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時(shí)間：2022-12-27 01:22:18
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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)上一股不可忽視的力量。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，越來(lái)越多的企業(yè)采用賒銷的方式來(lái)提高自己的銷售量，穩(wěn)住自己的市場(chǎng)地位。與此對(duì)應(yīng)，企業(yè)的應(yīng)付賬款也增加起來(lái)。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)因其人員較少、資金不足，很多企業(yè)沒(méi)有把管理的重心放在應(yīng)付賬款上。多數(shù)情況下，企業(yè)管理人員只關(guān)注應(yīng)收賬款的管理，而忽略了應(yīng)付賬款的管理，使得拖欠貨款的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已不再是簡(jiǎn)單的各個(gè)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，而且是建立在供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈上的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)必須從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，重視應(yīng)付賬款的管理，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中位于不敗之地。
一、應(yīng)付賬款管理概述
應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買原材料、商品或者接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得材料與支付款項(xiàng)在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的重要組成部分，也是企業(yè)短期籌資的主要方式之一。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，賒銷賒購(gòu)已經(jīng)成為企業(yè)日常的主要活動(dòng)，隨之應(yīng)付賬款也在企業(yè)的負(fù)債中占有很大的比例。不注重應(yīng)付賬款的管理，除了會(huì)給企業(yè)帶來(lái)罰金之類的額外成本，影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)之外，更會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有良好的信譽(yù)作支撐，就無(wú)法獲得供應(yīng)商優(yōu)惠的折扣，甚至沒(méi)有供應(yīng)商與其合作，對(duì)企業(yè)的日后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的影響。
二、應(yīng)付賬款管理存在的問(wèn)題。
（一）對(duì)應(yīng)付賬款管理的重視度不夠
作為負(fù)債科目，應(yīng)付賬款并沒(méi)有像應(yīng)收賬款那樣得到企業(yè)的重視。企業(yè)管理層把過(guò)多的管理重心放在應(yīng)收賬款上，忽視應(yīng)付賬款的管理。會(huì)計(jì)人員處理應(yīng)付賬款的事項(xiàng)時(shí)，大多是靠主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作。拖欠款項(xiàng)，付款資金短缺等現(xiàn)象在中小企業(yè)常常出現(xiàn)，這都是由于對(duì)應(yīng)付賬款的重視度不足造成的。可以說(shuō)，大多數(shù)中小企業(yè)普遍欠缺對(duì)應(yīng)付賬款管理的重視。
（二）與供應(yīng)商的關(guān)系
企業(yè)不重視與供應(yīng)商的關(guān)系，對(duì)供應(yīng)商的檔案沒(méi)有詳細(xì)的整理，也不注重同供應(yīng)商增強(qiáng)聯(lián)系。發(fā)票處理流程出現(xiàn)混亂，使得應(yīng)付賬款的及時(shí)性和準(zhǔn)確性得不到準(zhǔn)確的保障。多次拖欠貨款，企業(yè)與供應(yīng)商不能建立良好、和諧的關(guān)系，就會(huì)失去以后購(gòu)貨的優(yōu)惠折扣，日后的采購(gòu)工作將會(huì)增加很多成本。
（三）缺乏完善的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度
大多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有完善的應(yīng)付賬款管理的內(nèi)部控制制度，很容易讓會(huì)計(jì)人員趁機(jī)獨(dú)吞企業(yè)的現(xiàn)金折扣、貪污貨款等。如存在因質(zhì)量問(wèn)題而產(chǎn)生的銷售退回時(shí)，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員隱藏紅字退貨發(fā)票，不沖減供貨方的應(yīng)付賬款，待結(jié)算款項(xiàng)時(shí)，從中貪污貨款。不完善的內(nèi)部控制，使管理人員缺乏責(zé)任感，如遇問(wèn)題相互推脫，應(yīng)付賬款的管理工作漏洞百出。
（四）應(yīng)付賬款的舞弊現(xiàn)象
有些中小企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿企業(yè)的銷售收入，將企業(yè)的銷售收入借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”，致使庫(kù)存商品賬實(shí)不符，并且應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬，逃避稅款。有些企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，隱藏企業(yè)不合理的支出。根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)無(wú)法或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，而有些企業(yè)則計(jì)入“應(yīng)付賬款”后長(zhǎng)期掛賬不處理，隱瞞收入，逃脫稅款。這些舞弊現(xiàn)象，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，幫助企業(yè)偷稅漏稅。
三、應(yīng)付賬款管理的對(duì)策
（一）提高企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款管理的重視程度
企業(yè)管理層應(yīng)該提高對(duì)應(yīng)付賬款管理的重視程度，將其提高到經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略高度上來(lái)。對(duì)應(yīng)付賬款的有效管理，可達(dá)到與供應(yīng)商的共贏的效果，這樣不僅可以使企業(yè)贏得在業(yè)內(nèi)更高的信譽(yù)，還能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更多的機(jī)會(huì)。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款管理的重視程度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視應(yīng)付賬款的處理過(guò)程，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高管理人員的工作能力。企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到如果應(yīng)付賬款管理中存在的問(wèn)題會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良的后果。
（二）建立完善的供應(yīng)商檔案體系
良好的供應(yīng)商關(guān)系是企業(yè)應(yīng)付賬款管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)軟件建立完善的供應(yīng)商信息檔案。為了建立和供應(yīng)商之間的和諧關(guān)系，企業(yè)應(yīng)該收集供應(yīng)商的相關(guān)信息，根據(jù)供應(yīng)商的重要程度等列示與每個(gè)供應(yīng)商每月的業(yè)務(wù)往來(lái)記錄，并及時(shí)進(jìn)行更新處理。日常中也加強(qiáng)與供應(yīng)商的聯(lián)系，保持友好和諧的關(guān)系。企業(yè)還應(yīng)訂立規(guī)范的采購(gòu)合同范本，對(duì)不同類別的供應(yīng)商采取不同的合同范本，明確規(guī)定雙方的義務(wù)和權(quán)力，以免日后出現(xiàn)不必要的法律糾紛。
（三）完善企業(yè)應(yīng)付賬款管理的內(nèi)部控制制度
1、應(yīng)付賬款的核對(duì)制度
企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)付賬款審核過(guò)程。發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，采購(gòu)人員必須提交采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)單、采購(gòu)合同、入庫(kù)清單、發(fā)票、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證。會(huì)計(jì)人員登記入賬時(shí)，必須核對(duì)遞交資料是否符合規(guī)定，資料內(nèi)容是否一致，負(fù)責(zé)人是否簽名，供應(yīng)商信息及付款時(shí)間是否清晰準(zhǔn)確，待確認(rèn)一切無(wú)誤后才可登帳。定期核對(duì)應(yīng)付賬款余額，檢查編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并進(jìn)行復(fù)核。定期與供應(yīng)商聯(lián)系，通過(guò)電子郵件、信函、電話等方式對(duì)企業(yè)付款金額、時(shí)間等明細(xì)事項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，如有異議，應(yīng)馬上處理。月末或年末將企業(yè)應(yīng)付賬款明細(xì)以紙質(zhì)版寄到供應(yīng)商企業(yè)，需到的對(duì)方單位的書面認(rèn)可。應(yīng)付賬款賬項(xiàng)結(jié)清后，相關(guān)負(fù)責(zé)人員簽字，并發(fā)函到供應(yīng)商企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)。
2、建立責(zé)任追究制度
企業(yè)應(yīng)針對(duì)應(yīng)付賬款處理的每一環(huán)節(jié)，確定相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，一旦發(fā)生舞弊違規(guī)行為，將對(duì)責(zé)任承擔(dān)者進(jìn)行嚴(yán)格的處理。通過(guò)建立這種制度，可以使會(huì)計(jì)人員清楚的知道自己的職責(zé)，自我約束，相互監(jiān)督，避免因相互牽制而發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)行為。
3、應(yīng)付賬款管理的分工
為了避免出現(xiàn)應(yīng)付賬款舞弊現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該明確應(yīng)付賬款管理的分工制度。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制要貫徹不相容職務(wù)相互分離的原則。盡可能的設(shè)置專人登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬，應(yīng)付賬款的發(fā)生、確認(rèn)、支付、核對(duì)應(yīng)由不同的人員分別進(jìn)行管理。分工的同時(shí)要加強(qiáng)信息交流與溝通，企業(yè)管理層、財(cái)會(huì)部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交流，相互配合，共同做好應(yīng)付賬款管理的工作。
4、應(yīng)付賬款的內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行定期和抽查等方式的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)未付的和已付的應(yīng)付賬款進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)保證其權(quán)威性和獨(dú)立性，審計(jì)部門主要以監(jiān)督為目的。
（四）建立應(yīng)付賬款付款時(shí)機(jī)順序確認(rèn)機(jī)制——編制應(yīng)付賬款付款順序表
建立應(yīng)付賬款付款時(shí)機(jī)確認(rèn)機(jī)制是企業(yè)應(yīng)付賬款管理的核心。企業(yè)應(yīng)利用財(cái)務(wù)軟件與excel表格相聯(lián)系，編制應(yīng)付賬款付款順序表。應(yīng)付賬款付款順序表，不僅可以使會(huì)計(jì)人員清晰的明確需要支付款項(xiàng)的時(shí)間及金額，所欠供應(yīng)商的信息，而且可以通過(guò)表中查詢企業(yè)當(dāng)時(shí)所存現(xiàn)金，根據(jù)當(dāng)時(shí)的短期借款利率，確認(rèn)企業(yè)短期籌資的方式。
表格設(shè)計(jì)如下：
享受現(xiàn)金折扣的付款順序確定主要有以下幾種：
1、若同期借款利率低于機(jī)會(huì)成本，則應(yīng)借入款項(xiàng)支付貨款，享受現(xiàn)金折扣，避免籌資機(jī)會(huì)成本。
2、若同期投資收益率高于機(jī)會(huì)成本，應(yīng)考慮放棄現(xiàn)金折扣去獲得更高的收益。
3、若存在兩家以上信用條件不同的供應(yīng)商，企業(yè)如果能夠有把握享受現(xiàn)金折扣，應(yīng)選擇機(jī)會(huì)成本大者；反之，如果企業(yè)估計(jì)會(huì)拖欠貨款，則應(yīng)選擇放棄現(xiàn)金折扣成本最小者。
經(jīng)過(guò)比較之后，企業(yè)編制應(yīng)付賬款付款順序表，表中信息按照付款時(shí)間進(jìn)行自動(dòng)排序，企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以并按照表上的時(shí)間提示進(jìn)行付款。
四、結(jié)論
應(yīng)付賬款管理是當(dāng)今中小企業(yè)不容忽視的重要問(wèn)題，企業(yè)管理層必須認(rèn)識(shí)到應(yīng)付賬款管理的重要性。通過(guò)加強(qiáng)與供應(yīng)商的關(guān)系，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度來(lái)增強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理。有效的應(yīng)付賬款管理可是企業(yè)的欠款得到及時(shí)準(zhǔn)確的支付，有利于保證企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也使企業(yè)的信譽(yù)度得到了保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉秀榮.對(duì)應(yīng)付賬款中存在的問(wèn)題與對(duì)策分析[J].企業(yè)管理，2012（10）.
中圖分類號(hào)：R197.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-00-01
近幾年，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，醫(yī)院面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了提高資金利用率，醫(yī)院越來(lái)越多運(yùn)用商業(yè)融資，其中應(yīng)付賬款是醫(yī)院融資的主要渠道。而隨著應(yīng)付賬款規(guī)模的擴(kuò)大，與成本、資金方面密切關(guān)聯(lián)，如何管理和監(jiān)控應(yīng)付賬款，使醫(yī)院在緩解資金供應(yīng)緊張的同時(shí)合理負(fù)債，成為財(cái)務(wù)人員面臨的新問(wèn)題。本文分析了目前醫(yī)療單位應(yīng)付賬款管理中常見的問(wèn)題，并有針對(duì)性的提出管理上的幾點(diǎn)建議。
一、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理中常見的問(wèn)題
1.目前大多數(shù)醫(yī)院付款時(shí)間長(zhǎng)，規(guī)定在供應(yīng)商物資送達(dá)倉(cāng)庫(kù)后，一到三個(gè)月才予支付貨款，個(gè)別醫(yī)院甚至在半年后才付款。雖然使醫(yī)院充分利用了融資，但這樣醫(yī)院的流動(dòng)負(fù)債比率將大大增加，造成醫(yī)院信用度下降，物資供應(yīng)渠道減少或供應(yīng)速度緩慢。2.供應(yīng)商眾多，有些醫(yī)院多達(dá)200家以上，頻繁的掛賬和沖賬，在做賬時(shí)造成查找困難，而且很多供應(yīng)商的名稱非常相似，很容易產(chǎn)生把甲公司的款項(xiàng)掛到乙公司，出現(xiàn)張冠李戴的現(xiàn)象。為及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)部門不僅要與物資核算會(huì)計(jì)對(duì)賬，還與供應(yīng)商對(duì)往來(lái)賬，工作量成倍增加。3.應(yīng)付賬款掛賬不及時(shí)，如采購(gòu)的物資已入庫(kù)房，而供應(yīng)商遲遲不交發(fā)票，發(fā)票未到的應(yīng)付款未及時(shí)先估價(jià)入賬現(xiàn)象，造成庫(kù)存物資只出不入的賬務(wù)處理，出現(xiàn)負(fù)數(shù)。4.在貨物與發(fā)票的到達(dá)不同步的情況下，由于總賬會(huì)計(jì)憑物資管理部門提供的入庫(kù)單入賬，即同一采購(gòu)?fù)瑫r(shí)在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款中掛賬，在這種情況下由于應(yīng)付賬款不能反映真實(shí)的應(yīng)付款數(shù)據(jù)，從而容易導(dǎo)致重復(fù)付款。5.有些醫(yī)院疏于對(duì)應(yīng)付賬的管理，不能做到定期與供應(yīng)商及有關(guān)部門核對(duì)賬目，有時(shí)應(yīng)付賬上出現(xiàn)付款是紅字時(shí)，才核對(duì)賬查找原因。查賬時(shí)由于應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未清理，賬目混亂，較難查證。6.有些醫(yī)院物資管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)相互獨(dú)立，沒(méi)有聯(lián)機(jī)操作。票據(jù)的信息均有各物資核算會(huì)計(jì)手工傳遞，財(cái)務(wù)總會(huì)計(jì)又手工重復(fù)輸入，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)原始憑證傳遞失誤，且工作重復(fù)。7.有的采購(gòu)人員在采購(gòu)時(shí)，不考慮實(shí)際需求，還有的采購(gòu)人員因受別人的好處等原因，造成無(wú)計(jì)劃過(guò)多的采購(gòu)，使庫(kù)存嚴(yán)重積壓，應(yīng)付賬款過(guò)高。
二、醫(yī)院應(yīng)付賬款管理上的幾點(diǎn)建議
1.從基礎(chǔ)工作上完善應(yīng)付賬款的核算。(1)設(shè)置應(yīng)付賬款的核算級(jí)次。在掛賬、沖賬及核賬中，為了查找方便，將應(yīng)付賬款設(shè)置為三個(gè)級(jí)次，應(yīng)付賬款總賬為一級(jí)科目，藥品類供應(yīng)商、材料類供應(yīng)商、試劑類供應(yīng)商等為二級(jí)科目，對(duì)應(yīng)類別的供應(yīng)商為三級(jí)科目。在查詢時(shí)設(shè)置拼音字頭或其他代碼方式查詢功能?？商岣哔~戶管理的效率與準(zhǔn)確度。(2)設(shè)置輔助賬供應(yīng)商賬戶。輔助賬詳細(xì)反映醫(yī)院向各個(gè)供應(yīng)商采購(gòu)的各項(xiàng)商品或勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款信息，包括應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)額和余額。通過(guò)輔助賬既可以查詢應(yīng)付某個(gè)供應(yīng)商的所有賬款，也可以查詢應(yīng)付某一類商品或勞務(wù)的所有賬款。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，向采購(gòu)業(yè)務(wù)部門反映應(yīng)付款項(xiàng)的余額和賬齡等信息，并對(duì)應(yīng)付賬款的管理情況進(jìn)行分析。(3)財(cái)務(wù)總賬必須與各庫(kù)房同步入賬。同步入賬是確保賬實(shí)相符、賬賬相符的前提。要求采購(gòu)部門及時(shí)將入庫(kù)單、發(fā)票等原始票據(jù)傳到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)原始票據(jù)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)發(fā)票已到、材料已驗(yàn)收入庫(kù)但未付款的交易應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”，對(duì)材料已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票未收到的交易，根據(jù)物資部門等提供的入庫(kù)單先暫估入賬，待已收到發(fā)票后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)賬。(4)預(yù)付款與應(yīng)付款銜接。財(cái)務(wù)部門收到供應(yīng)商開具的發(fā)票后，應(yīng)該及時(shí)沖抵預(yù)付賬款。物資管理部門應(yīng)對(duì)每一采購(gòu)的預(yù)付情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，并由物資核算會(huì)計(jì)核對(duì)后在貨物入庫(kù)單中作說(shuō)明。財(cái)務(wù)人員收到入庫(kù)單后應(yīng)對(duì)預(yù)付記錄進(jìn)行核實(shí)，然后在應(yīng)付賬款中抵減預(yù)付部分賬款后入賬。另外，針對(duì)采購(gòu)預(yù)付情況，也可要求供應(yīng)商在送貨同時(shí)提供發(fā)票，按發(fā)票金額沖減預(yù)付款后把未付款項(xiàng)掛應(yīng)付賬款。(5)大力推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。通過(guò)計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)，使各物資管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能導(dǎo)入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)往來(lái)賬在電子化系統(tǒng)功能，使其自動(dòng)生成憑證，提供各種分析報(bào)表，如賬齡分析、合同付款情況分析，周轉(zhuǎn)分析等。能大大壓縮財(cái)務(wù)人員的重復(fù)工作量，避免手工記賬差錯(cuò)，保證核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確和完整。還可通過(guò)各種報(bào)表合理地調(diào)配資金，提高資金的使用率。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善管理。(1)職責(zé)分離制度。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，控制內(nèi)部違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。如采購(gòu)、驗(yàn)收入和出庫(kù)崗位分離，防止采購(gòu)人員購(gòu)買偽劣物資，或盲目的不必要采購(gòu)；采購(gòu)、保管、會(huì)計(jì)崗位分離，防止繞過(guò)驗(yàn)單，減少物資入庫(kù)的可能性；采購(gòu)與付款崗位分離，防止采購(gòu)人員與供應(yīng)商私下交易，采購(gòu)人員隨意執(zhí)行付款業(yè)務(wù)等。 (2)定期核對(duì)制度。醫(yī)院財(cái)務(wù)部總賬應(yīng)定期與各物資核算會(huì)計(jì)核對(duì)物資總賬與明細(xì)賬，應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬。同時(shí)可協(xié)同物資采購(gòu)與供應(yīng)商定期核對(duì)，并且出具對(duì)賬確認(rèn)函，雙方簽章，確保往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性。防止串戶、錯(cuò)記、漏記、弄虛作假和貪污挪用等問(wèn)題的發(fā)生。在核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因、及時(shí)解決或提請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)解決，必要時(shí)與采購(gòu)部門、供應(yīng)商多進(jìn)行溝通。(3)付款審核制度。付款審核。庫(kù)房管理人員必須嚴(yán)格核對(duì)發(fā)票與送貨單、入庫(kù)單的數(shù)量、價(jià)格是否一致，簽名確認(rèn)后由物資核算會(huì)計(jì)復(fù)核。復(fù)核單據(jù)必須是原件及其他有關(guān)人員在單據(jù)上的簽名，是否真實(shí)性、完整性、合法性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款。編制付款計(jì)劃。為合理安排資金，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商發(fā)票的掛賬情況和采購(gòu)合同編制每月付款計(jì)劃，經(jīng)醫(yī)院管理層審批后集中時(shí)間統(tǒng)一辦理付款。財(cái)務(wù)部門在付款時(shí)需統(tǒng)籌兼顧，在每月安排預(yù)算時(shí)，分清輕重緩急，既要滿足藥品、物資材料儲(chǔ)備等的日常需求，又要保證大修、大購(gòu)、基本建設(shè)等專項(xiàng)資金需求，使醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。(4)內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。針對(duì)應(yīng)付賬款在醫(yī)院財(cái)務(wù)中的重要性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期或不定期地對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，如檢查應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的管理情況，有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況，采購(gòu)與授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗們及人員的設(shè)置情況。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部不定期自查，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
由于供應(yīng)商有著對(duì)提高銷售增長(zhǎng)率、擴(kuò)大市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和偏好，所以其與金融機(jī)構(gòu)相比，在于企業(yè)商業(yè)交易上面，有著更為慷慨和靈活的商業(yè)信用，這便形成了企業(yè)應(yīng)付賬款的自然融資性。不過(guò)，如果企業(yè)不能夠按規(guī)定日期償還應(yīng)付賬款，則其將會(huì)面臨企業(yè)信用危機(jī)，甚至可能會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生，最終還有導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的可能性。因此，企業(yè)應(yīng)付賬款的管理以及應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范在企業(yè)管理中是占有十分重要的位置的。
一、企業(yè)應(yīng)付賬款的成因
企業(yè)應(yīng)付賬款的形成，主要是受到企業(yè)自身的資金管理和國(guó)家政策等因素的影響。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)付賬款的成因有以下幾個(gè)方面。
1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成的應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款主要表現(xiàn)是企業(yè)占用了其他企業(yè)資金，在企業(yè)的持續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其資金是有限的，往往不能以全部資金去支付購(gòu)入款項(xiàng)。只有在受到產(chǎn)品銷售貨款之后，才能補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的應(yīng)付賬款。在目前的買方市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下，由于企業(yè)資金支付能力有限，所以供應(yīng)方一般采取的都是賒銷的手段。
2.企業(yè)個(gè)人行為造成的應(yīng)付賬款
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，往往鼓勵(lì)采購(gòu)人員采用掛帳采購(gòu)的方法，相應(yīng)形成應(yīng)付賬款，減輕企業(yè)資金的緊張度。這樣一來(lái)，就有的人在采購(gòu)的時(shí)候，在沒(méi)有產(chǎn)品升級(jí)、換代以及實(shí)際生產(chǎn)的需求的情況下，毫無(wú)采購(gòu)計(jì)劃的過(guò)濫采購(gòu)使得企業(yè)庫(kù)存出現(xiàn)嚴(yán)重積壓的現(xiàn)象。甚至有的采購(gòu)工作人員不以企業(yè)利益為主，為了個(gè)人私利，在收取了他人的好處費(fèi)之后，加大企業(yè)采購(gòu)量，給企業(yè)帶來(lái)了過(guò)高的應(yīng)付賬款。另外，有些企業(yè)還有一些不正確的應(yīng)付賬款處理方式，例如賴賬、惡意拖欠等行為，這種行為帶來(lái)的結(jié)果就是應(yīng)付賬款日益增加。
3.銀行信貸和應(yīng)收賬款也會(huì)促使企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)付賬款
隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，而企業(yè)的自有資金是有限的，周轉(zhuǎn)資金短缺的趨勢(shì)也會(huì)日益明顯，銀行信貸成了企業(yè)流動(dòng)資金的一個(gè)重要來(lái)源。但是，目前很多銀行都在進(jìn)行一些商業(yè)化的改革，改革后的銀行為了確保企業(yè)的貸款質(zhì)量，在對(duì)企業(yè)放貸時(shí)，一般要通過(guò)大量的考察和多重環(huán)節(jié)的審批。因此，企業(yè)從銀行借款的難度增大了，為了持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)必須采用掛賬采購(gòu)。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也會(huì)經(jīng)常遇到在產(chǎn)品售出后，遲遲收不到貨款的情況。由于資金收不回來(lái)，企業(yè)的有限資金過(guò)多的積壓在應(yīng)收賬款上面，這給采購(gòu)環(huán)節(jié)的資金投入帶來(lái)了很多的影響，為了不影響生產(chǎn)，企業(yè)必須進(jìn)行賒賬采購(gòu)，則相應(yīng)形成了應(yīng)付賬款。
二、企業(yè)應(yīng)付賬款的管理
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，企業(yè)產(chǎn)生正常的應(yīng)付賬款能夠使得企業(yè)擁有更多的主動(dòng)權(quán)，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利無(wú)害的。但是，不正常應(yīng)付賬款的產(chǎn)生，將會(huì)給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)很大的負(fù)面影響。因此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付賬款的管理，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付賬款管理的對(duì)策主要有以下幾個(gè)方面。
1.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度
應(yīng)付賬款是一項(xiàng)需要直接責(zé)任人、領(lǐng)導(dǎo)和工作人員共同協(xié)作的企業(yè)行為。這項(xiàng)工作需要主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)應(yīng)付賬款工作的指導(dǎo)管理，分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各有關(guān)部門的內(nèi)部控制管理。為了完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)需要建立有制約、多層次的采購(gòu)審批手續(xù)，例如制定庫(kù)存管理辦法、采購(gòu)?fù)稑?biāo)管理辦法、物資采購(gòu)合同管理辦法、物資采購(gòu)價(jià)格管理辦法、物資采購(gòu)審計(jì)管理辦法、物資采購(gòu)人員管理辦法等等審批手續(xù)。并且，通過(guò)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、數(shù)量、架構(gòu)、金額等的審批，使得企業(yè)的應(yīng)付賬款控制在最佳水平上。
2.嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)付賬款的掛帳和庫(kù)存管理
企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格的規(guī)范應(yīng)付賬款的掛賬全過(guò)程的管理，不符合物資采購(gòu)規(guī)定的堅(jiān)決不掛帳。例如，無(wú)入庫(kù)或入庫(kù)檢驗(yàn)合格標(biāo)志、運(yùn)費(fèi)發(fā)票與物資采購(gòu)發(fā)票不配比、增值稅發(fā)票不合格、價(jià)格、運(yùn)輸方式或包裝物與合同不符、質(zhì)量不合格等等不合規(guī)范的情況，都不允許掛賬，同時(shí)還要對(duì)其采取相應(yīng)的解決措施。企業(yè)采購(gòu)的物資，經(jīng)過(guò)質(zhì)檢部門的質(zhì)量檢查合格后，進(jìn)入庫(kù)房存放。采購(gòu)人員是需要憑借入庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)單、物資檢驗(yàn)合格證和發(fā)票到企業(yè)的財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，形成應(yīng)付賬款的，因此，庫(kù)存管理對(duì)應(yīng)付賬款來(lái)說(shuō)非常重要。由于市場(chǎng)上產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度加快，庫(kù)存積壓過(guò)甚必然會(huì)引起被市場(chǎng)淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；而庫(kù)存物資過(guò)少，在生產(chǎn)急需時(shí)又會(huì)給企業(yè)的正常生產(chǎn)造成不利影響。因此，企業(yè)必須確定合理的存貨資金金額和庫(kù)存水平，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存的管理，才能使得應(yīng)付賬款有一個(gè)合理的穩(wěn)定水平。
3.定期進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)
為了防止企業(yè)管理不嚴(yán)帶來(lái)的各種應(yīng)付賬款問(wèn)題，企業(yè)要對(duì)其應(yīng)付賬款的發(fā)生和支付的全過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的審查。例如在對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上面物資價(jià)格、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，如有任何一項(xiàng)與合同上的價(jià)格不一致，則應(yīng)該對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行拒付。通過(guò)嚴(yán)格審計(jì)，可以查出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的應(yīng)付賬款管理問(wèn)題，并得出妥善的解決問(wèn)題的方法。定期的嚴(yán)格的審計(jì)能夠使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有一個(gè)良性的循環(huán)，這為企業(yè)在參與國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造了一個(gè)良好的條件。
三、企業(yè)應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范
應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是與采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、市場(chǎng)等部門的控制與運(yùn)作息息相關(guān)的。企業(yè)在針對(duì)應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以采取降低、回避和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等管理策略。
1.確定應(yīng)付賬款控制庫(kù)存目標(biāo)
應(yīng)付賬款控制目標(biāo)庫(kù)存的明確是應(yīng)付賬款水平的一個(gè)直接影響因素。企業(yè)只有在確定了其庫(kù)存目標(biāo)之后，合理的分配企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，使現(xiàn)金的流出和流入相匹配，這樣一來(lái)才能企業(yè)在滿足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的情況下降低企業(yè)應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在確定應(yīng)付賬款控制目標(biāo)，需要考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、市場(chǎng)物價(jià)走勢(shì)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況等等因素。
2.提高信息化管理水平
信息化管理是企業(yè)防范庫(kù)存波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段，是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門能力進(jìn)行整合的一個(gè)關(guān)鍵。企業(yè)的信息管理系統(tǒng)是一個(gè)為企業(yè)存貨的控制和周轉(zhuǎn)提供準(zhǔn)確的信息，為企業(yè)各個(gè)部門的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)提供了信息交流的平臺(tái)。在企業(yè)管理中引入信息管理系統(tǒng)，應(yīng)用倉(cāng)庫(kù)管理信息系統(tǒng)、局域網(wǎng)、條形碼等信息管理技術(shù)可以降低庫(kù)存的波動(dòng)性，提高存貨的周轉(zhuǎn)率。在企業(yè)應(yīng)付賬款管理中，引入ERP 系統(tǒng)，可以把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、產(chǎn)品分銷、存貨周轉(zhuǎn)、生產(chǎn)和采購(gòu)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)集合在一起，將生產(chǎn)和流通中的庫(kù)存控制在最佳水平，為庫(kù)存管理節(jié)省了不少費(fèi)用，降低了應(yīng)付賬款的波動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
3.讓供應(yīng)商分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)占用供應(yīng)商資金只有在企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期與存貨周轉(zhuǎn)周期之和小于應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)周期的情況下，才會(huì)對(duì)企業(yè)提高資金使用率有利。如果企業(yè)在其價(jià)值鏈中處于一個(gè)主導(dǎo)地位，則企業(yè)可以依賴其產(chǎn)品、技術(shù)和品牌的優(yōu)勢(shì)讓供應(yīng)商自愿接受企業(yè)制定的供貨、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及付款條件。讓供應(yīng)商將存貨放在企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)，但不確認(rèn)為應(yīng)付賬款，在存貨進(jìn)入流水環(huán)節(jié)的時(shí)候才正式確認(rèn)應(yīng)付賬款。這實(shí)質(zhì)上就實(shí)現(xiàn)企業(yè)的“零庫(kù)存”管理，有效的將企業(yè)應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)了讓供應(yīng)商分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的管理決策。
總而言之，通過(guò)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)庫(kù)存管理、提高信息化管理水平、合理轉(zhuǎn)移企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等管理策略可以有力的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和資金的安全性，并對(duì)企業(yè)的應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)有了一個(gè)很好的防范。這些管理策略的實(shí)施不僅能夠使得企業(yè)有效的降低、規(guī)避和分擔(dān)應(yīng)付賬款風(fēng)險(xiǎn)，還能使得企業(yè)享受到應(yīng)付賬款的低成本性和便利性。（作者單位：本鋼板材股份有限公司財(cái)務(wù)處 117000）
參考文獻(xiàn)：
[1]朱開悉.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)核心能力[J].財(cái)經(jīng)論叢;2001（05）.
筆者對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化具體實(shí)踐已有7年，對(duì)核算和管理的若干問(wèn)題作了一些探索，旨在符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的前提下，盡量滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求?，F(xiàn)就金蝶ERP軟件中的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化如何強(qiáng)化應(yīng)收應(yīng)付賬款和存貨管理核算談個(gè)人看法：
一、應(yīng)付賬款與原材料入庫(kù)關(guān)聯(lián)的核算與管理
在應(yīng)付賬款科目下設(shè)應(yīng)付貨款和估價(jià)入庫(kù)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)，分別反映貨和發(fā)票同月到和貨到票未到核算項(xiàng)目，通過(guò)設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目將同一供應(yīng)商的暫估入賬款分開來(lái)單獨(dú)核算，其優(yōu)點(diǎn)是有利于對(duì)暫估入賬物料的管理，及時(shí)取得采購(gòu)發(fā)票，有利于到期應(yīng)付貨款的支付。除零星采購(gòu)支付現(xiàn)金外，大部分供應(yīng)商的貨款支付是在收到發(fā)票之日起加上一定時(shí)間的信用期限來(lái)安排，對(duì)暫估入賬款一般不予安排貨款支付，促使供應(yīng)商及時(shí)開具發(fā)票減少暫估入庫(kù)物料的數(shù)量和金額。這樣可以真實(shí)反映原材料實(shí)時(shí)出入庫(kù)情況，同時(shí)做好業(yè)務(wù)系統(tǒng)鉤稽對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以全面反映原材料從采購(gòu)訂單到采購(gòu)入庫(kù)再到生成發(fā)票和支付貨款的對(duì)應(yīng)關(guān)系，所有單據(jù)關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證。特別是付款單除預(yù)付賬款外必須是采購(gòu)發(fā)票關(guān)聯(lián)生成，保證了對(duì)應(yīng)付款內(nèi)容。這樣應(yīng)付賬款余額主要反映了兩塊內(nèi)容：一是貨到票也到應(yīng)付貨款情況，二是貨到但票沒(méi)有到的估價(jià)入庫(kù)金額。要注意上期貨到票本期到的憑證模板設(shè)定要新增，借：應(yīng)付賬款—估價(jià)入庫(kù)，借：應(yīng)繳稅費(fèi)—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅，貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付貨款。把應(yīng)付估價(jià)入庫(kù)轉(zhuǎn)到實(shí)際應(yīng)付貨款明細(xì)，若有差額則用紅字入庫(kù)單關(guān)聯(lián)生成，生成憑證沖銷，再重新入庫(kù)。在核算項(xiàng)目分類總賬中就一目了然顯示供應(yīng)商已開票應(yīng)付和未開票應(yīng)付金額，全面反映應(yīng)付賬款和材料入庫(kù)情況，有利于進(jìn)項(xiàng)票及時(shí)開進(jìn)，支付貨款合理安排，有利于即時(shí)庫(kù)存準(zhǔn)確，有利于企業(yè)融資，暫估入賬款不列入貨款支付計(jì)劃，因而不會(huì)因暫估總價(jià)不含稅而影響到期應(yīng)付款的正確支付。其次，公司根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的要求，對(duì)不同崗位操作人員授予不同的權(quán)限，相互牽制。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)單價(jià)的復(fù)核；倉(cāng)庫(kù)保管員重點(diǎn)是監(jiān)控?cái)?shù)量，倉(cāng)庫(kù)網(wǎng)絡(luò)終端只顯示數(shù)量不顯示單價(jià)和金額，利于保密。
二、存貨管理中BOM運(yùn)用對(duì)計(jì)劃采購(gòu)和領(lǐng)用控制的作用
BOM即物料結(jié)構(gòu)，也叫產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或配方，指物料（通常是完工成品或半成品、部品）的組成情況—該物料由哪些下級(jí)物料組成，每一下級(jí)物料的用量是多少，其對(duì)應(yīng)的屬性等。按企業(yè)的產(chǎn)品分組情況將產(chǎn)品分到不同的BOM組，每一具體的產(chǎn)品屬于不同的BOM組。對(duì)BOM組可以實(shí)現(xiàn)新增、修改、刪除等操作。通過(guò)建立組裝件BOM審核使用后，采購(gòu)物料數(shù)據(jù)有了明確計(jì)劃，根據(jù)銷售訂單填制采購(gòu)訂單，點(diǎn)擊BOM關(guān)聯(lián)生成，系統(tǒng)上自動(dòng)顯示物料配比數(shù)據(jù)和各物料即時(shí)庫(kù)存情況，采購(gòu)部按照歷史采購(gòu)價(jià)格和各供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商，合理確定計(jì)劃采購(gòu)數(shù)據(jù)錄入采購(gòu)訂單，進(jìn)行請(qǐng)購(gòu)，收到物料有倉(cāng)管員通過(guò)引入采購(gòu)訂單自動(dòng)生成采購(gòu)入庫(kù)單，對(duì)應(yīng)收和實(shí)收數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)務(wù)人員按合同和送貨單審核單價(jià)。這樣從每一筆貨物從請(qǐng)購(gòu)到入庫(kù)到支付貨款再傳遞到總賬系統(tǒng)都有嚴(yán)格審批和審核，從而有效控制存貨積壓、資金沉淀，力爭(zhēng)做到零庫(kù)存管理。零庫(kù)存其實(shí)質(zhì)是將部分庫(kù)存物料轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商儲(chǔ)備，通過(guò)零庫(kù)存的管理從源頭上對(duì)應(yīng)付貨款的金額予以控制和減少，降低企業(yè)資金占用率。通用材料個(gè)別領(lǐng)用，使每一產(chǎn)品都按固定配比生產(chǎn)，以到達(dá)計(jì)劃原材料成本目標(biāo)，若補(bǔ)充領(lǐng)料必須將不合格材料返回倉(cāng)庫(kù)，查明原因是質(zhì)量原因還是人為原因，若質(zhì)量原因應(yīng)及時(shí)將信息返回給采購(gòu)部，做好材料退回或換貨工作，減少材料損耗，人為原因按公司制度執(zhí)行，做到科學(xué)合理保質(zhì)保量。
三、應(yīng)收賬款與產(chǎn)成品核算與管理
由于種種原因企業(yè)不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，才有估價(jià)入庫(kù)賬務(wù)處理，反之也存在貨已發(fā)出，增值稅發(fā)票遲開問(wèn)題，企業(yè)出現(xiàn)遲開原因一般有幾點(diǎn)：
1.由于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能及時(shí)開進(jìn)，為了少繳、遲繳增值稅，就會(huì)延期開票。
2.對(duì)方提出要求遲開，有些客戶需要確認(rèn)并辦妥相關(guān)手續(xù)才通知開票，或者想多占用貨款時(shí)間。
3.價(jià)格無(wú)法確定、約定分期收款，貨物所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行科學(xué)經(jīng)營(yíng)。然而，近年來(lái)市場(chǎng)的信用危機(jī)又使得企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付帳款增加，資金的流轉(zhuǎn)渠道不通暢。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售商品而登記未收回資金的部分，應(yīng)付賬款是用來(lái)記載購(gòu)進(jìn)商品尚未支付的部分。應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款不及時(shí)歸位，不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，也使造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，對(duì)減少企業(yè)資金積壓，維護(hù)企業(yè)的堅(jiān)實(shí)形象，營(yíng)造良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是十分重要的。
一、應(yīng)收、應(yīng)付帳款中存在的主要問(wèn)題
（1）不能定期對(duì)帳與清理。有些企業(yè)由于疏于對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付帳款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對(duì)帳目，特別是欠款企業(yè)，往往對(duì)債權(quán)人的對(duì)帳要求持抵觸態(tài)度，長(zhǎng)此以往必然造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目不清；有些名存實(shí)亡的應(yīng)收、應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳，如壞帳不及時(shí)報(bào)損、處理，不需支付的債務(wù)不及時(shí)報(bào)批處理等，均造成應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳目混亂。（2）對(duì)己銷帳的應(yīng)收、應(yīng)付帳款管理不善。如已作壞帳的應(yīng)收款，收回時(shí)作為帳外小金庫(kù)，甚至中飽私囊；不需付的款項(xiàng)，付出作為帳外資金，或被個(gè)人貪污。（3）帳務(wù)處理不規(guī)范，應(yīng)收、應(yīng)付帳款帳戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如對(duì)無(wú)法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對(duì)沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同應(yīng)收、應(yīng)付帳款的性質(zhì)進(jìn)行有針對(duì)性的管理。個(gè)別企業(yè)還利用應(yīng)收、應(yīng)付帳款調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
二、應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款協(xié)調(diào)管理的措施
（1）企業(yè)應(yīng)樹立正確的誠(chéng)信觀。誠(chéng)信是商品社會(huì)的社會(huì)契約之一，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的前提，也是企業(yè)健康發(fā)展的保證。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)實(shí)和信用是整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。如果市場(chǎng)中信用缺失，市場(chǎng)上充斥著各種各樣的假信息，就會(huì)干擾正常的投資、貿(mào)易、信貸業(yè)務(wù)，增大市場(chǎng)交易的難度和摩擦，扭曲資本市場(chǎng)的融投資功能，降低投資者和消費(fèi)者的信心，給企業(yè)和市場(chǎng)的健康發(fā)展帶來(lái)巨大的危害。因此，安全可靠的信用交易體系不可或缺，它既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力，又是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定器。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，信用管理能力已成為企業(yè)生存和發(fā)展的必備條件。誠(chéng)信是商品經(jīng)濟(jì)的社會(huì)資源，是企業(yè)生存發(fā)展壯大之本。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用管理時(shí)，要定期對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行審查監(jiān)督，對(duì)于在信用期內(nèi)應(yīng)付的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)支付，樹立誠(chéng)信形象。然而事實(shí)上，我國(guó)市場(chǎng)上極度缺乏信用，惡化了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，也損害了守信企業(yè)的利益。因此，建設(shè)互信機(jī)制，建立完善的社會(huì)信用評(píng)價(jià)體系，從機(jī)制上排除失信的人和企業(yè)，是政府和相關(guān)部門急需解決的問(wèn)題。（2）企業(yè)盡快在培養(yǎng)專業(yè)管理人才下功夫。企業(yè)既要引進(jìn)專業(yè)的信用管理人才，也要從企業(yè)內(nèi)部的銷售部門、財(cái)務(wù)部門、市場(chǎng)營(yíng)銷部門選拔有潛力的人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)其掌握信用管理的綜合知識(shí)，成為信用管理的專門人員。企業(yè)還要對(duì)本單位全員進(jìn)行信用管理培訓(xùn)，企業(yè)可將信用管理知識(shí)作為管理人員職能考核的一部分，從根本上將企業(yè)的信用管理落到實(shí)處，奠定應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款良性流動(dòng)的內(nèi)部基礎(chǔ)。（3）建立銷售合同控制。銷售合同的訂立應(yīng)由公司銷售人員具體負(fù)責(zé)，但需要得到公司最高領(lǐng)導(dǎo)層的批準(zhǔn)或授權(quán)，并以公司名義簽訂，以確保銷售業(yè)務(wù)符合公司的營(yíng)銷政策和發(fā)展戰(zhàn)略。對(duì)于公司的主營(yíng)銷售應(yīng)該采用公司標(biāo)準(zhǔn)銷售合同文本，并由公司專門的合同管理與執(zhí)行部門發(fā)出，以確保銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、交貨方式、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以及收款單位與帳號(hào)等準(zhǔn)確無(wú)誤，合同管理部門保管合同原件。對(duì)于銷售價(jià)格的確定，應(yīng)建立定價(jià)控制系統(tǒng)，組織生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)部門共同參與。銷售合同的執(zhí)行應(yīng)該獨(dú)立于銷售業(yè)務(wù)人員，由合同執(zhí)行部門組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，以確保交貨過(guò)程按照合同進(jìn)行。（4）建立賒銷控制。賒銷是公司所采用的一種促銷銷售政策，在有效擴(kuò)大銷售的同時(shí)，也存在壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于賒銷銷售合同應(yīng)增加信用銷售審查控制，除必經(jīng)銷售合同審批外，還應(yīng)有公司信用管理部門（或財(cái)務(wù)部門）專門涉及的賒銷條件進(jìn)行審查和控制，以防范騙取公司產(chǎn)品或服務(wù)的行為，并且減少應(yīng)收帳款壞賬的可能性。在進(jìn)行賒銷控制時(shí)，應(yīng)建立客戶信息表，對(duì)客戶的信用情況展開調(diào)查和分析，以確定能否賒銷，以及賒銷是可采用的具體的信用條件。在確定信用額度、信用期限、折扣其和折扣率時(shí)，應(yīng)定量分析計(jì)算增加的銷售額、增加的壞賬損失以及由于企業(yè)資金占用在應(yīng)收帳款而增加的機(jī)會(huì)損失等相關(guān)因素確定信用銷售的條件。此外，還應(yīng)考慮公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方面的限制，使應(yīng)收帳款的平均回收期低于應(yīng)付帳款的平均回收期，避免企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺而引發(fā)支付危機(jī)。（5）建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制和失信懲罰機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局的指示得以執(zhí)行的程序、制度，還包括對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的監(jiān)督。而內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著主要職能。目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其定位、人員、獨(dú)立性、審計(jì)范圍等原因的限制還不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督作用，特別是目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中將內(nèi)部控制制度的測(cè)試與監(jiān)督作為經(jīng)常性項(xiàng)目的很少，這就無(wú)法保證內(nèi)部控制作用的正常發(fā)揮。另外，還要建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制。社會(huì)要形成良好的信用環(huán)境，僅僅依靠企業(yè)的自律是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，當(dāng)企業(yè)受到更大的利益誘惑時(shí)，其自律要求往往就會(huì)動(dòng)搖，因此政府應(yīng)建立嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制，使失信者受到嚴(yán)懲，并將信用與利益掛鉤。
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-913X（2016）09-0075-02
一、背景介紹
中國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，也是一個(gè)人口大國(guó)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)也取得了舉世矚目的成就，糧食產(chǎn)量實(shí)現(xiàn)了連續(xù)11年增長(zhǎng)。同時(shí)，隨著人們生活水平的提高，對(duì)于化學(xué)農(nóng)藥殘留、過(guò)量農(nóng)藥污染環(huán)境等問(wèn)題也日益重視。使用農(nóng)藥是保證農(nóng)作物豐產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)的重要手段。但我國(guó)在農(nóng)藥使用中還存在超量用藥、有效利用率低等問(wèn)題，其所帶來(lái)的農(nóng)藥殘留超標(biāo)、環(huán)境污染、操作者中毒等事件時(shí)有發(fā)生，農(nóng)藥利用率亟待提高。在此背景下，在出售農(nóng)藥的同時(shí)為農(nóng)戶提供技術(shù)服務(wù)、促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品保質(zhì)保量生產(chǎn)的植保技術(shù)服務(wù)公司開始發(fā)展起來(lái)。由于植保技術(shù)服務(wù)公司面向的客戶主要是普通農(nóng)戶而不是其他公司，因而應(yīng)收賬款的對(duì)象也主要是農(nóng)戶，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理也與大型農(nóng)資企業(yè)不完全一致。
二、植保服務(wù)公司的業(yè)務(wù)模式
主要從事農(nóng)作物病蟲專業(yè)化防治的植保服務(wù)公司，一般依托村級(jí)基層組織建立村級(jí)服務(wù)站，組建專業(yè)防治機(jī)防隊(duì)，聘用專業(yè)農(nóng)技人員對(duì)農(nóng)作物培管進(jìn)行全程技術(shù)指導(dǎo)，實(shí)行一站式農(nóng)藥配送，由公司按照國(guó)家農(nóng)業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一采購(gòu)（或生產(chǎn)）和配送高效低毒農(nóng)藥，實(shí)行區(qū)域面積內(nèi)的統(tǒng)防統(tǒng)治，農(nóng)民把田地承包給植保服務(wù)公司進(jìn)行專業(yè)化防治，在耕種過(guò)程中，會(huì)得到更大的保障。
植保服務(wù)公司的收入來(lái)源主要包括農(nóng)藥化肥的銷售價(jià)款及提供技術(shù)服務(wù)支持的人工服務(wù)費(fèi)。隨著植保服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，大多數(shù)植保服務(wù)公司都采用“先服務(wù)，后收款”的政策，即在提供服務(wù)之前只收取少量的訂金，等到植保技術(shù)服務(wù)完成并且農(nóng)民賣出糧食得到收入后，再收取剩余的服務(wù)款項(xiàng)，以此來(lái)吸引更多的客戶。
三、植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款面臨的主要問(wèn)題
（一）應(yīng)收賬款形成的原因
1.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大
在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中賒銷是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。近幾年隨著人們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量要求的提高，各種植保服務(wù)公司不斷出現(xiàn)，植保技術(shù)服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。正是因?yàn)檫@種激烈的競(jìng)爭(zhēng)，才促使公司用各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠服務(wù)質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)等，賒銷也是擴(kuò)大銷售手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷的銷售額將大于現(xiàn)金銷售。這是因?yàn)榭蛻魧馁d銷中得到好處。出于擴(kuò)大銷售的競(jìng)爭(zhēng)需要，公司不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，應(yīng)收賬款也應(yīng)運(yùn)而生。
2.農(nóng)資產(chǎn)品保質(zhì)期短
由于大多農(nóng)資產(chǎn)品如化肥、農(nóng)藥等的保質(zhì)期都較短，并且根據(jù)不同的農(nóng)作物、針對(duì)不同時(shí)期的病蟲害要提供不同的農(nóng)資產(chǎn)品及相應(yīng)服務(wù)，這就要求相應(yīng)產(chǎn)品及服務(wù)要在較短的時(shí)間內(nèi)銷售出去。在這種情況下植保服務(wù)公司不得不選擇賒銷，這也是植保服務(wù)行業(yè)會(huì)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款的特殊原因。
3.服務(wù)對(duì)象的特殊性
植保技術(shù)服務(wù)公司的服務(wù)對(duì)象主要是普通農(nóng)民而不是其他公司，農(nóng)民作為一個(gè)收入相對(duì)較低的群體，并且農(nóng)民在糧食收獲取得收入后才有現(xiàn)金支付農(nóng)藥、化肥及服務(wù)款項(xiàng)，要對(duì)普通農(nóng)民實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金銷售不具有現(xiàn)實(shí)性及可行性。因而只能采取賒銷方式向農(nóng)民銷售農(nóng)藥化肥并提供技術(shù)服務(wù)支持，這是植保服務(wù)行業(yè)應(yīng)收賬款大量存在的重要原因。
（二）應(yīng)收賬款回收困難的原因
1.回收情況受環(huán)境影響不確定性較大
上述應(yīng)收賬款存在的原因中也已經(jīng)提到，由于服務(wù)的對(duì)象是普通農(nóng)民，大多數(shù)農(nóng)民只有在賣出糧食得到收入后，才能夠有足夠的現(xiàn)金支付植保服務(wù)款項(xiàng)。而農(nóng)作物的收成與天氣等環(huán)境因素的影響較大，植保服務(wù)公司為農(nóng)戶提供的植保服務(wù)也只能在一定程度上減輕病蟲害，在天氣極端惡劣的情況下，農(nóng)作物的收成還是會(huì)受到一定的影響，進(jìn)而農(nóng)民的收入也會(huì)受到影響，這也就加大了植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的回收難度。
2.農(nóng)民增產(chǎn)不增收
2004年以來(lái)，我國(guó)實(shí)行最低收購(gòu)價(jià)和臨時(shí)收儲(chǔ)政策，借此提高農(nóng)民種糧積極性、穩(wěn)定糧食生產(chǎn)。隨著收購(gòu)價(jià)的逐漸上漲，國(guó)內(nèi)糧食市場(chǎng)價(jià)格跟著水漲船高。而近年國(guó)際市場(chǎng)糧食價(jià)格卻掉頭向下，國(guó)內(nèi)外農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格倒掛日趨明顯。
3.農(nóng)民生產(chǎn)成本增大
對(duì)于選擇植保服務(wù)的農(nóng)戶，植保服務(wù)款項(xiàng)并不是他們要負(fù)擔(dān)的唯一款項(xiàng)。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來(lái)越多的農(nóng)村年輕勞動(dòng)力選擇進(jìn)城務(wù)工，農(nóng)村勞動(dòng)力的減少，意味著農(nóng)民必須付出更多的成本來(lái)支付播種、收割的人工或機(jī)械費(fèi)用，植保服務(wù)公司提供的農(nóng)藥化肥噴灑服務(wù)只是其中的一部分。收入增加受限的情況下成本的進(jìn)一步提高，導(dǎo)致了農(nóng)民利潤(rùn)的減少，加大的植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的回收難度。
4.企業(yè)內(nèi)部控制不到位
大多植保服務(wù)公司都采用業(yè)務(wù)提成銷售承包制，銷售人員的工資和福利等都與產(chǎn)品及服務(wù)的銷售量、銷售額直接掛鉤。這就導(dǎo)致銷售人員盲目追求客戶量，使公司產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。同時(shí)，由于公司的銷售部門和財(cái)務(wù)部門職責(zé)不清，相互推諉和監(jiān)督不力，使應(yīng)收賬款的收回難度加大。
（三）應(yīng)收賬款回收困難帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
1.收賬成本大
目前大多植保服務(wù)公司都存在大量的應(yīng)收賬款，且應(yīng)收賬款的對(duì)象大多是普通農(nóng)戶。公司要收回這些賬款勢(shì)必要花費(fèi)大量的人力、物力及財(cái)力，這就導(dǎo)致了巨額的收賬成本，同時(shí)也加大了公司的管理費(fèi)用。大量賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款的存在，壞賬損失當(dāng)然也比較大。大額的壞賬損失和管理費(fèi)用的增加將直接減少公司的利潤(rùn)，嚴(yán)重制約公司的生存和發(fā)展，并可能把公司拖垮，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
2.資金周轉(zhuǎn)速度減慢
植保服務(wù)公司應(yīng)收賬款的增加，使公司的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，影響公司的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款的增加計(jì)入了當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，必然導(dǎo)致賬面利潤(rùn)的增加，但沒(méi)有真正的現(xiàn)金流入。這種虛增的利潤(rùn)，在一定程度上夸大了公司的經(jīng)營(yíng)成果，增加了公司的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重的情況下，還可能導(dǎo)致公司資金鏈條的斷裂，影響公司下一年的服務(wù)，從而影響下一年的利潤(rùn)，造成惡性循環(huán)。
四、防范及解決措施
（一）調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
一般的植保服務(wù)公司都采用事前收取押金年末回收尾款的形式向農(nóng)戶提供植保服務(wù)，對(duì)于所有的農(nóng)戶采用同樣的收費(fèi)方式，這就增加了對(duì)于應(yīng)收賬款回收管理的難度。筆者建議，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)服務(wù)農(nóng)戶進(jìn)行等級(jí)劃分，對(duì)不同等級(jí)的農(nóng)戶采用不同的收費(fèi)方式。
（二）與上游企業(yè)協(xié)商轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險(xiǎn)
植保服務(wù)公司主要是在銷售農(nóng)藥化肥的同時(shí)對(duì)農(nóng)戶提供技術(shù)支持，公司所銷售的農(nóng)藥與化肥來(lái)源有自產(chǎn)和外購(gòu)兩種。自產(chǎn)農(nóng)藥化肥需要購(gòu)進(jìn)原材料，與外購(gòu)農(nóng)藥化肥一樣都存在上游企業(yè)。在生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)農(nóng)藥化肥時(shí)，公司已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，而只有在年末農(nóng)民實(shí)現(xiàn)糧食收入、支付了植保服務(wù)款項(xiàng)時(shí)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。從這一點(diǎn)看，企業(yè)可以與農(nóng)藥或其他原材料供應(yīng)商協(xié)商，也采用按比例支付定金或賒購(gòu)方式，減少一部分的現(xiàn)金流出，轉(zhuǎn)移一部分風(fēng)險(xiǎn)。出于同一上中下游環(huán)境的公司之間存在很大的利益相關(guān)度，某一環(huán)節(jié)的公司出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響相應(yīng)上下游的企業(yè)。因此，與上游企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可行的。
（三）提高資金使用效率
植保服務(wù)公司的主要現(xiàn)金流出的發(fā)生時(shí)間是相對(duì)固定的，即發(fā)生在期初。在生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)了銷售所需的農(nóng)藥化肥之后，植保服務(wù)公司將不會(huì)發(fā)生其他大額的現(xiàn)金流出。這是因?yàn)樵诠局蟮闹脖７?wù)過(guò)程中，產(chǎn)生的主要是人工費(fèi)用，而人工費(fèi)用并不需要直接的現(xiàn)金支出。因此，植保服務(wù)公司可以通過(guò)加強(qiáng)資金的預(yù)算管理，考慮在保留了期初生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)農(nóng)藥化肥所需要的現(xiàn)金流后，將剩余資金用來(lái)進(jìn)行短期投資，避免資金的閑置，從而提高資金的使用效率，減輕公司資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制
一、應(yīng)收賬款的概念及其負(fù)面影響
應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，其負(fù)面影響表現(xiàn)是：
1.增大了壞賬出現(xiàn)概率。賒銷過(guò)程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制不健全，對(duì)客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無(wú)法收回直接成為壞賬。
2.對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響。營(yíng)業(yè)周期即從購(gòu)進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時(shí)間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響工資的發(fā)放和貨物的購(gòu)買，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
3.降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及原因分析
（一）存在的問(wèn)題
1.企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加且賬期較長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重正逐年增加，很多已形成呆死賬，無(wú)法收回。
2.收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴(kuò)大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成正常流動(dòng)資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。由于沒(méi)有強(qiáng)有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時(shí)，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只好借助于銀行貸款，而應(yīng)收賬款收不回來(lái)，就不能及時(shí)償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無(wú)法生存下去。
3.應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時(shí)，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因此主觀上有意對(duì)已經(jīng)成為呆死賬的應(yīng)收款項(xiàng)不及時(shí)確認(rèn)，已無(wú)法收回的應(yīng)收賬款在賬上長(zhǎng)期掛賬，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
4.企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營(yíng)者缺乏經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)囊庾R(shí)和觀念。部分企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，沒(méi)有從思想上認(rèn)識(shí)到做好經(jīng)營(yíng)理財(cái)工作的重要性；沒(méi)有做到企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心。對(duì)資金的管理和使用，沒(méi)有對(duì)現(xiàn)有的資源和資金進(jìn)行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，造成大量資金長(zhǎng)期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展和資金的有效使用。
（二）原因分析
1.企業(yè)自身原因。主要有以下幾點(diǎn)。一是產(chǎn)品缺乏足夠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。造成產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)在銷售過(guò)程中不得不做出讓步，進(jìn)一步增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)信用管理意識(shí)淡薄。企業(yè)對(duì)客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當(dāng)前買方市場(chǎng)形成的條件下，饑不擇食，導(dǎo)致企業(yè)壞賬的增加。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范工作不到位。很多企業(yè)在加強(qiáng)全程管理的同時(shí)，沒(méi)有充分、有效地利用好應(yīng)收賬款，當(dāng)債權(quán)發(fā)生時(shí)只限于簡(jiǎn)單的管理，而沒(méi)有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、解決應(yīng)收賬款未回收時(shí)資金短缺的問(wèn)題。
2.企業(yè)外部原因。主要有以下原因。社會(huì)信用體系尚未建立。良好的社會(huì)信用是建立規(guī)范的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的保證，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和保證。我國(guó)缺乏有效的社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制，對(duì)違背信用的商戶監(jiān)管力度不夠。法院對(duì)已生效的判決執(zhí)行力度不夠，加上地方保護(hù)主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業(yè)欠債有理、欠債有利可圖思想占據(jù)上風(fēng)，也助長(zhǎng)了一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，惡意拖欠貨款思想在一定時(shí)期形成一股風(fēng)氣，嚴(yán)重地破壞社會(huì)的信用環(huán)境。
三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議
（一）企業(yè)制定合理的信用政策，包括寬嚴(yán)適度的信用標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范合理的信用條件和科學(xué)審慎的信用額度企業(yè)需要制定一個(gè)合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)著重考慮以下三個(gè)方面的因素。一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力很強(qiáng)，企業(yè)就應(yīng)考慮是否可以采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)對(duì)客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力，當(dāng)企業(yè)具有較強(qiáng)的違約風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力時(shí)，就可以考慮采用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以提高企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱時(shí)，則應(yīng)制定嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)防壞賬的發(fā)生。三是客戶的資信程度，企業(yè)應(yīng)在對(duì)客戶資信狀猊進(jìn)行廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業(yè)信用。
（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
1.提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。
2.建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機(jī)制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，達(dá)到相互監(jiān)督相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。
3.應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。
1國(guó)內(nèi)貿(mào)易背景
全國(guó)政協(xié)委員張志剛在全國(guó)政協(xié)十一屆三次會(huì)議第二次全體會(huì)議上提出，擴(kuò)大內(nèi)需是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期堅(jiān)持的戰(zhàn)略方針。這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)面向未來(lái)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。
商務(wù)部長(zhǎng)陳德銘亦指出，中國(guó)促進(jìn)內(nèi)需啟動(dòng)消費(fèi)的計(jì)劃是全球受益。中國(guó)內(nèi)需市場(chǎng)潛力巨大，今后會(huì)在擴(kuò)大內(nèi)需方面進(jìn)一步加力，包括改善消費(fèi)環(huán)境、提高居民收人、完善收入分配結(jié)構(gòu)等方面。
由此可見，擴(kuò)大內(nèi)需，拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)，在現(xiàn)階段的中國(guó)已提到一個(gè)重要的戰(zhàn)略高度。
2擴(kuò)大內(nèi)需的必要性
擴(kuò)大內(nèi)需具有很重要的戰(zhàn)略性意義，而不僅僅是權(quán)宜之計(jì)。
長(zhǎng)期以來(lái)，依賴外貿(mào)出口一直是拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要因素。但2008年前三季度，我國(guó)出口增速比上年同期回落了4.8個(gè)百分點(diǎn)。原因就是世界經(jīng)濟(jì)增速減緩，進(jìn)而對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)生較大影響。因此，我們不可能被動(dòng)地等待國(guó)際經(jīng)濟(jì)的回暖，而必須主動(dòng)去尋求發(fā)展的新路子，所以擴(kuò)大內(nèi)需就顯得極為必要。
我國(guó)是一個(gè)大國(guó)，地域遼闊，消費(fèi)人口多，因而國(guó)內(nèi)需求巨大且市場(chǎng)潛力更大，當(dāng)受到國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的沖擊時(shí)，國(guó)內(nèi)的回旋余地很大。
從另一個(gè)角度看，擴(kuò)大內(nèi)需也為我們提供了新的發(fā)展機(jī)遇，有利于推動(dòng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性改變，使整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行上一個(gè)新的臺(tái)階。
然而擴(kuò)大內(nèi)需這一良好的發(fā)展道路上，卻遇到了許多的制約因素，其中最突出的是三角債問(wèn)題，即國(guó)內(nèi)企業(yè)間相互信用的問(wèn)題。因此，想要將擴(kuò)大內(nèi)需全面深人的投入到中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，就必須要解決好企業(yè)的賬務(wù)問(wèn)題。
3企業(yè)賬務(wù)問(wèn)題(應(yīng)收賬款“三角債”)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供商業(yè)信用已經(jīng)成為一種越來(lái)越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來(lái)越多，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理己經(jīng)成為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供商業(yè)信用，采取賒銷方式，會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時(shí)間延長(zhǎng)，甚至?xí)蛊髽I(yè)遭受不能收回應(yīng)收賬款的損失。但賒銷又可以擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的市場(chǎng)占有率和贏利。因此，應(yīng)收賬款管理的基本目標(biāo)就是充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能，權(quán)衡應(yīng)收賬款投資所產(chǎn)生的收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)，做出有利于企業(yè)的應(yīng)收賬款決策。
3.1企業(yè)應(yīng)收賬務(wù)產(chǎn)生的原因
一是增加銷售。企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷和賒銷。顯然現(xiàn)銷對(duì)企業(yè)有利，賒銷對(duì)客戶有利。但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較激烈，且以買方市場(chǎng)為主流的情況下，賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷的企業(yè)，實(shí)際上是向客戶提供了兩項(xiàng)交易:第一是向客戶銷售產(chǎn)品;第二是在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向客戶提供資金。雖然賒銷僅僅是影響客戶銷售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匾乏的情況下，賒銷的促銷作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有成品存貨，就要追加管理費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出;相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)須上述支出。而應(yīng)收賬款的增加意味著成品存貨的減少，成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，提高企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，無(wú)論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)成品較多時(shí)，一般應(yīng)采用較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。
綜上所述，我們可以輕而易舉的發(fā)現(xiàn)賒銷在強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、擴(kuò)大銷售、增加利潤(rùn)和節(jié)約存貨資金占用方面有著其他結(jié)算方式無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。
但是相對(duì)現(xiàn)銷而言，賒銷必然導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)計(jì)現(xiàn)金流人量和實(shí)際現(xiàn)金流人量在時(shí)間上不一致，就可以發(fā)生相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、壞賬成本以及對(duì)應(yīng)收賬款的管理成本，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和正常經(jīng)營(yíng)。
3.2應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響
應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來(lái)自兩方面:
1)高額的應(yīng)收款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流人，直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過(guò)賒銷不斷擴(kuò)大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無(wú)資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匾乏的狀況，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)再發(fā)展。
2)應(yīng)收賬款的壞帳風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應(yīng)收
賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞帳風(fēng)險(xiǎn)上，據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款一年以上的，其追帳成功率在50%以下，而在我國(guó)逾期應(yīng)收賬款已達(dá)到60%以上。我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，實(shí)際已成壞帳但未作壞帳處理的情況普遍存在，存在著潛虧因素，甚至有些企業(yè)如果嚴(yán)重按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律處理，企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)清算。
“三角債”被許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為有“中國(guó)特色”的詞匯和現(xiàn)象，在20世紀(jì)90年代，企業(yè)“三角債”問(wèn)題曾在中國(guó)業(yè)界肆虐一時(shí)，拖垮了一批企業(yè)。當(dāng)時(shí)，企業(yè)“賴賬”成風(fēng)，而且誰(shuí)賴賬越多，誰(shuí)就受益越大，以至于在文藝界出現(xiàn)了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當(dāng)時(shí)社會(huì)的信用狀況。
3.3企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。
目前我國(guó)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
1)應(yīng)收賬款凈額居高不下。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，企業(yè)間的“三角債”規(guī)模在2000年年末已累積至1.2萬(wàn)多億元，其中超過(guò)3個(gè)月的拖欠已達(dá)0.8萬(wàn)億元;截止到2002年6月末，企業(yè)應(yīng)收賬款凈額1.53萬(wàn)億元，比上年同期增加3.5%，增幅比5月份提高了0.3個(gè)百分點(diǎn)。
2)與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家差距較大。我國(guó)企業(yè)平均壞賬率是5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率是0.25%一0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。
與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%，如此大的差距，將企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力大打折扣。
綜上所述，我國(guó)要擴(kuò)大內(nèi)需，首先要學(xué)會(huì)賒銷，學(xué)好賒銷，使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大幅提升，同時(shí)使市場(chǎng)資源的流動(dòng)性大幅提升，以迎接國(guó)際國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。
4新形勢(shì)下提供的應(yīng)收賬款問(wèn)題的解決方案
解決應(yīng)收賬款可以通過(guò)購(gòu)買社會(huì)保險(xiǎn)，向銀行出售應(yīng)收賬款等方式，然而在實(shí)際操作中，銀行、保險(xiǎn)公司等對(duì)企業(yè)的資質(zhì)門檻都較高，且對(duì)企業(yè)的最終客戶要求也很高，且其辦理程序復(fù)雜，因此許多企業(yè)都被拒之門外。
具有強(qiáng)大的資金優(yōu)勢(shì)的中設(shè)機(jī)電進(jìn)出口有限公司(中設(shè)公司)為國(guó)資委管轄的單位，市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)廣大;同時(shí)具有豐富的市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)。因此，我們經(jīng)過(guò)深入了解市場(chǎng)后，結(jié)合本司的特點(diǎn)，為應(yīng)收賬款這一市場(chǎng)難題提出了一套具有切實(shí)解決效果的方案，可為廣大企業(yè)解決應(yīng)收賬款問(wèn)題。
4.1營(yíng)銷、金融服務(wù)方式方法
圖1為我司方案流程圖，具體方式為貨物供應(yīng)商與最終用戶
達(dá)成賒銷意愿后，由我司與貨物最終用戶簽訂貨物銷售協(xié)議，同時(shí)與貨物制造商或供應(yīng)商簽訂貨物采購(gòu)合同;然后我司采購(gòu)由貨物制造商或供應(yīng)商提供的貨物，并采取一手交錢一手交貨的方式支付貨款，以此縮短貨物制造商或供應(yīng)商的回款周期;然后貨物經(jīng)由我司出售給需要貨物的最終用戶，并將企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，由我司承擔(dān)相關(guān)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
與此同時(shí)，由于我司為國(guó)內(nèi)進(jìn)出口行業(yè)的龍頭企業(yè)，因此具有良好的市場(chǎng)信譽(yù)和豐富的貿(mào)易經(jīng)驗(yàn)，依托上述優(yōu)勢(shì)，我司還可為用戶擴(kuò)展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，拓寬客戶的產(chǎn)品銷售途徑。
4.2成功案例
1)成功購(gòu)進(jìn)德國(guó)醫(yī)療設(shè)備，出售給新疆醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院，并于交貨后第一時(shí)間付款給設(shè)備供應(yīng)商。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長(zhǎng)的問(wèn)題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長(zhǎng)期合作的共識(shí)，并有多個(gè)項(xiàng)目與該廠商合作。
2)成功購(gòu)進(jìn)美國(guó)醫(yī)療設(shè)備，出售給西安市中心醫(yī)院，并對(duì)外開具信用證付款給美國(guó)設(shè)備生產(chǎn)商。同時(shí)利用我司豐富的進(jìn)口經(jīng)驗(yàn)及社會(huì)資源為該設(shè)備生產(chǎn)商順利完成了進(jìn)口環(huán)節(jié)的工作。為外資企業(yè)解決了醫(yī)院付款周期長(zhǎng)的問(wèn)題。
目前，已與該醫(yī)療器械生產(chǎn)商達(dá)成長(zhǎng)期合作的共識(shí)，并有多個(gè)項(xiàng)目與該廠商合作。
3)此外，我司還與國(guó)內(nèi)電子數(shù)碼設(shè)備供貨商，簽有長(zhǎng)期合作協(xié)議，為其解決應(yīng)收賬款回收周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)較大等問(wèn)題。
5結(jié)語(yǔ)
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu)，應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方，但預(yù)收賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，該余額實(shí)際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實(shí)際工作中有兩種方法：第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而將預(yù)收賬款的合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算，應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款，可能會(huì)因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在，應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實(shí)的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和，此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額，而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例：某采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
（1）3月30日預(yù)收B公司貨款100000元，存入銀行。
（2）4月25日向B公司交付商品，開出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款時(shí)：
借：銀行存款100000
貸：應(yīng)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：
借：應(yīng)收賬款-B公司351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí)：
借：銀行存款251000
貸：應(yīng)收賬款-B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時(shí)，“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元，而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況，以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額，它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是，按照會(huì)計(jì)管理的要求，預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個(gè)過(guò)程，以便通過(guò)預(yù)收賬款明細(xì)賬對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督。據(jù)此，預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對(duì)象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬，收到預(yù)收賬款時(shí)按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方，交付商品或提供勞務(wù)時(shí)按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方，補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時(shí)登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個(gè)月，登記補(bǔ)收差額在后一個(gè)月，就會(huì)產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額；該余額實(shí)際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差，即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款，也就是應(yīng)收賬款；在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在，預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款，它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額，而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例，編制會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）3月30日收到預(yù)收貨款：
借：銀行存款100000
貸：預(yù)收賬款-B公司100000
（2）4月25日向B公司交付商品，登記應(yīng)收金額：
借：預(yù)收賬款-B公司351000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000
（3）5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額：
借：銀行存款251000
貸：預(yù)收賬款-B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過(guò)人“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款-B公司”明細(xì)賬而言，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單元：元）：
3月31日：預(yù)收賬款100000
4月30日：應(yīng)收賬款251000
5月31日：預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析，可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下：應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款；預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款，貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表，確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列金額時(shí)，務(wù)必記住這一點(diǎn)。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項(xiàng)目填報(bào)的深層
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析，應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額，它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是，預(yù)付賬款的特定核算會(huì)使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額，該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法，第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算，第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法，如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個(gè)月，收到商品或接受勞務(wù)在后一個(gè)月，就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在，所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實(shí)的應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額，而不是真實(shí)的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。
例：某采用預(yù)付賬款方式向A公司采購(gòu)甲材料，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元，以銀行存款支付。
（2）4月25日收到A公司交來(lái)的甲材料。隨貨附來(lái)的增值稅專用發(fā)票上列明，價(jià)款300000元，稅額為51000元。材料已入庫(kù)，差額未付。
（3）5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作分錄如下（材料按實(shí)際成本核算）：
（1）3月10日預(yù)付貨款：
借：應(yīng)付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：
借：原材料-甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000
貸：應(yīng)付賬款一A公司351000
（3）5月31日補(bǔ)付的差額：
借：應(yīng)付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時(shí)，“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元，而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)管理的要求，即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況，以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款-A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù)，那么，3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下（單位：元）：
3月31日：預(yù)付賬款100000
4月30日：應(yīng)付賬款251000
5月31日：應(yīng)付賬款0
預(yù)付賬款采用上述第一種方法核算需要設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析該賬戶明細(xì)賬應(yīng)是借方余額，反映期末預(yù)付賬款。但是，按照會(huì)計(jì)管理的要求，預(yù)付賬款明細(xì)賬要反映預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)付、應(yīng)付和補(bǔ)付的全過(guò)程，以便通過(guò)預(yù)付賬款賬戶對(duì)該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督和管理。按照這一要求預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)要按每一供貨或勞務(wù)供應(yīng)單位設(shè)置預(yù)付賬款明細(xì)賬戶，預(yù)付賬款時(shí)按預(yù)付金額登記該賬戶的借方，收到商品或接受勞務(wù)時(shí)按應(yīng)付金額登記該賬戶的貸方，補(bǔ)付應(yīng)付金額與預(yù)付金額之差額時(shí)登記該賬戶借方。若登記應(yīng)付金額在前一個(gè)月，而登記補(bǔ)付金額在后一個(gè)月，就會(huì)產(chǎn)生預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額。它是應(yīng)付數(shù)與預(yù)付數(shù)之差額即應(yīng)補(bǔ)付金額，實(shí)際上是一項(xiàng)應(yīng)付賬款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于預(yù)付賬款明細(xì)賬戶貸方余額的存在，真正的預(yù)付賬款應(yīng)該是預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額，該數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)付賬款總賬余額是上述預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之差，而不是真實(shí)的預(yù)付賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以預(yù)付賬款賬產(chǎn)核算預(yù)付賬款的情況。仍以上例資料為例，編制分錄如下（材料按實(shí)際成本核算）：
（1）3月10日預(yù)付貨款：
借：預(yù)付賬款-A公司100000
貸：銀行存款100000
（2）4月25日收到甲材料，登記應(yīng)付金額：
借：原材料-甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000
貸：預(yù)付賬款-A公司351000
（3）5月31日補(bǔ)付差額：
借：預(yù)付賬款-A公司251000
貸：銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬。
僅以“預(yù)付賬款-A公司”明細(xì)賬為依據(jù)，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月末應(yīng)填列的金額（單位：元）為：
3月31日：預(yù)付賬款100000
根據(jù)賬戶的用途結(jié)構(gòu),應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額應(yīng)在借方,但預(yù)收賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)收賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)收賬款。預(yù)收賬款的核算在實(shí)際工作中有兩種方法:第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,而將預(yù)收賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)核算。按第二種方法核算,應(yīng)收賬款賬戶在核算內(nèi)容上包含了預(yù)收賬款,可能會(huì)因此出現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額。貸方余額是已預(yù)收但尚未提供商品或勞務(wù)的預(yù)收賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額的存在,應(yīng)收賬款總賬賬戶內(nèi)真實(shí)的應(yīng)收賬款數(shù)額應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額之和,此數(shù)額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)收賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的差額,而不是真正的應(yīng)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開展銷售業(yè)務(wù),有關(guān)資料如下:
(1)3月30日預(yù)收B公司貨款100000元,存入銀行。
(2)4月25日向B公司交付商品,開出增值稅專用發(fā)票,內(nèi)列價(jià)款300000元,稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。
根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款時(shí):
借:銀行存款100000
貸:應(yīng)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品時(shí),登記應(yīng)收金額:
借:應(yīng)收賬款——B公司351000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí):
借:銀行存款251000
貸:應(yīng)收賬款——B公司251000
將上述分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
4月25日向B公司交付商品時(shí),“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬借方登記應(yīng)收金額351000元,而不是借方?jīng)_銷預(yù)收金額100000元,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理的要求。即要求該明細(xì)賬反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收和差額補(bǔ)收的情況,以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)全過(guò)程的管理和監(jiān)督。
僅就“應(yīng)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月期末應(yīng)鎮(zhèn)列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:應(yīng)收賬款0
按上述第一種方法核算預(yù)收賬款需要設(shè)置預(yù)收賬款賬戶,從賬戶用途結(jié)構(gòu)分析,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該是貸方余額,它反映期末預(yù)收賬款數(shù)額。但是,按照會(huì)計(jì)管理的要求,預(yù)收賬款明細(xì)賬應(yīng)反映預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)收、應(yīng)收及補(bǔ)收的整個(gè)過(guò)程,以便通過(guò)預(yù)收賬款明細(xì)賬對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程的管理和監(jiān)督。據(jù)此,預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按每一銷售對(duì)象設(shè)置預(yù)收賬款明細(xì)賬,收到預(yù)收賬款時(shí)按預(yù)收金額記入該明細(xì)賬戶的貸方,交付商品或提供勞務(wù)時(shí)按應(yīng)收數(shù)額登記在該賬戶的借方,補(bǔ)收應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差額時(shí)登記該賬戶貸方。若登記應(yīng)收數(shù)額在前一個(gè)月,登記補(bǔ)收差額在后一個(gè)月,就會(huì)產(chǎn)生預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額;該余額實(shí)際上是應(yīng)收數(shù)與預(yù)收數(shù)之差,即應(yīng)補(bǔ)收的貨款或勞務(wù)款,也就是應(yīng)收賬款;在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),該余額應(yīng)包括在應(yīng)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額的存在,預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真正的預(yù)收賬款,它應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。預(yù)收賬款總賬余額是上述預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款之差額,而不是真正的預(yù)收賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以預(yù)收賬款賬戶核算預(yù)收賬款的情況。仍以上例資料為例,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)3月30日收到預(yù)收貨款:
借:銀行存款100000
貸:預(yù)收賬款——B公司100000
(2)4月25日向B公司交付商品,登記應(yīng)收金額:
借:預(yù)收賬款——B公司351000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000
(3)5月31日收到B公司補(bǔ)付的差額:
借:銀行存款251000
貸:預(yù)收賬款——B公司251000
將上述分錄的有關(guān)內(nèi)容過(guò)人“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬。
僅就“預(yù)收賬款——B公司”明細(xì)賬而言,資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目于3月、4月和5月底應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單元:元):
3月31日:預(yù)收賬款100000
4月30日:應(yīng)收賬款251000
5月31日:預(yù)收賬款0
根據(jù)上面分析,可以將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款明細(xì)賬余額的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容概括如下:應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款;預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額為應(yīng)收賬款,貸方余額為預(yù)收賬款。編制資產(chǎn)負(fù)債表,確定表中應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)填列金額時(shí),務(wù)必記住這一點(diǎn)。
二、預(yù)付賬款的核算與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款項(xiàng)目填報(bào)的深層分析
從賬戶的用途結(jié)構(gòu)分析,應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)是貸方余額,它反映期末應(yīng)付賬款數(shù)額。但是,預(yù)付賬款的特定核算方法會(huì)使應(yīng)付賬款明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款。預(yù)付賬款的核算有兩種方法,第一種方法是單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶核算,第二種方法是不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶而將預(yù)付賬款的內(nèi)容合并在應(yīng)付賬款賬戶內(nèi)核算。按照第二種核算方法,如果預(yù)付賬款發(fā)生在前一個(gè)月,收到商品或接受勞務(wù)在后一個(gè)月,就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額,該余額實(shí)際上是預(yù)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)包括在預(yù)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。由于應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額的存在,所以應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額才是真實(shí)的應(yīng)付賬款,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)該余額應(yīng)包括在應(yīng)付賬款項(xiàng)目?jī)?nèi)。應(yīng)付賬款總賬余額實(shí)際上是上述應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款的差額,而不是真實(shí)的應(yīng)付賬款。
現(xiàn)舉例說(shuō)明以應(yīng)付賬款賬戶核算預(yù)付賬款的情況。
例:某工業(yè)企業(yè)采用預(yù)付賬款方式向A公司采購(gòu)甲材料,有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:
(1)3月10日向A公司預(yù)付貨款100000元,以銀行存款支付。
(2)4月25日收到A公司交來(lái)的甲材料。隨貨附來(lái)的增值稅專用發(fā)票上列明,價(jià)款300000元,稅額為51000元。材料已入庫(kù),差額未付。
(3)5月31日以銀行存款向A公司支付差額。
根據(jù)議上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會(huì)計(jì)分錄如下(材料按實(shí)際成本核算):
(1)3月10日預(yù)付貨款:
借:應(yīng)付賬款——A公司100000
貸:銀行存款100000
(2)4月25日收到甲材料,登記應(yīng)付金額:
借:原材料——甲材料300000
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000
貸:應(yīng)付賬款一A公司351000
(3)5月31日補(bǔ)付的差額:
借:應(yīng)付賬款——A公司251000
貸:銀行存款251000
將以上分錄的相關(guān)內(nèi)容過(guò)入“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬。
4月25日收到材料時(shí),“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬貸方登記應(yīng)付金額351000元,而不是貸方?jīng)_銷預(yù)付金額100000元。體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)管理的要求,即要求該明細(xì)賬反映預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的預(yù)付、應(yīng)付和差額補(bǔ)付的情況,以便通過(guò)該明細(xì)賬實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)付賬款采購(gòu)業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)督和管理。
如果僅以“應(yīng)付賬款——A公司”明細(xì)賬的資料為依據(jù),那么,3月、4月和5月底資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)填列的數(shù)據(jù)如下(單位:元):
3月31日:預(yù)付賬款100000
企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展和演變的過(guò)程。它最初是由諸如存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等單一分析指標(biāo)構(gòu)成, 而這些單一分析指標(biāo)往往只能說(shuō)明某一方面的問(wèn)題, 而且各指標(biāo)之間通常存在沖突和矛盾(如放寬信用政策雖然有利于存貨銷售, 但會(huì)增加應(yīng)收賬款占用額) , 所以很難從總體上把握存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)及其變化對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的具體影響程度, 難以判斷營(yíng)運(yùn)資金策略變化或調(diào)整對(duì)某一比率的改善能否抵銷對(duì)其他比率的惡化。鑒于實(shí)踐中出現(xiàn)的這類問(wèn)題, 有學(xué)者提出了采用現(xiàn)金周期(Cash ConversionCycle) 指標(biāo), 用以反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金狀況的全貌。他們將現(xiàn)金周期定義為:
現(xiàn)金周期=應(yīng)收賬款回收期+存貨周轉(zhuǎn)期- 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期
現(xiàn)金周期指標(biāo)反映了企業(yè)購(gòu)買生產(chǎn)性資源的實(shí)際現(xiàn)金支出與來(lái)自產(chǎn)品銷售的最終現(xiàn)金收回之間的凈時(shí)間間隔, 即將一定量的現(xiàn)金支出轉(zhuǎn)換為來(lái)自企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的現(xiàn)金流入所需要的時(shí)間。其中應(yīng)收賬款回收期是企業(yè)平均應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的天數(shù), 這一時(shí)間長(zhǎng)度受企業(yè)信用政策的直接影響; 存貨周轉(zhuǎn)期描繪了企業(yè)將其累積的原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品占用資金轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品銷售收入的天數(shù); 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期反映了企業(yè)推遲支付應(yīng)付賬款以維持其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平均期間。應(yīng)收賬款回收期和存貨周轉(zhuǎn)期之和通常被稱為經(jīng)營(yíng)周期。經(jīng)營(yíng)周期的增長(zhǎng)反映了流動(dòng)資產(chǎn)投資的增加占用, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的增長(zhǎng)則反映商業(yè)信用為企業(yè)提供的自發(fā)營(yíng)運(yùn)資金的增加積累。
應(yīng)收賬款回收期= (應(yīng)收賬款平均余額/凈銷售收入)×360
存貨周轉(zhuǎn)期= (存貨平均余額/銷售成本)×360
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期= (應(yīng)付賬款平均余額/凈銷售收入)×360
但是, 現(xiàn)金周期指標(biāo)仍然存在缺陷。因?yàn)楝F(xiàn)金周期只是不同流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)的簡(jiǎn)單加減, 忽視了處于不同時(shí)間點(diǎn)、不同生產(chǎn)階段的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目所占用營(yíng)運(yùn)資金在數(shù)量上的差異。例如存貨項(xiàng)目從原材料購(gòu)進(jìn)到在產(chǎn)品加工, 再到產(chǎn)成品生成, 不同形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)所占用的資金呈現(xiàn)逐步上升趨勢(shì), 簡(jiǎn)單的天數(shù)加總難以說(shuō)明這種數(shù)量上的差異。這一問(wèn)題在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的計(jì)算方面也同樣存在。可以說(shuō), 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期指標(biāo)僅僅考慮了時(shí)間因素, 是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金狀況的一種靜態(tài)反映, 難以準(zhǔn)確反映實(shí)際狀況。
二、加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)計(jì)算方法
加權(quán)現(xiàn)金周期指標(biāo)正是針對(duì)傳統(tǒng)現(xiàn)金周期指標(biāo)的上述缺陷,引入動(dòng)態(tài)數(shù)量權(quán)重指標(biāo), 將存貨加權(quán)周轉(zhuǎn)天數(shù)細(xì)分到原材料、在產(chǎn)品以及完工產(chǎn)品項(xiàng)目上, 分別按不同時(shí)間點(diǎn)占用營(yíng)運(yùn)資金數(shù)量重新計(jì)算應(yīng)收賬款、原材料、半成品、產(chǎn)成品和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù), 并在此基礎(chǔ)上計(jì)算綜合考慮時(shí)間與數(shù)量因素的加權(quán)現(xiàn)金周期。顯然,加權(quán)現(xiàn)金周期比傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。計(jì)算加權(quán)現(xiàn)金周期的關(guān)鍵在于正確確定各個(gè)周轉(zhuǎn)期的權(quán)重大小。鑒于此, 其計(jì)算過(guò)程可分為兩個(gè)階段: 第一階段需要確定加權(quán)應(yīng)收賬款回收期、加權(quán)原材料周轉(zhuǎn)期、加權(quán)在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期以及加權(quán)完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期; 第二階段則是從上述四個(gè)加權(quán)周期構(gòu)成的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期中減去加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 即得到加權(quán)現(xiàn)金周期。
為正確計(jì)算周轉(zhuǎn)期, 首先應(yīng)確定一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)額,通?？筛鶕?jù)各項(xiàng)目的期初余額加上本期增加額減去期末余額獲得。一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)目的平均數(shù)則可用期初數(shù)與期末數(shù)之和的二分之一表示。周轉(zhuǎn)期就等于各項(xiàng)目的平均數(shù)除以其每天的周轉(zhuǎn)額。例如, 某企業(yè)第一季度(90 天) 的期初原材料為15 萬(wàn)元, 季度內(nèi)采購(gòu)原材料200 萬(wàn)元, 期末原材料為35 萬(wàn)元, 則該企業(yè)本季度原材料項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)額為180 萬(wàn)元(15+200- 35) , 平均每天的周轉(zhuǎn)額為2 萬(wàn)元(180÷90) , 原材料平均數(shù)為25 萬(wàn)元[(15+35) ÷2], 原材料周轉(zhuǎn)期為12.5 天(25÷2) 。同理可計(jì)算得到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值。原材料周轉(zhuǎn)期、在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期、完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期及應(yīng)收賬款回收期反映了經(jīng)營(yíng)周期四個(gè)組成部分中每一部分占用資金的持續(xù)期間, 這四部分之和構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)周期。原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款的權(quán)數(shù)是各部分占用的資金數(shù)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及資金回收整個(gè)過(guò)程中占用資金總數(shù)的百分比, 上述四個(gè)權(quán)數(shù)之和等于1。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)反映供應(yīng)商在籌集原材料中所起的作用, 是由應(yīng)付賬款所籌集部分在產(chǎn)品最終價(jià)值中的百分比。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)越大, 推遲向供應(yīng)商支付的期限越長(zhǎng), 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少就越大; 反之亦然。
原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期與各自的權(quán)數(shù)乘積之和構(gòu)成了加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期, 從中減去應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)即可計(jì)算得到加權(quán)現(xiàn)金周期。應(yīng)付賬款加權(quán)天數(shù)等于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)乘以推遲向供應(yīng)商支付的天數(shù), 即加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。假設(shè)某公司的應(yīng)收賬款回收期為10 天, 原材料周轉(zhuǎn)期25 天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10 天。采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及資金回收過(guò)程占用的資金數(shù)共100 萬(wàn)元, 其中應(yīng)收賬款占用30 萬(wàn)元, 原材料占用20 萬(wàn)元, 在產(chǎn)品占用15 萬(wàn)元, 完工產(chǎn)品占用35 萬(wàn)元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)分別為0.30、0.20、0.15、0.35。由此可得加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期(WOCt) 為:
WOCt=0.20×(25+15+10+10) +0.15×(15+10+10)+0.35×(10+10) +0.30×10=27.25(天)
假設(shè)每天的應(yīng)付賬款成本等于每天消耗的原材料。因?yàn)?0萬(wàn)元的原材料將在25 天內(nèi)消耗盡, 每天消耗的原材料就是8000元(200000÷25) 。此外, 假設(shè)原材料的購(gòu)買金額等于應(yīng)付金額, 故應(yīng)付賬款占用資金為80000 元(8000×10) , 應(yīng)付賬款的權(quán)數(shù)為0.08(8000÷1000000) 。因此, 加權(quán)現(xiàn)金周期(WCCCt) 為:WCCCt=27.25- 0.08×10=26.45(天)
上例中, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為10 萬(wàn)元、60 萬(wàn)元、20 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元, 則相應(yīng)的權(quán)數(shù)為0.10、0.60、0.20、0.10, 所得的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為46 天。此時(shí), 由于60萬(wàn)元的原材料在25 天內(nèi)消耗盡, 則每天消耗的原材料為2.4 萬(wàn)元, 應(yīng)付賬款占用資金為24 萬(wàn)元, 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.24。由此可
得加權(quán)現(xiàn)金周期43.6 天。同理, 如果應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)分別為60 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元、10 萬(wàn)元、20 萬(wàn)元, 則加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為19.5 天, 加權(quán)現(xiàn)金周期為19.46 天。
當(dāng)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期發(fā)生變化時(shí), 加權(quán)現(xiàn)金周期也會(huì)隨之發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。假設(shè)供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期擴(kuò)大到15 天, 并于到期時(shí)支付, 上例中的其他關(guān)系保持不變。由于信用期間改變引起支付行為改變, 使得應(yīng)付賬款增加到120000 元(8000×15) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.12(120000÷1000000) 。此時(shí)加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.12×15=25.45(天)
如果供應(yīng)商將應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)到35 天, 而其他關(guān)系保持不變。由于向供應(yīng)商支付的信用期間延長(zhǎng), 應(yīng)付賬款將增加到280000 元(8000×35) , 應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)為0.28(280000÷1000000) 。此時(shí)加權(quán)現(xiàn)金周期為:WCCCt=27.25- 0.28×35=17.45(天)
三、傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期計(jì)算方法比較
現(xiàn)金周期的加權(quán)計(jì)算方法與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計(jì)算方法的最大區(qū)別在于數(shù)量因素的影響作用, 該數(shù)量因素使得加權(quán)現(xiàn)金周期較傳統(tǒng)現(xiàn)金周期要短。在上例中, 采用傳統(tǒng)現(xiàn)金周期計(jì)算, 應(yīng)收賬款回收期為10 天, 存貨的周轉(zhuǎn)期為50 天, 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為10天, 其中50 天的存貨周轉(zhuǎn)期可進(jìn)一步分解為原材料周轉(zhuǎn)期25天, 在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期15 天, 完工產(chǎn)品周轉(zhuǎn)期10 天。因此, 無(wú)論應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品占用的資金數(shù)是多少, 60 天的經(jīng)營(yíng)周期減去10 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 都會(huì)得到50 天的現(xiàn)金周期。而加權(quán)現(xiàn)金周期則將數(shù)量因素考慮在具體計(jì)算中, 上述各項(xiàng)目的權(quán)數(shù)不同, 所得到的加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)現(xiàn)金周期也不同。在不同的權(quán)數(shù)下, 上例中傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期分別比加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)32.75 天(60- 27.25) 、14 天(60- 46) 、40.5 天(60- 19.5) , 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期分別比加權(quán)現(xiàn)金周期長(zhǎng)23.55 天(50- 26.45) 、6.4 天(50-43.6) 、30.54 天(50- 19.46) 。盡管加權(quán)現(xiàn)金周期均短于傳統(tǒng)現(xiàn)金周期, 但不同權(quán)數(shù)卻反映了加權(quán)現(xiàn)金周期的不同變動(dòng)趨勢(shì)。上述差異說(shuō)明, 數(shù)量因素在現(xiàn)金周期計(jì)算中具有重要作用。產(chǎn)生這些差異的原因在于, 傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期假設(shè)與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及資金回收相關(guān)的所有成本在周期的第一天發(fā)生, 并在產(chǎn)品的最終價(jià)值中具有相同的量, 而加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期將成本因素引入分析之中, 并以其權(quán)數(shù)進(jìn)行調(diào)整; 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期假設(shè)經(jīng)營(yíng)周期減少整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的數(shù)值, 而加權(quán)現(xiàn)金周期融合了整個(gè)循環(huán)使用資金的時(shí)間和數(shù)量值。
應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)對(duì)加權(quán)現(xiàn)金周期也具有重要的影響作用。上例中, 對(duì)于15 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期為45 天(60-15) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差19.55 天(45- 25.45) 。由于推遲向供應(yīng)商支付貨款使原材料占用資金部分減少, 使得傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額減少了4 天(23.55- 19.55) 。對(duì)于35 天的應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期為25 天(60- 35) , 與加權(quán)現(xiàn)金周期相差7.55 天(25- 17.45) 。應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)的增加引起了加權(quán)現(xiàn)金周期時(shí)間與數(shù)量上的同時(shí)減少。這說(shuō)明交易信用期越長(zhǎng), 加權(quán)現(xiàn)金周期越短。此外, 由于應(yīng)付賬款權(quán)數(shù)總小于1, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少將比整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期小。然而, 對(duì)于傳統(tǒng)的現(xiàn)金周期, 經(jīng)營(yíng)周期將減少整個(gè)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。因此, 用來(lái)調(diào)整應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的權(quán)數(shù)導(dǎo)致傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差異。
加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期為短期籌資管理提供了一個(gè)總流動(dòng)資產(chǎn)的概括量, 原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品以及應(yīng)收賬款占用資金越大, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期越長(zhǎng), 傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的差額越小。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期則將加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期與加權(quán)現(xiàn)金周期相連接。如果給定加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期, 加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期就越短。從上述分析還可以得出, 傳統(tǒng)現(xiàn)金周期與加權(quán)現(xiàn)金周期的差額對(duì)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期的變動(dòng)具有較大的敏感性。加權(quán)應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期越大, 加權(quán)經(jīng)營(yíng)周期的減少就越大, 加權(quán)現(xiàn)金周期與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期的差額就越小。因此, 與傳統(tǒng)現(xiàn)金周期相比, 加權(quán)計(jì)算方法是對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理效率更好的解釋。
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