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由于高校管理的行政化，高校管理層往往忽視《會計法》對財務機構負責人任職專業(yè)性的具體規(guī)定，將專業(yè)從業(yè)資格要求高的財務機構和一般的行政部門視為一體，任用財務機構負責人只看重個人政治素質、行政職務，忽視法規(guī)對從業(yè)資格、年限和職務任用資格的規(guī)定。仍有部分高校的財務機構負責人不是財會專業(yè)人員、無會計從業(yè)資格、無三年以上從業(yè)年限且無會計師以上專業(yè)技術職務資格，本身不熟悉財務管理和會計業(yè)務。高校內部的部分財會人員業(yè)務知識落伍、財會管理水平層次差異大，對出現(xiàn)的新業(yè)務和新問題，只會奉命處理，不能依據(jù)財經(jīng)法規(guī)和業(yè)務規(guī)定，進行正確的實務操作。會計人員基礎工作自覺性和責任感淡化，部分人員工作態(tài)度消極懈怠，缺乏職業(yè)道德意識。會計人員定期輪崗制度沒有嚴格執(zhí)行，會計人員崗位長期固定不變，會計內部控制制度流于形式，存在較大的財務風險隱患，阻礙了會計人員整體業(yè)務素質的提高，影響了會計工作的有序運行，會計工作人員職業(yè)惰性嚴重。
2.、會計核算不規(guī)范造成會計信息失實
會計基礎工作中，會計核算具有十分重要的地位。當前高校在會計處理過程中，會計核算混亂、賬務處理不正確，使得會計報表數(shù)據(jù)失真，直接造成了會計信息的失實，主要問題體現(xiàn)在：
（1）報銷票據(jù)不合規(guī)，報銷票據(jù)
類型差異大。目前高校除了教學業(yè)務，還有很大部分是科研業(yè)務，審核報銷的各類票據(jù)數(shù)量龐大、品種繁雜，差異較多，既有會議、住宿、餐飲等服務業(yè)發(fā)票，又有飛機、火車、客車、出租車、公路通行、汽油費等交通運輸發(fā)票，還有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、非稅收入統(tǒng)一票據(jù)、行政事業(yè)單位非經(jīng)營服務性收入收款收據(jù)等等，這些發(fā)票收據(jù)來源渠道復雜，真假識別難度大，報銷票據(jù)內容、摘要填寫隨意性大，不能正確反映報銷業(yè)務事項，簽字及簽章不規(guī)范，至于報銷人員與外單位勾結舞弊、虛構經(jīng)濟業(yè)務虛開票據(jù)套取現(xiàn)金，就更難發(fā)現(xiàn)了。
（2）記賬憑證不規(guī)范，審核標準不統(tǒng)一，賬務處理隨意性大。
記賬憑證的摘要編制不科學，表述不準確，憑證摘要的填寫不準確，有的模棱兩可，無法完整反映該筆經(jīng)濟業(yè)務的內容；遇到附件數(shù)量大的業(yè)務，審核人員就借口工作繁忙，不認真清點附件的數(shù)量，往往憑報銷人員填寫的附件數(shù)量直接記賬，經(jīng)常漏蓋經(jīng)辦人、出納、復核等人的簽章；高校雖制訂了具體的審核報銷制度，但會計人員由于各自業(yè)務水平的差異，其對政策、規(guī)定的把握存在不同認識，常常出現(xiàn)不同的會計人員審核同一筆經(jīng)濟業(yè)務，結果卻會明顯不一致。有的會計審核嚴格仔細，而有的會計審核寬松潦草，有些經(jīng)濟業(yè)務即使存在明顯違規(guī)、超標等內容，或缺少詳細合同、資料，照樣能夠順利支付報銷；有的高校由于業(yè)務量太大，人手不足，不能在規(guī)定時間內裝訂憑證，憑證的封面和側面內容填寫不齊全，缺少裝訂、保管人的簽章，甚至在裝訂過程中出現(xiàn)憑證丟失現(xiàn)象。
（3）會計賬簿登記不規(guī)范、對賬盤點工作草率。
實際業(yè)務工作中，一些高校未按規(guī)定做到每日對現(xiàn)金日記賬的盤點對賬，甚至不作定期盤點；沒有及時做往來款的對賬及賬務清理的工作；銀行日記賬各賬戶對賬不及時，甚至讓簽發(fā)支票人自行處理銀行賬戶對賬業(yè)務；與資產(chǎn)管理部門缺乏溝通，資產(chǎn)賬目不能定期盤點，資產(chǎn)賬實不符的情況普遍存在，沒有及時處理財產(chǎn)清查中出現(xiàn)的問題。
3、會計監(jiān)督和內部審計能力不足
目前政府財政、業(yè)務主管部門往往側重于對高校的預決算管理及績效考核，忽視了最為基礎的會計規(guī)范化工作；而大部分高校由于面臨資金緊張或高額債務，主管財務領導忙于籌集資金、運作銀行貸款，更沒有精力抓好會計基礎工作規(guī)范化建設；高校會計人員則沉湎于日常審核報銷業(yè)務，在財務管理上難以提升管理水平，校內預算的執(zhí)行流于形式，預算指標經(jīng)常變換，領導干預的隨意性較大，導致預算監(jiān)督失控；許多高校對內部審計不重視，內審機構編制緊張，審計人員業(yè)務素質不強，校內外環(huán)境干擾因素大，審計工作難度高，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，更難以獨立行使對會計工作的監(jiān)督職能。高校的財務管理由于缺少了這些強有力的內外部監(jiān)督的制約，其存在的會計基礎工作不規(guī)范問題就更不容易暴露出來，也就更加失去了自身加以糾正、規(guī)范的機會。
二、強化會計基礎工作規(guī)范化的有關措施
1、加強監(jiān)督管理，強化學習，提升對會計基礎工作的認識高度
作為政府財政、業(yè)務主管部門，應認真按照《會計法》規(guī)定的要求，加強指導高校的財務會計工作，根據(jù)財政部《會計基礎工作規(guī)范》督促高校在執(zhí)行財政、會計制度的同時，高度重視會計基礎工作規(guī)范化，并構建高校會計基礎工作規(guī)范化的常規(guī)檢查機制，及時查處糾正檢查工作中暴露出的問題，促使高校認真糾正提高；要制訂獎懲措施，按照《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，由主管部門牽頭，定期組織各高校業(yè)務骨干人員相互檢查、相互評價各校的會計基礎工作，并將規(guī)范化的評價考核結果列為增減預算撥款和財務機構負責人業(yè)績考核的重要條件。高校管理層要認真學習《會計法》，高度重視會計基礎工作，從防范腐敗、規(guī)避財務風險的高度理解、強化會計基礎工作規(guī)范化的重要性，把會計基礎工作規(guī)范化建設提升到依法治校、內涵建設的高度不斷深化；要嚴格財務機構負責人的職務任用資格，在強調政治素質、領導能力的同時，重視依法任用符合會計專業(yè)技術資格和年限的人員擔任財務機構負責人；要促使財務部門為學校的發(fā)展提供真實、及時、完整的會計信息，滿足管理層決策的需要。財務機構負責人、會計人員，要結合實際工作，不斷加強職業(yè)道德教育和業(yè)務學習，把會計基礎工作規(guī)范化作為常規(guī)性的工作，提高認識水平，《會計基礎工作規(guī)范》為會計人員提供了行動指南，也是對其進行事后監(jiān)督評價的標準。增強高校內部審計監(jiān)督力度，提高審計人員業(yè)務水平，通過審計部門經(jīng)常性地對會計工作進行審計監(jiān)督，從而形成對腐敗舞弊的威懾力量，促使校內各部門重視會計基礎工作；高校還可以定期聘請審計力量強的會計師事務所對財務會計的重要環(huán)節(jié)進行審計或進行內部控制測試，依靠社會審計找出會計基礎工作不規(guī)范、不健全的漏洞所在，并予以糾正，從而有效地防范財務風險。
2、提高會計人員綜合素質，培養(yǎng)會計復合型人才
各高校要采取宣傳教育與檢查、獎懲相結合的方式，促使會計人員注重自身職業(yè)道德修養(yǎng)，恪守良好的職業(yè)道德操守，提升職業(yè)技能，做到愛崗敬業(yè)，誠實守信、廉潔自律、堅持準則、提高技能、客觀公正、文明服務；會計人員要積極參加會計繼續(xù)教育學習和業(yè)務知識培訓，與時俱進，及時汲取新知識、新技能，特別要加強新《高等學校會計制度》的學習，引進國內外高校先進的財務管理模式，開拓會計人員的工作思路，要在遵守財經(jīng)法規(guī)的前提下勇于創(chuàng)新；會計人員要適應信息化時代的要求，加強信息網(wǎng)絡化技術的學習，把會計工作與信息網(wǎng)絡技術更好地結合起來，不斷優(yōu)化自身專業(yè)知識結構，使自己成為既精通財務管理又熟悉信息網(wǎng)絡技術的高素質會計復合型人才，滿足高校財務管理現(xiàn)代化的新要求；財務部門要改變只錄用會計專業(yè)人員的片面觀念，要把今后的人員引進重點轉向會計專業(yè)與信息網(wǎng)絡專業(yè)相結合的復合型人才，提高財務管理信息化水平；要明確獎懲制度，提高會計人員不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的工作積極性，將薪酬待遇、職稱職務晉升與會計基礎工作規(guī)范化相結合，關心會計人員的身心健康，消除職業(yè)惰性，有效提高會計工作效率。
3、健全內部會計控制制度，確保會計基礎工作規(guī)范化
如果內部會計控制制度薄弱，會計基礎工作規(guī)范化就無從談起。因此，高校應從實際出發(fā)，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定健全內部會計管理制度：如預算管理制度、收入和票據(jù)管理制度、支出管理制度、科研經(jīng)費管理制度、國庫集中支付管理辦法、政府采購管理制度、財務決算分析制度、會計工作崗位輪換制度、現(xiàn)金管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等制度、辦法，使會計基礎工作有章可循、依制而行；要簡化報銷審批流程，在不違反相關規(guī)定和內部控制的前提下，精簡審批手續(xù)，簡化報銷審核程序，減輕報銷人員和會計人員的工作量，提高會計工作效率；要制訂切實可行的考核和獎懲制度并加以嚴格執(zhí)行，各有關部門要緊密合作，積極主動，按照規(guī)定認真檢查各項管理制度、辦法的執(zhí)行情況，一旦查出漏洞，必須立即處理糾正，以最大限度地降低風險，消除隱患，確保會計基礎工作規(guī)范化的全面實施。
4、嚴格憑證的審核和管理，規(guī)范會計賬務處理
原始憑證的填制和審核是會計核算的第一步基礎工作，其正確與否直接關系到財務管理和經(jīng)濟決策的方向和成效。財務部門要嚴格審核，杜絕使用假票據(jù)，禁止不合理票據(jù)報銷、與經(jīng)濟業(yè)務無關的費用報銷、使用記賬聯(lián)票據(jù)或票據(jù)復印件報銷等違規(guī)報銷行為；原始憑證必須具備金額正確、要素齊全、審批手續(xù)完備等條件才能作為報銷入賬的憑據(jù)。要加強復核，統(tǒng)一報銷審核標準，規(guī)范人員經(jīng)費的發(fā)放。記賬憑證必須根據(jù)審核無誤的原始憑證為依據(jù)填制，這是編制反映經(jīng)濟業(yè)務內容的會計分錄、登記賬簿的直接依據(jù)，記賬憑證必須確保名稱和填制單位正確完整、填制日期準確、編號有序、憑證內容摘要簡明扼要、會計分錄編制正確、所附原始憑證的張數(shù)清點準確標記、會計主管人員及復核、審核、填制人員的簽章齊全，并裝訂成冊。賬簿登記要符合內容完整、數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡清楚等基本規(guī)則，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符，并要及時對賬，會計電算化單位則要注意定期打印賬本裝訂成冊；要定期盤點，將存貨、貨幣資金、有價證券、應收應付賬款等與會計賬簿進行仔細核對，做到賬實相符。要做好每月的銀行存款余額調節(jié)表編制核對工作，及時處理未達賬項。要引進先進的網(wǎng)絡電算化管理技術來提高會計基礎工作的效率和質量，財務軟件的配置必須經(jīng)過財政部門認定，確保會計網(wǎng)絡信息化的安全實施。
一、財務理論體系的框架結構
從已接觸到的中外財務文獻看，西方財務理論研究主要集中在“操作性”財務領域，尤其是股份公司在金融市場的財務運作問題（湯谷良，1997）。比較而言，國內財務理論研究內容要豐富得多，諸如財務的基本概念、公司內部的財務運作機制和財務控制等，改革開放以來，這些一直是國內財務學研究中最活躍的領域之一。不過，財務理論的體系結構以及未來財務理論研究得發(fā)展方向，至今仍不甚明朗。諸如財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體結構及其對財務運作的具體影響、公司法人治理結構中的財務治理結構、財務治理權的有效配置、財務治理模式及其選擇、股權結構和文化等環(huán)境因素對財務治理模式的影響等問題，還很少研究。甚至于財務理論的重心究竟在哪里，筆者以為也需要重新把握。盡管財務學研究十分關注方法論問題，如財務決策的方法、財務控制的方法、財務評價的方法等，但從現(xiàn)實看，影響公司財務資源培育與配置效率的關鍵因素似乎并不是財務方法而是財務機制和財務戰(zhàn)略，尤其是財務治理權在公司內部的配置與運作。這些問題的存在，說明還需要對財務學的理論結構作進一步的探討。完整的公司財務學理論體系應當由財務環(huán)境理論、財務基礎理論、財務戰(zhàn)略理論和財務運作理論四個層次組成，其中財務運作理論又分為財務治理權配置理論和財務管理方法理論兩大部分。
（一）財務環(huán)境理論
應該說，沒有任何一個財務學家否認過環(huán)境對財務理論與實務的影響，在中外財務文獻中，財務環(huán)境也都占有一定的篇幅。問題是，財務環(huán)境在財務理論體系中的地位、財務環(huán)境的具體構成及其對財務理論與實務的具體影響等問題，在研究上還不能說已經(jīng)到位。時至今日，人們還是把環(huán)境視為財務理論界域以外的東西，還沒有把環(huán)境作為財務理論體系的內生性要素來看待。這樣做，將不能體現(xiàn)財務環(huán)境應有的理論地位，實踐中也帶來一些問題。從歷史和現(xiàn)實看，財務環(huán)境對財務目標及根據(jù)邏輯導出的財務戰(zhàn)略、財務策略、財務機制和方法都有著全面的和直接的影響。從這個意義上說，應當把財務環(huán)境理論作為財務理論體系的內生性要素，甚至應作為財務理論體系的最高層次來理解。
其次，盡管人們已經(jīng)對財務環(huán)境的構成內容進行過多種歸納，但“重硬環(huán)境輕軟環(huán)境、重經(jīng)濟環(huán)境輕文化環(huán)境、重股份制企業(yè)環(huán)境輕非股份制企業(yè)環(huán)境、重一般環(huán)境輕特殊環(huán)境、重一般描述輕具體分析”的現(xiàn)象仍然普遍存在。對于財務環(huán)境要素，筆者認為，應當用多維度的立體論方法歸納，概括為政治、經(jīng)濟、文化、法律、社會、科學、技術、人口、歷史和地理十個維度，并按對財務的影響范圍、影響程度、影響方式和發(fā)生頻率等多種方法進行歸類分析。
最后，對財務環(huán)境的研究還應克服和消除目前存在的“環(huán)境與財務板塊結合”的狀態(tài)，從縱橫結合的“時空差異”上深入分析和把握各個維度的環(huán)境因素對財務理論、財務戰(zhàn)略、財務機制和財務方法的具體影響。國際間的財務行為總是存在差別的，而差別的形成基礎是環(huán)境差異。財務學的研究，必須能夠有效地把握國際財務差異及其形成機理，并側重從中國特殊的財務環(huán)境出發(fā)，研究適合這個特殊環(huán)境的財務理論與方法。只有按照這個思路和方法，才能構建對中國企業(yè)具有實際的和直接的指導意義的財務理論體系。
（二）財務基礎理論
這是財務本體理論最基礎的部分，討論財務的具有“實質性”的問題。近年來這部分的研究較為活躍，已經(jīng)出現(xiàn)了不少創(chuàng)新的成果。但是，財務基礎理論究竟由哪些內容或要素構成，學術界的觀點仍不盡一致。筆者認為，如果把財務理解為“一種有目的性的行為”，則財務理論的基礎部分就應當從特定的財務環(huán)境出發(fā)，研究這種行為的主體與范圍、本質與職能、動機與目的、前提與條件、原則與規(guī)則、方式與方法、過程與結果等行為要素。也就是說，財務基礎理論的構成內容應當包括財務主體（包括法人主體與自然人主體）、財務活動范圍、財務基礎性和基本假設、財務本質與職能、財務基本目標、財務一般過程或環(huán)節(jié)、財務基本原則、財務一般規(guī)則（包括制度性規(guī)則、技術性規(guī)則和道德性規(guī)則）、財務基本方法、財務效果評價十個部分。即使是“一般”或“基本”概念，也必須密切結合特定的財務環(huán)境，全盤照搬西方財務的做法是極不可取的。
（三）財務戰(zhàn)略理論和財務治理權配置理論
這兩個都是全新的財務學研究領域，尤其是財務治理權配置理論。關于財務戰(zhàn)略，國內已有一些研究成果，有代表性的是陸正飛教授的《企業(yè)發(fā)展的財務戰(zhàn)略》和劉志遠教授的《企業(yè)財務戰(zhàn)略》，他們在這一全新的領域進行了開拓性的、極富創(chuàng)新與成效的探索。至于財務治理權的配置，目前還難以發(fā)現(xiàn)專門的、較為具體的研究文獻。對于公司財務治理權，筆者認為，它是公司法人財產(chǎn)權的核心，人們常說的法人財產(chǎn)權，其主要內容就是法人財務治理權，包括財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)控權，《公司法》的規(guī)定就是較好的體現(xiàn)。財務治理結構是公司法人治理結構的重要部分，財務治理權配置又是財務管理體制和財務運行機制的核心內容，從目前情況看，配置的合理與否還是影響財務資源配置效率的關鍵性因素。如此重要的問題，至今卻未能引起理論界的重視，不能不說是財務學研究的一大缺憾。圍繞財務治理權的配置，需要研究的問題很多，如財務治理權的內容與結構、財務治理機構的設置與運作、財務治理權的配置范圍與層次、配置模式與結構、運作機制與方式、企業(yè)集團財務治理權配置的特殊性、財務治理權配置模式的國際比較、文化差異與財務治理模式的選擇、政治制度對公司財務治理模式的影響、股權結構等經(jīng)濟因素差異與財務治理模式選擇等，這些問題甚至可以作為財務學的一個分支學科專門研究。期望這個最具現(xiàn)實意義、也最能體現(xiàn)國別特色的研究，能夠得到應有的重視。
二、財務基礎理論的若干基本要素
（一）財務本質
財務本質理論的討論由來已久，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、分配關系論、價值運動論、資金活動論、現(xiàn)金流轉論、本金投入和收益論、財權論、資本要素配置論等幾種觀點，它們在不同程度上反映了財務的某些特性，也推進了財務理論的建設和發(fā)展。不過，這些觀點是難以將財務學與會計學和政治經(jīng)濟學相區(qū)別的。如貨幣關系或分配關系，原本就屬于政治經(jīng)濟學所研究的生產(chǎn)關系的范疇。而資金運動或價值運動，會計學上則一直把它作為會計的對象來看待。在把握現(xiàn)代財務的本質與職能（本質的具體化）問題時，傳統(tǒng)的靜態(tài)分析法和就財務論財務的狹隘主義觀點必須調整，而郭道揚教授（1998）在分析會計本質與職能時所采用的動態(tài)分析法和環(huán)境聯(lián)系法值得借鑒。實際上，財務的本質與會計的本質一樣都不是一成不變的，傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的財務解釋為“分配關系”尚可理解，而在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，再將財務的本質與職能僅僅理解為某種關系或某種資金或現(xiàn)金的活動，就顯得有點過于狹隘了?，F(xiàn)代財務作為公司管理系統(tǒng)中最重要的組成部分，其最本質的職能就是有效培育與配置財務資源。處理分配關系、或組織現(xiàn)金流轉、或安排資金或資本、或財權合理配置等，不過是“有效培育與配置財務資源”系統(tǒng)的一個側面或一個組成部分。這里所說的財務資源，在現(xiàn)代社會和現(xiàn)代企業(yè)中，應當既包括“硬財務資源”如資金和自然資源等，也包括“軟財務資源”如市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權和組織管理資源等。所謂財務，其實質就是通過合理的財務制度安排、財務戰(zhàn)略的設計和財務策略的運作，有效培育和配置財務硬資源和財務軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協(xié)調化，維持理財主體的可持續(xù)發(fā)展。
（二）關于財務假設
這方面的研究成果已有一些，諸如財務主體、貨幣時間價值等幾乎一致被作為財務基本假設來看待。在科學研究和學科建設領域，假設的存在具有普遍性，任何一門學科都有與之相適應的假設體系。然而問題是，財務學假設的客觀基礎是什么？有無必要將財務學假設作為一個體系來看待并進行層次劃分P財務主體、貨幣時間、價值等假設是否就是財務學的基礎性假設？筆者認為，第一，任何假設的客觀基礎都是環(huán)境不確定性。比如會計上的持續(xù)經(jīng)營假設，就是源于會計主體的生存壽命的不確定性。第二，不確定的財務環(huán)境因素是一個體系，有些財務環(huán)境因素如財務資源是否稀缺、理財人的行為動機和行為方式等，對財務行為和財務學體系的構建具有全局性和重大性影響：而有些財務環(huán)境如產(chǎn)品壽命周期、物價變動、稅率調整等，只對財務行為具有局部性的影響。據(jù)此，可以把財務學的假設體系分為基礎性假設、基本假設和技術性假定三個層次。第三，財務學的基礎性假設對財務行為具有全局性影響，構成財務學的基礎性理論，主要包括財務資源稀缺性假設、理性理財人假設、理財者為經(jīng)濟人假設、理財信息完備性和對稱性假設、財務利益最大化假設等。第四，財務學的基本假設對財務行為具有重大性和直接性的影響，構成財務學的基本概念和基本原理，主要包括財務主體、貨幣時間價值、現(xiàn)金流轉、風險與報酬對等假設等。第四，財務學的技術性假定對具體的財務行為具有局部性和直接性的影響，構成財務學的操作方法論部分。如在投資決策中，不考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值不變假設，或考慮通貨膨脹或緊縮時的幣值有規(guī)則變動假設等。財務學的技術性假定是多種多樣的，可以說，每一種財務方法都有一個或幾個假定前提。
（三）財務目標
這是財務學領域中研究較為熱烈的一個問題，王化成教授（1998）曾歸納有14種觀點，目前較為流行的是股東財富最大化的觀點和企業(yè)價值最大化的觀點。關于股東財富最大化，筆者認為，將其作為現(xiàn)代財務的目標是不合適的（李心合，2000）。實證研究也證明了股東財富最大化的目標假設具有不合理性。英國學者帕克（RPike）等人對英國公司的目標定位情況進行的一項調查表明，管理人員對企業(yè)盈利能力比對創(chuàng)造財富更有興趣，股東財富最大化的目標僅排在第4位，而且只有不到18%的被調查者認為它是一個“非常重要”的目標。許多美國企業(yè)的調查研究也支持這一發(fā)現(xiàn)（劉志遠，1999）。
1.科研經(jīng)費來源及性質界定不清
目前科研經(jīng)費的種類主要分為縱向經(jīng)費和橫向經(jīng)費兩大類?？v向經(jīng)費多是財政資金安排的專項經(jīng)費，橫向經(jīng)費一般是從企事業(yè)單位轉來的，地方高校相比211、985國家重點高校，因為受到高層次人才特別是頂尖學科帶頭人的缺乏以及設備投入等方面都相對落后，一般很難獲取國家級重大科研項目，科研經(jīng)費雖然逐年增加，但各級財政科研資金投入占比不大，例如：年收入近6億的某地方高校，2014年財政性科研經(jīng)費投入占總收入的1.7%，占當年全部科研收入的41%，其中包括人才引進專項科研經(jīng)費和學科建設科研類經(jīng)費等；而其他科研經(jīng)費包括國家自然基金會、國家社科辦、教育部等下達的少數(shù)科研項目經(jīng)費，地方高校往往沒有按縱向或橫向科研經(jīng)費性質區(qū)分入賬，只是籠統(tǒng)的記入科研事業(yè)收入。2014年全國教育經(jīng)費統(tǒng)計報表對科研經(jīng)費的填寫做了非常明細的要求，凡是政府投入的科研經(jīng)費都需要拆分到最明細填列，這首先需要確定哪些經(jīng)費屬于政府投入的科研經(jīng)費。但地方高校往往因為科研排名等原因，只重立項，對企事業(yè)單位轉入的活動經(jīng)費或培訓費等都計入了科研收入。
2.科研經(jīng)費管理制度不健全，缺乏有效監(jiān)管
對于縱向科研經(jīng)費大部分有相應的資金管理辦法，如：《國家自然科學基金項目資助經(jīng)費管理辦法》、《高層人才引進專項資金使用辦法》、《高校質量與教學改革工程專項資金管理辦法》等，經(jīng)費承擔單位只需充分理解和掌握經(jīng)費使用要求，規(guī)范管理即可，但地方高校往往因獲得這類科研項目不容易，即使在管理制度的制定上也只是籠統(tǒng)地搬列一些條框，并不會明確具體的支出所占經(jīng)費的比例；橫向經(jīng)費更是搬抄縱向經(jīng)費管理辦法，支出范圍只是規(guī)定了大的比例，如業(yè)務費需占支出的70%，其余橫向科研經(jīng)費的使用全靠財務人員把握，造成橫向科研經(jīng)費支出就是科研人員與財務人員“討價還價”的自由地。而監(jiān)管部門只是在需要審查蓋章時，簡單地查看一下，有些還是“先斬后奏”，無法起到監(jiān)督管理的作用。
3.科研經(jīng)費支出的不規(guī)范現(xiàn)象
地方高校為了鼓勵教職工積極參與科研項目申報，在科研經(jīng)費支出方面隨意性很大，造成支出結構不合理。課題經(jīng)費的使用和管理由項目負責人全權負責，科研經(jīng)費預算只是為了滿足申報項目時審批通過，具體支出時編造經(jīng)濟業(yè)務、巧立名目將購買和支出與項目無關的辦公用品、低值耗材、圖書資料、設備購置等都列入支出。多次小金額使用同一供應商開具的材料、測試費、加工費等發(fā)票報銷，回避轉賬支付、政府采購、審計監(jiān)管等相關規(guī)定和程序，甚至還包括個人家庭消費的支出改變用途在科研經(jīng)費中報銷，用“真發(fā)票，假事項”套取科研經(jīng)費。那些“原則上不得使用專項經(jīng)費購置或試制基建設備和生產(chǎn)性設備；不宜大量列支實驗室必備的常規(guī)通用和辦公設備、辦公家具；不允許列支辦公室、實驗室的維修改造費；不可以在專項經(jīng)費中列支普通辦公材料”等專項經(jīng)費使用辦法中規(guī)定不得支出的費用，更是列支得理所到然，合情合理。特別是個別橫向科研經(jīng)費報銷人員經(jīng)費、燃油費、接待費的比例超過70%，變成了企業(yè)不能報銷的部分轉移到地方高校這樣的事業(yè)單位列支，成了項目合作企業(yè)的“避稅港”。地方高校還有一個特點是科研經(jīng)費相對集中在少數(shù)科研“大戶”手中，有些科研人員同時開題十余項，項目名稱基本相近，不僅自己經(jīng)常支出混淆，財務人員也經(jīng)常支錯項目，而且嚴重影響資金支出進度，資金效率極低，反映在支出上，如：不少項目負責人名下購置的電腦就有4臺以上，造成資產(chǎn)的重復購置和浪費。
4.缺乏科研經(jīng)費成本核算所需必要條件
科研經(jīng)費管理辦法中規(guī)定，只有單獨計量（必須有單獨的表記系統(tǒng)）的水、電、氣、燃料消耗費用才可以計入項目成本。然而因為高校教學與科研兩者之間的相互交融使得高?？蒲谐杀揪哂须p重性，特別是地方高校教學、科研、管理崗位雙肩挑人員相對集中，新制度下同一負責人因工作性質不同，所產(chǎn)生的費用分別列入“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”等，在當前形勢下，國家一邊不斷增加教育投入，一邊要求細化教育支出以便更好地核算出真實的生均成本，這就要求高校做好成本核算，但是地方高校無論從管理理念、成本單獨核算的必要條件都無法達到，例如：將科研項目間接費用的儀器、設備和房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、科研工作中耗費的單位水電費，以及依托單位為課題服務的人員費用，都無法準確的計量納入科研項目支出，都在學?！敖逃聵I(yè)支出”科目及其相應的經(jīng)費項目中列支，造成虛增了“教育事業(yè)支出”、虛減“科研事業(yè)支出”，使教育生均成本和科研項目成本都不能準確地體現(xiàn)，個別項目負責人有意使用學校經(jīng)費，而沉淀很多科研經(jīng)費，從而造成教育事業(yè)經(jīng)費緊張，而科研經(jīng)費使用情況的會計信息也不真實、不合理。
二、新制度下規(guī)范地方高?？蒲薪?jīng)費管理的策略
1.根據(jù)新制度地方高校細化科研經(jīng)費的分類
新制度明確指出設置“科研事業(yè)收入”的同時對應資金來源細分二級明細“財政補助收入”、“非財政專項資金收入”和“其他資金收入”，地方高校應改變除了國庫下達的科研收入記入財政補助收入，其余都記入“其他資金收入”的做法，例如應把國家自然科學基金轉入的科研經(jīng)費記入“科研事業(yè)收入—非財政專項資金收入”；學校從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經(jīng)費撥款，通過“其他收入”科目核算。只有明確了科研收入的分類，才能按照新制度明確“科研事業(yè)支出”二級明細支出分類：財政補助支出、非財政專項資金支出和其他資金支出，也才能將其中項目支出的結余結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”、“事業(yè)基金”等科目。
2.地方高校切實健全科研經(jīng)費管理制度，加強相關部門之間配合
地方高校應提高對科研經(jīng)費管理重要性的認識，借著近年來高?？蒲薪?jīng)費已經(jīng)發(fā)生的腐敗事件實例，結合地方高校大部分人員對財務管理知識了解不多，科研項目人員對科研經(jīng)費需要按各種專項資金管理的辦法一知半解，使高校財務管理難度加深，造成部門之間、人與人之間相互不理解的普遍存在的事實，順應新制度的頒布，財務處應與審計處、科技處密切配合，積極主動地在科研人員中大力宣傳《會計法》和教育部、財政部頒發(fā)的《關于進一步加強高?？蒲薪?jīng)費管理的若干意見》等財經(jīng)法規(guī)，及時對財務管理相關知識，各種科研專項資金管理辦法的目的、意義及要求進行廣泛地講解和宣傳，使相關人員對管理制度有一個比較全面和深入的了解，引導他們樹立正確、合理的既要按照科研項目經(jīng)費管理要求使用經(jīng)費又要遵守財務相關制度的觀念。應根據(jù)國家的有關規(guī)定，地方高校在不違背該管理辦法宗旨的基礎上，結合自身實際情況，靈活制定適合本單位的科研經(jīng)費管理辦法，進一步明確學校科研、財務、審計等部門及項目負責人在科研經(jīng)費使用與管理中的職責和權限，充分調動各方面積極性。通過建立信息共享平臺，連接財務、科研、審計、資產(chǎn)等職能部門，以便對科研項目全過程進行監(jiān)管，例如抽查差旅費支出，核實出差人員身份、出差目的地、出差頻率等，核實出差人員是否為課題組成員，是否有住宿費佐證（如無，需要提供其他支持性材料），出差目的地與研究項目相關性；完善科研經(jīng)費約束監(jiān)督機制，以達到管理環(huán)節(jié)的相互協(xié)調、相互依托、相互滲透，使有限的科研經(jīng)費發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。
3.規(guī)范科研經(jīng)費的支出，保證會計信息的真實性
地方高校除了財政下?lián)艿目蒲薪?jīng)費，憑借在地方人才較集中的特點，為當?shù)仄笫聵I(yè)單位服務，提供技術咨詢、技術服務、技術成果轉讓等項目取得不少的社會投資。例如從某地方高新區(qū)企業(yè)轉入技術咨詢服務費20萬元，該項經(jīng)費只有人工成本，而科研人員有工資性收入，不能領取勞務費，只能在人員工資支出一定比例的報酬，為了合理減少個人所得稅，科研人員又與財務人員斤斤計較起來，找來很多真票據(jù)假事項的發(fā)票來報銷，即增加了財務人員的工作量，也使科研項目支出會計信息失真。2011年財政部、科技部頒布《關于調整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），明確將課題經(jīng)費劃分為直接費用和間接費用。間接費用主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等。其中績效支出是為提高科研工作績效、鼓勵科研人員積極性所予獎勵安排的相關支出。合理提高科研人員的應有報酬，可以將科研人員在教學之外用自己的專業(yè)知識取得的報酬計入“勞務費”，不用“真事假做”，鼓勵課題研究人員走出去，拿到最真實的調研數(shù)據(jù)，形成高水平的研究成果。在科研項目支出范圍地確定時，引進獨立的第三方評價機構對申報的經(jīng)費項目和預算浮動范圍進行可行性論證和合理性評估，再根據(jù)批復的預算數(shù)，通過現(xiàn)代技術手段控制相關支出比例，將預算金額導入賬務系統(tǒng),保證科研經(jīng)費支出按照合同約定進行管理，做到科研經(jīng)費預算管理的嚴肅性與靈活性相協(xié)調。
4.推進成本核算，真實反映科研項目成本
科研經(jīng)費地核算是科研經(jīng)費管理的重要內容，按項目預算控制開支范圍，進行成本核算是進行財務監(jiān)控的重要手段。一方面要嚴格按照項目預算控制開支范圍和標準，審查與本項目無關的支出內容；另一方面，要大力推進科研項目的成本核算，真實、全面、完整地反映科研項目的成本，特別是對開展科研活動占用學校資源發(fā)生的實驗耗材、實驗設備、水電費、固定資產(chǎn)折舊、科研人員經(jīng)費等相關費用，應該創(chuàng)造條件盡可能的單獨計量，無法單獨計量額按科學合理的比例分攤。這樣既能保證科研經(jīng)費開支的適度、合理、透明，同時也能夠使高校教育支出更合理，生均成本更真實，減少成本核算不完整，造成的教育投入“只見增長不見效益”的現(xiàn)象，也減少了科研經(jīng)費“真票假事”支出的現(xiàn)象，提高科研效益。而在固定資產(chǎn)折舊分攤時，由于高校在購置時已經(jīng)一次性計入成本：借：教育事業(yè)支出-其他資本性支出，貸：銀行存款；計提折舊時：借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)，貸：累計折舊。當科研活動占用學校資源需要分攤折舊時，應增加科研事業(yè)支出減少教育事業(yè)支出，借：科研事業(yè)支出-其他資本性支出（資產(chǎn)使用費-折舊），貸：教育事業(yè)支出-其他資本性支出。依次類推，真實反映科研項目實際耗用分擔的成本。
1.2高校財務會計信息失真高校的財務會計失真主要由于平常所說的教學年度和財務會計中的計劃年度不同，例如高校新學年開始于每年的九月份，此時是收學費的高峰期，受到某些原因的影響，一些學生難以支付其學雜費并拖欠至第二年，從財務會計角度來看，該部分拖欠學雜費應該被當做應收債權并在當年進行確認，而在實際管理中該部分資產(chǎn)并未在當年得到確認，由此造成資產(chǎn)虛減少，而應收賬款或其他應收款不計提減值準備導致資產(chǎn)虛增。另外一些長期實施的項目在建成使用后并未做竣工決算導致其在賬面上由于手續(xù)的缺乏無法轉為固定資產(chǎn)，并以在建中的資產(chǎn)的名義長期存在在賬面上，高校資產(chǎn)由此顯得并不真實。部分高校的會計報表信息不夠完全，無法從中得到全面有效信息。就目前而言，高校的收付工作基本是以流動資金的形式進行本期賬面資金的確認，但很多高校并未編制專門的現(xiàn)金流量表，由此造成難以及時掌握該學校的一定時期的資金流向。另外一些高校出于自身考慮在信息披露上過于籠統(tǒng)，無法從其公布的數(shù)據(jù)中找到有效信息，不易于理解。
2高校財務制度會計制度改革策略
2.1提高高校財務會計人員的專業(yè)素養(yǎng)高?，F(xiàn)有的財務會計人員專業(yè)素養(yǎng)較低，導致財務財務會計管理工作難以展開，為了提高高校財務會計管理的質量，加強高校建設發(fā)展，必須有專業(yè)人才的指導。學校內部必須具備一到兩名專業(yè)經(jīng)驗的高級人才并配置相關輔助人才，制定科學的審計方案，明確責任到個人，合理分配工作任務，并協(xié)助工作人員解決實際難題，保證財務會計工作的有效展開。定期對審計工作進行評價核實，根據(jù)實際情況做出改善。并通過專業(yè)審計人員的分析指導，制定相關標準及規(guī)則，對其他相關工作人員進行教育訓練。從而提高財務會計工作人員的整體專業(yè)素質，為學校的發(fā)展奠定基礎。另外需要改變老員工的傳統(tǒng)思想，讓其認識到時展的差異，并利用實際取得的效果改變其思想，減少高校財務會計改革道路上的障礙，獲得全民支持，并由全校工作人員共同執(zhí)行。
2.2建立完善管理機制，準確定義，明確責任除提高財務會計管理人員的專業(yè)素質外，還需要結合實際情況制定科學的管理機制，將財務會計管理工作流程化，便于相關工作的有效展開。高校的財務會計制度需要相關人員的遵守執(zhí)行，傳統(tǒng)高校財務會計管理中缺少的就是管理過程中大家共同遵守的管理規(guī)范。管理機制中除明確定義管理人員的工作內容外，還將工作過程中存在的各種情況以及應對措施進行詳細講解。在管理中根據(jù)工作內容明確管理人員的責任，個人必須對自己的工作負責，為學校更好地發(fā)展提供良好的平臺。由學校專業(yè)的財務會計人員對資產(chǎn)進行明確定義，將屬于資產(chǎn)管理范圍的部分納入財務會計管理中。由于實行財務會計管理，因此必須明確財務部門下各機構的職責以及承擔的責任，將財務管理的職責、權益等分配到各個機構中，以此推動高校的良好發(fā)展。會計機構的主要職責是對高校的財務工作進行審核確認，同時需要進行相關核算工作，通過科學的計算與分析得出準確結果，為高校的發(fā)展進行引導。另外對于高校的監(jiān)管以及問題分析提供財務依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，幫助高校進行效益分析。
2.3提高高校財務會計信息的準確性，加強審計監(jiān)督高校財務會計信息的有效性不僅有助于學校在發(fā)展過程中制定一些有效的策略，還能讓人們了解學校的管理狀況及教學水平。學校應該制定統(tǒng)一的周期計劃，將學年與會計季度及年度結合統(tǒng)一，減少球現(xiàn)象。并在實際管理中進行明確的季度劃分，將各項資產(chǎn)及債權進行明確定義，及時有效地完成當季度的財務會計報表。使得最終得到的財務會計信息具有較強的參考性，能準確反映學校在一段時間內的運營狀況。財務審計工作是全體審計人員的共同責任，需要全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效。
可以將高校的各個院系比作各個生產(chǎn)車間。按照這種分派方法，主要核算步驟可以如下進行：
1.1教學費用的計入問題。
可以將所有的費用劃分為教學費用和非教學費用，教學費用即與教學有關的費用，非教學費用即與教學無關的費用，包括離休人員的福利和工資等，教學費用應當列入教學成本，非教學費用則應排除。
1.2教學費用的分類。
教學費用又可以根據(jù)用途分為直接教學費用和公共教學費用，主要劃分標準為：能夠明確是由于某院系學生來承擔的費用就是直接教育費用，不能找出費用直接承擔者的費用則是公共教學費用，對于公共教學費用應當歸入公共費用項目中，之后可以根據(jù)有關的支出方法來分配支出費用。通過這種類似于企業(yè)核算的方法，對各項費用進行核算匯總，條理清楚地反映各種教育成本的具體狀況。
2.高校教育成本現(xiàn)狀。
2.1教育成本升高。
據(jù)有關部門的科學統(tǒng)計得出，大約每個學生的教育成本大約是2萬元人民幣，對此，大家爭論不一，有的學者認為大多數(shù)人對于教育成本的預算偏大，也可能是因為教育成本中包含了醫(yī)療、食宿等各種非教學費用，當然，在不同地區(qū)、不同專業(yè)、不同大學的消費水平也會有很大的差別，所以對于高等教學的教育成本也不可能得到完全的統(tǒng)一。在當今，各種物價飛漲，教育成本也毫無例外的在提高，不止我國的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。對此社會有關專家并未發(fā)表反對意見，似乎教育成本的升高是理所當然的事情。但是多數(shù)高校開始擴招學生，教育逐漸走向規(guī)?；?，按照經(jīng)濟理論，教育成本應當降低的，教育成本升高是一個違反常規(guī)的現(xiàn)象，其中原因等待我們探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已經(jīng)時很普遍的現(xiàn)象了，主要原因是高校沒有準確控制成本，高校結構復雜、除了必要的教師外有很多不必要的職工，另外工作效率低下，浪費嚴重等都是造成這種結果的主要原因。詳細說來，高等學校并不是盈利性的學校，并不去為了計算盈利多少而核算成本。有的高校為了提高學校的教學質量，誤認為成本投入越多，教育質量就會越高，于是主動增加教育成本的投入量，最終造成高校內部資金的利用率很小。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與變化，教學內容不再單一，對于學校的配置也越來越多的要求，這也是高校成本增加的原因之一。
二、對會計計算基礎的挑戰(zhàn)
高等學校會計制度中，確認對象包括經(jīng)營性收支和事業(yè)性收支，其中前者的確認以卻則發(fā)生制為基礎，后者的確認已現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎。但是現(xiàn)金收付實現(xiàn)制存在很多的不足之處：第一，這種基礎上的財務信息的質量不高，會影響高校財務的真實情況。高校事業(yè)的收入和支出只有現(xiàn)金支付部分，表現(xiàn)不出學校的財務部門中應付未付和應收未收的部分，使這部分財務不能及時的得到反映，為學校管理者提供了虛假的資金現(xiàn)象。第二，年終的信息結余不同于一般的信息結余。這種情況下的核算，雖然已經(jīng)安排了預算，由于多種原因，當時不能支付而造成的結余，是實際上實施項目必要的資金，并不能真正當做事業(yè)結余，容易導致結余不實。學校收費都是一次性收取一年度的費用，收支因果可能無法走入正軌，結余也將出現(xiàn)不實。第三，成本和費用的核算無法正確核算，不能提高資源的利用率。在現(xiàn)金收付實現(xiàn)制下，實際收入和記錄時間不一致時，只能反映現(xiàn)流入的現(xiàn)金量。綜上所述，現(xiàn)金收付實現(xiàn)制并不能保證高校的成本和運行結果，需要進行積極的制度改革，采取有助于高等教育發(fā)展的會計計算基礎，以順應社會發(fā)展方向，滿足社會發(fā)展對教育信息提出的多重要求。
三、對高校會計核算制度的挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段，高等教育發(fā)展方向呈現(xiàn)出大眾化與國際化特點，其發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題與新挑戰(zhàn)備受社會各界關注。例如，教育成本一直是政府、社會各方面及投資人等共同關注的焦點之一，但是在新的發(fā)展形勢下高效教育成本核算制度也面臨挑戰(zhàn)。教育成本實際上需要由會計提供，為此，高等學?；诔杀竞怂阈枨笮枰O立專門的會計科目來準確、系統(tǒng)的計算、核實教育成本。教育成本核算需要參照各項支出進行詳盡的劃分或羅列，這便要求教育成本的結算需要真實、有可比性并具有系統(tǒng)、一貫性。鑒于高校教育成本核算的要求與挑戰(zhàn)，教育會計制度需要具有明確的成本核算對象、成本核算項目、成本計算周期及成本核算范圍等，這些細節(jié)方面的規(guī)定、設置與運用會直接關系到成本核算制度系統(tǒng)性，更是直接關系到教育成本核算的準確性。此外，面對新的發(fā)展需求與挑戰(zhàn)，高等學校需要建立系統(tǒng)的教育成本約束機制，還需在原有編制的基礎上制定合理的目標成本核算制度，以為目標成本的準確核算提供參照性指標。
四、對人力資本核算與管理的挑戰(zhàn)
高等學校是人力資源的聚集地區(qū)，充足的人才直接關系到高等院校的發(fā)展狀況，換言之，人才在高等院校發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，作用不可估量?，F(xiàn)階段，高校中使用的人力資本核算與管理制度僅明確規(guī)定了高等學校無形資產(chǎn)的范疇，還對無形資產(chǎn)的購買、轉讓、轉增、對外投資等環(huán)節(jié)進行了簡單規(guī)定，原有制度并未對高等學校人力資本核算與管理方法進行明確規(guī)定。當前，高等教育發(fā)展逐漸呈現(xiàn)出國際化與大眾化，高等院校在新的發(fā)展環(huán)境下需要樹立全新的人力資本戰(zhàn)略觀，加強人才開發(fā)、管理與使用等環(huán)節(jié)的會計核算，并建立全面覆蓋的人力資本核算與管理制度、體系，為高等學校會計信息全面獲取提供制度與體系保證，還可充分突出人力資本方面的顯著優(yōu)勢。當前，社會發(fā)展正處于知識經(jīng)濟時代，智力、知識與技術被視為生產(chǎn)第一要素，人力資本作為第一資源，其利用價值（于生產(chǎn)中發(fā)揮的作用）明顯超過勞力等有形資產(chǎn)。新發(fā)展背景下，高等院校對在校老師的要求不再局限于傳道、授業(yè)、解惑等方面，教師培養(yǎng)已經(jīng)成為院校投資的一大領域，直接關系到高等院校教育成本投入與核算工作效果。鑒于人力資本投資的重要性，部分高等學校斥巨資培養(yǎng)、招募人才，甚至是搶奪人才。學校引進人才的目的在于充分發(fā)揮其效用，以為教育提供更多的人力資源，部分學校為確保學校與學生的利益，嘗試將人才取得的成本資本化為人才資本。
財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是《會計法》重要加以規(guī)范的內容之一。為此，《會計法》對財務會計報告的編制一舉、編制要求、提供對象、提供期限問題作出了原則性規(guī)定。
第一、財務會計報告應當依據(jù)會計帳簿記錄和有關資料編制。這是保證財務會計報告質量的餓重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng)，必須對日常核算的資料進行進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經(jīng)營和財務活動總體情況，為投資者、債權人和其它財務會計報告使用者提供決策有用的財務魁岸及資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。
第二、財務會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應當符合法定要求，各單位必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務會計報告，并及時向本單位、本單位的有關財務關系人以及政府有關管理部門入財政部門、稅務部門等提供財務會計報告，以便于有關財務關系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務活動情況，據(jù)此做出了有關決策。
第三、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致，這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而做出的強制性規(guī)定，以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財務會計報告的行為。以不同依據(jù)編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為，以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。
第四、財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。這是由財務報告的重要性和編制技術性、政策性強所決定的。同時，由于財務會計報告的編制及依據(jù)與要求、提供對象與期限等具體內容十分具體，內容很多，無法在《會計法》中一一體現(xiàn)，但為了加強對財務會計報告的管理和規(guī)范，《會計法》授權國務院財政部門在國家統(tǒng)一的會計制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律、行政法規(guī)對有關單位財務會計報告另有要求的應當從其規(guī)定。
2基于語言輸入假說的高級英語詞匯教學
基于克拉申語言輸入假說的基本觀點，筆者認為在高級英語詞匯教學中教師的角色不是簡單地教會學生讀音和解釋詞意，教師的主要任務是將詞匯通過具有知識性、趣味性甚至真實性的教學材料來組織學生進行課堂交際活動，并在學生遇到表達和理解困難時，及時地給予引導和幫助，以便使詞匯學習與記憶不再索然無味。筆者根據(jù)以往的教學實踐總結出以下幾點經(jīng)驗，以此拋磚引玉。
2．1立足顯性，挖掘隱性
詞匯作為語言的基本單位，往往承載著顯性和隱性的雙重文化信息。在英漢對比前提下，將文化闡釋手法運用于高級英語詞匯教學中，既可以豐富教學方式，又能增強教學互動的知識性和趣味性，從而提高學生對原著的理解能力和欣賞水平。蘇新春在其《文化語言學》中主張將詞匯背后的文化信息逐一揭示:“所謂闡釋的方法就是對語言結構、語言現(xiàn)象進行分析、說明，把隱匿、依附、蘊含于其中的社會、歷史、民俗、觀念、道德、思維、物質、自然等文化因素及文化意義揭示出來……把文化語言學定位為闡釋性學科，這正表明文化語言學更為看重的是語言背后的東西，它就是通過研究把蘊藏在語言內部，隱藏在語言背后的文化因素挖掘出來”。
以張漢熙《高級英語》中的《迎戰(zhàn)卡米爾號颶風》(FacetoFacewithHurricaneCamille)為例，《迎戰(zhàn)卡米爾號颶風》是約瑟夫•布萊克(JosephP．Blank)1970年發(fā)表在《讀者文摘》(Reader’sDigest)上的短篇小說。作者依照時間順序敘述了1969年8月居住在美國南部密西西比州沿海一帶的柯夏克(JohnKoshak)一家和他的朋友與威力無窮的卡米爾號颶風英勇抗爭的經(jīng)過。約瑟夫•布萊克不僅運用了大量表現(xiàn)颶風破壞性的具體動詞，而且還通過“battendown”“rideitout”“scudin”“wreckage”“salvage”等一系列與“船”“海”相關的詞匯巧妙地凸顯了文中以柯夏克一家為代表的密西西比州沿海居民生活的這一特殊背景。在詞匯講解過程中，教師若能將隱匿、依附、蘊含于詞匯中的文化意義傳遞給學生，詞匯教學就會成為語篇分析和提高學生寫作技巧的一部分。
2．2寓于語篇，激發(fā)聯(lián)想
語篇解讀需依賴語境，而基礎語境線索由詞匯鑄就。詞匯是語篇最基本的要素，詞匯間的語義選擇、組織和聚合最終形成一個稱之為語篇的多層級的意義系統(tǒng)。語篇中通常含有多個意義鏈條，它們之間形成前提和結論或原因和結果等關系，相互影響的意義鏈條共同促成了語篇意義的形成、發(fā)展和完成。任何語篇中的每個詞表達一定的意義，詞與詞之間、句際和段際之間也有相互蘊含的語義關系，這種語義關系常通過詞匯同現(xiàn)的形式得以實現(xiàn)。詞匯教學不能只局限于單詞或單句的層面，而要引導學生宏觀地從整個語篇的角度通過比較和聯(lián)想來分析詞匯背后所蘊含的意義，加深學生對詞匯深層意義的理解，并學會如何將其應用于實踐之中。
以張漢熙《高級英語》中的《訛詐》(Blackmail)為例，阿瑟•黑利(Arthurhailey)通過外貌、動作、行為、語言等描寫將人物心理刻畫得非常的細膩。文中貪婪的私家偵探奧格爾維(Ogilvie)一開始在身犯肇事逃逸罪的公爵夫婦面前囂張無比、企圖訛詐，而后因臣服于金錢而將自己卷入了案件之中。奧格爾維在這一過程中的心路歷程也由作品中出現(xiàn)的重要意象“雪茄”巧妙地展現(xiàn)了出來。作者在文中對奧格爾維抽煙行為的描寫達到6次之多。教師可將這6處描寫中的關鍵詞如“accompanied…in”“removed…knockedoff…flipped．．．”“bitoff”“waved”“lit”“bothering”等進行對比分析并組織學生進行相應的表演活動，結合語篇引導學生捕捉奧格爾維由橫蠻無禮到屈服順從的心理變化，培養(yǎng)學生掃描語篇中散布的相互聯(lián)系、遙相呼應的詞匯并將其進行鏈接進而挖掘語篇線索和主題的能力。
2．3詞義辨析，重視應用
詞義辨析在高級英語的教學中非常重要，近義詞在高級英語課文中出現(xiàn)的頻率很高，詞義辨析對于學生來說難度較高但同時又是必須掌握的內容，因此詞義辨析在教學中要得到特別的重視。近義詞的差別表現(xiàn)在詞義的強度、文體意義、情感意義和搭配意義幾個方面。在教學中可引導學生找出課文中的近義詞，結合語境進行初步辨析，再綜合總結。如在約瑟夫•布萊克的《迎戰(zhàn)卡米爾號颶風》中作者在文章第26自然段的第三句話和第四句話中連用了"vanished"和“disappeared”這對近義詞來描述裝著小貓的盒子和貓媽媽在風中的消失，比較詞義可以發(fā)現(xiàn)前者強調突然性和徹底性，因此更能讓當時在那種惡劣的環(huán)境下還沒等大家反應過來裝著小貓的盒子就被風刮走的一幕重現(xiàn)在我們的眼前。
阿瑟•黑利(Arthurhailey)在《訛詐》(Blackmail)一文中對主要人物的眼神的描寫非常的豐富，短短一個故事對主要人物Ogilvie的眼神描寫達到11處之多，而對另一主要人物公爵夫人眼神的描寫也有6處。更令人贊嘆的是作者每次使用的詞都不相同。教師可以引導學生找出文中所有描述“看”的單詞和短語并進行比較研究，進而探索這些近義表達之間的細微差異所映射出來的人物心理的變化并引導學生學習刻畫人物的方法。JohnScopes在《震驚世界的審判》(TheTrialThatRockedtheWorld)一文中為了凸顯世人對“猴子”審判(the“monkey”trial)的關注對楓樹下別開一面的審判場景進行了描寫，尤其是圍觀群眾的千姿百態(tài)由“sat”“squat”“perch”這一組近義詞栩栩如生地展現(xiàn)在讀者的面前。筆者在教學中將這一幕從相關視頻資料中截圖展現(xiàn)給學生，學生立刻領悟到了這4個簡單的單詞的魅力所在。但是僅僅掌握詞義辨析的方法，了解近義詞的區(qū)別是不夠的，學習的目的是應用，因此筆者認為在教學中教師還要通過各種途徑督促學生把這些詞匯活用到自己的說、寫、譯中去，以鞏固知識，加深理解。
目前，大多數(shù)職業(yè)院校會計專業(yè)是按照《基礎會計》、《財務會計》、《成本會計》等教材進行理論教學，同時安排部分實訓。在教學過程中存在如下問題：①偏重于會計專業(yè)理論知識，實際操作課課時數(shù)所占比重較少。②忽視知識應用，學校教學與工作崗位銜接性差，理論與實踐嚴重脫節(jié)。③各科目之間各自為政，忽視了彼此之間的關系，包括課程數(shù)量、授課內容等方面。④教學模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)。當前，高職會計學生的就業(yè)形勢嚴峻，隨著高等院校本科會計專業(yè)畢業(yè)生的逐年增多，高職會計人才的培養(yǎng)將面臨著失去市場的危險。同時，在知識經(jīng)濟年代，學生必須具備終身學習的能力，只有這樣才能在未來的會計職業(yè)競爭中占據(jù)有利的位置。所以，必須改變傳統(tǒng)的教學模式，對會計專業(yè)的培養(yǎng)方法進行更新的研究創(chuàng)新。本文立足當前高職會計專業(yè)存在的問題實際，以教學效益的提高為中心，提出“高職會計專業(yè)教學方法與效益研究”這個課題。以創(chuàng)新課堂教學的新模式，摸索有效教學方法；求新的實驗與實踐模式，強化學生實踐能力；培養(yǎng)學生終身學習能力等為研究目標。
2．課題研究價值
①有利于體現(xiàn)職業(yè)教育的特色。“以學生為中心、以能力為本位、是市場為導向”的教學理念，可以體現(xiàn)“以學生為中心”的人文理念，又可以培養(yǎng)和提高學生的綜合能力。②有利于提高教學質量，培養(yǎng)適合社會需要的會計人才。改革教學方法，改變教學的面貌，提高了教學的效益。使得學生的實際能力得到真實的發(fā)展。③有利于理論與實踐的結合。通過創(chuàng)新教學方法與模式，力圖把知識的學習與實踐結合起來，使得學生在獲得知識的同時，能力得到提升。
二、課題研究情況介紹
1．學校及課題組簡介
本校是國家高職高專職業(yè)學校，會計專業(yè)為精品建設專業(yè)，擁有一支年富力強、結構合理的教學、教研隊伍。其中副高以上職稱4人；中級職稱（講師/會計師）3人；其中雙師型教師4人。其中1位為省級學科帶頭人。近年來，課題組成員開發(fā)校本教材3本，公開共10余篇，并參與了省級課題的研究工作。學校注重教研教改工作，大膽進行教學改革，制定了規(guī)章制度，重視對教研工作的經(jīng)費投入和力量支持。在經(jīng)費預算中列有專項教研經(jīng)費，且逐年增加，并按照示范性學校和精品專業(yè)建設要求保障專業(yè)教學設施設備。同時，與多所高等院校建立了長期友好的合作關系，在專業(yè)技術上給我們以大力的支持。制定并實行下列各項課題研究制度：例會制。每學期召開至少3次課題組工作會議。聽課研討制。每月輪流聽2節(jié)課題組內研討課，課后進行學生問卷調查，進行研討。獎勵制度。課題組根據(jù)各成員的表現(xiàn)積極向學校推薦科研先進個人，并給予獎勵。
2．研究過程與方法簡介
通過文獻研究與調查研究的方法，做好研究方向確定、研究計劃制定與分工研究工作。組織對會計從業(yè)人員專業(yè)技能社會需求進行調查研究。調查、分析高職?？茣媽I(yè)學生學習情況及效果。制定高職會計專業(yè)新課程體系的教學計劃與培訓、考核的方案；從業(yè)資格證考核培訓方案。研究制定課堂教學模式改革方案并開始實施，對實施情況進行跟蹤調查效果。創(chuàng)新構建高職會計專業(yè)學生基本技能訓練方案、學生手工會計核算技能訓練方案、高職專科會計專業(yè)學生電算化技能訓練方案。制定高職會計專業(yè)知識與技能的評價考核方案。
三、調查研究情況分析
1．社會問卷情況
發(fā)放問卷150份，收回問卷125份，問卷具有一定的有效性。問卷對象為周邊企業(yè)，有大中型企業(yè)、小型企業(yè)、行政事業(yè)單位、畢業(yè)生就業(yè)單位等，涉及的人員有單位領導、企業(yè)財務負責人、往年的高職院校會計專業(yè)畢業(yè)生等。其中在收回的問卷中，單位負責人35人，財務部門負責人40人，畢業(yè)生36人，其他為一些與財會有關的企事業(yè)單位人員。從調查問卷的情況看：社會各界領導對高職院校會計專業(yè)畢業(yè)生的工作評價主要集中在工作態(tài)度評價方面，他們認為高職院校的會計專業(yè)畢業(yè)生的工作態(tài)度是正面的，滿意度高達95%。對他們工作態(tài)度感到不滿意的領導只有2位，主要認為高職院校畢業(yè)的兩位會計人員工作缺乏主動性，工作紀律遵守不夠嚴格，這兩個單位都是事業(yè)單位，會計都是女同志，這可能與其家庭以及單位管理工作有一定的關系。對于高職會計專業(yè)畢業(yè)的人員業(yè)務水平，領導基本上是認可的。財務管理負責人對于問題的看法與單位領導有所差別，他們認為高職院校的畢業(yè)生多年來的業(yè)務水平基本上合格，但是個別人不善于學習，業(yè)務水平跟不上現(xiàn)代會計管理工作要求。他們對高職院校畢業(yè)的會計人員工作滿意度為91%，業(yè)務滿意度為86%。他們對于高職院校會計的學習能力滿意度不高，僅有65.3%。會計管理負責人對于會計的實際工作了解較多，但是容易受個人關系的影響，所以結論要辯證對待。高職院校往屆會計專業(yè)畢業(yè)生對于自己的工作滿意度較高，達到94%；他們對于自己目前的福利水平也比較滿意，社會尊重感也較強，自我效能感與工作滿意度較高。反映畢業(yè)生的自信程度。有一個現(xiàn)象非常值得關注，高職會計畢業(yè)生普遍反映：他們的會計知識主要是在實踐工作中積累出來的，高職畢業(yè)初期無法適應社會需要。在高職會計專業(yè)畢業(yè)生當中，有57%的人員在10年內走上了單位財務負責人之一的崗位。從會計管理與工作人員對高職會計專業(yè)實習生的評價來看，超過80%的人員認為高職學生存在著實踐能力不足，眼高手低的現(xiàn)象，學生處理難題的能力非常差。從其他人員的調查來看，他們對高職會計專業(yè)畢業(yè)生的評價不如以上幾類，滿意度低于75%。大公司大單位對于財務人員的素質要求較高，他們對高職會計專業(yè)畢業(yè)的人員滿意度不如其他中小企業(yè)與中小事業(yè)單位?？梢姼呗殨媽I(yè)畢業(yè)生與普通高校培養(yǎng)的人才在層次上存在差異。
2．學生問卷情況
針對本校高職會計專業(yè)學生進行調查，發(fā)放問卷300份，分布在一二三年級，收回300份，全部到位。從學生反映的情況來看，數(shù)據(jù)統(tǒng)計呈現(xiàn)如下特點：在對會計專業(yè)前景目標上看，89%的學生對專業(yè)本身的信心是足的，他們認為只要認真學習，會計專業(yè)未來的發(fā)展是充滿希望的。對于未來的收入，很多學生給自己定位的5000元以上比較普遍，部分學生認為自己有希望達到15000-30000的高薪。在專業(yè)發(fā)展趨向上，學生在會計資格考證上的積極性非常高，88%以上學生在積極籌備考取注冊會計師等資格證書。學生對于實踐實習活動的機會非常重視，24%的學生利用過假期自我安排實習活動，可見學生意識到實踐活動對于專業(yè)的重要作用，希望自己的學習能夠迅速與社會需要接軌，把就業(yè)作為自己的重要目標。在“你認為會計行業(yè)是否一定要做適當?shù)募儋~”問題上，58%的學生認為自己可能會做一些違規(guī)的賬務，反映思想教育的缺失。在自我學習上，學生普遍反映自己需要在老師的指導下與安排下學習，進行自我學習的學生人數(shù)只有41%不到，在課堂中處于被動聽講的學生人數(shù)65%以上，能夠發(fā)言或者討論問題、質疑問題、發(fā)現(xiàn)問題的學生只有11%。自主選擇一些相關書籍進行學習的學生只有4%多一點。可見學生的自主學習能力不夠強。在對學校的教學上，學生對課堂教學的方式滿意度較低，72%的學生認為教師的教學方法讓人“提不起興趣”，66%的教師教學中不善于組織學生活動，10.5%的教師從來在課堂教學中不舉例實例說明問題，34%的學生反映自己經(jīng)常聽不懂老師講解的內容，25%的學生懷疑所學的這些課程對未來就業(yè)幫助不大。在教學建議上，學生100%要求教師能夠改革課堂教學，91%的學生希望教師能夠激發(fā)學生積極性，充分讓學生參與到活動中去，不要“一言堂”。學生97%希望學校能夠加大實習或者實驗活動內容，減少理論課程的課時。98%的學生希望能夠經(jīng)常到各單位學習，跟隨專業(yè)會計了解社會實際知識。
3．教學調查情況
通過對學校教師的課堂教學監(jiān)控，教學資料監(jiān)控以及課時計劃等的分析。發(fā)現(xiàn)會計專業(yè)的教師缺乏工作積極性，不重視集體智慧的融合。教師基本上都是“各掃門前雪”，教師的教改意識不強，很多教師的教學方法落后，尤其是理論課程的教師，與實踐活動嚴重脫節(jié)。思想品德等公共課的教學流于形式，不利于學生思想的發(fā)展與知識素養(yǎng)的積累。學校的教學與學生的學習目的功利性過強，不利于可持續(xù)發(fā)展。目前的教學模式改革在30%左右的教師中開展，取得了一些效果，但是沒有形成氣候，學校的教學評估、教學管理工作跟不上課改的需要，課改還是局限在學?？谔枴€人行為的層次上。學生的學習活動中，實踐活動開展不足，學生與教師都感到實習的機會與系統(tǒng)性不強，需要加強。但是因為客觀原因如單位落實，經(jīng)費保障，課時計劃等，這個問題一直得不到徹底解決。
四、課題研究的主要成果
1．對高職會計專業(yè)教學存在問題有了全面、客觀的認識
傳統(tǒng)的會計教學工作一直缺乏客觀的調查分析，是關起門來教書。通過對調查問卷結果的分析，得出如下結論，為進行改革優(yōu)化提供了依據(jù)：高職會計專業(yè)的學生在社會上有一定的認同度，社會聲譽良好。但是高職會計專業(yè)的學習與社會需要存在較大差距，畢業(yè)生無法直接從事會計行業(yè)的實際工作，需要在社會中再學習才能夠適應需要。這意味著我們的課程與教學實際上距離社會發(fā)展差距很大。學生的學習目標不明確，急功近利現(xiàn)象嚴重。不重視公共課的學習、實踐活動得不到滿足、思想教育不到位，終身學習的能力沒有得到有效訓練。高職院校會計專業(yè)的教學與社會需要存在的差距在于學校課程體系落后，理論課程大于實踐課程，學生實際運用知識的能力較差。可見學校應該改革教學目標，挑戰(zhàn)課程體系，加大實踐課程的比例。適當重視公共課教學的實效性。學校教學模式落后，教師的課堂教學改革意識不強。課堂中學生的主體性得不到重視，學生被動學習，教學效果差。學校的教學管理與社會需求脫節(jié)，導致課程計劃與設置不科學，實踐活動安排少，層次低。教學評價體系陳舊，不利于教學改革活動的開展。學校需要加強教師隊伍建設，加大教師教科研能力與改革能力，轉變教學模式與方法。
2．為高職會計專業(yè)課程方案的優(yōu)化提供了思路
對高職會計專業(yè)新的課程體系進行分析研究，對會計專業(yè)教學的計劃、培訓考核的方案、從業(yè)資格證考核培訓方案等進行重新分析研究，創(chuàng)新構建新的課程體系。首先，以就業(yè)為導向，加強實踐教學比例。加強高職會計教育與會計職業(yè)資格證書制度的銜接，使學生在獲得會計職業(yè)資格證書的同時就能獲得相應的會計職業(yè)能力，增強就業(yè)競爭力。課程設置以就業(yè)為導向，以職業(yè)能力的形成為依據(jù)，構建體現(xiàn)會計職業(yè)教育本質特征的會計專業(yè)課程體系。其次，課程設置體現(xiàn)特色。高職院校會計專業(yè)的課程應按照地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)的特點，根據(jù)社會要求及時調整，既著眼于學生會計通用能力的培養(yǎng)，同時還要兼顧某地區(qū)和行業(yè)能力需要，設置外貿會計課程、連鎖企業(yè)會計、商品流通企業(yè)會計等。課程設置不能一刀切，而應采用多方向模式，使學生既要有專業(yè)方向和就業(yè)方向，又有具有一定的就業(yè)彈性。再次，課程內容要及時調整。隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)對會計人才的要求提高。例如：外貿會計要求在具備會計知識的基礎上，具備外匯業(yè)務核算，出口商品收購核算，出口貨物退（免）稅核算，進出口業(yè)務會計，加工貿易會計，樣品、展品、包裝物、物料用品和低值易耗品核算，工業(yè)企業(yè)成本會計，進出口企業(yè)會計報表編制等業(yè)務能力。這就要求高職院校會計專業(yè)應在外貿會計課程中增設這些內容。在課程設置上具有一定的前瞻性，及時去掉一些不是十分實用的課程。
3．為高職會計專業(yè)課堂教學模式改革提供了思路
通過對教學及管理實踐的改革實驗，把理論研究與會計專業(yè)學生職業(yè)能力的培養(yǎng)實踐有機結合，對研究成果進行必要的實證，在行動中研究，在研究中行動。對高職會計專業(yè)課堂教學情況進行調查研究，對課堂模式進行創(chuàng)新與優(yōu)化，并制定以學生自主學習、以實踐體驗為中心的課堂教學模式。規(guī)范課堂模式中各個課堂環(huán)節(jié)與學案、作業(yè)制度要求等。首先，在課堂教學模式上，倡導以學生學習主體，以實踐活動為教學內容的新課堂教學模式。建立了在課堂上“先學、合作探究、”式的教學模式。及時要求教師布置學生在課前預習，教師布置教學案讓學生自我解決一些問題，實現(xiàn)“先學”；課堂中師生針對學生解決不了的問題開展討論與探究，共同解決問題，實現(xiàn)“后教”；教師布置部分課堂作業(yè)，讓學生過關訓練，實現(xiàn)“當堂達標”。其次，在教學方法上，提倡通過合作探究、展示交流等活動，激發(fā)學生課堂教學中的積極性；通過分組學習，激發(fā)學生參與活動的積極性，激發(fā)學生思維的參與度。讓學生學會思考，學會自學，學會解決問題。同時重視思想道德在學科中的滲透，提高學生作為會計人才的覺悟。
4．提出了創(chuàng)新實踐活動形式，加強實踐課程的建議
首先，構建完善的課程實施計劃與評價體系。傳統(tǒng)的高職會計專業(yè)實踐教學沒有完善的管理制度與計劃方案體系。所以在實踐教學上，提出了加大實踐課程比例與實踐活動課時的要求。提高實踐性教學在會計專業(yè)教學中的重要性，對現(xiàn)有的學生技能訓練方案、手工與會計電算化技能方案等進行分析優(yōu)化，制定全新的實踐教學方案體系。同時，構建高職會計專業(yè)知識與技能的評價考核方案。
二、虛假財務會計報告的成因
虛假的財務報告從出現(xiàn)的原因來看，我們將其進行分析并主要從內因以及外因來列舉。（一）利益驅動導致?？梢哉f，財產(chǎn)報告問題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內部牟取不義之財，也就是說是利益的驅動。有時候，當雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時，對相關財務負責報告的相關部門就成為了關鍵。通常，財務報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務的報告進行更改，這樣一來，并不能真實、客觀反映實際情況的虛假財務報告就對其使用者產(chǎn)生了蒙蔽效應。而財務人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務報告會造成他們違法亂紀，影響自己的前途；要么拒絕接受負責人的命令，那么他們在公司的地位和職務也就岌岌可危。（二）會計人員職業(yè)水平不高。說到導致虛假財務報告原因的原因之一，可以說就是相關工作人員本身的職業(yè)水平，它同時也是影響一家企業(yè)在財務和會計方面工作質量的一個決定性因素。從實際情況來分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學習，這樣一來客觀上使財務核算以及財務報告有失準確。在很長一段時間內，社會和企業(yè)主要把注意力放在了對會計人員在財務方面知識以及能力的培養(yǎng)和挑選，沒有注意會計人員的思想認識和職業(yè)操守等方面，因此在會計的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點，導致了大部分會計擁有較強的專業(yè)知識以及職業(yè)技能，卻沒有與之相對應的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內部控制不完善。企業(yè)的財務會計部門工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結構來確定的，如果企業(yè)內部沒有一個相對健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風險以及內部的控制，這樣一來，管理層的高層領導負責人就容易鉆空子，對命令會計人員進行虛假財務的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監(jiān)督所投資的所有公司內部的財會人員，對公司內部財務資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內部的經(jīng)理由于其利益是相對于公司決策層而獨立的，他完全可以有機會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監(jiān)督機制不完善。由我國的《注冊會計師法》規(guī)定，依法監(jiān)管和指導注冊會計師在各個地方所成立的協(xié)會、對注冊會計師本人以及其事務所的應該是省級的財政部門。但實際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權過問，導致了社會全體的監(jiān)管不力。一般出現(xiàn)了問題，審計機關會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。
作為會計學碩士研究生的培育目標我國現(xiàn)在已經(jīng)有超過近百個會計學碩士點，加之其余碩士點設立的會計學方向，可以看出，現(xiàn)今許多院校都具備培養(yǎng)會計學碩士研究生的能力。但這些院校應當設立出更加適應社會發(fā)展的人才培養(yǎng)目標。傳統(tǒng)的院校應以培養(yǎng)綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經(jīng)類院校，應當以分類的培養(yǎng)作為教學目標。既注重培養(yǎng)具有優(yōu)秀潛力并能繼續(xù)攻讀博士學位的學術型碩士研究生，來從事會計學的研究與教學工作，也要注重培養(yǎng)綜合實踐型的碩士研究生，直接服務于社會企事業(yè)單位。會計學的碩士研究生培養(yǎng)目標，偏重培養(yǎng)綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學碩士研究生的就業(yè)導向發(fā)生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業(yè)意愿來看，據(jù)問卷調查的結果可以得出，將近九成的會計專業(yè)學生都希望成為實踐型人才，并且多數(shù)選擇在畢業(yè)后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學研究機構都并不十分樂于接受碩士畢業(yè)生。因此根據(jù)調查的結果，不難發(fā)現(xiàn)，碩士生畢業(yè)后，只有少數(shù)人會繼續(xù)攻讀博士學位，多數(shù)的學生都會傾向實務方面，而且，會計學博士的畢業(yè)生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學工作。部分博士生還會放棄學術研究工作，進入金融行業(yè)或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應當具備創(chuàng)造性、實用性、外向性及通用性等優(yōu)勢。通用性主要指學生在畢業(yè)后，經(jīng)過一段時間的實踐，能夠擔任各種行業(yè)與企事業(yè)單位會計工作。實用性主要指將所學知識在工作中加以運用的能力。創(chuàng)造性主要指能夠將所學知識進行更加靈活、多方面應用的能力。外向型主要指在現(xiàn)今的全球化經(jīng)濟發(fā)展背景下，具備國際經(jīng)濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學制等多方因素的制約，本科的教育已經(jīng)難以滿足這些需求，所以應當由研究生隊伍來進行補充與完善。
(二)設立體現(xiàn)專業(yè)特點并融合多學科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結構的關鍵點，而具有創(chuàng)新性的知識體制及結構是研究生創(chuàng)新工作的前提，所以在進行課程體制的設立時，首先需要建立起走在學科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學的選修課程進行具體規(guī)劃。另外，還要建設起有助于課程創(chuàng)新的教育模式。課程體系的設立需要以滿足專業(yè)知識需求為主，同時盡力與其他多個學科的知識進行融合。通過對于調查結果中知識需求內容方面的分析，反映出了的社會經(jīng)濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業(yè)事務所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內容的調查中，企業(yè)組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業(yè)事務所組與教師組的觀點基本一致。因此，應當加強對于實踐技能課程及專業(yè)財務知識的課程設立，而且設立的課程需要彰顯出專業(yè)的特色，并與多學科融合。因為碩士教育是以大學本科教育為基礎的進階教育，所以這部分學生在專業(yè)能力與自身素質上，本身就已經(jīng)得到了一定程度的培養(yǎng)，也具備了較為扎實的會計基礎知識。在碩士的學習階段，主要就是針對以上總結出的社會能力及素質需求進行進一步的培養(yǎng)，科學的設立專門化的教育。由于會計學專業(yè)的碩士研究生培養(yǎng)方向主要定位是培養(yǎng)綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向學生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業(yè)生未來能夠為會計專門領域提供更加精準、專業(yè)、有價值的服務。會計學專業(yè)可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務會計、現(xiàn)代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業(yè)必修課、公共必修課、專業(yè)選修課及相關專業(yè)選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學分比重，讓學生有更多空間對選修專業(yè)課程進行深造。將課程進一步細化后，相關專業(yè)選修課程方面，可以開設的主要課程有:組織行為學、管理科學與工程理論體系研究、現(xiàn)代管理理論與方法、國際商法、邏輯學及多元統(tǒng)計分析等。專業(yè)必修課可開設的主要課程有:現(xiàn)代審計理論、企業(yè)會計準則、會計理論、現(xiàn)代公司理財、財務分析及成本管理會計等。專業(yè)選修課方面，需要依據(jù)專業(yè)方向來進行選修課程開設，可開設的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務會計、會計職業(yè)道德、稅務籌劃及會計內部控制設計與評價等。針對公司理財?shù)姆较騽t可以設立公司管理、投資學、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設對于差異性顯著的能力及素質的培訓
通過對數(shù)據(jù)的詳細分析可以看出，在領導能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調節(jié)能力及決策能力等方面對會計人才素質重要程度進行調查時，企業(yè)事務所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業(yè)事務所組。因此，需要針對差異性明顯的環(huán)節(jié)設立相應的課程，以滿足教育及企業(yè)各方面的綜合需求。其一，是對于領導能力與管理能力的培訓。在對領導能力及管理能力進行討論時，應當明確了解，一個成功的領導者所應當具備的重要素質。這些素質包含:自身的事業(yè)熱情以及對熱情的傳遞，引導他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學習新的事物，值得信賴，敢于承擔風險等等。為了對這些能力進行培養(yǎng)，在研究生的階段就應當給予學生充分的學習條件，讓學生能夠對領導能力與管理能力進行針對性的訓練，讓每一個學生都有主持專題活動與小組討論的機會，應當激勵每個學生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養(yǎng)。要對學生的語言表達能力進行針對性的培養(yǎng)，讓學生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業(yè)，這也要求學生有高超的分析能力與嚴謹?shù)倪壿嬎季S能力。對于學生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學生的“心理學”“邏輯學”“寫作”“公共關系學”等方面的知識進行加強教學。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學習過程中貫穿，而且平時要要求學生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結性論文。其三，是自我調節(jié)能力的培養(yǎng)?，F(xiàn)今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學業(yè)方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業(yè)方面的壓力等等，研究生的整體自我調節(jié)能力的培養(yǎng)對于其未來的工作業(yè)績以及在社會上的發(fā)展都有著至關重要的影響。想要有效加強學生自我調節(jié)能力的培養(yǎng)，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學生的責任心。主要是引導學生對于個人的生活與學習都產(chǎn)生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學習態(tài)度，維持熱情進取的個性。另外還要培養(yǎng)學生對惡劣環(huán)境的適應能力及轉變能力，讓學生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔。擁有這些良好的品質，學生必定會在今后的工作中獲得更好的發(fā)展。第二，要讓學生懂得從小的事情做起，現(xiàn)在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習慣及細心度的工作，需要讓學生明白，做好生活中最基本的小事，養(yǎng)成良好的生活習慣，就是培養(yǎng)細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學生養(yǎng)成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習慣。經(jīng)常進行自我的檢查、反省，有助于學生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學生養(yǎng)成了這種習慣，便能夠逐漸向嚴謹負責、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態(tài)，這對于學生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質有很大的幫助。除此之外，還要讓學生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學生切身了解到行業(yè)及企業(yè)的工作概況、企業(yè)對于從業(yè)人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優(yōu)勢與不足，找準自己在企業(yè)中以及社會上的定位。所以，學校應當將研究生實習基地的建設放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務所、企事業(yè)單位等相關單位簽訂實習的協(xié)議。定期選派學生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養(yǎng)了學生的社會認知及心理調節(jié)能力，也培養(yǎng)了學生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養(yǎng)。在創(chuàng)新能力方面，雖然企業(yè)事務所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創(chuàng)新能力進行著重培養(yǎng)，任何行業(yè)與企業(yè)的發(fā)展與改革都是在創(chuàng)新的基礎上開始的，只有擁有創(chuàng)新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現(xiàn)階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞?，依照人才自身的特點，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學生發(fā)揮自身的優(yōu)勢，獲得更好的發(fā)展。
（二）不能夠科學的劃分出會計主體
進行高?；ɑ顒邮菫榱诉M一步的發(fā)展教育事業(yè)，也屬于事業(yè)單位經(jīng)濟活動當中的一類，因此，需要同其余的經(jīng)濟活動一起進行核算。如果不能跟其余經(jīng)濟活動聯(lián)系在一起，就會出現(xiàn)兩套會計報表，并且在上報的時候也需要按照不同的渠道。但是對于高校的整個經(jīng)濟面貌來說，每一套都不能夠單獨的反映出來，并且也不符合在《會計法》當中對于完整性的總體要求，也就會造成會計信息失真。
（三）沒有健全的財務制度，沒有配備足夠的基建會計人員
從一般情況來看，很多高校領導日常管理的重心都在教學、科研等方面，雖然在不斷的健全失業(yè)會計的規(guī)章制度，但卻很少重視基建會計。在普通高校當中出現(xiàn)了一些經(jīng)濟犯罪的案例，其中與基建項目有關的就占了30%左右；另外，由于基建會計人員業(yè)務水平達不到標準要求，也使得其難以適應基建會計發(fā)展所提出的要求。
二、高?；〞嫽A工作完善的措施
（一）基建會計科目需要合理設置
基建會計科目當中的設置級數(shù)、明細科目都需要在原則上滿足會計核算的需求，并且要求其具有一定的可操作性。通過分析實踐的情況，筆者認為明細科目的設置級數(shù)較少，不能夠將基建投資的具體情況反映出來。而隨著不斷擴大的高校基建項目規(guī)模，就有可能存在包工頭分擔某一個單項工程的情況。因此，就可以設置例如“預付工程款———建筑公司———××工程項目”科目，如此，單個工程項目的投資情況才能夠被真實的反映出來。
費用類科目也應該設置三級或四級明細科目。以“待攤投資”科目為例，可根據(jù)單個工程項目設置二級明細科目，根據(jù)待攤投資的具體內容(如建設單位管理費、勘察設計費、貸款利息等)設置三級科目。這樣才能清楚地反映每一個項目的投資累計完成情況，也利于查找項目對應的費用, 提高工程結算的效率。此外，基建會計人員一定要把握好攤銷時間和分配方法，確保建設項目成本的科學、合理。
（二）在會計處理當中規(guī)范基建借款
對于基建借款的實際規(guī)模以及相應的還款情況，也需要在高校事業(yè)會計當中正確的反映出來。在借入款項時，通過科目“借入款———基建借款”核算。對于基建項目撥付相應的基建借款，在進行核算的時候，通過事業(yè)會計的“借出款———基建借款”科目進行，而基建會計則需要在核算的時候通過“基建投資借款”進行。在每一年末，事業(yè)會計就能夠借記“結轉自籌基建”科目，貸記“借出款———基建借款”科目，根據(jù)實際的財務決算情況，從而進行基建借款的沖減；基建會計借記“基建投資借款”科目，貸記“基建撥款———自籌基建撥款”科目。如此以來，在高校的事業(yè)財務上就會反映基建借款，也能夠如實的將高校負債以及風險的整體情況在財務報表當中反映出來，對于財務分析指標中的資產(chǎn)負債率等等也能夠反映的更加的可靠與準確，有利于高校對于自身的經(jīng)濟運行狀況進行綜合化的評價，也有利于科學決策的實施。
