(yuǎn)低于發(fā)展中國家平均水平的2.1%，稅源流失過多，根源在于我國的現(xiàn)行儲蓄存款制度根本無法支持個人所得稅的征收和監(jiān)管，而存款制度的不完善，不利于建立公民的信用體系，不能明確個人對國家應(yīng)盡的義務(wù)，無法通過稅收杠桿調(diào)節(jié)居民收入差距和貧富差距，緩解社會矛盾，使國家集中力量辦大事。
3、使我國的相關(guān)調(diào)整政策無所適從，實施效果大打折扣。比如，針對我國內(nèi)需不旺、消費疲軟的狀況，國家出臺了一系列刺激消費的政策，如連續(xù)下調(diào)利率、鼓勵消費信貸、征收儲蓄利息所得稅、增加公務(wù)員和事業(yè)單位人員工資收入、刺激教育消費等等，但這些政策實施效果很不明顯，為什么?因為儲蓄存款記名制掩蓋了貧富差距，立法和行政機(jī)構(gòu)很難對癥下藥，對少部分暴富階層的人士來說(據(jù)非官方資料，這部分僅占存款人數(shù)7%的階層控制了約60%以上的儲蓄存款總額)，收入只是數(shù)字的增加減少，錢對他們來說幾輩子也花不完，該有的都有了，因此他們對刺激消費的政策很麻木。
4、個人信用制度無法建立起來。市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，一切經(jīng)濟(jì)關(guān)系要靠信用來維系，沒有好的信用制度，就會產(chǎn)生“交易冷淡”和“投資鎖定”現(xiàn)象，由于互不信任，交易方式會向現(xiàn)金交易和以貨易貨等原始的刻板的方式滑落，“銀行惜貸、企業(yè)惜投、個人惜借”的悲觀情緒彌漫，造成經(jīng)濟(jì)活力日益下降，宏觀調(diào)控政策難以發(fā)揮作用。個人信用制度建立當(dāng)然是一個復(fù)雜的程序，涉及到金融法律法規(guī)建設(shè)、金融產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新等諸多內(nèi)容，但儲蓄暑期實習(xí)報告存款實名制則是最基本、最核心的內(nèi)容。
三、如何實行儲蓄存款實名制
1、以現(xiàn)有的個人身份證號碼為基礎(chǔ)，建立儲蓄存款實名制。信用是公民活在世上的面子和通行證，個人信用的好壞直接關(guān)系到能否享受貸款、透支和分期付款，還影響到退休保障。在儲蓄存款實名制的記錄和支持下，每個人的每一筆收入、交易、納稅、借款、還款的情況都記錄在案，作為考核信用的基礎(chǔ)。
2、明確一個申報確認(rèn)期，對現(xiàn)有個人帳戶及個人財產(chǎn)進(jìn)行申報登記，說明可計算的合法，對于到期按兵不動，無人認(rèn)領(lǐng)的，以及無法說明合法的，國家給予凍結(jié)調(diào)查，違法收入將沒收充公。
3、實行銀行帳戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，個人帳戶收支情況在授權(quán)范圍內(nèi)報送稅務(wù)局，由稅務(wù)局作為納稅依據(jù)，稅務(wù)局有義務(wù)對個人財產(chǎn)高度保密，并建立相應(yīng)的懲罰措施。為堵塞現(xiàn)金交易、逃避稅務(wù)檢查的漏洞，銀行應(yīng)嚴(yán)格控制大額存取款的數(shù)量和次數(shù)，對不正常情況報送稅務(wù)局。
4、要促進(jìn)支付手段的票據(jù)化，為財產(chǎn)登記和依法征稅提供依據(jù)。尤其是個人帳戶要普及支票轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，票據(jù)清算要實現(xiàn)電子化、即時化、通存通兌化，切實提供“隨時、隨地、隨意”的個人轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，逐步改變傳統(tǒng)的依賴現(xiàn)金交易的做法。
四、實行儲蓄存款實名制中要注意減輕負(fù)面影響
50年來，我們是靠廣大老百姓的勤儉節(jié)約的美德和高儲蓄率才支撐起社會和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。金融是經(jīng)濟(jì)的核心，金融穩(wěn)定了，人心才能穩(wěn)定，社會才能穩(wěn)定和發(fā)展。發(fā)展儲蓄需要安全感，安全感源于儲蓄保密性，實行儲蓄存款實名制，有可能造成存款人不安全心理的增加，因為“怕露富”是一種普遍的社會心理，老百姓怕露富，貪污****分子也怕露富，如何在兩者之間權(quán)衡，趨利避害，很費思量，這是我們實行儲蓄存款實名制要考慮的第一個問題。第二，推出儲蓄存款實名制后，大批黑色和灰色收入將退出銀行儲蓄，一部分深懷恐慌心理的老百姓也可能提款增加，而這種存款下降必然首先沖擊中小銀行，因為中小銀行的歷史、背景和存款實力一直是老百姓把握不住的。存款的過份提取將造成銀行流動性風(fēng)險和支付壓力，所謂水落石出，存款的下降有可能使商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)突冗出來，由此沖擊到整個銀行體系，甚至引起金融恐慌。
因此，減輕實行儲蓄存款實名制的負(fù)面影響，關(guān)鍵要做好以下三
點：
1、加強(qiáng)法律法規(guī)配套建設(shè)。如“保密法”、“個人財產(chǎn)保護(hù)法”。
第一類是好大喜功，追求虛名。一些國有或集體企業(yè)負(fù)責(zé)人，為求經(jīng)營業(yè)績，以圖個人進(jìn)步，采取少計成本費用、虛增收入等方法，人為虛增利潤。第二類是肥了個人，虧了國家。一些民營企業(yè)或虛列費用，擴(kuò)大成本，偷逃稅收；或現(xiàn)金交易，少計收入，賬外設(shè)賬，搞“小金庫”。
二、復(fù)雜的會計環(huán)境為會計造假提供了溫床
法制、體制、輿論及某些特定的歷史因素，對財務(wù)人員依法獨立履行會計職責(zé)形成許多障礙。會計人員的任免由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說了算，會計人員依法辦事站不住，不按領(lǐng)導(dǎo)的旨意辦事頂不住，財務(wù)內(nèi)控制度不健全，缺乏相互制約機(jī)制；部分企業(yè)會計人員素質(zhì)低下，甚至無證上崗。這種會計環(huán)境勢必造成企業(yè)會計信息失真。
三、執(zhí)法力度不夠，使企業(yè)造假有恃無恐
我國頒布的《會計法》、《注冊會計師法》及各種相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對違法者的法律責(zé)任追究程度太輕，且不太具體。在實踐中當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違紀(jì)行為時難以具體執(zhí)行。財政部門查處會計信息失真等問題，處理起來較為困難，有時只能申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。這些情況使企業(yè)造假有恃無恐。
針對上述原因，筆者認(rèn)為，治理會計信息失真可采取如下主要措施：
一、加大財經(jīng)執(zhí)法力度是治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。首先，必須廣泛宣傳和嚴(yán)格貫徹、實施新修訂的《會計法？》，對會計信息嚴(yán)重失真的單位及其責(zé)任人，嚴(yán)格依照《會計法》規(guī)定及時從嚴(yán)處理，并公之于眾，以對造假分子形成巨大威懾力。
二、完善、健全企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)度是治理會計信息失真的必要條件。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是會計工作內(nèi)部環(huán)境的重要因素。我國現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制制度大多流于形式，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相差甚遠(yuǎn)，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。要治理會計信息失真，就必須在企業(yè)內(nèi)部明確職責(zé)，使之對企業(yè)會計工作起到有效的監(jiān)督作用。
實習(xí)是每一個學(xué)生必須擁有的一段經(jīng)歷，它使我們在實踐中了解社會，讓我們學(xué)到了很多在課堂上根本就學(xué)不到的知識,也打開了視野，增長了見識，為我們以后進(jìn)一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。而會計是指對具體事物進(jìn)行計算、記錄、收集他們的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，通過加工處理轉(zhuǎn)換為用戶決策有用的財務(wù)信息。會計作為一門應(yīng)用性的學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計工作就顯得越重要。會計工作在提高經(jīng)濟(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著重要的作用，其發(fā)展動力來自兩個方面：一是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會計信息使用者信息需求的變化。前者是更根本的動力，它決定了對會計信息的數(shù)量和質(zhì)量的需求。本世紀(jì)中葉以來，以計算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)革命對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，信息時代已經(jīng)成為我們所處的時代的恰當(dāng)寫照。在這個與時俱進(jìn)的時代里，無論是社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是信息使用者的信息需要，都在發(fā)生著深刻變化。會計上經(jīng)歷著前所未有的變化，這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下，實時報告成為可能。二是會計的應(yīng)用范圍不斷拓展，會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新，而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。學(xué)習(xí)好會計工作不僅要學(xué)好書本里的各種會計知識，而且也要認(rèn)真積極的參與各種會計實習(xí)的機(jī)會，讓理論和實踐有機(jī)務(wù)實的結(jié)合在一起，只有這樣才能成為一名高質(zhì)量的會計專業(yè)人才。
隨著會計制度的日臻完善，社會對會計人員的高度重視和嚴(yán)格要求，我們作為未來社會的會計專業(yè)人員，為了順應(yīng)社會的要求，加強(qiáng)社會競爭力，也應(yīng)該嚴(yán)于自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會計工作的操作能力。于是，這個暑假，我到臺州醫(yī)院的財務(wù)部參加了社會實踐，看他們?nèi)绾喂ぷ?，做一些力所能及的事情?/p>
從7月25日到8月3日，雖然是短短的十天，我學(xué)到了不少課本里學(xué)不到的知識。我初步了解了財務(wù)的使用和會計處理的流程，并做一些簡單的會計憑證。
一、上市公司2008年年度財務(wù)報告分析
截至2009年4月30日,除ST本實B(200041)外,我國滬深兩市共有1 624家A、B股上市公司如期公布了2008年年度財務(wù)報告。通過對上市公司2008年年度財務(wù)報告進(jìn)行綜合分析,觀察出我國經(jīng)濟(jì)運行存在以下顯著特征:一是上市公司2008年增收不增利;二是上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理;三是新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著;四是商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕;五是我國虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。
(一)上市公司2008年增收不增利
上市公司2008年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)匯總?cè)绫?所示:
分析表明,1 624家上市公司2008年營業(yè)總收入同比增長18.57%,2007年同比增幅24.07%,增幅下降了5.50個百分點。2008年凈利潤同比下降了17.34%,2007年同比增幅49.56%,增幅下降了66.90個百分點。2008年年末凈資產(chǎn)同比增長8.03%,2007年同比增幅30.96%,增幅下降了22.93個百分點。1 624家上市公司2008年凈資產(chǎn)收益率11.80%,比2007年(16.78%)下降了4.98個百分點,降幅達(dá)29.68%。
以上分析表明,我國上市公司2008年業(yè)績出現(xiàn)了大幅度下滑,主要是營業(yè)總成本增幅超出了營業(yè)總收入增幅5.05個百分點,其中營業(yè)成本、期間費用和資產(chǎn)減值損失大幅度高于2007年,呈現(xiàn)出了增收不增利的顯著特征。
(二)上市公司存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大,一定程度上反映出企業(yè)產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理
1 624家上市公司2008年年末資產(chǎn)總額為487 005.21億元,其中,1 597家非金融類上市公司資產(chǎn)總額為114 931.44億元,27家金融類上市公司資產(chǎn)總額為372 073.77億元。資產(chǎn)減值損失總額為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅高達(dá)150.95%。其中,1 597家非金融類上市公司2008年末存貨成本為18 309.23億元,存貨跌價準(zhǔn)備累計金額為845.19億元,2008年當(dāng)年的存貨跌價損失為690.00億元,占存貨跌價準(zhǔn)備累計金額的81.64%;2008年末固定資產(chǎn)成本為39 727.29億元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額為707.56億元,2008年當(dāng)年的固定資產(chǎn)減值損失為369.38億元,占固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額的52.20%。其中,14家上市商業(yè)銀行2008年的貸款減值損失為1 356.04億元,占其利潤總額的27.88%,同比增加了482.89億元,增幅達(dá)55.30%,部分上市商業(yè)銀行2008年貸款減值損失增幅超過了150%,個別超過了250%。14家上市商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備累計金額為4 744.54億元,2008年當(dāng)年貸款減值損失占貸款損失準(zhǔn)備累計金額的28.58%。
以上分析表明,上市公司2008年度資產(chǎn)減值損失巨大,當(dāng)年的資產(chǎn)減值損失均達(dá)到了歷史新高,表現(xiàn)出產(chǎn)品銷售不暢、存貨積壓嚴(yán)重,生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后,產(chǎn)能過剩,結(jié)構(gòu)不合理的狀況,在一定程度上反映了國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響。
(三)新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)顯著
1 624家上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)11 124.88億元,同比減少了3 122.49億元,降幅為21.92%。實際負(fù)擔(dān)的所得稅費用為2 346.37億元,同比減少了1 281.02億元,降幅達(dá)35.32%,實際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.09%,比2007年的25.79%下降了4.7個百分點,企業(yè)的實際所得稅負(fù)明顯下降。2008年凈利潤降幅17.34%,低于利潤總額降幅21.92%,達(dá)4.58個百分點。
1 597家非金融類上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)6 044.65億元,實際負(fù)擔(dān)的所得稅費用為1 282.63億元,實際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為21.22%,非金融類上市公司2008年凈利潤降幅較利潤總額降幅減少了1.83個百分點。
27家金融類上市公司2008年實現(xiàn)利潤總額(稅前利潤)5 080.23億元,實際負(fù)擔(dān)的所得稅費用為1 063.75億元,實際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為20.94%;金融類上市公司凈利潤增幅較利潤總額增幅增加了11.45個百分點。
以上分析表明,我國企業(yè)包括上市公司2008年1月1日開始執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,企業(yè)所得稅稅率由33%下調(diào)為25%,新企業(yè)所得稅法改革明顯減輕了上市公司負(fù)擔(dān),較大幅度提升了上市公司業(yè)績。
(四)商業(yè)銀行貸款增幅較大,上市公司資金比較充裕
1 597家非金融類上市公司2008年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為8 630.67億元,籌資活動現(xiàn)金流量凈額為4 818.13億元,投資活動現(xiàn)金流量凈額為-12 599.39億元,2008年年末總體現(xiàn)金流量凈額為12 518.07億元,表明1 597家非金融類上市公司滯留在銀行賬戶的資金為12 518.07億元。
1 597家非金融類上市公司2008年實際從銀行取得借款38 906.90億元,同比增加10 048.49億元,增幅高達(dá)34.82%。相關(guān)財務(wù)費用主要是利息費用為1 359.02億元,同比增加了349.38億元,增幅高達(dá)34.60%。1 597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12 518.07億元,比2007年末凈增加了784.48億元,增幅為6.69%。
14家上市商業(yè)銀行2008年度發(fā)放貸款及墊款凈增加額為25 921.22億元,同比增加3 829.45億元,增幅為17.33%。14家上市商業(yè)銀行在2008年末持有發(fā)放貸款和墊款合計為169 231.87億元,占14家上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的48.00%,同比增加24 391.08億元,增幅為16.84%。
以上分析表明,商業(yè)銀行貸款增幅較大,非金融類上市公司2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)12 518.07億元,反映出上市公司資金比較充裕。
(五)我國虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟,對實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升
虛擬經(jīng)濟(jì)通常是指證券、期貨、期權(quán)等虛擬資本的交易活動。我國現(xiàn)階段主要是股票、債券和基金等基礎(chǔ)金融產(chǎn)品,在企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告中歸類為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),主要依據(jù)資本市場公開交易價格即公允價值進(jìn)行計量,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益。
1 624家上市公司2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39 664.01億元,占資產(chǎn)總額的8.14%。其中,27家金融類上市公司持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為38 862.59億元,占金融類上市公司資產(chǎn)總額的10.44%。14家上市商業(yè)銀行2008年末持有的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)合計為30 110.07億元,占上市商業(yè)銀行資產(chǎn)總額的8.62%。2008年,1 624家上市公司交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額為-501.33億元,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入股東權(quán)益的金額為-2 206.65億元。14家上市商業(yè)銀行2008年實現(xiàn)利息收入15 929.06億元,占營業(yè)收入總額的88.24%;實現(xiàn)手續(xù)費及傭金收入1 683.17億元,占營業(yè)收入總額的9.32%;營業(yè)收入主要依賴于存貸款利差收入,占比接近90%,中間業(yè)務(wù)收入在營業(yè)收入中的占比不足10%。
以上分析表明,相對于發(fā)達(dá)國家而言,我國金融產(chǎn)品交易規(guī)模較小,虛擬經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不很成熟,金融創(chuàng)新不夠,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù),金融服務(wù)于實體經(jīng)濟(jì)存在較大差距,對實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。
二、2008年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況
企業(yè)會計準(zhǔn)則是1 624家上市公司報告其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。本部分將結(jié)合上市公司2008年年度財務(wù)報告分析,從多角度研究上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況。分析表明,企業(yè)會計準(zhǔn)則2008年在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。
(一)從2008年年度財務(wù)報告總體分析上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況
上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則各項規(guī)定,按照統(tǒng)一的報表格式、列示項目、指標(biāo)計算等編制了2008年合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表,并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。2008年年報數(shù)據(jù)與2007年的比較數(shù)據(jù)更具可比性,因為我國上市公司從2007年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則,2008年為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的第二年。
根據(jù)收入等會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定了2008年實現(xiàn)的營業(yè)總收入119 134.75億元、營業(yè)總成本110 843.15億元、營業(yè)利潤10 057.90億元、利潤總額11 124.88億元和凈利潤8 778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。1 624家上市公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確定2008年的資產(chǎn)總額為487 005.21億元、負(fù)債總額為409 744.43億元、股東權(quán)益總額為77 260.78億元。年報分析得出的2008年上市公司巨額資產(chǎn)減值損失3 963.48億元,主要由存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失構(gòu)成,其中,存貨跌價損失690.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失369.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確定,貸款減值損失1 356.04億元是按照貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。新企業(yè)所得稅法實施對上市公司業(yè)績的貢獻(xiàn),是公司執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則反映的結(jié)果,根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司確定的所得稅費用為2 346.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費用,也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則和金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則反映的事實,根據(jù)現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則,1 597家非金融類上市公司2008年末實際持有的貨幣資金為12 518.07億元;根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則,1 624家上市公司2008年末持有的采用公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)合計為39 664.01億元。
1 624家上市公司2008年年報均經(jīng)過了具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所審計,審計的依據(jù)為企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則,注冊會計師出具的審計意見不僅對年報數(shù)據(jù)的可靠性提供了合理保證,而且表明了企業(yè)會計準(zhǔn)則的持續(xù)有效實施。1 624家上市公司中,有1 511家公司的年報被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見,占比為93.04%。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有113家,占比為6.96%;其中,被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的上市公司有78家,被出具保留意見的上市公司有18家,被出具無法表示意見的上市公司有17家。由國際“四大”會計師事務(wù)所(以下簡稱四大)審計的111家上市公司中,僅有1家公司被出具了保留意見的審計報告。
(二)從A+H股年報分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況
2007年12月,我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明,此后兩地又建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制。除聯(lián)合聲明規(guī)定允許存在的會計準(zhǔn)則極少差異(如,按照內(nèi)地會計準(zhǔn)則部分長期減值損失不得轉(zhuǎn)回)外,上市公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的A股財務(wù)報告和按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的H股財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)相互一致。
1 624家上市公司共有57家同時在香港發(fā)行了H股。根據(jù)A+H股上市公司公布的2008年年報,57家A+H股上市公司2008年按照企業(yè)會計準(zhǔn)則報告的凈利潤為5 442.23億元,凈資產(chǎn)為42 595.51億元;按照香港財務(wù)報告準(zhǔn)則報告的凈利潤為5 572.49億元,凈資產(chǎn)為43 003.07億元。內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈利潤小于香港準(zhǔn)則報告的凈利潤130.26億元,凈利潤差異率為2.39%;內(nèi)地準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)小于香港準(zhǔn)則報告的凈資產(chǎn)407.56億元,凈資產(chǎn)差異率為0.96%。2007年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為4.69%和2.84%,2008年凈利潤差異率和凈資產(chǎn)差異率分別為2.39%和0.96%,與2007年相比分別下降了2.30%和1.88%。
57家A+H股上市公司的兩地年報顯示,導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)仍存差異的原因主要是兩家保險公司的保費收入、保單取得成本以及保險合同準(zhǔn)備金差異。香港對于混合性合同分拆確認(rèn)保費收入,內(nèi)地沒有進(jìn)行分拆;內(nèi)地對于保單取得成本一次性計入當(dāng)期損益,香港分期計入當(dāng)期損益;內(nèi)地對于保險合同準(zhǔn)備金考慮監(jiān)管要求,香港按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計量。這三項差異合計對凈利潤的影響為140.18億元,對凈資產(chǎn)的影響為675.81億元。如果剔除現(xiàn)存兩家保險公司差異后,凈利潤差異總額由130.26億元縮小到-9.92億元,凈利潤差異率由2.39%縮小到-0.18%;凈資產(chǎn)差異總額由407.56億元縮小到-268.25億元,凈資產(chǎn)差異率由0.96%縮小到-0.63%。兩家保險公司存在的差異屬于會計準(zhǔn)則執(zhí)行問題,我們已與有關(guān)部門協(xié)商,力爭在2009年年度財務(wù)報告中予以消除。
以上分析表明,在兩地建立會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機(jī)制后,財政部針對兩地準(zhǔn)則實施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求,2008年57家A+H股上市公司大幅度消除了原有差異,凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。在剔除兩家保險公司的執(zhí)行差異后,按照兩地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異接近完全消除。這一事實進(jìn)一步驗證了兩地會計準(zhǔn)則等效的成果,而且從這一角度表明企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實施。
(三)從具體準(zhǔn)則項目應(yīng)用分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況
我們對38項具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行了逐項分析,分析結(jié)果表明,每項具體準(zhǔn)則2008年在上市公司均得到了持續(xù)有效實施,但有些情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。限于篇幅,在此僅重點說明以下準(zhǔn)則項目。
1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則
1 624家上市公司有690家存在投資性房地產(chǎn),主要包括房屋、建筑物,也有部分土地使用權(quán)。其中,自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有111家;存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的公司有28家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的公司有26家;投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的公司有2家。
存在投資性房地產(chǎn)的690家上市公司中,采用成本計量模式為670家,采用公允價值模式的為20家,公允價值變動凈收益為-515.90萬元。投資性房地產(chǎn)公允價值確定的方法主要有評估價格(14家公司)、第三方調(diào)查報告(1家公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價格(5家公司)。4家公司披露了由成本計量模式變更為公允價值計量模式。
部分投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和部分投資性房地產(chǎn)公允價值計量方法值得關(guān)注。
2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
1 624家上市公司中有1 089家公司存在資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失為3 963.48億元,占利潤總額的-35.63%,同比增加了2 384.11億元,增幅達(dá)150.95%。其中,存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失和貸款減值損失所占比重最大。
1 624家上市公司中有571家公司存在商譽。其中,對商譽進(jìn)行了減值測試的有553家公司;18家公司未對商譽進(jìn)行減值測試。160家上市公司對商譽計提了減值準(zhǔn)備,計提金額為27.94億元,占2008年資產(chǎn)減值損失總額的0.70%。
上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價值的確定方法、資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等。793家公司披露了可收回金額的確定依據(jù),占存在資產(chǎn)減值的上市公司總數(shù)的72.82%;也有一些公司沒有充分披露資產(chǎn)減值跡象。
值得關(guān)注的是,上市公司2008年巨額資產(chǎn)減值損失也不排除某些公司過度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,人為調(diào)低2008年利潤以實現(xiàn)2009年業(yè)績回轉(zhuǎn)的可能性,這一問題需要進(jìn)一步研究。
3.股份支付準(zhǔn)則
1 624家上市公司中實施股份支付計劃的共有40家,以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家,以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家,其中,3家上市公司同時具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計劃。股份支付的授予對象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2008年因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額為-26.68億元,因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費用總額為16.15億元。
8家上市公司以股票作為支付工具,24家上市公司以股票期權(quán)作為支付工具,同時具有股票和股票期權(quán)兩種權(quán)益支付工具的有1家;以虛擬期權(quán)作為支付工具的有2家,以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有9家。29家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價值的確定方法,7家上市公司未予明確披露。
實施股份支付計劃的40家上市公司中,2008年修改股份支付計劃的有7家;取消股份支付計劃的有1家;結(jié)算了股份支付計劃的有10家。26家上市公司披露了可行權(quán)條件,其中以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有6家;以業(yè)績條件作為可行權(quán)條件的有5家;以非市場條件作為可行權(quán)條件的有15家。其中,修改或取消股份支付計劃值得關(guān)注。
4.債務(wù)重組準(zhǔn)則
1 597家非金融類上市公司中,2008年完成債務(wù)重組的上市公司有296家,其中,220家公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益109.30億元。
2008年完成債務(wù)重組的296家上市公司中,與控股股東或控股股東子公司進(jìn)行債務(wù)重組的有16家,實施破產(chǎn)重整的有10家,實施和解的有69家。完成債務(wù)重組的296家上市公司中,以資產(chǎn)清償債務(wù)的有45家,債轉(zhuǎn)股的有5家,修改債務(wù)條件的有93家;采用以上三種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組的有6家。另有147家上市公司債務(wù)重組類型披露不清。
上述與控股股東或控股股東的子公司進(jìn)行的債務(wù)重組,實施破產(chǎn)重整與和解的情況,以及債務(wù)重組披露不清等值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
5.企業(yè)合并準(zhǔn)則
1 597家非金融類上市公司中有433家公司2008年實現(xiàn)企業(yè)合并。其中,同一控制下的企業(yè)合并的有185家,非同一控制下的企業(yè)合并的有296家,53家的企業(yè)合并既有同一控制下的企業(yè)合并又有非同一控制下的企業(yè)合并,另有5家未披露企業(yè)合并的類型。
實現(xiàn)企業(yè)合并的433家上市公司中,采用控股合并的411家,采用吸收合并的25家,采用新設(shè)合并的5家,其中,既有控股合并又有吸收合并的8家。披露了企業(yè)合并的判斷依據(jù)的有420家,另有13家未予披露。2008年因企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽合計為242.43億元,計入當(dāng)期損益的金額為3.87億元。
企業(yè)合并中業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)以及未按規(guī)定披露企業(yè)合并的類型和相關(guān)判斷依據(jù)的情況值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
(四)從單個上市公司分析企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況
年報分析工作實際上是以單個上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況為基礎(chǔ)的,先分析1 624家上市公司每家公司執(zhí)行各項具體準(zhǔn)則的情況,再分析每一具體準(zhǔn)則項目在1 624家上市公司的執(zhí)行情況,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行A+H股報表差異分析和年度財務(wù)報告總體分析,同時分析每家公司注冊會計師出具的審計意見。限于篇幅,在此僅列出某上市公司實際執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的年度財務(wù)報告實例。
該公司2008年財務(wù)報告由三部分構(gòu)成,一是注冊會計師出具的審計報告,二是該公司集團(tuán)合并報表和其母公司個別報表,三是報表附注。
第一部分,注冊會計師出具的審計報告
根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定,上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)過法定程序許可的具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所注冊會計師進(jìn)行審計并出具審計報告,審計結(jié)果由注冊會計師簽字蓋章,并加蓋會計師事務(wù)所公章。我國現(xiàn)有7 200多家會計師事務(wù)所,截至2008年12月31日,有資格為上市公司提供年度財務(wù)報告審計的會計師事務(wù)所有60家。
某會計師事務(wù)所為該公司出具了標(biāo)準(zhǔn)審計報告,其內(nèi)容如下:
一是表明對該公司的審計范圍,包括:2008年的合并資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和利潤表、合并股東權(quán)益變動表和股東權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表以及報表附注。
二是表明公司管理層對財務(wù)報表的責(zé)任,包括:(1)設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計。
三是表明注冊會計師的責(zé)任,包括:在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。審計工作涉及實施審計程序,以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷,包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉徲嫻ぷ鬟€包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性,以及評價財務(wù)報表的總體列報。
四是表明審計意見,包括:該公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了公司2008年12月31日的合并財務(wù)狀況和財務(wù)狀況以及2008年度的合并經(jīng)營成果和經(jīng)營成果以及合并現(xiàn)金流量和現(xiàn)金流量。
第二部分,該公司集團(tuán)合并報表和其母公司個別報表
本部分為該集團(tuán)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù),以及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)。
上述報表的所有項目均符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號――合并財務(wù)報表》的列報要求,報表的欄目為2008年的合并數(shù)據(jù)和母公司數(shù)據(jù),以及上年度的相關(guān)比較數(shù)據(jù)。
每張報表之下注明:此財務(wù)報表已于2009年×月×日獲董事會批準(zhǔn),由公司法定代表人、公司財務(wù)負(fù)責(zé)人簽名并加蓋公司公章。這一做法是《中華人民共和國會計法》的法定要求。公司法定代表人簽名,意味著該法定代表人對公司公布的財務(wù)報表的真實性和完整性負(fù)責(zé)。
第三部分,報表附注
該公司報表附注全面充分,資料詳實,全面披露了公司基本情況、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、主要會計政策和會計估計以及合并范圍等,同時對每張報表的數(shù)據(jù)都按照具體準(zhǔn)則規(guī)定披露了大量的附表,詳細(xì)說明財務(wù)報表數(shù)據(jù)的構(gòu)成和增減變動情況,有助于財務(wù)報告使用者閱讀和全面理解該公司當(dāng)年、上年財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)信息,預(yù)測該公司未來發(fā)展趨勢,從而做出投資等相關(guān)決策。
個案分析結(jié)果表明,該上市公司2008年較好地執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。
三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施得到了國內(nèi)外廣泛認(rèn)可
企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的系列會計政策能夠促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,以此形成的財務(wù)報告有利于促進(jìn)投資者投資和完善資本市場,實現(xiàn)了會計作為“國際通用的商業(yè)語言”的功能,又為中國企業(yè)進(jìn)入國際市場進(jìn)行投融資奠定了會計基礎(chǔ),也可幫助外國投資者為促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。有鑒于此,企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)完成并于2007年1月1日起在上市公司實施后,得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。
(一)企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國內(nèi)企業(yè)認(rèn)可,實施范圍不斷擴(kuò)大
企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的有效實施,對我國非上市企業(yè)起到了很好的示范作用,2008年實施范圍擴(kuò)大到所有非上市中央國有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、有關(guān)金融機(jī)構(gòu)以及非上市的所有商業(yè)保險公司。2009年1月1日起,實施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,包括農(nóng)村信用社和全國大部分省(區(qū)、市)的國有企業(yè)等。
截至2009年5月31日,除所有上市公司外,我國已有35個省(區(qū)、市)的大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中,山西、云南、深圳等省、市的大中型企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;北京、江蘇、浙江、安徽、江西、山東、湖北、廣東、重慶、陜西、寧夏、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、寧波等省(區(qū)、市)屬國有企業(yè)全部執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;天津、河北、內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、上海、河南、湖北、廣西、貴州、海南、四川、甘肅、青海、新疆、廈門、大連、青島等省(區(qū)、市)的部分大中型企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計準(zhǔn)則;其他地區(qū)也在為2010年全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。
各省(區(qū)、市)積極采取了各種有效措施,認(rèn)真組織企業(yè)會計準(zhǔn)則在本地區(qū)的實施工作。有些省(區(qū)、市)成立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實施聯(lián)合工作組,加強(qiáng)財政與國資、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)配合,共同推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施。云南省財政廳與云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院合作組織培訓(xùn)企業(yè)會計準(zhǔn)則,2006年～2008年間累計舉辦了60期培訓(xùn)班,受訓(xùn)會計人員達(dá)2萬余人。黑龍江、廣東等省財政廳與國資委聯(lián)合調(diào)研,研究企業(yè)會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡的辦法,對省屬國有企業(yè)進(jìn)行模擬測試,同時狠抓了人員培訓(xùn)、清理企業(yè)戶數(shù)、清查資產(chǎn)、完善制度、改造財務(wù)信息系統(tǒng)等工作。山西省財政廳將國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況列入2008年《中華人民共和國會計法》執(zhí)法檢查的重點。河南、上海等省、市組織對2008年已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)報告分析和實地調(diào)研。浙江省財政廳建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的緊急援助機(jī)制,及時幫助企業(yè)解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的疑難問題。新疆、廣東、湖南、大連等省(區(qū)、市)建立了企業(yè)會計準(zhǔn)則實施聯(lián)系點制度,及時掌握和解決企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的情況和問題。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則實施范圍不斷擴(kuò)大的情況,到2010年左右,基本可以實現(xiàn)我國所有大中型企業(yè)全面實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的目標(biāo),除小企業(yè)執(zhí)行單獨的簡易會計制度外,將在全國大中型企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn),切實解決企業(yè)之間會計標(biāo)準(zhǔn)各異和財務(wù)報告信息口徑不一等問題,從而全面提升我國企業(yè)的管理水平和會計信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。
(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際社會認(rèn)可,會計準(zhǔn)則國際趨同等效成果顯著
首先,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)認(rèn)可。2005年企業(yè)會計準(zhǔn)則形成過程中,我們邀請了國際會計準(zhǔn)則理事會專家參與其中,以便IASB充分了解中國新興市場經(jīng)濟(jì)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點,2005年11月,中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同的聯(lián)合聲明。企業(yè)會計準(zhǔn)則2007年1月1日起在我國1 570家上市公司開始實施,經(jīng)過一年各方面的共同努力,經(jīng)受了實踐檢驗并取得了成功。財政部會計司采用了“逐日盯市、逐戶分析”的方式,對1 570家上市公司2007年年報進(jìn)行全面深度分析,形成了近兩萬字的《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》(以下簡稱2007年分析報告),以每家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ),從多角度論證了企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了全面平穩(wěn)有效實施。
國際會計準(zhǔn)則理事會非常關(guān)注中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施情況,并研究了2007年分析報告,2008年5月派專家對我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進(jìn)行了考察,獨立召開了若干次上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司和基金公司等分組座談會,實地確認(rèn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司有效實施的事實。在此基礎(chǔ)上,中國會計準(zhǔn)則委員會與國際會計準(zhǔn)則理事會建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機(jī)制,簽署了相關(guān)備忘錄。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)和實施,得到國際會計準(zhǔn)則理事會的認(rèn)可 在國際社會產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。世界銀行也給予了高度評價,認(rèn)為“中國會計改革與發(fā)展項目”是世界銀行軟貸款項目中最為成功的范例。
其次,企業(yè)會計準(zhǔn)則得到了歐盟資本市場的認(rèn)可。中歐會計準(zhǔn)則等效早在2005年2月就列入中歐財金對話,并于當(dāng)年11月簽署了會計準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明。此后,財政部會計司和歐盟市場司多次舉行了深入的磋商和技術(shù)會談,就會計準(zhǔn)則國際趨同和中歐會計準(zhǔn)則等效評估交換意見。歐盟委員會先后多次獨立組織實地調(diào)研,考察我國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行情況,研究了2007年分析報告,認(rèn)為中國會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。
2008年4月22日,歐盟委員會就歐盟第三國會計準(zhǔn)則等效問題正式公告,建議在2011年底前歐盟委員會允許中國證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場時使用中國會計準(zhǔn)則。該建議于2008年10月23日經(jīng)歐洲議會投票表決批準(zhǔn),于11月14日由歐盟成員國代表組成的歐盟證券委員會通過,決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi),允許中國企業(yè)進(jìn)入歐洲市場時按照中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告,不需要再根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
歐盟認(rèn)可我國會計準(zhǔn)則標(biāo)志著財政部在中歐財金對話框架下推進(jìn)中歐會計等效工作取得突破性成果,將大大減少我國企業(yè)在歐盟上市的財務(wù)報告編制成本,有助于貫徹中央“走出去”戰(zhàn)略,促進(jìn)歐盟認(rèn)可我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位,解決歐盟對我國企業(yè)出口的反傾銷問題,改善我國企業(yè)出口環(huán)境。
第三,中美會計合作正在有序推進(jìn)。我國的石油石化、電力通信、金融保險等特大型企業(yè)已在美國資本市場上市,需要按照美國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告,全面公開披露上述企業(yè)會計及相關(guān)信息。這不僅增加了我在美上市公司財務(wù)報告的編制成本和審計成本,而且還涉及其他相關(guān)問題。在我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同后,我們加強(qiáng)了中美會計合作,中美會計準(zhǔn)則趨同等效已列入中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)委會和中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對話議題。
財政部會計司先后與美國證券交易委員會(SEC)、公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)等有關(guān)方面開展了多次對話、互訪和談判。美國FASB與我國大型在美上市公司會計負(fù)責(zé)人、會計師事務(wù)所合伙人進(jìn)行了座談,就在美上市中國公司編制財務(wù)報告等問題交換意見。我們向美國FASB提供了2007年分析報告。中國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同并在上市公司有效實施,得到了美國FASB的贊賞。在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,中國會計準(zhǔn)則委員會與美國FASB分別于2008年4月18日和2009年5月13日簽署了第一份和第二份中美會計合作備忘錄,就積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務(wù)報告準(zhǔn)則、協(xié)調(diào)雙方在國際會計準(zhǔn)則中的立場、定期溝通機(jī)制和人員交流安排等達(dá)成了共識,目標(biāo)是實現(xiàn)中美會計準(zhǔn)則等效。美國FASB主席羅伯特?赫茨認(rèn)為,中國是全球最大的發(fā)展中國家,美國是最大的發(fā)達(dá)國家,中美會計合作意義重大,中國會計準(zhǔn)則國際趨同之路對美國具有參考價值。
此外,我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。2006年以來,財政部會計司與香港會計師公會就中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效互認(rèn)問題進(jìn)行了為期1年的若干次技術(shù)會談,最終確認(rèn)了兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)等效。2007年12月6日,財政部會計準(zhǔn)則委員會與香港會計師公會簽署了中國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明,并建立了持續(xù)等效機(jī)制。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市,降低籌資成本,實現(xiàn)兩地資本市場共同發(fā)展。
四、我國應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的對策主張
2008年下半年,源于美國次貸引發(fā)的金融危機(jī)迅速席卷全球,并且波及實體經(jīng)濟(jì)。在本次金融危機(jī)爆發(fā)之初,美國和歐洲金融界某些銀行家們將危機(jī)的原因歸咎于公允價值會計準(zhǔn)則,由此引起美歐乃至國際社會對公允價值會計的軒然大波,并已成為G20首腦華盛頓峰會的重要議題之一。本部分結(jié)合我國國情并根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)與實施情況,特別是依據(jù)2007年分析報告,提出了應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的對策主張。
(一)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)對金融危機(jī)在會計準(zhǔn)則方面的舉措
金融危機(jī)爆發(fā)后,美國部分金融界人士和國會議員認(rèn)為,公允價值會計是引發(fā)金融危機(jī)的原因。2008年10月3日,美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,責(zé)成美國SEC在90天內(nèi)完成是否取消或暫?！敦攧?wù)會計準(zhǔn)則公告第157號――公允價值計量(FAS157)》的研究工作,并向國會提交專項研究報告。
《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》通過后,立刻在美國和歐洲市場乃至全球會計職業(yè)界產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響。美國財務(wù)會計基金會主席在2009年10月2日正式致函美國參眾兩院、財政部和SEC,強(qiáng)烈反對這一做法,認(rèn)為這是政治干預(yù)美國會計準(zhǔn)則的制定,將會損害美國會計準(zhǔn)則制定的獨立性和可信度,如果國會為了特殊團(tuán)體的利益,通過立法手段來推倒會計準(zhǔn)則,替代專家的會計職業(yè)判斷,那么美國財務(wù)報告質(zhì)量的改進(jìn)將根本無法實現(xiàn),資本市場參與者的利益將得不到維護(hù)。美國消費者聯(lián)盟、四大等也都表示強(qiáng)烈反對,認(rèn)為這是“荒唐透頂?shù)男袨椤?是“否定現(xiàn)實”、“既欺騙投資者又欺騙自己的做法”。
美國FASB針對各方面對公允價值的爭論,一方面堅決反對否定公允價值會計準(zhǔn)則,不能因噎廢食,同時冷靜地分析了公允價值會計準(zhǔn)則在市場不活躍情況下存在的不足。為此,美國FASB先后連續(xù)了多個針對公允價值計量的《工作人員立場公告》,就市場不活躍情況下如何確定公允價值、如何計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失等,提供了進(jìn)一步的指南。
(二)國際會計準(zhǔn)則理事會應(yīng)對金融危機(jī)修訂金融工具會計準(zhǔn)則
針對金融危機(jī)引發(fā)金融界等有關(guān)方面對會計準(zhǔn)則的批評,國際會計準(zhǔn)則理事會數(shù)次發(fā)表聲明和公告,支持美國FASB的立場,認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)將金融危機(jī)的根源歸于公允價值會計準(zhǔn)則,更不應(yīng)當(dāng)否定公允價值會計,在公允價值計量方面,IASB和美國FASB的立場是一致的。
2008年10月13日,IASB迫于有關(guān)方面的壓力,對《國際會計準(zhǔn)則第39號――金融工具:確認(rèn)和計量》(IAS39)相關(guān)條款進(jìn)行了部分修改,適度放寬了對金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定,允許在極為罕見的情況下對部分金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,從而改善公司的財務(wù)報告業(yè)績。緊接下來,直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)(包括歐盟、澳大利亞、新加坡、我國香港等)相繼了金融資產(chǎn)允許重分類的類似規(guī)定,并自2008年第3季度開始實施。
IASB允許金融資產(chǎn)在某些條件下可以重分類的做法,也引發(fā)了不同的聲音。瑞銀集團(tuán)決定不采用這一會計政策,認(rèn)為即使對某些金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類,財務(wù)報告仍然需要披露相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值以及對利潤和所有者權(quán)益的影響金額,投資者終歸可以“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”,金融資產(chǎn)重分類的修改實質(zhì)上是在“粉飾會計利潤”。
(三)我國確定了不隨國際會計準(zhǔn)則變動而修改企業(yè)會計準(zhǔn)則的對策主張
我國不屬于直接采用國際準(zhǔn)則而是與之趨同的國家,面對當(dāng)時復(fù)雜的國際形勢,需要及時對公允價值會計問題做出回應(yīng)。事實上,我們一直在高度關(guān)注、密切跟蹤美國、IASB和國際社會對這一問題的動態(tài),經(jīng)過深入研究和慎重考慮,結(jié)合我國實際情況,在2008年10月初,作出了以下基本判斷,并提出了相應(yīng)的對策主張:
一是公允價值會計不是引發(fā)美國金融危機(jī)的根本原因。美國次貸引發(fā)金融危機(jī)的根本原因是美國社會超前消費、投資銀行等機(jī)構(gòu)對金融產(chǎn)品的過度創(chuàng)新、相關(guān)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)疏于監(jiān)管。即使金融產(chǎn)品不采用公允價值計量,金融危機(jī)也是不可避免的。會計準(zhǔn)則反映客觀事實,將金融危機(jī)與公允價值會計掛鉤,實際上是某些銀行家和政治家在轉(zhuǎn)移矛盾和公眾視線。
二是我國會計準(zhǔn)則立足國情適度謹(jǐn)慎地運用了公允價值計量。我國會計準(zhǔn)則對采用公允價值計量的資產(chǎn)、負(fù)債等,規(guī)定了嚴(yán)格的公允價值限制條件。從2007年1 570家上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告得出的結(jié)論,企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施后,涉及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,公允價值變動損益金額較小,影響甚微,對利潤總額的影響不到1%。尤其是美國過度創(chuàng)新的金融產(chǎn)品在我國基本不存在。
基于上述分析判斷,我們主張“不跟風(fēng)”,提出了不隨國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變動而修改我國會計準(zhǔn)則的對策建議,即公允價值計量和金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定均不作調(diào)整。2008年10月29日,我們向IASB表明了我國在這一問題上的立場和對策主張。IASB明確表示贊同和認(rèn)可,認(rèn)為我國的做法不構(gòu)成中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異,也不影響中國會計準(zhǔn)則的國際趨同。此外,美國SEC于2008年12月30日如期向國會提交的研究報告,也得出了與我們當(dāng)初判斷相一致的結(jié)論:不應(yīng)當(dāng)暫?；蛉∠蕛r值會計。
五、相關(guān)政策建議
我們以上市公司公開披露的2008年年度財務(wù)報告為基礎(chǔ)分析了上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況,涉及的分析對象雖然僅限于上市公司而不是全部企業(yè),但也能夠觀察到我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行中呈現(xiàn)的一些顯著特征。針對這些特征和有關(guān)情況,提出如下政策建議。
(一)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,切實解決產(chǎn)能過剩問題,促進(jìn)我國實體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展
2008年年度財務(wù)報告分析表明,上市公司庫存積壓嚴(yán)重、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)落后價值減損,有效需求不旺,產(chǎn)品不能適銷對路,根源在于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。
我們建議:我們要始終堅持貫徹中央“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生”等系列方針政策,采取有效措施切實解決結(jié)構(gòu)不合理問題,同時也要防止產(chǎn)生新的結(jié)構(gòu)不合理。在結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中,既要發(fā)揮政府宏觀調(diào)控的作用,更要充分發(fā)揮市場配置社會資源的作用。
(二)重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),通過市場配置社會資源,發(fā)揮虛擬經(jīng)濟(jì)對實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用
如前所述,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國現(xiàn)階段由基礎(chǔ)金融產(chǎn)品和少量衍生金融產(chǎn)品構(gòu)成,其意義主要在于通過資本市場金融產(chǎn)品交易和投資者理性投資配置社會資源,引導(dǎo)社會資源投向滿足社會需求的領(lǐng)域。虛擬經(jīng)濟(jì)的成熟程度是發(fā)達(dá)國家的重要標(biāo)志,虛擬經(jīng)濟(jì)對實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很強(qiáng)的促進(jìn)作用。
本次國際金融危機(jī)源于美國,美國借助過度金融創(chuàng)新,引導(dǎo)其他國家投資者購買其金融產(chǎn)品,使全球資源不斷流向美國。雖然美國國會通過了《2008年緊急穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)法》,白宮也拿出了8 000多億美元救市,并采取了一系列強(qiáng)化金融監(jiān)管措施,但在金融危機(jī)過后,美國不會停止金融創(chuàng)新。我們對此應(yīng)當(dāng)有清醒的認(rèn)識。
2008年年度財務(wù)報告分析和2007年分析報告表明,虛擬經(jīng)濟(jì)在我國規(guī)模較小尚未成熟,對實體經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用有待提升,商業(yè)銀行仍然主要從事傳統(tǒng)的存貸款業(yè)務(wù)。我國虛擬經(jīng)濟(jì)不很成熟還表現(xiàn)為資本市場總體上沒有達(dá)到理性投資的程度,機(jī)構(gòu)投資者和個人投資者購買股票不關(guān)心企業(yè)基本面,也得不到合理的投資回報,往往主要是為賺取差價。年報分析顯示,有555家上市公司2008年沒有進(jìn)行利潤分紅,占1 597家非金融類上市公司的34.75%,表明我國實現(xiàn)資本市場理性投資任重道遠(yuǎn)。盡管按照企業(yè)會計準(zhǔn)則提供的財務(wù)報告反映了企業(yè)基本面的情況,但真正使用財務(wù)報告進(jìn)行投資決策可以說還沒有成為主流。
我們建議:我國應(yīng)當(dāng)高度重視發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),不能因噎廢食,在強(qiáng)化監(jiān)管和控制風(fēng)險的前提下,加快發(fā)展金融創(chuàng)新業(yè)務(wù),完善我國證券市場、債券市場、期貨市場、衍生品交易市場等多層次資本市場,積極培育機(jī)構(gòu)投資者,同時重視調(diào)整和解決商業(yè)銀行以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)為主體的狀況。與此同時,應(yīng)當(dāng)正確處理虛擬經(jīng)濟(jì)與實體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系,實體經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本,只有大力提倡自主創(chuàng)新,提升實體企業(yè)的核心競爭力,才能真正實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。實體經(jīng)濟(jì)的快速可持續(xù)發(fā)展又離不開虛擬經(jīng)濟(jì),美國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展在很大程度上得益于虛擬經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)機(jī)構(gòu)投資者和社會投資者進(jìn)行理性投資,通過市場機(jī)制合理配置社會資源,促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)會計準(zhǔn)則在其中具有不可或缺的作用,已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要市場規(guī)則。
(三)實施適度寬松的貨幣政策,應(yīng)當(dāng)關(guān)注貨幣資金投向,防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場,助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹
2008年年度財務(wù)報告分析表明,1 597家非金融類上市公司2008年從銀行取得借款38 906.90億元,2008年末滯留在銀行賬戶的資金達(dá)到12 518.07億元,呈現(xiàn)出上市公司資金比較充裕的明顯特征。
在上述情況下,企業(yè)為了追求短期利益,這些資金很可能流入股市和房地產(chǎn)市場,導(dǎo)致股市和房地產(chǎn)市場虛假繁榮,助長泡沫和引發(fā)通貨膨脹,造成我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性,增加國家宏觀調(diào)控的復(fù)雜性。與此形成鮮明對照的是,四成左右的中小企業(yè)因缺乏資金而破產(chǎn)倒閉,中小企業(yè)貸款難的問題始終沒有得到根本解決。
我們建議:在繼續(xù)實施適度寬松的貨幣政策的同時,結(jié)合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,適時調(diào)整信貸資金投放的對象和領(lǐng)域,加大對中小企業(yè)的投放,強(qiáng)化信貸資金監(jiān)管,切實防范信貸資金進(jìn)入股市和房地產(chǎn)市場。
六、未來工作計劃安排
日趨復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢,既面臨挑戰(zhàn)也是機(jī)遇,對我們的工作提出了更高的要求,需要我們在鞏固已有成果的基礎(chǔ)上,繼續(xù)深化會計改革,開拓創(chuàng)新,為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。
(一)繼續(xù)做好企業(yè)會計準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)的貫徹實施,并根據(jù)G20峰會對會計準(zhǔn)則方面提出的目標(biāo)要求,深入?yún)⑴c國際規(guī)則制定
國際金融危機(jī)的影響尚未見底,國企改革進(jìn)入攻堅階段,新一輪IPO已經(jīng)啟動,創(chuàng)業(yè)板市場開始建立,這些都表明了我國企業(yè)改革和資本市場進(jìn)入了關(guān)鍵發(fā)展時期。尤其本次金融危機(jī)過后,根據(jù)G20首腦華盛頓峰會宣言,建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已成為應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要舉措之一,我國應(yīng)當(dāng)積極參與其中。我們應(yīng)當(dāng)從全局高度出發(fā),繼續(xù)做好與企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)的工作。一是鞏固企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實施的已有成果,推動企業(yè)會計準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實施;二是深入?yún)⑴cIASB有關(guān)金融工具和公允價值計量等重大改革項目;三是建立由我國發(fā)起的亞洲――大洋洲地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)平臺,并在其中發(fā)揮重要作用,提升我國在未來國際規(guī)則制定中的話語權(quán)和影響力;四是完成中歐審計公共監(jiān)管的等效工作,為我國企業(yè)和會計師事務(wù)所進(jìn)入歐洲市場創(chuàng)造有利條件;五是加強(qiáng)中美會計合作,積極推進(jìn)中美會計準(zhǔn)則等效認(rèn)可。
(二)應(yīng)對金融危機(jī)加快相關(guān)配套改革,完成我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力
建立企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系并組織實施,是我國當(dāng)前應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要舉措,有助于提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險能力。2008年5月22日,我部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。經(jīng)過一年來艱苦努力,我們完成了若干項《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引,將于近期。經(jīng)與相關(guān)部門商定,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將于2011年正式在上市公司全面實施。實施前需要做好大量的準(zhǔn)備工作,取得經(jīng)驗后再擴(kuò)大到非上市企業(yè)和其他單位。
企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是在總結(jié)我國企業(yè)管理實踐經(jīng)驗、借鑒國際先進(jìn)成果的基礎(chǔ)上形成的。企業(yè)內(nèi)部控制屬于管理范疇,企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施的有效性進(jìn)行全面評估并形成評價報告,同時引入注冊會計師審計,這是一項重要的制度安排,也是發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗。
(三)全面有序推進(jìn)會計信息化工程,促進(jìn)企業(yè)實施科學(xué)化精細(xì)化管理
企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)與實施,離不開會計信息化的支撐,會計信息化作為國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分,也必須進(jìn)行配套改革。2008年11月12日,我部會同有關(guān)部門發(fā)起成立會計信息化委員會,旨在全面推進(jìn)我國會計信息化工作,充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要作用。2009年4月12日,我部了《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》,對會計信息化工作的目標(biāo)、主要任務(wù)、系統(tǒng)構(gòu)成、職責(zé)分工和有關(guān)要求等作出了明確規(guī)定。
全面推進(jìn)會計信息化的重點是企業(yè)信息化。信息化是企業(yè)實施科學(xué)化精細(xì)化管理的重要手段。企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范體系的有效實施離不開全面信息化的支撐。在企業(yè)信息化的基礎(chǔ)上,構(gòu)建基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制評價報告的可擴(kuò)展商業(yè)報告語言(XBRL)分類標(biāo)準(zhǔn),形成“數(shù)出一門、資料共享”的統(tǒng)一會計信息平臺,以更好地滿足投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等有關(guān)方面的需要。
(四)印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》,推動我國特大型會計師事務(wù)所發(fā)展
注冊會計師行業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要組成部分。改革開放以來,我國注冊會計師事業(yè)已經(jīng)取得了顯著成就,但根據(jù)新形勢發(fā)展的要求,我國注冊會計師行業(yè)作為高端服務(wù)業(yè)和民族產(chǎn)業(yè),出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇,同時也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
近年來,我部積極支持、促進(jìn)我國會計師事務(wù)所實現(xiàn)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合,已取得明顯成效。尤其是2008年以來,在穩(wěn)步推進(jìn)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了跨越式發(fā)展,出現(xiàn)了良好的發(fā)展勢頭。在此過程中,于今年5月7日和6月11日,我部先后兩次就關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的意見公開征求意見,明確了加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、原則、模式以及若干具體措施,在業(yè)內(nèi)引起了良好的反響,有關(guān)部門表示贊同和支持,這對注冊會計師行業(yè)的整合和做大做強(qiáng),必將發(fā)揮重要的實質(zhì)性推動作用。
(五)打造復(fù)合型高端人才隊伍,全面提升我國會計人員整體水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)
我國會計人員隊伍超過了一千多萬人,在經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中發(fā)揮了重要作用。隨著國內(nèi)外新形勢發(fā)展要求,特別是金融危機(jī)之后,社會對高端型復(fù)合人才的需求日趨強(qiáng)烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識的復(fù)合型高端會計領(lǐng)軍人才隊伍。
我部了《全國會計領(lǐng)軍(后備)人才十年培養(yǎng)規(guī)劃》,并經(jīng)過嚴(yán)格的筆試和面試等選拔程序,啟動了高級會計人才工程,建立和實施了科學(xué)的培養(yǎng)機(jī)制,分別企業(yè)類、行政事業(yè)類、注冊會計師類和學(xué)術(shù)類進(jìn)行培養(yǎng)。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,將加大培養(yǎng)力度,努力實現(xiàn)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)目標(biāo)。
財務(wù)報告是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、所有者權(quán)益表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書等。財務(wù)報表能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績和財務(wù)狀況進(jìn)行分析，對盈余能力和償債能力予以評價，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮重要作用。隨著時代的發(fā)展和生產(chǎn)力的增強(qiáng)，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行業(yè)風(fēng)險、信息風(fēng)險不斷提高，人們對會計信息提出更高的要求和期望。面對財務(wù)報告中存在的問題，要不斷探索解決的策略，滿足時展的要求。
一、新財會準(zhǔn)則制度視角下企業(yè)財務(wù)報告存在的問題
第一，企業(yè)財務(wù)報告對長遠(yuǎn)發(fā)展考慮不足。企業(yè)會計以確認(rèn)其主體完成的交易項目作為核算標(biāo)準(zhǔn)，輕視了未來各種交易事項帶來的影響，財務(wù)報告不能同時具有預(yù)測未來和總結(jié)過去的功能。
第二，財務(wù)報告比較重視法律形式。財務(wù)報告在反映經(jīng)營狀況時應(yīng)該重視實質(zhì)、輕視形式，減少或杜絕輕視經(jīng)濟(jì)實質(zhì)而重視法律形式的現(xiàn)象。如果兩者間在經(jīng)營交易和其他事項中出現(xiàn)偏差，在會計處理里要以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為主體。如果財務(wù)報告強(qiáng)調(diào)運用法律形式記錄交易事項，利益群體就難以了然和掌握經(jīng)濟(jì)實質(zhì)信息。
第三，財務(wù)報告中輕視很多重要的信息。財務(wù)報告提供的信息要具有可靠性的相關(guān)性，企業(yè)管理者以信息為基礎(chǔ)制定各種決策。信息的及時性和可靠性決定著會計核算的質(zhì)量，會計資料要具有真實性、完整性和可檢驗性。但實際上資產(chǎn)擔(dān)保、銷售退回、票據(jù)貼現(xiàn)等內(nèi)容沒有體現(xiàn)在會計報告中，也沒有完全披露出會計增值信息。
二、新財會準(zhǔn)則制度視角下改革企業(yè)財務(wù)報告的原則
第一，相關(guān)性和可靠性并重的原則。會計信息的重要特征之一就是相關(guān)性和可靠性。部分企業(yè)會計信息的可靠性好而相關(guān)性差，部分會計信息的相關(guān)性好而可靠性不足，相關(guān)性和可靠性未必總在同一方向上對會計信息具有影響。將相關(guān)性和可靠性相結(jié)合，要給予同等的重視度。片面的改革任何一方，都會降低信息質(zhì)量。
第二，定性和定量指標(biāo)結(jié)合的原則。目前財務(wù)報告中提到的定量指標(biāo)大部分是財務(wù)貨幣化數(shù)據(jù)，沒有反映出定性指標(biāo)，使用者在分析報表后進(jìn)行判斷和預(yù)測，經(jīng)常會出現(xiàn)盲目決策的現(xiàn)象。定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兼顧的原則，要求在新財務(wù)準(zhǔn)則的制度下，以體現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)為前提，提供具有前瞻性的經(jīng)濟(jì)信息，在報告時要兼顧財務(wù)信息和非財務(wù)信息，兼顧定性指標(biāo)的分析和量化指標(biāo)的分析。
第三，報表靈活性和統(tǒng)一性兼顧的原則。財務(wù)報告以報表為主體，運用統(tǒng)一的格式在匯總、編制、計算機(jī)加工以及分析和處理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)提供方便。不同企業(yè)因為實際情況不同以及信息不對稱，造成信息披露方面的限制。要打破格式的約束，對信息進(jìn)行充分的披露，所以報表應(yīng)該兼顧統(tǒng)一性和靈活性。
三、新財會準(zhǔn)則制度視角下創(chuàng)新與改革企業(yè)財務(wù)報告的策略
1.對現(xiàn)金流量的相關(guān)信息進(jìn)行編報和考核
現(xiàn)金流量能體現(xiàn)出企業(yè)盈利能力、財務(wù)實力、變現(xiàn)能力、償債能力，具有可靠性和相關(guān)性，得到使用者的重視。目前的現(xiàn)金流量表以年度報表的形式出現(xiàn)，其編報比較單一，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考核，因為現(xiàn)金流量表在編制中有隨意性而影響報表的質(zhì)量。提議用月度報表審核代替年度報表，對考核指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新和改革，提高現(xiàn)金流量中盈利額、營業(yè)額的比重，此方式不論理論方面還是實踐方面都具有很強(qiáng)的可行性。
2.改進(jìn)中期報告，提高分部報告的質(zhì)量
一般方法是將一年以內(nèi)當(dāng)作是中期報告的范圍，便于企業(yè)管理者及時準(zhǔn)確的了解經(jīng)營效果，由于可以連續(xù)性的披露信息，為使用者決策提供更有價值的參考信息，又能提高會計信息的預(yù)測性，適度調(diào)整投資和信貸政策，降低由錯誤預(yù)測而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。編制科學(xué)合理的中期報告，其相關(guān)性比較強(qiáng)，為報告及時性不足的問題提供妥善解決的措施和策略。對于股份制企業(yè)信息披露的問題，分部報告梳理和整合資料，讓會計信息的使用者快速的發(fā)現(xiàn)需要的信息，更全面的發(fā)揮出報告的功能。分部報告能公正及時的披露信息，是妥善解決我國企業(yè)信息披露不全面的有效方式。
3.增強(qiáng)財務(wù)報表的附注說明
在西方發(fā)達(dá)國家，財務(wù)報告的附注內(nèi)容比報表內(nèi)容多是經(jīng)常出現(xiàn)的事，在附注上最大限度的體現(xiàn)出信息的可靠性和相關(guān)性，為使用者正確判斷并運用信息提供關(guān)鍵性數(shù)據(jù)?，F(xiàn)在企業(yè)對信息附注比較輕視，也出現(xiàn)附注的內(nèi)容和書寫模糊的現(xiàn)象。管理部門要制定并推行合乎實際情況的附注準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗，增強(qiáng)附注內(nèi)容和形式的質(zhì)量。不但要反映出財務(wù)數(shù)據(jù)，還要注明歷史信息、預(yù)期信息、未來效益、重點投資事項、風(fēng)險等附注情況。
四、結(jié)束語
財務(wù)報告為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供科學(xué)可靠的會計信息，但在目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，它的缺陷和問題逐漸顯露出來。企業(yè)要對財務(wù)報告中存在的問題和不足進(jìn)行細(xì)致的分析，積極創(chuàng)新和改革，為企業(yè)管理和決策提供各種便利。財務(wù)報告的改革和創(chuàng)新要與時俱進(jìn)，推動企業(yè)快速、健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]馮海虹，花雙蓮.財務(wù)報告變革與財務(wù)分析體系重構(gòu)路徑研究[J].財會通訊，2012（03）.
在學(xué)期末我們學(xué)校組織了實習(xí)，學(xué)校安排的實習(xí)是分為兩個階段：第一個階段會計電算化的操作，第二個階段是老師介紹關(guān)于會計在社會中的運用。
首先講述了會計行業(yè)的基本情況。關(guān)于證書方面有注冊會計師CPA、注冊稅務(wù)師CTA、注冊資產(chǎn)評估師CPV和ACCA師一種英國特許的會計師。這有利于我能夠根據(jù)自身的優(yōu)勢去考取與此相關(guān)的證書更深的學(xué)習(xí)會計方面的知識。老師還介紹了國際四大會計事物所：普華永道、畢馬威、德勤和安永。雖然這些國際的企業(yè)對現(xiàn)在我來說會遙遠(yuǎn)，但知道這些更遠(yuǎn)的目標(biāo)會促進(jìn)現(xiàn)在的學(xué)習(xí)和發(fā)展。老師還向我們推薦了有關(guān)于會計專業(yè)的期刊：《會計研究》、《會計之友》、《財會研究》、《財會月刊》、《財會與會計》、《當(dāng)代審計》。這些期刊可以讓我們更好的去了解當(dāng)代的實事。與時俱進(jìn)是學(xué)會計的根本所以說雜志、期刊是我們要學(xué)習(xí)的重點。
在后來的課程中老師還向我們講述了會計的發(fā)展史中，包含了會計的本質(zhì)和會計學(xué)的組成。會計的本質(zhì)是由財務(wù)會計和管理會計兩部分內(nèi)容所組成。會計是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動，企業(yè)會計是企業(yè)管理的一個重要組成部分。在會計的應(yīng)用方面給我們分析了在政治生活中、經(jīng)濟(jì)方面、微觀企業(yè)方面的運用。會計是科學(xué)和藝術(shù)的結(jié)合，必須遵循會計準(zhǔn)則。它是過程與控制經(jīng)驗的結(jié)合。在會計的運用中有四怕：怕僵化、怕撒謊、怕失衡、怕玩陰。在運用會計的過程中要懂得去避免一些不好的因素，在能夠發(fā)揮自身優(yōu)勢的前提下要把握好自身的標(biāo)準(zhǔn)尺度。
經(jīng)過這三個星期的實習(xí)，由實踐到理論從中學(xué)習(xí)到了許多。會計電算化的運用是在今后的工作中不能缺少的。雖然只是很簡單很淺的操作但都是基礎(chǔ)得扎實。在老師所講的理論中理解到了會計不僅僅得學(xué)習(xí)還得學(xué)會運用，在學(xué)會計的旅程中是或許會艱苦從管理發(fā)到稅法都得從中理解掌握。只有全面的掌握和會計有關(guān)的只是才能更深的體會。在學(xué)知識中不忘學(xué)習(xí)法律法規(guī)，因為會計是涉及到很多的領(lǐng)域，不同的領(lǐng)域有不同的規(guī)則，掌握了規(guī)律才能更好的生存。會計是個與時俱進(jìn)的課程，不能把眼光只停留在課本上，要更廣泛去吸吶更多的知識。一點一點的吸收慢慢的積累，漸近的去學(xué)習(xí)。
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暑假實習(xí)報告
通過這次實習(xí)，我對會計工作有了以下更深的了解：
一、關(guān)于會計報告：會計報告所披露的信息應(yīng)充分反映企業(yè)特定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及其相關(guān)信息，以滿足信息使用者的需要。按照現(xiàn)行《企業(yè)基本會計準(zhǔn)則》體系所報告的會計信息已不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代對信息的要求，(1)現(xiàn)行會計報告的形式單一，通過表格數(shù)字化反映，文字說明的內(nèi)容較少;(2)現(xiàn)行會計報告的計量標(biāo)準(zhǔn)是以歷史價值為主，而對現(xiàn)行價值和未來價值反映不足;(3)現(xiàn)行會計報告的內(nèi)容是以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，反映歷史的和現(xiàn)在的信息，而缺乏具有預(yù)測性、前瞻性及不確定性的信息，另外，報告所強(qiáng)調(diào)的是整體內(nèi)容，而對某些專項內(nèi)容披露不夠充分;(4)現(xiàn)行會計報告的結(jié)果是以內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動影響為主，未能充分揭示外部環(huán)境因素對企業(yè)的影響程度;(5)現(xiàn)行會計報告報送的時間是以會計分期假設(shè)為前提，定期報告，時效性較差。
二、會計實務(wù)工作的改革思考：會計管理作為國民經(jīng)濟(jì)管理中的一個重要組成部分，其在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用將越來越大。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨、管理方式的變化，會計工作的重點應(yīng)日益從信息加工演化為對知識、信息的分析、判斷和運用上來，會計實務(wù)工作方面的改革勢在必行。
1、不斷擴(kuò)大會計職業(yè)范圍。在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計工作的基點已經(jīng)不是僅僅滿足于過去的信息(計算機(jī)能輕而易舉地在極短時間內(nèi)完成此項任務(wù))，而是將信息控制、未來預(yù)測作為工作的重點。會計工作除傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算外，財務(wù)管理、經(jīng)營計劃制訂、財務(wù)控制系統(tǒng)設(shè)計、投資決策等應(yīng)成為重要的職業(yè)范圍。因此會計實務(wù)工作者應(yīng)不斷拓寬視眼，延伸和轉(zhuǎn)變會計工作的功能，充分發(fā)揮會計在知識經(jīng)濟(jì)時代應(yīng)有的作用。
2、不斷更新會計知識體系。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)將出現(xiàn)較大的變革;按工作成果取酬的彈性工作制將成為普遍的工時制度;企業(yè)越來越重視人力資源和人力投資，員工也希望將自己的智慧財產(chǎn)投資于企業(yè);企業(yè)的更多精力將放在新產(chǎn)品的研究上。另外，經(jīng)濟(jì)各部門之間的聯(lián)系更為緊密，經(jīng)濟(jì)運行的“觸角”也延伸向經(jīng)濟(jì)部門以外的其他領(lǐng)域，如政治、文化、環(huán)境等等，近年來出現(xiàn)的綠色會計、行為會計等就是這種趨勢的端倪。因此會計實務(wù)工作者應(yīng)適應(yīng)社會變革，不斷增長和更新知識。
3、不斷普及與深入信息技術(shù)的應(yīng)用。在知識經(jīng)濟(jì)時代，財務(wù)信息的收集、分析和處理，資本的籌集、調(diào)度和投入，產(chǎn)品的設(shè)計、加工和制造等關(guān)鍵性的過程，都必須依靠健全的信息技術(shù)才能順利進(jìn)行，隨著經(jīng)濟(jì)信息化的出現(xiàn)，使得國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)成為會計人員的常用工具，手工處理方式已經(jīng)到了非變革不可的時候。信息技術(shù)在會計中應(yīng)用的不斷普及與深入，及其本身技術(shù)、知識更新的不斷加快，必將進(jìn)一步加大對會計職業(yè)發(fā)展和會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求。
三、會計教育的改革思考：知識經(jīng)濟(jì)時代將以“知識型、智慧型”人才為主體，而人才的培養(yǎng)源自于教育，教育是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵，它能不斷地進(jìn)行高素質(zhì)人才的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步培養(yǎng)源源不斷的后備力量。就會計而言，會計教育的改革勢在必行。會計教育工作應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變教育觀念，適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
1、21世紀(jì)的會計教育是素質(zhì)教育。在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計教育培養(yǎng)的是高素質(zhì)的“通才”，教師不僅僅是傳授專業(yè)知識，更重要的是給學(xué)生創(chuàng)造一個有利的學(xué)習(xí)、生活氛圍，本著能構(gòu)建完善的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，拓寬知識背景和能力基礎(chǔ)的原則，讓學(xué)生學(xué)會“做人、做事、做學(xué)問”。
2、21世紀(jì)的會計教育是終身教育。在知識經(jīng)濟(jì)時代，學(xué)校教育再也不是一次性為學(xué)生準(zhǔn)備一切的教育，學(xué)習(xí)的社會化、社會化學(xué)習(xí)是教育更普遍的形式，終身教育是會計教育的主要目標(biāo)，一個人只要有一、二個月不學(xué)習(xí)，就會落后，會計人員將不斷回歸教育，“活到老、學(xué)到老”正是為此需要做了很恰當(dāng)?shù)脑忈尅?/p>
3、21世紀(jì)的會計教育是創(chuàng)新教育。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識將不斷創(chuàng)新，“不創(chuàng)新，就滅亡”，就會計教育而言，一方面，它要求培養(yǎng)的人才有獨立思維的能力、分析和解決問題的能力、自我認(rèn)識和評價的能力等;另一方面，它要求會計教育不斷進(jìn)行課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和師資隊伍建設(shè)等方面的改革。
畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生大學(xué)學(xué)習(xí)完成全部課程后的最重要的實踐環(huán)節(jié)。通過畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生更直接接觸企業(yè)，進(jìn)一步了解企業(yè)實際，全面深刻地認(rèn)識企業(yè)會計的實際運營過程，熟悉和掌握市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的會計運營規(guī)律，特別是企業(yè)市場營銷工作的基本規(guī)律;了解企業(yè)運營、活動過程中存在的問題和改革的難點問題，并通過撰寫實習(xí)報告，使學(xué)生學(xué)會綜合應(yīng)用所學(xué)知識，提高分析和解決企業(yè)市場營銷問題的能力，并為撰寫畢業(yè)(設(shè)計)論好準(zhǔn)備。在一個月半的實習(xí)時間里，我在我的實習(xí)單位，了解和研究了企業(yè)主要的一些基本會計情況和問題，現(xiàn)作出以上報告。本次實習(xí)是我大學(xué)生活重要的里程碑，其收獲和意義可見一斑。首先，我可以將自己所學(xué)的知識應(yīng)用于實際的工作中，理論和實際是不可分的，在實踐中我的知識得到了鞏固，教學(xué)能力也得到了鍛煉;其次，本次實習(xí)開闊了我的視野，使我對現(xiàn)在的企業(yè)會計，工作生活有所了解，我對會計分錄、記帳、會計報表的應(yīng)用也有了進(jìn)一步的掌握;此外，我還結(jié)交了許多朋友、師兄，我們在一起相互交流，相互促進(jìn)。因為我知道只有和他們深入接觸你才會更加了解會計工作的實質(zhì)、經(jīng)驗、方法。為我們以后進(jìn)一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。
在這次的社會實踐中，我明白了很多事情，也改掉了很多毛病。我知道掙錢的不容易，工作的辛苦，與社會的復(fù)雜多變，畢竟學(xué)校太單純了。為了適應(yīng)社會，我們要不斷的學(xué)習(xí)，不斷的提高自己，在實踐中鍛煉自己，使自己在激烈的競爭中立于不敗之地!
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實習(xí)心得集錦
隨著全國高校的進(jìn)一步擴(kuò)招，會計專業(yè)的畢業(yè)生面臨著越來越大的就業(yè)壓力。但是，傳統(tǒng)的會計教育側(cè)重于會計知識的傳授，忽視了對學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)，導(dǎo)致學(xué)生缺乏過硬的實際操作技能，在就業(yè)時經(jīng)常無擾適從。提高會計專業(yè)學(xué)生的專業(yè)實踐能力是會計專業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)過程中的重要組成部分，是提高學(xué)生綜合素質(zhì)與創(chuàng)新能力的重要手段。
一、存在的問題
第一，傳統(tǒng)的教學(xué)觀念落后。目前高職院校會計課程還是以理論講授為主，缺少實踐，在學(xué)校沒有實際操作過，心里沒底。根本無法實現(xiàn)理論與實踐的結(jié)合，達(dá)不到預(yù)期教學(xué)的效果。
第二，教材陳舊、范圍窄。有些學(xué)校會計專業(yè)使用的教材部分內(nèi)容陳舊過時，跟不上會計制度的變化和發(fā)展，學(xué)校教學(xué)與會計工作崗位實務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)，無法滿足學(xué)生今后參加會計工作的需要?，F(xiàn)有的模擬實習(xí)教材大部分只涉及基礎(chǔ)會計、普通企業(yè)會計，對其他行業(yè)會計如金融企業(yè)會計、預(yù)算會計很少涉及或不涉及，對相關(guān)課程的模擬實習(xí)安排則根本不予考慮。
第三，師資隊伍匱乏。目前，大多數(shù)學(xué)校會計專業(yè)的教師來源渠道單一，只有豐富的理論知識，實踐經(jīng)驗不足或完全沒有。另外會計專業(yè)教師教學(xué)任務(wù)繁重，有的教師想提高自己的操作技能卻難以抽出時間參加社會實踐，操作技能始終無法提高，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實踐的現(xiàn)象。
第四，教學(xué)環(huán)境不理想。現(xiàn)今大多數(shù)學(xué)校雖配有會計模擬實訓(xùn)室，但條件較差，設(shè)備簡陋，遠(yuǎn)不能達(dá)到仿真要求，配置的實訓(xùn)材料如會計憑證、賬簿、報表等已多年沒有更新，跟不上國家經(jīng)濟(jì)政策和會計改革的步伐，完全不能達(dá)到仿真的要求，空談會計實踐教學(xué)。
第五，教學(xué)手段欠缺。很多會計基本技能實踐，往往變成了隨堂做習(xí)題的階段性訓(xùn)練安排，并不是真正地做實踐。校外實踐教學(xué)時，一些企業(yè)、會計事務(wù)所為了防止會計信息的走失，嚴(yán)守商業(yè)秘密，實習(xí)學(xué)生大多很難接觸到真正的實務(wù)，這就加大了會計實踐教學(xué)的難度。
第六，評價體系缺乏有效性。目前會計模擬實習(xí)效果的考核辦法主要以對學(xué)生的考勤和最終的實習(xí)報告為準(zhǔn)。至于學(xué)生對實習(xí)內(nèi)容的掌握程度則不進(jìn)行考核評價，學(xué)生為了不被記缺勤而來到模擬現(xiàn)場湊數(shù)，來了也不進(jìn)行模擬實習(xí)，抄抄其他學(xué)生的模擬實習(xí)結(jié)果和實習(xí)報告了事，嚴(yán)重影響考核評價結(jié)果的真實性。
二、會計專業(yè)學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)
第一，更新傳統(tǒng)教學(xué)觀念。構(gòu)建適合高職高專發(fā)展的會計專業(yè)課程體系。為符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的變化，適應(yīng)會計人才的培養(yǎng)要求，必須轉(zhuǎn)變觀念，根據(jù)會計學(xué)專業(yè)的特點、會計實際工作崗位所需要的技能和教學(xué)規(guī)律調(diào)整教學(xué)計劃合理設(shè)置理論課程與實踐課程、調(diào)整理論課程與實踐課程的比例。
第二，調(diào)整教材內(nèi)容。會計教材要具有全面性及客觀性，以培養(yǎng)學(xué)生靈活處理現(xiàn)實多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力。結(jié)合會計實務(wù)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的新動向，增開一些選修課和講座等，開闊學(xué)生視野，使學(xué)生及時掌握有關(guān)新的會計制度和政策的變化。在實習(xí)時適當(dāng)增加一些合理不合法、合法不合理等非常規(guī)業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容，以彌補(bǔ)課堂學(xué)習(xí)內(nèi)容的不足。
第三，改革教學(xué)方法。采用不同的教學(xué)方法，如“實物教學(xué)法”，將一些憑證進(jìn)行復(fù)印，發(fā)放給學(xué)生，讓學(xué)生看得見、摸得著，增加學(xué)生的感性認(rèn)識。還可以運用現(xiàn)代多媒體教學(xué)手段，把現(xiàn)實的業(yè)務(wù)憑證和業(yè)務(wù)處理流程盡可能多地展示給學(xué)生，盡一切可能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)熱情，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”。
第四，加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)。教師的實踐能力的高低影響著學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。所以應(yīng)重點培養(yǎng)“雙師型”教師，“雙師型”教師應(yīng)具備較高的文化和專業(yè)理論水平和廣博的專業(yè)基礎(chǔ)知識、熟練的專業(yè)實踐技能、一定的生產(chǎn)經(jīng)營組織和科技推廣能力等這兩方面的素質(zhì)和能力，以保證高職教學(xué)的教育質(zhì)量。創(chuàng)造條件安排會計教師到企業(yè)“充電”，及時了解企業(yè)會計業(yè)務(wù)要求的最新動向，熟練掌握會計核算各個階段的實務(wù)操作和特殊會計事項的處理，能夠熟練解答學(xué)生實習(xí)過程中遇到的操作問題。有條件的還可以建立教師實踐基地。通過建立教師實踐基地，讓教師參加社會實踐活動。
第五，改善實踐教學(xué)環(huán)境。完善模擬實訓(xùn)室，配備一套完整的實訓(xùn)資料，其中會計憑證、賬簿、報表等要真實有效，并且要建立會計電算化實訓(xùn)室，配備常用財務(wù)軟件進(jìn)行計算機(jī)模擬實習(xí)，以滿足教學(xué)和實習(xí)的需要。
第六，完善考核體系。采取多種形式相結(jié)合的考核，以考促教，以考促學(xué)，對專業(yè)會計模擬實習(xí)中的記賬憑證、賬簿、報表、實習(xí)報告分別進(jìn)行評價計分，對會計專業(yè)課程模擬實習(xí)中的業(yè)務(wù)發(fā)生結(jié)果進(jìn)行核對評價計分，最后進(jìn)行模擬實習(xí)答辯，由實習(xí)指導(dǎo)教師從實習(xí)資料中抽出幾個問題對學(xué)生進(jìn)行提問，檢查每個學(xué)生對實習(xí)資料內(nèi)容及過程的熟練掌握程度。
