時間：2022-12-04 21:51:09
序論：速發(fā)表網(wǎng)結合其深厚的文秘經驗，特別為您篩選了11篇企業(yè)稅務籌劃范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
二、稅收籌劃的概念和特點
稅收籌劃在產生和發(fā)展過程中一直沒有一個統(tǒng)一的解釋，以下是國內外主要學者的觀點：（1）國外學者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務專家雅薩斯威指出稅務籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務籌劃為納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國內學者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務轉嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認為現(xiàn)行的稅收籌劃應該將涉稅人風險考慮進去，指出納稅籌劃應包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。倪俊嘉從稅務機關和納稅人的角度考慮，認為稅收籌劃應包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對涉稅事項所做的事先安排，以達到節(jié)稅的目標。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態(tài)性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務機關的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結合國內外學者的研究和稅收籌劃的特點，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔，延期繳納稅款為主要目標的理財活動。
三、稅收籌劃的動因和可行性條件
（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務的不同選擇征收增值稅或營業(yè)稅，對于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國家對行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導向，例如：國家為了促進西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務系統(tǒng)的建立和信息共享的實現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉向稅收籌劃提供了動力。
四、稅收籌劃的方法和流程
（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項目最多化，延長期最長化。（2）利用轉移定價進行納稅籌劃。轉移定價是指兩個或兩個以上有經濟利益關聯(lián)的經濟實體之間，各方為了均攤利潤或轉移利潤在商品或非商品（如勞務或資金）的交易過程中，采用內部價格進行轉移，而不采用市場競爭價格進行交易。轉移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產的交易、提供勞務、租賃和資金往來達到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅實行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃；稅率跳躍臨界點籌劃；優(yōu)惠臨界點籌劃。（5）利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基；利用費用扣除分散稅基。（6）利用稅負平衡點來進行稅務籌劃。稅負平衡法的步驟：設置衡量稅負平衡點的變量X，設置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負相等，解出變量X，依據(jù)實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購進額/銷售額=（銷售額-購進額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當征收率（小規(guī)模納稅人實行征收率）為3%時，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當X>17.
65%（23.08%），選擇申請小規(guī)模納稅人；X
稅務籌劃在國外已廣為社會關注并獲得法律承認，并且隨著社會經濟的發(fā)展，正日益成為納稅人理財和經營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經濟的建立和發(fā)展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業(yè)投資、經營和理財活動中的重要因素。
一、企業(yè)稅務籌劃的涵義
關于稅務籌劃的概念，當前國內學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節(jié)稅（tax saving）籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經濟利益最大化的經濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業(yè)生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面。
二、企業(yè)稅務籌劃產生和發(fā)展的原因
1.稅務籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇
當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，獲得生存和發(fā)展，實現(xiàn)其股東財富最大化的根本目標，在經濟資源有限、生產力水平相對穩(wěn)定和收入增長、生產成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。
2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權利
依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當?shù)臋嗬?。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業(yè)充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業(yè)正當?shù)亩悇栈I劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至抗稅現(xiàn)象的滋生。
3．稅務籌劃是稅收法律規(guī)范性、嚴肅性的必然結果
稅收強制性的特點使企業(yè)的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業(yè)偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，對企業(yè)正常的生產經營產生負面影響。在此情況下，企業(yè)不得不轉而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。
4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間
地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產業(yè)結構不合理是制約我國經濟發(fā)展的重要因素。調整產業(yè)結構、產品結構，促進落后地區(qū)的經濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。
三、我國企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀分析
當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經成為企業(yè)尤其是跨國公司制定經營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發(fā)展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：
1.企業(yè)稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊
目前，稅務籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業(yè)稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節(jié)稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領導“走后門”、跑關系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。
2.缺乏高素質、專業(yè)的稅務籌劃人才
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關法律法規(guī)，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、保險、貿易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀劃能力，熟悉企業(yè)的經營環(huán)境和經營狀況，能給企業(yè)的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當?shù)亩悇栈I劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務人員所無法勝任的。
3.企業(yè)內部稅務籌劃基礎薄弱
稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。而目前不少企業(yè)的財務管理還存在較嚴重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內部體制不健全、管理不嚴格，各項經營管理活動的開展不按規(guī)程、不經論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業(yè)由于會計人員素質低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。
4.我國的稅收制度還不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
四、提高當前企業(yè)稅務籌劃水平的措施
1.樹立稅務籌劃意識
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領導要加強對稅收法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財觀，積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持；企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉變，積極學習稅法知識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。
2.加快引進和培訓企業(yè)稅務籌劃人才
在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng)，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業(yè)知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3.規(guī)范稅務籌劃的基礎工作
籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業(yè)加強對各項經濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理，在經濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。如果經濟活動已經發(fā)生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內部財務會計工作的規(guī)范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。
4.加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)
稅務籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務機構，即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業(yè)的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業(yè)自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業(yè)的機構，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產和經營。但目前我國稅務事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務的層次低，服務質量差，難以完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務事業(yè)，作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
五、實施稅收籌劃中應注意的問題
1.合法性
稅務籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區(qū)別。因而，企業(yè)在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據(jù)，遵循稅法精神。
2.全面籌劃，立足長遠
稅收籌劃是企業(yè)理財活動的一個重要內容，它與企業(yè)其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發(fā)展帶來現(xiàn)實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業(yè)財務管理的總目標――企業(yè)價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業(yè)價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣，企業(yè)在確定資本結構時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據(jù)著名的稅負利益―破產成本權衡理論：負債可以給企業(yè)帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產成本相等時，資本結構達到最佳點，企業(yè)價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產成本大于稅額庇護利益，導致企業(yè)價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關注稅負的增減，應以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。
3.控制籌劃成本
任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
4.保持適度的靈活性
由于企業(yè)所處的經濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據(jù)企業(yè)具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關的法規(guī)的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，進行節(jié)稅的應變調整，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
作者單位：廣東湛江財貿學校
1、引言
經濟的全球化發(fā)展，使得我國企業(yè)面臨如何進一步利用好國際、國內稅收政策與法規(guī)，通過合理的稅務籌劃以降低企業(yè)經營成本、實現(xiàn)利潤最大化的課題。稅務籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內，為維護自身的權益，在多個納稅方案中，通過事先籌劃和安排公司的籌資、投資、經營、利潤分配等財務活動，以實現(xiàn)稅收負擔最小化或稅后利益最大化的經濟行為。因此，有必要對之進行系統(tǒng)研究與深入探索。
2、稅務籌劃存在的主要問題
分析企業(yè)日常運營的主體經濟活動，可知其稅務籌劃在以下幾方面存在問題：
其一，在采購環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為對合格進項稅抵扣發(fā)票取得的重視程度不夠；
其二，在生產經營環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為固定資產改建導致大量進項稅額無法抵扣，增加了稅負：
其三，在三產運營環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為由于采用先進先出法核算成本，造成利潤虛增，稅負加重：餐飲、服務、娛樂等多方面業(yè)務尚未按不同稅目分別核算營業(yè)額，增加了稅負等問題；
其四，在內部核算環(huán)節(jié)上，主要表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產折舊管理多采用直線折舊法，尚未完全依據(jù)稅法規(guī)定選用的有利折舊方法進行避稅；在廢舊物資報廢處理上，大多設備及配套備品備件在報廢過程中未及時向稅務機關申報，致使未在稅前處理其損失等問題。
3、企業(yè)稅務籌劃方案
為解決企業(yè)在稅務籌劃方面存在的問題，本文針對其在采購、生產經營、三產經營以及內部核算方面提出以下稅務籌劃方案。
3.1 采購方面
為擴大進項稅稅額稅務，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)上可采取的措施為：
(1)在價格等同的情況下，購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物；
(2)購買貨物或應稅勞務，不僅應向對方索要增值稅專用發(fā)票，而且應在銷售方取得增值稅款專用發(fā)票上說明增值稅額：
(3)委托加工貨物時，不僅應向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且應努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；
(4)進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額。
3.2 生產經營方面
首先，在設備維護環(huán)節(jié)上，企業(yè)應根據(jù)生產經營的實際需要，將固定資產改良盡可能地轉變?yōu)榇笮藁蚍纸鉃閹状尉S修，由此便可使得在固定資產大修時所購進配件、材料的進項稅額予以抵扣，同時使得修理費用在發(fā)生期直接扣除；
其次，國家為了鼓勵企業(yè)進行對內投資、技術改造、調整產品結構及提高技術水平，制定了多項稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)在進行技術改造時，應盡可能依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第34條之規(guī)定進行稅務籌劃；
最后，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例中，國家為鼓勵企業(yè)進行新產品研究和開發(fā)，制定了多項稅收優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)可在技術創(chuàng)新研究方面，盡力依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第30條之規(guī)定進行稅務籌劃。
3.3 三產業(yè)經營方面
企業(yè)的三產業(yè)經營往往同時涉及餐飲、服務、娛樂等多方面的業(yè)務。故通常會涉及營業(yè)稅的多個不同稅種，其稅率往往差異較大。按照營業(yè)稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應稅行為，應分別核算不同稅目的營業(yè)額，對未按照不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。由此可知，對于企業(yè)而言，只要分別核算，就可以按照不同稅目的稅率計算應納營業(yè)稅額，減少稅收負擔。
3.4 內部核算方面
首先，針對固定資產折舊，避免簡單采用直線折舊法，而采用加速折舊法合理避稅。對于置于野外地區(qū)、磨損消耗大、使用年限較短以及一些技術更新快易淘汰的設備可采取加速折舊法合理避稅：
其次，針對固定資產報廢，企業(yè)應當在機器設備使用過程中正常報廢外，定期或不定期地清理已不能正常使用或因技術進步而淘汰的固定資產，及時向稅務機關申報，在稅前處理其損失。這樣，既可保證設備使用安全，又可合理避稅。而對于那些因技術進步而淘汰了的設備的配套備品備件，也應在報廢固定資產的同時，對其配套的備品備件進行清理并及時報廢，由此不但可減少企業(yè)流動資金的占用，而且又可降低企業(yè)的稅負；
中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0327-01
1 固定資產方面
1.1 利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃
利用固定資產折舊年限進行稅務籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產價值越大，籌劃的空間也就越大。
折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性?？s短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設企業(yè)有一臺價值500000元的設備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：
500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）
因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）
如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：
500000×（1-5％）÷10＝47500（元）
因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：
47500×25％×6.1446＝72967.13（元）
兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；
72967.13-60214.96=12752.17（元）
盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。
1.2 固定資產殘值的選擇
稅法規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。
2 企業(yè)資金籌集方式方面
對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件?；I資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結構的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應著重考察兩個方面；資本結構的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產生影響的；企業(yè)應當如何組織資本結構的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。
企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。
一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔要重于向金融機構貸款的稅收負擔，貸款融資的稅收負擔要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔要重于企業(yè)內部集資的稅收負擔。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。
融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設備，不用承擔設備被淘汰的風險。對所租賃的固定資產，企業(yè)可將其當作自有固定資產計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅?？梢?，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。
租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。
3 成本費用方面
3.1 公益性捐贈的稅務籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。
3.2 業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃
業(yè)務招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務招待費的支出預算，同時將可列入業(yè)務招待費中分類很模糊的費用轉為轉為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內扣除。同時在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。
企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)應重視這方面的籌劃。
我們可以看到以上所談到的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。 當然設立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。
參考文獻
［1］毛長珍.對企業(yè)稅務籌劃的思考［J］.天津商學院學報，2007，（4）：2-4.
［2］鄧蒂妮，饒鵬.論企業(yè)稅務籌劃的積極意義［J］.計劃與市場探索，2007，（10）：50-51.
企業(yè)經營活動不斷產生資金需求,固然需要及時籌措資金,但與之相應的企業(yè)籌資稅務籌劃也是企業(yè)財務管理需要斟酌的。
一、企業(yè)籌資稅務籌劃的一般原理
企業(yè)籌資稅務籌劃需要考慮兩個問題:一是籌資結構變動對企業(yè)經營績效與整體稅負的影響;二是企業(yè)應如何合理調整籌資結構,以同時實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。
籌資結構是由企業(yè)籌資方式決定的,不同籌資方式形成不同的稅前稅后資金成本。企業(yè)籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券或股票、租賃等。所有這些籌資方式基本上都可滿足企業(yè)從事生產經營的資金需要,但就稅收負擔而言,這些籌資方式產生的稅收后果卻頗有不同。從稅務籌劃的角度分析,可以將上述籌資方式分為負債籌資(包括向銀行借款、向非金融機構或企業(yè)借款、企業(yè)內部籌資、發(fā)行債券)和權益籌資(包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票)和其他籌資(如租賃)三種類型。通常情況下,企業(yè)內部籌資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好,向金融機構借款次之,自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看,通過企業(yè)內部融資和企業(yè)之間拆借資金,涉及的人員、機構較多,這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅務籌劃提供了較為廣闊的運作空間;而向金融機構借款的效果雖然不如前兩種方式,但企業(yè)仍舊可以利用與金融機構的長期業(yè)務往來關系,尋求一定規(guī)模的稅負減輕;企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體,稅收負擔難以轉嫁與分攤,因而往往難以實現(xiàn)稅務籌劃。從時間上看,稅務籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產經營周期緊密結合,最終籌劃效果需要在一個生產經營周期結束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經營活動的成果,籌集過程非常漫長,而這些資金一旦再投入到經營過程之中,產生的稅負則由企業(yè)自身負擔;而負債籌資卻與之不同,其籌資周期較短,并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進行分配,債權人也要承擔一定的稅負。
二、籌資無差別點管理
如果僅就稅收負擔而言,并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結構問題,負債籌資較權益籌資的最大優(yōu)勢則在于,企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項財務費用加以扣除,具有一定的抵稅作用,能夠降低企業(yè)的資金成本。那么是否在任何情況下,利用負債籌資都有利呢?對此,企業(yè)可以利用籌資無差別點做出分析決策。所謂籌資無差別點是指兩種籌資方式下,每股凈利潤相等時的息稅前利潤點。它要解決的問題是,息稅前利潤是多少時,采用哪種籌資方式更有利。若息稅前利潤大于籌資無差別點,負債籌資較為有利;反之權益籌資更好?；I資無差別點計算公式為:[(籌資無差別點-籌資方式I的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅰ下普通股股份數(shù)=(籌資無差別點-籌資方式Ⅱ的年利息)×(1-稅率)]/籌資方式Ⅱ下普通股股份數(shù)。
三、 需注意的問題
1.企業(yè)跨國經營進行負債籌資稅務籌劃時,需要注意有關國家對資本弱化的限制性規(guī)定
資本弱化是指企業(yè)投資者或股東投資于企業(yè)的資本中,降低股本的比重,提高貸款的比重,其結果是增加利息扣除的同時減少對股息的課稅。各國關于資本弱化稅制的規(guī)定有所差別,有的國家如英國實行把向非居民大股東支付利息視同股息分配的辦法,如英國規(guī)定,如果貸款公司擁有借款公司的資本比例達到75%,或貸款公司和借款公司均被第三者擁有資本達到75%,那么借款公司向貸款公司支付的利息不得在稅前扣除,而要按股息繳納公司稅;多數(shù)國家實行安全港模式,即以公司債務對股本的固定比率(也稱安全港)作為判斷是否存在資本弱化現(xiàn)象的標準。這一國定比率因國而異。實行1.5∶1的國家有法國、美國;實行2∶1的國家有葡萄牙;實行3∶1的國家最多,有澳大利亞、德國、日本、加拿大、南非、新西蘭、韓國、西班牙等國。實行安全港比例的國家,對超過界限利息的處理分為兩種模式:(1)對為超過安全港界限的債務支付的利息不予作為費用扣除。采用這一方法的國家有加拿大、澳大利亞、日本和美國,法國采用類似方法。(2)將超額利息視為利潤分配或股息。對超過安全港界限的利息,不僅不能作為費用扣除,而且明確將其重新歸類為公司分配利潤或股息,按股息的稅率征收公司所得稅和預提稅。這一方法在德國、韓國、南非和西班牙等國采用。
2.在我國進行負債籌資稅務籌劃時,則需注意以下問題
(1)利息資本化問題。資本性利息支出,如為建造、購置固定資產(指竣工結算前)或開發(fā)、購置無形資產而發(fā)生的借款利息,企業(yè)開辦期間的利息支出等,不得作為費用一次性從應稅所得中扣除。
(2)利息扣除標準問題。我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人在生產經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分準予扣除,超過部分不得在稅前扣除。另外,我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的合理的借款利息,經稅務機關審核同意后,準予列支。合理的借款利息,是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息。
第一，政策選擇風險。政策選擇風險即錯誤選擇政策的風險。企業(yè)自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規(guī)，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
第二，政策變化風險。國家政策不僅具有時空性，且隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性也日益顯現(xiàn)出來。但并不是說政策變化就一定有風險，如果政策變化沒有超出預測的范圍和程度，稅務籌劃還是完全可以達到預期目標的。
2.經濟環(huán)境變化風險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經濟環(huán)境密切相關。一般來說,政府為促進經濟增長,會施行積極的財稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)生產和投資，這時，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū),運用稅收杠桿在內的宏觀經濟政策，針對不同產品或行業(yè)實行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，從這個意義上講,政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險，所以任何企業(yè)的稅務籌劃都將面臨經濟環(huán)境變化所引致的風險。
3.稅務行政執(zhí)法力度導致的風險。隨著我國國民經濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關，都不斷出臺新的規(guī)范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應加強，否則納稅人由于對稅務機關執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會導致稅務風險的增大。
4.籌劃人員的納稅意識風險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務風險有很大的關系。如果企業(yè)依法納稅意識很強，稅務籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃，風險一般不高。
5.籌劃人員的職業(yè)道德風險。稅務籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來稅務上的風險。
6.財務管理和會計核算風險。企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平以及內部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產生失誤，風險極大。二、企業(yè)稅務籌劃風險的防范
企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據(jù)風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經營活動的影響，綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業(yè)增加效益。
2.提高籌劃人員素質。企業(yè)應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益、規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業(yè)領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。
4.評估稅收籌劃風險，定期進行納稅健康檢查。評估稅收籌劃風險就是企業(yè)對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。
5.堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無論是由企業(yè)內部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員，都要耗費一定的人力、物力和財力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產經營需要。所以，納稅籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
6.搞好稅企關系，加強稅企聯(lián)系。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執(zhí)法上擁有較大的自由裁量權，現(xiàn)實中企業(yè)進行的稅務籌劃的合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務部門的認可。
隨著稅務籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現(xiàn)，稅務籌劃風險應該受到更多的關注，因為只要企業(yè)有稅務籌劃活動，就存在稅務籌劃的風險。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為稅務籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻：
[1]范忠由.企業(yè)稅務風險與化解.
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現(xiàn)經濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內,對企業(yè)的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產經營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業(yè)經營活動的全過程,在經營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業(yè)成本的管理當中,作為企業(yè)有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業(yè)進行科學管理的一種必然選擇,是企業(yè)財務管理不可或缺的重要內容。
一、企業(yè)中稅務籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好,不少機構已開始介入企業(yè)稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國稅務籌劃網(wǎng)”“中國稅務通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經通過稅務籌劃擴大了生產規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。
1、企業(yè)內部稅務籌劃基礎薄弱。稅務籌劃的開展是建立在企業(yè)財務管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎之上。目前不少企業(yè)內部體制不健全、管理不嚴格,各項經營管理活動的開展不按規(guī)程、不經論證,甚至沒有財務上的必要預算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會計人員素質低、地位差,會計政策執(zhí)行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務籌劃無從下手。
2、稅務籌劃方案缺乏預見性。稅務籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應納稅事項進行事先的規(guī)劃、設計和安排,以便使企業(yè)取得整體的財務收益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但當前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學的評估,等到應稅經濟行為都已經成為客觀事實了,已經產生了納稅義務,面對超過稅負預期的過重負擔,才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結果往往就會出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導致企業(yè)管理者更不能正確認識稅務籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學的稅務籌劃的錯誤思想。
3、稅務籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業(yè)稅務籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法選擇兩大領域。但是我國很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務籌劃的重要方式。
二、導致企業(yè)稅務籌劃出現(xiàn)問題的因素分析
1、主觀因素
(1)企業(yè)領導階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務籌劃的健康發(fā)展。目前我國企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產管理、營銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財務管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭取稅收負擔的減少。因此較少開展稅務籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務籌劃的外企競爭過程中的實力。
稅收籌劃之所以有風險,與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關,尤其是那些立足長期的稅務籌劃,更是蘊含著較大的風險性。當稅務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下,則應進行利弊權衡,決定是否應采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風險,給企業(yè)帶來更大的損失或失去獲利的機會。
(2)我國進行專業(yè)稅務籌劃的專業(yè)人員不足。稅務籌劃是一項涉及企業(yè)全方位的復雜的專項活動,而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任,在經濟活動中大都無稅務籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或對這種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相去甚遠。現(xiàn)在我國國內企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無所適從。
2、客觀因素
(1)我國在稅務籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束。目前我國的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務提得比較突出,而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業(yè)納稅人在進行納稅和稅務籌劃時沒有很好的法律依據(jù)。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以,稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產稅體系簡單且不完備,使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
(2)稅務業(yè)沒有能給企業(yè)稅務籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的機構,即由稅務師事務所進行專業(yè)籌劃。但目前我國稅務業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務質量差。存在的主要問題是業(yè)務開展普及率低,業(yè)務本身存在較大局限性,機構和人員在業(yè)務中有失公平、公正。
三、企業(yè)應如何進行稅務籌劃
1、要培養(yǎng)正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務籌劃的基礎工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應充分領會立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業(yè)領導及財務人員要加強對稅收法規(guī)的學習,樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財觀,積極過問、關注企業(yè)的稅務籌劃,從組織、人員以及經費上為企業(yè)開展稅務籌劃提供支持;企業(yè)財務人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉變,積極學習稅法知識,努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識,并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務管理活動中。成功地稅務籌劃,需要企業(yè)加強對各項經濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。
企業(yè)要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當?shù)臋嗬Ｆ髽I(yè)稅務籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現(xiàn)減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學科,具備相當專業(yè)素質的稅務籌劃專業(yè)人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業(yè)應重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業(yè)加強對各項經濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強內部財務會計工作的規(guī)范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業(yè)才能進行更好的稅務籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國稅務事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業(yè)的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業(yè)自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機構,不僅可以節(jié)省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產和經營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務管理無法回避的重要職責。一個企業(yè)如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業(yè)財務目標。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。
參考文獻
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].財會研究,1999(9).
[2]王娟.淺析企業(yè)財務管理與稅收籌劃[J].經濟研究參考,2007(6).
[3]王兆高.稅收籌劃[M].上海:復旦大學出版社,2003.
[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02
1 正確認識稅收籌劃的實質
（1）稅收籌劃的內涵。企業(yè)要開展稅收籌劃，必須對其有系統(tǒng)、正確的認識，把握其內涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經濟法律的前提下，自行或通過稅務專家?guī)椭?，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預先進行的設計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內進行；事先性是指由于納稅義務發(fā)生即應計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見，它是納稅人應有的權利，是應該受到國家法律保護的正當經營手段。
（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當?shù)氖侄芜\用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業(yè)聲譽，出現(xiàn)誠信危機，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場經濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業(yè)的生產、經營方式等經濟行為的調整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎上，從企業(yè)總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業(yè)經濟效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，研究稅收籌劃的風險，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經濟效益最大化為目標的經濟行為。
2 各國對偷稅與避稅的法律界定
（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導思想上主張，人為的避稅技術，并不是為了經濟或業(yè)務發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關，一般應予以制止。
（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務，以避免納稅義務的發(fā)生。
（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應稅項目不包含或較少包含應稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構成應稅的事實掩蓋成為非應稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務機關呈報申報表，或呈報虛假的申報表。
綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產生應稅行為之前，而偷稅是指應稅行為已經成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務，損害了國家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務籌劃”。
3 企業(yè)集團稅務籌劃風險
（1）企業(yè)集團稅務籌劃法律風險。企業(yè)集團稅務籌劃法律風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅務籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業(yè)集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。
（2）企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險。企業(yè)集團稅務籌劃行政執(zhí)法風險是企業(yè)集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅務籌劃失敗的風險。
（3）企業(yè)集團稅務籌劃經濟風險。企業(yè)集團稅務籌劃經濟風險是企業(yè)集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團稅務籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險。企業(yè)集團稅務籌劃信譽誠信風險是企業(yè)集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業(yè)集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。
（5）企業(yè)集團稅收籌劃心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。
4 企業(yè)集團稅務籌劃風險的原因
（1）政策的變化。企業(yè)稅務籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅務籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經濟環(huán)境的變化，其時效性日益顯現(xiàn)出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務籌劃的失敗。
（2）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應具有合法性，納稅人應當根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅務籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。
（3）企業(yè)集團活動的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產經營活動為載體制定的。企業(yè)稅務籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產經營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。
（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來的機會成本的投資扭曲行為。
（5）經營損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應比例經營損失的責任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業(yè)稅負也就相對加重。
5 企業(yè)集團稅務籌劃風險的規(guī)避措施
（1）構建有效的風險預警系統(tǒng)。無論是從事稅務籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。企業(yè)集團中的企業(yè)間還應當充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控。
（2）企業(yè)集團稅務籌劃方案應合乎稅收政策和產業(yè)政策導向。企業(yè)集團稅務籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務籌劃成功與否的重要標準是企業(yè)集團稅務籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業(yè)政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業(yè)政策的調整，使企業(yè)在享受有關稅收優(yōu)惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。
（3）注重企業(yè)集團稅務籌劃方案的綜合性。從本質上來說，稅務籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇。它的目標是由企業(yè)財務管理的目標——企業(yè)價值最大化所決定的。企業(yè)集團稅務籌劃應著眼于企業(yè)集團整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團各企業(yè)間稅負，而不是個別企業(yè)個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團的一項重要的經濟利益，但不是企業(yè)集團的全部經濟利益。
（4）堅持成本效益原則。企業(yè)集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務籌劃方案才是可行和可接受的。
（5）搞好企業(yè)集團與稅收管理者的關系。同稅收管理者搞好關系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權”，即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業(yè)集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團在競爭中獲得優(yōu)勢?；蛘咧鲃映鰮?，由于企業(yè)集團是在當?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經濟功能和社會職能，企業(yè)集團的興衰對當?shù)禺a生一定影響，特別是高科技產業(yè)和關系國計民生的企業(yè)集團（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢培訓當?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團的政策。這樣既可以贏得當?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術得到廣泛應用，同時很快的打開市場。
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401
所謂稅務籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎上，依照自身的經營特點，對其納稅活動進行的科學規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進行稅務的規(guī)劃與籌謀，以達到減輕、推遲或者是解除負稅的目的，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與企業(yè)價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務活動，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務籌劃這一工作落到實處，推動企業(yè)稅務籌劃工作的開展與落實呢？
1 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)實意義
在新經濟形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務籌劃作為企業(yè)財務管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經營的合法性、防范并控制企業(yè)風險的發(fā)生以及推動企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。
1.1 稅務籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經營的合法性
稅務籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進行規(guī)劃、籌謀，以期達到降低或是消除企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益與價值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生之前所進行的經營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時稅務籌劃又是我國法律及社會賦予企業(yè)的一種基本權利。所以，對于成功的稅務籌劃而言，往往能夠推動企業(yè)的合法經營。
1.2 稅務籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風險的防范
在以往的經濟環(huán)境中，企業(yè)稅務籌劃往往走“人情稅”或者是“關系稅”的道路，逃稅之風較為盛行。而隨著我國市場機制的確立與完善，在新經濟形式的影響之下，我國稅收的管理機制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務籌劃手段已經無法滿足現(xiàn)有的經濟形勢與納稅環(huán)境，所以，結合現(xiàn)實狀況，進行科學、合理的稅務籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風險的發(fā)生；與此同時，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務形象，為獲取更多市場份額奠定基礎，進而避免財務及經營風險的發(fā)生。
1.3 稅務籌劃可以推動企業(yè)經營及管理水平的提高
眾所周知，稅務籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務籌劃的整體質量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質的人才，這對于推動企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎；其次，稅務籌劃工作要求企業(yè)的經營行為必須是合法的，這就需要健全的內部管理制度、規(guī)范的財務管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內部管理的整體水平意義重大；另外，在相關制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經營、管理中秉承精打細算的觀念，減少浪費、節(jié)約開支，也足以推動企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺階，實現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強、經濟效益的提高以及市場競爭力的增強，使企業(yè)一切經營活動維持良性互動的發(fā)展狀態(tài)。
不難看出，稅務籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實意義，在企業(yè)經營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業(yè)稅務籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業(yè)還必須加強對稅務籌劃的實踐方式進行相應的研究。
2 建筑施工企業(yè)稅務籌劃的開展與落實
從目前我國的經濟形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動其稅務籌劃工作的開展與落實，主要應該從生產經營及財務管理和不同稅制要素這兩個角度上進行稅務籌劃方法的探究。
2.1 建筑施工企業(yè)生產經營及財務管理中的稅務籌劃
（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當中，投資項目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務籌劃的可選內容。在我國稅法當中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。
（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應當對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進行綜合性考慮。
（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務籌劃主要集中于對各種建筑物資供應商、采購對象以及采購地
點等幾個方面的選擇。
（4）資產計價與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進行，也可以以計劃成本進行計價，而對于實際成本的計價，也又加權平均法、先進后出、先進先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產的計價與攤銷也是稅務人員進行稅務籌劃時要考慮的方面。
（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務籌劃的方法。在企業(yè)經營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。
2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務籌劃
（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進行稅務籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經營相適合的稅種繳納方案，以便于實現(xiàn)降低負稅的目的。
（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產稅來看，房屋建筑若是購入資產，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務籌劃。
（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關稅務部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當進行企業(yè)的稅務籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調配企業(yè)資金，進而實現(xiàn)節(jié)稅目的。
3 結論
隨著我國經濟環(huán)境的不斷變化，在新經濟形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務籌劃的欲望不斷加強，稅務籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經濟的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務籌劃工作在建筑施工企業(yè)經營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經濟環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結合自身的經營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經濟形勢的基礎上，審時度勢，積極推動稅務籌劃的開展與落實，以便于實現(xiàn)自身財務管理水平和市場競爭力的全面提升。
參考文獻
[1]董盈厚.稅務籌劃的經濟學性質及其對會計價值之拓展[J].稅務與經濟，2011，（01）.
稅務籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現(xiàn)經濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內,對企業(yè)的經營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產經營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業(yè)經營活動的全過程,在經營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務籌劃納入企業(yè)成本的管理當中,作為企業(yè)有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務籌劃,就成為企業(yè)進行科學管理的一種必然選擇,是企業(yè)財務管理不可或缺的重要內容。
一、企業(yè)中稅務籌劃的現(xiàn)狀
由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏,稅務籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務機構看好,不少機構已開始介入企業(yè)稅務籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“
企業(yè)要進行正確的稅務籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構成犯罪的依法追究刑事責任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務,同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當?shù)臋嗬?。企業(yè)稅務籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應稅行為更加合理、更加科學,從而實現(xiàn)減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。
2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務籌劃人員。稅務籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學科,具備相當專業(yè)素質的稅務籌劃專業(yè)人員。
在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風險,提高稅務籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務會計主管人員時總是將應聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況,企業(yè)應重視內部稅務籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓和學習,不斷拓展財務會計人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財務人員樹立稅務籌劃意識,逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估,同時還應注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達到抑減稅負的效應。
稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。
4、稅收籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。成功的稅務籌劃,需要企業(yè)加強對各項經濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理,在經濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發(fā)生。企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成,納稅義務已經產生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強內部財務會計工作的規(guī)范化管理,加強會計的基礎工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務籌劃提供真實可靠的信息。
5、國家盡早完善稅務籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務籌劃的前提,只有在稅法的引導和約束下企業(yè)才能進行更好的稅務籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。
6、加快發(fā)展我國稅務事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業(yè)的涉外稅務日益復雜,再此情況下,企業(yè)自己進行稅務籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機構,不僅可以節(jié)省成本,提高稅務籌劃的成功率,實現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產和經營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務管理無法回避的重要職責。一個企業(yè)如果沒有良好的稅務籌劃,就不能有效安排涉稅事務,就談不上有效的財務管理,達不到理想的企業(yè)財務目標。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。
參考文獻
[1]田霞.稅收籌劃與財務管理的相關性分析[j].財會研究,1999(9).
[2]王娟.淺析企業(yè)財務管理與稅收籌劃[j].經濟研究參考,2007(6).
目前，我國市場經濟體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識逐漸增強，稅務籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實際推行階段，越來越多的企業(yè)開始將稅務籌劃提到議事日程上來。但是，企業(yè)在進行稅務籌劃活動時，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長期目標的實現(xiàn)。
一、不違法原則
稅務籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達到減輕稅負的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調整和修改法律條文，達到完善稅法的目的。所以，稅務籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”、“非不允許”與“非不應該”及未規(guī)定的內容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動應該受到法律的保護。稅務籌劃的結果應該是雙贏，即通過稅務籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經濟效益；另一方面，也可促進稅務機關提高管理水平。
所以，企業(yè)進行稅務籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業(yè)的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許的范圍內最大限度運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規(guī)定的范圍內，企業(yè)往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負擔，這是企業(yè)增強競爭力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務籌劃行為應以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會破壞企業(yè)的信譽和形象，還會受到嚴厲的制裁，造成無可挽回的負面影響。
二、全員參與原則
稅務籌劃是企業(yè)財務管理的一個有機組成部分，應該是有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)財務管理認為：企業(yè)價值最大化是一個較為合理的財務管理目標。企業(yè)開展稅務籌劃應有利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。為此，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應做到以下幾點：
第一，要考慮企業(yè)的總體稅負，不僅要考慮流轉稅如增值稅、消費稅等，同時也要考慮所得稅等其他稅種，不能因為對某一個稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應盡量尋找使企業(yè)總體稅負最低的方案。
第二，企業(yè)不能只考慮當年的稅負最低，而不考慮這種稅負減少對其他年份的影響，必須著眼于整個籌劃期間的稅負最小化。
第三，作為價值鏈上的一個環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負，同時還要考慮上下游企業(yè)的稅負。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經濟活動得以順暢進行。
第四，企業(yè)在進行稅務籌劃時，還必須考慮稅務籌劃可能會給企業(yè)經濟活動帶來的影響。例如實現(xiàn)降低稅負的目標會引起企業(yè)會計利潤的減少，而會計利潤的減少會產生一系列的經濟后果，如資金成本可能會提高，債務的限制條件增多、公司的股價可能會下降，企業(yè)財務風險加大、改變經濟活動時機造成經營效率損失、與客戶關系惡化或者額外的存貨持有成本等。
所以，企業(yè)進行稅務籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經營活動聯(lián)系起來全盤考慮。因此，稅務籌劃活動的開展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財務部門的事情。
三、成本效益原則
稅務籌劃作為一種經濟行為，在尋求企業(yè)利益的同時，必然會發(fā)生相應的成本、費用，也必然存在一定風險，因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時應遵循成本效益原則。一項籌劃方案實施，只有企業(yè)新發(fā)生的費用或損失小于取得經濟利益時，這才是一項成功的稅務籌劃。
稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于稅務籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業(yè)人才進行方可成功，因此很多企業(yè)聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。另外很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關管理成本等都會相繼發(fā)生，這些都屬于稅務籌劃的顯性成本。
隱性成本是指企業(yè)因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機會成本，稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的方案具有稅務優(yōu)勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢。這樣，在選擇具有稅務優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經營范圍越廣、業(yè)務越復雜時，所花費的成本也就越高。
稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內有可能發(fā)生變化。所以，稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。
因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時要進行成本效益分析，即：稅務籌劃收益大于籌劃成本時，應當開展稅務籌劃；稅務籌劃成本高于收益時，應當放棄稅務籌劃。在進行成本效益分析時，還要考慮稅收籌劃的風險性。在無風險時，當然是收益越高越好；但存在風險時，高風險常常伴隨著高收益，這時不能簡單比較收益大小，還應考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。
四、實事求是原則
稅務籌劃和企業(yè)的經營活動息息相關、不可分割。企業(yè)應全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實際環(huán)境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務籌劃的方法是行不通的。對于某一個企業(yè)成功的籌劃方案對另外的企業(yè)可能毫無意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實際情況，稅務籌劃方案很難起到應有的效果。因此，企業(yè)應該根據(jù)具體的經濟環(huán)境和具體條件來分析某種籌劃方法。經濟環(huán)境的紛繁復雜、國家財稅法律政策的不斷調整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對籌劃方案進行及時修正和完善。
【參考文獻】
[1] ［美］邁倫?斯科爾斯等. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略［M］. 北京：中國財政經濟出版社， 2003
[2] 蓋地， 錢桂萍. 試論稅務籌劃的非稅成本及其規(guī)避［J］. 當代財經. 2005.12
