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一、政府預(yù)算計算機(jī)審計應(yīng)具備的條件與概述
1.首先，實現(xiàn)政府計算機(jī)審計模式所需要的就是資金，政府的財務(wù)部門則是政府預(yù)算的執(zhí)行部門，所以政府的財務(wù)部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)。政府預(yù)算計算機(jī)審計是通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)審計技術(shù)將政府財政部門詳細(xì)、具體的支出預(yù)算和單位預(yù)算實現(xiàn)全方位、多角度的無縫式連接。其次，當(dāng)前大部分預(yù)算單位的會計的信息數(shù)據(jù)均實現(xiàn)了數(shù)據(jù)式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲。這不僅為政府預(yù)算計算機(jī)審計模式做好了良好的鋪墊，同時也為日后計算機(jī)審計模式在政府財務(wù)管理部門的合理應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。
2.當(dāng)然，在政府預(yù)算計算機(jī)審計模式的重要階段，財務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)是非常重要的。隨著現(xiàn)代社會的飛速發(fā)展，當(dāng)下的審計人員不僅需要熟練審計業(yè)務(wù)，還需要嫻熟的應(yīng)用計算機(jī)審計技術(shù)，有能夠全方面的掌握計算機(jī)審計的發(fā)展趨勢。當(dāng)然掌握這些是必須，政府計算機(jī)審計人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責(zé)任感，要嚴(yán)格按照國家的法律規(guī)定來實施計算機(jī)審計工作，時刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關(guān)的規(guī)定，保證政府計算機(jī)審計的有效進(jìn)行。
二、政府預(yù)算計算機(jī)審計模式的主要優(yōu)勢
1.傳統(tǒng)的人工審計模式應(yīng)用在當(dāng)下信息化發(fā)達(dá)的時代，顯然是不能將審計的效果發(fā)揮到極致，而且準(zhǔn)確率也是相對于計算機(jī)審計模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計模式不能夠?qū)⒄块T的所有支出和具體使用的數(shù)據(jù)形成無縫式對接，只能是在大量的數(shù)據(jù)中，選取少量的數(shù)據(jù)來進(jìn)行人工審計，這將耗費(fèi)政府很多的人力與物力，這也是現(xiàn)在政府財務(wù)審計面臨的重大問題。相比傳統(tǒng)的人工審計，現(xiàn)代計算機(jī)審計模式的優(yōu)勢比較明顯，現(xiàn)代計算機(jī)審計模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計工作效率低、耗費(fèi)大量人力、物力等現(xiàn)實的問題。
2.并且政府通過引用計算機(jī)審計模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準(zhǔn)確率上也得到了有效的提升。另外，計算機(jī)審計模式也比較符合現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的時代，對大量的數(shù)據(jù)采集不僅更加準(zhǔn)確，同時也更具科學(xué)性。通過計算機(jī)審計模式能發(fā)現(xiàn)政府在整個預(yù)算的過程中所出現(xiàn)的問題，進(jìn)而采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計算機(jī)審計模式在實際應(yīng)用中遇到的問題
1.首先現(xiàn)在大部分的政府機(jī)構(gòu)的審計人員對于計算機(jī)審計模式還沒有充分的了解和認(rèn)知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計模式，對于當(dāng)前社會將要引進(jìn)計算機(jī)審計模式這一現(xiàn)狀還未做好準(zhǔn)備，大部分審計人員面臨當(dāng)前的狀況還是沒有意識到計算機(jī)審計這一非常關(guān)鍵的技術(shù)問題。其次，大部分的審計人員文化程度不高，由于時代的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)技術(shù)在人們在生活中應(yīng)用越來越廣泛，然而大部分的審計人員是很難在提出能夠適應(yīng)當(dāng)代的計算機(jī)審計的需求，只能在日常的工作中使用計算機(jī)處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，更何況很好的應(yīng)用計算機(jī)審計了。
2.實現(xiàn)計算機(jī)審計還需要過硬的計算機(jī)配套設(shè)施，目前我國的計算機(jī)審計軟件比較單一，只能實現(xiàn)單個的數(shù)據(jù)審計，這樣得出來的數(shù)據(jù)并不是很理想，而且準(zhǔn)確率也不是很好。所以目前的計算及配套設(shè)施的落后，對當(dāng)代政府計算機(jī)審計模式的開展和實施的影響相當(dāng)?shù)拇蟆?/p>
3.目前我國關(guān)于計算機(jī)審計這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項技術(shù)的發(fā)展都離不開理論知識，當(dāng)然計算機(jī)審計也不例外，網(wǎng)絡(luò)時代的到來，使計算機(jī)的審計對象不再受限制。并且計算機(jī)審計也在網(wǎng)絡(luò)時代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計模式早已深入人心，這樣使計算機(jī)審計模式的應(yīng)用受到了很大的阻礙。由于現(xiàn)在計算機(jī)審計的理論知識還未成型，也大大的影響了計算機(jī)審計在現(xiàn)代的發(fā)展。
四、完善政府預(yù)算計算機(jī)審計的措施
1.政府的審計是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結(jié)合及適合的計算機(jī)審計理論體系，則必然要有非常強(qiáng)大的適應(yīng)能力，要能適應(yīng)社會的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)飛速的更新?lián)Q代，而且還要具有非常強(qiáng)大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當(dāng)代計算機(jī)審計應(yīng)當(dāng)是以服務(wù)政府為標(biāo)準(zhǔn)，而且要特別的重視對信息化成果的有效推廣。
2.同時也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當(dāng)前政府計算機(jī)的審計創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內(nèi)的現(xiàn)有資源，杜絕浪費(fèi)，也拒絕重復(fù)，要根據(jù)政府的實際需求來開展工作，要通過每一次的數(shù)據(jù)收集，來保留一些有利用價值的數(shù)據(jù)。
五、總結(jié)
綜上所述，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計算機(jī)審計模式在政府的應(yīng)用已經(jīng)成為必然，有效提高計算機(jī)審計能夠保證政府預(yù)算計算機(jī)審計的重要手段。本文詳細(xì)的描述了如何創(chuàng)建計算機(jī)審計，以及在計算機(jī)審計模式應(yīng)用時所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔣曉丹.開展計算機(jī)審計創(chuàng)新審工作方式[J].理財，2015，（12）.
1.前言
美國自20世紀(jì)50年代提出了要通過計算機(jī)審計之后，計算機(jī)審計的研究就越來越多地受到了許多學(xué)者的關(guān)注。期間，在1969年成立的美國電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會以及在1984年頒布的《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》兩件大事，推動了全球計算機(jī)審計實務(wù)的發(fā)展。隨后一些軟件公司也慢慢對審計軟件產(chǎn)生了興趣，并精力開發(fā)研制計算機(jī)審計軟件在實踐中的運(yùn)用。
而我國的計算機(jī)審計是始于20世紀(jì)70年代，真正研究計算機(jī)審計的是從潘曉紅于1983年在《會計研究》上提出了有關(guān)電子計算機(jī)審計概念開始。自此，國內(nèi)學(xué)者們也將眼光投向了計算機(jī)審計的研究，并逐漸展開了全方位的調(diào)查。在1990年11月我國的第一個審計軟件經(jīng)山西省審計局開發(fā)成功并使用。
當(dāng)今，審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，例如：電子商務(wù)、ERP軟件以及業(yè)務(wù)流程重組的發(fā)展與實施。在審計工作過程中，應(yīng)用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等科學(xué)技術(shù)的程度將是我國實現(xiàn)會計工作現(xiàn)代化的衡量手段?；诖?，本文回顧了2007年以來有關(guān)計算機(jī)審計模式的研究，并為計算機(jī)審計模式的發(fā)展所存在的問題做出一些見解與看法。
2.計算機(jī)審計工作模式的研究
2.1 審計工作模式的界定
常啟軍（2008）[1]在對前人的審計模式的定義做出評述的同時，指出可以從兩個角度來定義審計模式，分別是：反映審計主體的管理體制以及反映審計實踐的方法。他主張定義審計模式要重視其理論內(nèi)涵，并要根據(jù)環(huán)境進(jìn)行觀察、分析和研究，指出審計模式的研究方向 ?；诖耍疚臅峒肮芾眢w制，但是側(cè)重點(diǎn)在第二種角度。
2.2 國外審計工作模式的研究
早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學(xué)者就連續(xù)審計提出了模式，后來他們又對其進(jìn)行了擴(kuò)展，形成一種基于Web Service的新連續(xù)審計模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報告指南，對連續(xù)審計方面進(jìn)行了更系統(tǒng)的規(guī)范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續(xù)審計這個研究進(jìn)行了逐步探究，并將理論與實務(wù)緊密結(jié)合[4]。
2.3 國內(nèi)審計工作模式的研究
相比之下，目前國內(nèi)的研究還處于研究的初期，一方面，主要側(cè)重于計算機(jī)審計模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學(xué)者們主要注重應(yīng)用載體——審計軟件方面的研究。
在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發(fā)現(xiàn)，我國計算機(jī)審計的審計模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計算機(jī)審計觀念比較陳舊，數(shù)據(jù)審計對象過于狹窄，審計方式難以滿足實時監(jiān)控的需要，而且缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，不利于數(shù)據(jù)導(dǎo)入，過于著眼在某一個審計方面的需要，以致于難以真正實現(xiàn)智能化審計。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個系統(tǒng)論的高度開發(fā)利用網(wǎng)絡(luò)，并從辯證的思維方面來定義認(rèn)識計算機(jī)審計。謝岳山（2009）[7]指出信息系統(tǒng)審計模型是一個有機(jī)整體，要從物理層次和邏輯層次來進(jìn)行審計。金治中（2012）[8]基于我國計算機(jī)審計研究近30年來所出現(xiàn)的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時相互交叉等現(xiàn)狀，對計算機(jī)審計相關(guān)概念進(jìn)行了比較分析。
在發(fā)展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展歷程，并從審計目標(biāo)、審計對象與內(nèi)容、審計依據(jù)、審計技術(shù)、審計人員等不同方面來比較數(shù)據(jù)式審計與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的區(qū)別，分析數(shù)據(jù)式審計在我國現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出我國數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數(shù)據(jù)式審計的發(fā)展，認(rèn)為中國雖然在數(shù)據(jù)抽取和分析技術(shù)方面知識較為齊備，但是缺乏數(shù)據(jù)審計的經(jīng)驗總結(jié)和提煉，需要完善數(shù)據(jù)審計程序和積累專家經(jīng)驗，以完成數(shù)據(jù)審計。
在風(fēng)險與挑戰(zhàn)方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內(nèi)部審計組織在信息系統(tǒng)審計外包的情況下所存在的風(fēng)險，并提出了對其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內(nèi)部審計控制信息化的環(huán)境分析，指出了內(nèi)部審計控制信息化所面臨的挑戰(zhàn)并對此提出了對策。
3.關(guān)于我國計算機(jī)審計的模式方法的理論研究
在計算機(jī)審計技術(shù)方面，安兵（2007）[13]針對計算機(jī)審計工具在內(nèi)部審計中的應(yīng)用分析，主要介紹嵌入式審計模塊（EAMs）、通用審計軟件（GAS）、電子表格分析技術(shù)、數(shù)據(jù)提取技術(shù)與自動化工作底稿等技術(shù)在內(nèi)審工作中的應(yīng)用。王昊等（2007）[14]研究可視化數(shù)據(jù)處理時采用了SOL Server作為數(shù)據(jù)存儲數(shù)據(jù)庫，在Analysis Services中完成審計分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對所建的審計分析模型的數(shù)據(jù)展現(xiàn)和聚類分析工作。最后對可視化分析結(jié)果進(jìn)行審計專業(yè)判斷，從而最終發(fā)現(xiàn)審計線索，為實施計算機(jī)審計提供了一種好的數(shù)據(jù)處理方法。陳大峰等（2009）[15]對P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計進(jìn)行了研究，并指出該技術(shù)能夠?qū)徲嬋藛T協(xié)同在虛擬的環(huán)境中起到及時通信、共享資源、提高審計工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認(rèn)為一種基于XML的標(biāo)記語言——可擴(kuò)展商業(yè)報告語言XBRL的出現(xiàn)使數(shù)據(jù)的收集變得更加容易，讓數(shù)據(jù)“按需定制”，促使了會計人員由信息生產(chǎn)者轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑸a(chǎn)消費(fèi)者，并且指出XBRLGL與REA協(xié)同是提高企業(yè)信息共享化、提高企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)。楊霞光（2010）[17]在談及審計信息化課程教學(xué)的實踐時提到轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的方法，可以利用計算機(jī)輔助審計將采集到的臺賬數(shù)據(jù)Excel表格根據(jù)審計需要轉(zhuǎn)換成Access數(shù)據(jù)庫。石勇等（2010）[18]探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計，要求改進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計的技術(shù)，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實時專家系統(tǒng)等。叢秋實等（2013）[19]通過對面向服務(wù)架構(gòu)（SOA）的深入研究，將Web-services 技術(shù)集成到智能Agent架構(gòu)中，提出面向Web服務(wù)的計算機(jī)審計系統(tǒng)（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、多智能體Agents的交互等，進(jìn)而開發(fā)了一個WS-CAS系統(tǒng)原型并對WS-CAS系統(tǒng)原型進(jìn)行討論以驗證面向服務(wù)架構(gòu)的計算機(jī)審計模式的可行性。
在計算機(jī)審計環(huán)境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環(huán)境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數(shù)據(jù)安全控制、計算機(jī)控制等方面探討了內(nèi)部會計控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環(huán)境對審計的影響，指出信息化環(huán)境下的審計目標(biāo)、審計對象、審計技術(shù)方法和審計風(fēng)險等發(fā)生了很大的變化。并且，她強(qiáng)調(diào)無論哪種審計方式，數(shù)據(jù)審計的流程都分為數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)清理數(shù)據(jù)分析這四個主要階段。在數(shù)據(jù)采集時，審計人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數(shù)據(jù)接口以及使用臨時數(shù)據(jù)接口這三種方式；在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換時主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數(shù)據(jù)清理要遵循寧多毋缺的原則；對清理后的數(shù)據(jù)，審計數(shù)據(jù)分析主要運(yùn)用核對、檢查、復(fù)算、抽樣、判斷及推理等技術(shù)方法進(jìn)行分析整理。其中，審計中間表方法和審計分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計可以廣泛采用CAATTs來收集審計證據(jù)，從而達(dá)到提高審計效率，降低審計風(fēng)險的目的。王風(fēng)華（2011）[22]以ERP的應(yīng)用模式為切入點(diǎn)，在對不同ERP應(yīng)用模式下會計信息處理流程的差異進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，分析了不同ERP應(yīng)用模式下計算機(jī)審計的業(yè)務(wù)流程，并發(fā)現(xiàn)在不同ERP應(yīng)用模式下，審計人員執(zhí)行實質(zhì)性測試的范圍與重點(diǎn)是不同的。
在電子政務(wù)方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務(wù)審計的方法時提及了應(yīng)用計算機(jī)的方法可以包括：測試數(shù)據(jù)法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結(jié)合“金審工程”的前期建設(shè)成果與所在地區(qū)審計信息化的實際情況和需求，提出和研究了面向電子政務(wù)的審計信息化框架的概念和構(gòu)成，并在此基礎(chǔ)上，對有效實現(xiàn)審計信息化人才培養(yǎng)等關(guān)鍵問題進(jìn)行了研究和分析。該框架是由審計信息化支撐層、審計資源庫、審計工具與接口、審計工作平臺（AO&OA）、政府信息化審計應(yīng)用模式等內(nèi)容所構(gòu)成。
4.關(guān)于我國計算機(jī)審計的模式方法的實務(wù)研究
在當(dāng)前計算機(jī)審計發(fā)展的時代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統(tǒng)的審計分析模型構(gòu)造方法已成為發(fā)展的瓶頸的這個背景，論述審計分析模型的工作原理，以及提出一種以數(shù)據(jù)流圖為基礎(chǔ)的審計分析模型構(gòu)造方法和審計工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項審計調(diào)查”的實際審計案例，用以演示其工作過程、驗證其可行性和有效性，從而成功發(fā)現(xiàn)了該省4地市環(huán)境保護(hù)部門2007年在排污費(fèi)申報、核定、征收、上繳等環(huán)節(jié)存在不同程度的多征少征、人為核定等違規(guī)行為。王大勇等（2009）[26]結(jié)合了生活中的實例來詳細(xì)介紹黑箱方法在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)分析中的運(yùn)用。張連豐（2009）[27]在分析計算機(jī)技術(shù)在證券公司審計中的運(yùn)用時，主張審計人員要查詢相關(guān)法規(guī)和學(xué)習(xí)案例，并通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、分類匯總等SQL查詢分析技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢分析，來捕捉有價值的信息，發(fā)現(xiàn)可疑賬戶和交易，查找審計線索。
高浩瑋（2010）[28]分析了計算機(jī)審計發(fā)展瓶頸原因，進(jìn)而闡述了審計模式與計算機(jī)審計功能之間的關(guān)系，對近年提出數(shù)據(jù)式審計模式的思想通過高校審計實務(wù)案例加以實證。他分別從海量數(shù)據(jù)處理、信息深度加工、非會計主體（即會計主體內(nèi)獨(dú)立部門的賬目）審計的平衡檢驗等這三方面體現(xiàn)數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用成效，特別提出計算機(jī)審計實務(wù)要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數(shù)據(jù)來開展計算機(jī)審計的工作，開發(fā)有針對性的《地理信息輔助審計軟件》從而提高審計過程中的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
丁朝霞（2011）[30]在介紹計算機(jī)審計的經(jīng)驗與啟示時指出在選擇審計軟件的過程中，應(yīng)選擇接口功能強(qiáng)大、兼容性強(qiáng)的軟件，審計質(zhì)量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)流程，以供水企業(yè)營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對供水企業(yè)的營業(yè)收費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查分析，隨后采取現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）進(jìn)行輔助審計，確立計算機(jī)審計在城市供水審計中的總體思路，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及實施計算機(jī)審計。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計為研究基礎(chǔ)，選取風(fēng)險管理為研究視角，借鑒國外與信息系統(tǒng)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理理論，對我國中觀IS審計風(fēng)險的管理框架進(jìn)行初步論述，提出一系列的中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的理論借鑒。
仉素琴等（2012）[33]在分析我國計算機(jī)審計項目組織與管理時指出撰寫專家經(jīng)驗、提煉情景案例的重要性。他們認(rèn)為專家經(jīng)驗?zāi)軌蚪档蛯徲嬋藛T的勞動強(qiáng)度和審計風(fēng)險，規(guī)范審計作業(yè)。魏文婷等（2012）[34]認(rèn)為比較普遍的計算機(jī)審計的工作形式和內(nèi)容有：目標(biāo)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、審計分析建模以及風(fēng)險監(jiān)測和評估這三步驟，并從數(shù)據(jù)質(zhì)量審計、信息安全等方面進(jìn)一步說明在信息系統(tǒng)審計中怎樣去用好計算機(jī)審計。
5.我國計算機(jī)審計模式研究的評析
本文基于計算機(jī)審計工作模式的發(fā)展，對我國2007年以來的計算機(jī)審計工作模式研究的發(fā)展做了歸納梳理，發(fā)現(xiàn)存在幾個特點(diǎn)：
（一） 在計算機(jī)審計的模式方法的理論研究方面，技術(shù)有待深入。國內(nèi)計算機(jī)審計模式?jīng)]有能夠像國外的那樣，在上世紀(jì)末就提出了連續(xù)審計的核心概念，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了更深入的研究。相反，我國的計算機(jī)審計還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學(xué)者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個核心作出進(jìn)一步的深入分析。
（二） 在計算機(jī)審計的模式方法的實務(wù)研究過程中，研究由注重微觀方面的任務(wù)型研究轉(zhuǎn)向宏觀方面的關(guān)系型研究。計算機(jī)審計在實務(wù)中，由剛開始的二十一世紀(jì)初要側(cè)重于審計分析模型構(gòu)造方法和審計工作指南、查找審計線索方面的研究，慢慢過渡到現(xiàn)在的以“風(fēng)險管理”為研究視角，降低員工勞動強(qiáng)度、保證審計質(zhì)量、建立模式與功能之間的關(guān)系。
（三） 從更進(jìn)一步來講，隨著科技的發(fā)展，我國的計算機(jī)審計模式的風(fēng)險機(jī)制欠缺嚴(yán)重。一方面是由于計算機(jī)審計的管理機(jī)制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應(yīng)的計算機(jī)審計工作帶來許多的風(fēng)險及挑戰(zhàn)；另一方面是由于審計人員不能正確合理地運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，從而導(dǎo)致審計結(jié)果與事實不符，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來了不可逆的經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害。
6.總結(jié)
綜上所述，本文主要是系統(tǒng)歸納和梳理信息化環(huán)境下計算機(jī)審計的一些思路，分別從理論和實務(wù)的角度進(jìn)行闡述，最后針對這些模式和方法提出見解，希望能夠?qū)ν晟朴嬎銠C(jī)審計模式和方法的體系有所啟發(fā)。（作者單位：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）
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審計管理是實現(xiàn)審計資源的合理配置和使用，保證審計工作的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)的重要手段[1]。隨著國家工作的全面信息化深化，國家審計管理工作也要求樹立審計管理工作科學(xué)觀、構(gòu)建新型的審計管理模式和探索更加適合當(dāng)代社會的審計管理工作方式。從而提高審計管理工作的有效性和高效性，推動審計事業(yè)的加快發(fā)展，最終完成審計工作現(xiàn)代化進(jìn)程。
一、計算機(jī)發(fā)展給審計管理帶來的挑戰(zhàn)
（一） 審計管理投入仍以硬件為主
根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前我國的審計工作部門對計算機(jī)方面的投入仍以計算機(jī)硬件為主，大約占總投入的百分之七十二，而軟件投入只有百分十十六，服務(wù)方面則占百分之十一。其中，對計算機(jī)硬件方面的采購主要包括電腦主機(jī)、筆記本、硬盤，占計算機(jī)硬件投入的一半。由此可見，我國的審計管理工作仍處于計算機(jī)運(yùn)用基礎(chǔ)階段。
（二） 審計管理計算機(jī)水平普遍偏低
目前，由于我國審計管理人員素質(zhì)非常不統(tǒng)一，導(dǎo)致了審計工作中計算機(jī)水平也也非常的不一致，年齡稍大一些的審計人員因為學(xué)習(xí)能力有限以及掌握能力有限，導(dǎo)致自己不能有效的操作審計管理計算機(jī)系統(tǒng)。反倒是年齡較小的工作人員，因為經(jīng)常受到計算機(jī)文化的熏陶，所以對審計管理中的計算機(jī)運(yùn)用掌握非常的快。然而，在現(xiàn)實生活中審計管理工作往往是以年紀(jì)大的工作人員為工作重心。因此，導(dǎo)致了我國的審計管理計算機(jī)水平普遍偏低。
（三） 審計管理信息共享、溝通程度低
我國的審計管理工作是屬于分層管理、部門單獨(dú)協(xié)作的方式，這樣的管理設(shè)計導(dǎo)致了部門與部門之間的溝通效率非常的低，各部門之間掌握的有效信息也無法進(jìn)行有效的共享，旺導(dǎo)致一個審計事件往往可能出現(xiàn)兩個部門同時、重復(fù)的處理，或者一個審計事件的信息收集需要多次的采集，這樣，不僅降低了我國審計管理工作的工作效率，還給審計被管理當(dāng)事人帶來了不必要的麻煩。
（四） 運(yùn)用計算機(jī)在審計管理中意識較低
造成我國審計管理工作計算機(jī)水平低下的主要原因是審計管理工作人員在審計管理中運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)的意識比較低下。一般，在審計管理工作中主要以審計署和審計大廳工作人員對計算機(jī)運(yùn)用的比較多，其他的辦公室工作人員則認(rèn)為不掌握計算機(jī)技術(shù)也沒有關(guān)系。正式因為這樣的錯誤觀點(diǎn)，導(dǎo)致審計管理工作計算機(jī)化推行受到了阻礙，在進(jìn)行日常的人事調(diào)動時也往往會因為一些計算機(jī)水平低下的工作人員而導(dǎo)致審計管理工作人員合理安排受阻，最終降低了審計管理工作的工作效率。
二、 計算機(jī)發(fā)展給審計管理帶來的機(jī)遇
（一） 加強(qiáng)審計管理計算機(jī)化的推廣
這是一個信息化的社會，在這種形勢下審計工作應(yīng)該緊緊地聯(lián)系計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，共享審計管理信息資源，提高我國審計管理工作計算機(jī)水平，加強(qiáng)審計管理計算機(jī)化的推廣工作，最終推動我國審計管理工作的信息化、效率化和科學(xué)化。
（二） 提高審計管理工作計算機(jī)運(yùn)用意識
思想決定意識，意識決定行為。要想改變審計管理工作人員的計算機(jī)水平，激發(fā)審計管理工作人員學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)的興趣，就必須的提高我國審計管理工作計算機(jī)運(yùn)用的思想意識。結(jié)合目前我國審計管理工作的實際內(nèi)容，大力宣傳“三大工程，一套體系”的基本思想，積極的推廣計算機(jī)技術(shù)在審計的各個領(lǐng)域中的開發(fā)應(yīng)用，從根本上轉(zhuǎn)變審計管理人員工作計算機(jī)化的觀念。
（三） 加大審計管理計算機(jī)培訓(xùn)
要從審計管理計算機(jī)化的推廣以及審計人員計算機(jī)素質(zhì)的提高的目的出發(fā)，制定出符合審計管理工作特性的培訓(xùn)方案。然后將審計管理人員計算機(jī)培訓(xùn)分為兩個層級，一個是計算機(jī)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，主要針對那些年齡偏大、接受能力較差的審計工作人員，主要是保障期日常的計算機(jī)操作;另一種則是針對那些具有一定的計算機(jī)操作技術(shù)的審計工作人員，為了更大的提高其工作效率，而不斷提高審計管理工作的計算機(jī)水平，并采取先進(jìn)帶動后進(jìn)的方式拉高整個審計管理部門的計算機(jī)水平。
（四） 完善審計管理計算機(jī)系統(tǒng)保密措施
由于審計部門掌握著中國每個公民的基本信息和生育情況，為了保障每個公民的隱私安全，審計管理部門應(yīng)該強(qiáng)化本部門的信息安全保障，依照信息等級分級保護(hù)。對審計管理系統(tǒng)的防火墻、路由器要實施實時監(jiān)控和實時升級，保證審計管理信息不被外泄。對審計管理電子政務(wù)外的互聯(lián)網(wǎng)的穩(wěn)定性、安全性和保密性要經(jīng)常維護(hù)，將審計管理系統(tǒng)與外網(wǎng)系統(tǒng)要進(jìn)行分開管理。
（五） 修訂和完善審計管理計算機(jī)操作規(guī)范
由于我國目前推行的審計管理計算機(jī)一般都是裝有審計平臺與外網(wǎng)兩個系統(tǒng)，為了避免審計管理信息被人為的泄露，審計管理部門應(yīng)該明確計算機(jī)審計操作運(yùn)行規(guī)章、計算機(jī)審計操作計算機(jī)標(biāo)準(zhǔn)和計算機(jī)審計管理安全機(jī)制等操作規(guī)范，規(guī)范審計工作人員的審計行為和操作行為。
四、 結(jié)語
審計管理實質(zhì)上是一種對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動的管理，是管理和控制我國人口增長最重要的手段，神管理工作往往具有工作性質(zhì)復(fù)雜，工作量大的特點(diǎn)。因此，提高審計管理工作計算機(jī)水平，能有效地使審計工作適應(yīng)現(xiàn)代化的快節(jié)奏形勢，也能加快審計事業(yè)的發(fā)展，提高審計管理工作效率。
參考文獻(xiàn)：
（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。
（二）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。
但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要。
（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因為不懂使用計算機(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。
為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。
二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式
（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：
1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要?；緯媿徫缓碗娝慊瘝徫豢梢栽诒ＷC數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。
2、操作控制操作控制是一項重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。具體講；
（1）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。
（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運(yùn)行。
（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。
（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。
（5）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對會計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止計算機(jī)病毒的措施。
4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
（二）重筑內(nèi)部審計新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計方法有：
1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。
2、計算機(jī)檢測審計法
（1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評價提供依據(jù)。
（2）編程驗證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。
（3）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。
（一）手工條件下內(nèi)部控制制度與管理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點(diǎn)，建立新的內(nèi)部控制制度。
（二）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。
但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化的需要。
（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因為不懂使用計算機(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。
為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。
二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式
（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：
1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要?；緯媿徫缓碗娝慊瘝徫豢梢栽诒ＷC數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。
2、操作控制操作控制是一項重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。具體講；
（1）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運(yùn)行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。
（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運(yùn)行。
（3）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運(yùn)行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。
（4）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。
（5）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。
3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止機(jī)病毒的措施。
4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
（二）重筑內(nèi)部審計新除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運(yùn)行或化）選用不同方法。常用的審計方法有：
1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及計算機(jī)如何記帳，如何運(yùn)行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。
2、計算機(jī)檢測審計法
（1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點(diǎn)是審查操作運(yùn)行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為評價提供依據(jù)。
（2）編程驗證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運(yùn)行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點(diǎn)是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運(yùn)行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。
（3）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運(yùn)作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點(diǎn)，并保證了審計的質(zhì)量。
同學(xué)們每人都暗暗地寫了一個數(shù)。
浩浩寫的是 851 。便問：“接下去怎么辦？”
魔術(shù)師說：“用三位數(shù)，將數(shù)字顛來倒去，不許重復(fù)出現(xiàn)，最多能組成多少數(shù)？”
大家又緊張地寫起來。
浩浩先是按原來從左往右寫了： 851 、 518 、 185 ，之后再按原數(shù)從右往左寫了 158 、 581 、 815 。他這樣有順序地寫，自然既不會重復(fù)，也不會遺漏。便十分自信地大聲說：“可以組成 6 個數(shù)?！?/p>
“是的！”魔術(shù)師說，“只能組成 6 個，多了肯定有重復(fù)的，少了肯定有遺漏的?，F(xiàn)在你們再把這 6 個數(shù)加起來，得出的數(shù)，再用原來三位數(shù)的數(shù)字和去除，算好后，得出的商你不要說出來，我來告訴你！”
大家直犯疑，咱們?nèi)鄮资畟€人，寫了幾十個數(shù)，你能知道每個人的得數(shù)嗎？
魔術(shù)師見大家疑惑的神情，便十分自信地說：“你們盡管各自計算吧！待會兒就知道我的神機(jī)妙算是名不虛傳的。”
浩浩的計算結(jié)果是：
（ 851+518+185+581+581+815 ）÷（ 8+5+1 ） =3108 ÷ 14=222
魔術(shù)師見大家已經(jīng)停筆等待，便說：“你們應(yīng)得的商都應(yīng)該是 222 ，否則就錯了！”話音剛落，只見眾人你看看我，我看看你，十分驚詫，商果然都是 222 。
除了不準(zhǔn)有 0 參與，眾人的數(shù)都是隨意寫的，魔術(shù)師是怎么知道的呢？你能揭開其中的奧秘嗎？
會場上的握手
五位老朋友A、B、C、D、E在會場上見面，互相握手問候。由于會前時間有限，他們之間，A和4個人握了手，B和3個人握了手，C和2個人握了手，D和1個人握了手，會議就開始了。
在會前的這段時間里，E和幾位朋友握過手呢？
思考和分析：
在紙上畫5個點(diǎn)，分別在各點(diǎn)旁邊標(biāo)注字母A、B、C、D、E，表示這五位朋友。哪兩位朋友互相握過手，就在相應(yīng)的兩點(diǎn)之間連一條線。
A和4個人握了手，所以A點(diǎn)和另外4點(diǎn)各有一條線相連。
D和1個人握了手，所以從D點(diǎn)只有一條線引出。現(xiàn)在已經(jīng)有了D和A的連線，所以D點(diǎn)和其他3點(diǎn)都沒有線相連。
中圖分類號：F239
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）12-222-02
一、實施預(yù)算控制活動審計的必要性
高等學(xué)校預(yù)算（以下簡稱：高校預(yù)算）是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算當(dāng)中的一個重要組成部分，搞好高校預(yù)算的控制與管理，不僅僅是學(xué)校本身財務(wù)管理的職責(zé)所在，更是國家整體教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的根本要求。因此，加強(qiáng)高校預(yù)算控制與管理，積極實施對預(yù)算控制活動的全方位審計，對于保證合理籌措、分配和使用k學(xué)資金，提高教育資金使用效率，加強(qiáng)和促進(jìn)高校事業(yè)健康快速發(fā)展，保障國家教育經(jīng)費(fèi)宏觀調(diào)控管理有著極其重要的作用和現(xiàn)實意義。主要體現(xiàn)在：實施預(yù)算的控制與管理，有利于完善高校財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動監(jiān)督管理，更加有效保障了學(xué)校各項資金的規(guī)范化使用。實施預(yù)算的控制與管理，有利于加強(qiáng)國家宏觀政策指導(dǎo)層面的調(diào)節(jié)控制，充分明確國家與學(xué)校之間的關(guān)系，有利于促進(jìn)國家教育體制的改革和完善。實施預(yù)算的控制與管理，進(jìn)一步強(qiáng)化了預(yù)算的約束性，增強(qiáng)了學(xué)校預(yù)算管理的責(zé)任。
二、預(yù)算控制活動審計的業(yè)務(wù)流程模式
高校預(yù)算控制活動審計是依據(jù)學(xué)校整體預(yù)算程序來進(jìn)行的，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等方面控制情況進(jìn)行審查和評價，并提出審計建議或意見。
（一）預(yù)算編制
高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)控制活動審計是指審計人員對預(yù)算編制內(nèi)容、方法及原則性等方面進(jìn)行審查。
1.預(yù)算編制內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算。預(yù)算編制內(nèi)容審查應(yīng)著重關(guān)注編制的學(xué)校預(yù)算是否完全符合當(dāng)時學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃需求、教育事業(yè)經(jīng)費(fèi)要求、投資和籌資計劃以及重大項目決策需要。按照預(yù)算管理規(guī)定，在編制業(yè)務(wù)預(yù)算時，學(xué)校各部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作重心等方面進(jìn)行預(yù)算編制；在編制投資預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)考慮從大局出發(fā)，按照成本效益原則和風(fēng)險控制要求，對投資項目進(jìn)行可行性研究、論證及民主決策并經(jīng)學(xué)校黨政聯(lián)席會議通過后，方可進(jìn)行合理安排投資資金及投資結(jié)構(gòu)，必須嚴(yán)格控制投資風(fēng)險；在編制籌資預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)從單位整體發(fā)展為前提，合理布局籌資計劃，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，審慎選擇籌資方式，確保獲取最低籌資成本，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。
2.預(yù)算編制方法、原則的審查應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查學(xué)校財務(wù)部門是否制訂有預(yù)算編制手冊并發(fā)放給學(xué)校各預(yù)算部門，查閱預(yù)算手冊是否為編制預(yù)算起到了實質(zhì)性的指導(dǎo)作用，是否對預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序、編制方法等提出了明確規(guī)定，是否能夠保障學(xué)校預(yù)算編制做到依法合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)。審計人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校預(yù)算是否按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序要求，是否堅持“量入為出，收支平衡”的基本原則進(jìn)行編制。
3.了解學(xué)校預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和公開性。審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注學(xué)校是否建立了預(yù)算編報質(zhì)詢制度，即由預(yù)算編制單位（財務(wù)部門）向?qū)W校預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算工作委員會等專設(shè)機(jī)構(gòu)就編報情況進(jìn)行解釋說明及闡述。對于經(jīng)審批通過的學(xué)校預(yù)算，是否通過學(xué)校發(fā)文方式和校園網(wǎng)公告等途徑向全校的教職員工公開。
（二）預(yù)算執(zhí)行
審計人員對高校預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)控制活動的審計，主要是審查預(yù)算執(zhí)行制度建設(shè)情況、預(yù)算收入情況、預(yù)算支出情況。
1.審查學(xué)校是否建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，是否明確學(xué)校內(nèi)部各部門及相關(guān)人員的責(zé)任。按照有關(guān)規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行一般在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實行分級負(fù)責(zé)、歸口管理。
2.對于預(yù)算收入情況的控制活動，主要是審查學(xué)校是否將各項收入納入預(yù)算范疇，實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；是否采取相關(guān)措施及辦法來確保學(xué)校各項收入及時足額到位，有無存在隱瞞、截留、挪用、拖欠收入等問題或設(shè)置“賬外賬”、“小金庫”等情況；各項收入是否均符合國家和上級主管部門的政策規(guī)定，各項收費(fèi)是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項目、擴(kuò)大收費(fèi)范圍、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項發(fā)生；有無通過應(yīng)付及暫存、代管項目等過渡性會計科目長期掛賬隱瞞收入或直接列收列支等情況；各項收入核算和管理是否符合會計法規(guī)及財務(wù)制度的規(guī)定要求。
3.對于預(yù)算支出情況的控制活動。主要是審查學(xué)校各項支出是否根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是否按照授權(quán)審批程序撥付，有無擅自調(diào)整預(yù)算項目額度的現(xiàn)象存在，有無出現(xiàn)大額支出項目手續(xù)不健全、操作不合規(guī)的情況發(fā)生，審計人員還應(yīng)關(guān)注及分析重大支出項目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益狀況，重點(diǎn)審查學(xué)校有無違反“八項規(guī)定”和“三公”經(jīng)費(fèi)行為以及損失浪費(fèi)的現(xiàn)象存在。
（三）預(yù)算調(diào)整
為了保障學(xué)校預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，在預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不予調(diào)整預(yù)算，特別是對于那些本來可以估算到的費(fèi)用開支，但由于工作疏忽未列入預(yù)算的，不能夠隨便同意補(bǔ)報預(yù)算。因此，高校預(yù)算調(diào)整控制活動審計，最主要的是關(guān)注職能部門是否嚴(yán)格按照《預(yù)算法》要求加強(qiáng)對預(yù)算調(diào)整的控制，對于個別確需調(diào)整的預(yù)算項目是否按照學(xué)校規(guī)定程序進(jìn)行調(diào)整方案的相關(guān)論證及審批手續(xù)，并按規(guī)定報學(xué)校主管部門和財務(wù)部門備案審查。
三、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計分析
審計人員通過對學(xué)校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算調(diào)整控制活動的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較分析評價。比較單位收入預(yù)算和支出預(yù)算的實際執(zhí)行情況及其與計劃相比有何差異，原因何在。了解單位為了確保完成預(yù)算，均實施了哪些加強(qiáng)管理及增收節(jié)支的措施和辦法，這些措施和辦法是否均合法合規(guī)并有效。認(rèn)真分析單位各項收入和些支出是否真實合法，會計核算是否符合規(guī)定，有無存在違規(guī)操作的情況。評價單位預(yù)算執(zhí)行的效果性。通過運(yùn)用有些指標(biāo)的完成情況，如經(jīng)費(fèi)自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、生均支出增減率等，再加上對財務(wù)績效指標(biāo)綜合系統(tǒng)分析，真實評價各項效益指標(biāo)是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)和預(yù)期的效果。
對于上述情況進(jìn)行分析得出的結(jié)果，審計人員應(yīng)有針對性地提出審計意見和建議，以便進(jìn)一步規(guī)范和完善單位預(yù)算管理。
四、提高審計質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算控制活動管理
在開展審計工作過程中，必須圍繞工作特點(diǎn)，抓住審計重點(diǎn)進(jìn)行審計。
首先是抓住熱點(diǎn)問題。即社會普遍關(guān)注的、師生員工反響較大的問題，比如教育項目收費(fèi)問題，要盡可能加強(qiáng)審計的監(jiān)督力度，浪噯險娌櫬τ泄亟亓簟⒁瞞、轉(zhuǎn)移、挪用預(yù)算收入的違法違紀(jì)問題。
其次是抓住難點(diǎn)問題。在審計過程中，一是要審計預(yù)算批復(fù)的及時性，更加有效促進(jìn)財務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》；二是要審計預(yù)算調(diào)整的真實性和合法性，更加嚴(yán)格執(zhí)行學(xué)校預(yù)算管理規(guī)定；三是要審計預(yù)算是否落實到具體的部門或項目，更好要求做到細(xì)化預(yù)算和增加預(yù)算透明度。
再次是抓住疑點(diǎn)問題。在實際工作中，一是把查明財務(wù)資料真?zhèn)巫鳛橥黄瓶?，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)；二是轉(zhuǎn)變審計工作思路，注重從重要環(huán)節(jié)挖掘疑點(diǎn)；三是對大額資金去向進(jìn)行跟蹤審計，從資金使用中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
最后是堅持點(diǎn)面結(jié)合。實施審計中堅持點(diǎn)面結(jié)合，即以財務(wù)部門具體執(zhí)行預(yù)算為點(diǎn)，以學(xué)校整體預(yù)算單位為面，認(rèn)真做到以點(diǎn)帶面實行全方位的審計監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，加大內(nèi)部審計的范圍和空間，充分發(fā)揮高校審計的免疫系統(tǒng)功能，并最大限度地提高審計工作質(zhì)量。
五、結(jié)束語
在我們高校財務(wù)管理中，存在“注重收入、輕視支出”，“注重分配、輕視管理”情況發(fā)生。這些年來，有些高校為了提高本單位科研方面的政績，把大量時間和精力放在爭取科研項目資金上，但卻缺乏對專項經(jīng)費(fèi)使用的有效管理和監(jiān)督評價，從而導(dǎo)致了辦學(xué)成本加大和公共資源浪費(fèi)。因此，在實施對預(yù)算控制活動的審計時，不僅要關(guān)注預(yù)算資金用得“對不對”，即合法性，更要關(guān)注預(yù)算資金用得“好不好”，即效益性，這不僅是完善我國公共財政管理體制對審計的客觀要求，也是發(fā)揮審計效果的重要手段。
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一、決算審計要強(qiáng)調(diào)提前介入
決算審計的提前介入，與原來的開工前審計有著本質(zhì)的不同，開工前審計主要是對工程進(jìn)行政策性審計，資金是否到位？各項報批手續(xù)是否完善？目前，這項審計已經(jīng)不再作強(qiáng)制性要求，取而代之的是建設(shè)主管部門對工程開工前進(jìn)行行政許可，這里所說的提前介入，是指在工程招標(biāo)階段，決算審計人員參與其中的工作，從而在控制工程造價方面達(dá)到事半功倍的效果。
二、設(shè)計圖紙審核和圖紙交底階段
在這個階段，決算審核人員的主要職責(zé)就是熟悉圖紙，盡量把圖紙中有關(guān)計價的內(nèi)容全面了解，利用自己的專業(yè)知識，確定是否可以完成準(zhǔn)確計價。這一階段主要的問題是圖紙中表述不清楚的或未做表述的，決算審核人員一定要及時糾正或做出詳細(xì)的表述。如工程設(shè)計中，有些圖紙對外墻面磚的規(guī)格圖紙中沒有明示，只提供相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)圖集做法，而標(biāo)準(zhǔn)圖集中只提供做法、施工程序和施工材料，絕大多數(shù)情況下不涉及材料規(guī)格，因此，這種情況對招標(biāo)文件而言就會造成表意不準(zhǔn)，會給有的投標(biāo)單位造成可乘之機(jī)，在投標(biāo)報價中標(biāo)明套用造價低的規(guī)格或已經(jīng)淘汰不用的規(guī)格，到后期施工時造成甲方不得不變更，并以圖紙或清單未涉及為由要求調(diào)整造價；再如，有些分部分項工程，多數(shù)圖紙中一次設(shè)計往往達(dá)不到施工深度，需要有資質(zhì)的單位二次設(shè)計，二次設(shè)計最好在招標(biāo)前完成深化設(shè)計，否則，就會導(dǎo)致報價的差異，如外墻花崗巖幕墻，一次設(shè)計中由于深度不夠，后期施工中，變更就非常難控制，像角鋼龍骨防銹這樣一個看起來非常小的問題，差異也非常驚人，按刷紅丹防銹漆兩遍和表面熱鍍鋅兩種處理方法比較，差價就會達(dá)十幾倍之多，同時，也會造成投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各單位之間的報價沒有可比性。因此，在圖紙審查階段或交底階段一定要給出所有的做法詳細(xì)而明確的表述，圖紙深度一定要達(dá)到施工要求，一方面給各投標(biāo)單位創(chuàng)造一個公平的投標(biāo)環(huán)境，另一方面可以有效地減少后期變更。
三、工程招標(biāo)、標(biāo)底審核階段
做好這一階段的審計關(guān)鍵是對清單和投標(biāo)報價的審核。清單計價下的招標(biāo)，準(zhǔn)確地工程量計算是前提，準(zhǔn)確包括兩層意思，一是工程量數(shù)量的準(zhǔn)確，既不能少算或漏算，也不能多算或重復(fù)計算，二是子目內(nèi)容的全面，包括子目類型要全，不論數(shù)量多少，應(yīng)該出現(xiàn)的子目都要出現(xiàn)；在子目說明中，包含的內(nèi)容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力爭不要出現(xiàn)漏洞，也不能隨意刪減、省略，更不能想當(dāng)然的認(rèn)為“這種表述中已經(jīng)包含了某種做法”。
四、合同簽訂階段
合同簽訂前，必須認(rèn)真斟酌合同中關(guān)于變更調(diào)整價格的條款，做到防患于未然?，F(xiàn)行格式合同中，對于涉及工程量變更的幾種情形，調(diào)整價格有明確的規(guī)定：
1.合同中有適用于變更工程的價格，據(jù)合同中已有的價格變更合同價款。
2.合同中只有類似的變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。
3.合同中沒有適用于或類似變更工程的價格，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。
但在實際執(zhí)行中，情況要遠(yuǎn)比合同中規(guī)定的復(fù)雜，如合同中已有的項目變更，變更量過于大，價格如何調(diào)整？合同中一般都有工程量增加（減少），單價應(yīng)適當(dāng)下調(diào)（上漲）這樣的合同條款，真正實施時，會引起執(zhí)行困難，工程量增加（減少）多少可以下調(diào)（上漲）？下調(diào)（上漲）的幅度是多少？工程量增加（減少）與價格下調(diào)（上漲）是否一種線性關(guān)系？，像這樣籠統(tǒng)的表述對后期變更造價調(diào)整沒有絲毫的指導(dǎo)意義，特別是在目前建筑市場并不完善，清單計價剛剛開始實行的情況下，許多施工單位為獲得更大的利益，利用和業(yè)主掌握的施工成本方面信息的不對稱，漫天要價，在工程量減少時盡量多的提高價格，在工程量增加時則不同意降低價格，總有各式各樣的理由，使事情的復(fù)雜程度大大的增加。如果決算審計人員在簽訂合同時就在條款中明確規(guī)定：清單中已有或類似的項目增加（減少）的比例超過n%，則雙方應(yīng)協(xié)商調(diào)整價格，調(diào)整幅度m%，該子目最低下降或增加幅度是多少。這樣的條款可執(zhí)行度就大大增加。同時，對于清單中沒有涉及到的項目變更，定價原則要明確，建議采用套用定額或綜合定額法，再優(yōu)惠一定的比例，這樣雙方都可以接受；或采用市場詢價法，但必須事先有約定，否則，施工單位就會以個體單位成本原因增加報價，雙方協(xié)商難度非常大，最后往往是業(yè)主不得不接受不合理的價格。
五、施工過程中，決算審計要嚴(yán)格審核
工程施工中，變更是不可避免的，關(guān)鍵是變更的多少和程度，但工程變更往往會導(dǎo)致清單子目中的施工內(nèi)容和施工程序發(fā)生變化，這種情況在簽證中一定要注意，如某裝飾工程，由于后期增加了設(shè)備，導(dǎo)致原屋面網(wǎng)架荷載不足，經(jīng)專業(yè)設(shè)計單位設(shè)計后，業(yè)主要求施工單位對網(wǎng)架進(jìn)行加固處理，施工單位在報送變更價格時，包含了網(wǎng)架安裝和滿堂腳手架費(fèi)用，從變更本身來看，沒有不合理的地方，如果和原來的清單報價比較，就會發(fā)現(xiàn)，原報價中吊頂子目中已經(jīng)包含滿堂腳手架的費(fèi)用，實際上腳手架是重復(fù)計算。那么，如何做好常見工程變更的審核？
1.注意核對工程變更
一般來說，項目變更時，對于變增的變更，施工單位都及時要求變更函，但對于變減的工程量，施工單位并不積極，這就要求建設(shè)單位或監(jiān)理單位施工單位能及時給出變更文件。對于既有變增又有變減的情況，就要十分注意，變增的工程量中是否已經(jīng)扣減了相應(yīng)的變減的工程量?如某工程將走廊鋁合金格柵燈調(diào)整為普通吸頂燈，施工單位在變更簽證中只是提到增加走廊吸頂燈,沒有扣減相應(yīng)的格柵燈，如果不到現(xiàn)場或在圖中核對變更,很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。
2.單純的材料變更,一定要充分了解材料價格
在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質(zhì)變更、質(zhì)量等級變更、規(guī)格型號變更，這類變更的關(guān)鍵是材料價格的確定，一定要對市場行情有足夠的了解、貨比三家，要親自去市場，親自去詢價。如某工程用電線,原設(shè)計是鋁線。施工中調(diào)整為**牌的銅芯線纜。施工單位在變更時附上該廠家的公開報價單并在此基礎(chǔ)上優(yōu)惠5%，經(jīng)決算審計人員仔細(xì)了解市場后，發(fā)現(xiàn)在同等采購規(guī)模下，公開報價可以優(yōu)惠30%，后來與施工單位核對，施工單位不得不承認(rèn)高報價，按照決算審計人員的意見進(jìn)行了調(diào)減。而大多數(shù)材料,魚龍混雜,同一品牌下的產(chǎn)品有不同的檔次,同一檔次的產(chǎn)品由于品牌不同,價格千差萬別,因此,對材料的了解是為這類變更簽證把關(guān)的關(guān)鍵所在。
3.對于清單中沒有的項目定價,雙方要協(xié)商確定
對于清單中沒有的項目的變更,價格要雙方確定,定價原則不外乎有以下幾種:
小型變更或單純的人工變更,以計日工單價的形式確定。
（1）市場上產(chǎn)品競爭比較激烈,價格機(jī)制比較完善的,可以采用市場詢價、加權(quán)后確定,對于這類定價,一般不建議業(yè)主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據(jù),這樣相當(dāng)于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質(zhì)低價或假冒偽劣產(chǎn)品。
（2）采用新技術(shù)或新工藝或市場價格競爭少的項目,最好能套用定額確定價格,定額中沒有此類價格的,可以會同施工單位分別估算出人工、材料、機(jī)械臺班費(fèi)用,然后組價形成新的價格。
在工程竣工決算中，要仔細(xì)做好最后的把關(guān)。
六、決算中的注意事項
在定額計價模式下，這一階段是最重要的環(huán)節(jié)，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，竣工決算的工作量就不是很大，但決算中依然要注意：
1.工程變更簽證單必須有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方蓋章簽字認(rèn)可，任何一方缺少手續(xù)都不能進(jìn)入決算，此外，對于變更中內(nèi)容不全或沒有工程量和工程內(nèi)容只有金額的簽證也不能進(jìn)入決算；沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進(jìn)入決算。
2.仔細(xì)核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內(nèi)容的簽證單，施工單位是否進(jìn)入了決算，是否進(jìn)行了全面的扣減。此外，還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進(jìn)行了調(diào)整，該簽證單是否按實進(jìn)入決算進(jìn)行計算。
在日常黑盒測試模式中，我們要根據(jù)用戶需要，展開相關(guān)環(huán)節(jié)測試，確保其輸入關(guān)系、輸出關(guān)系、用戶需求等滿足，確保其整體測試體系健全。但是在現(xiàn)實生活中，受到其外部特性的影響，在黑盒測試模式中，其普遍存在一些漏洞，較常見的黑盒測試問題主要有界面錯誤、功能的遺漏及其數(shù)據(jù)庫出錯問題等，更容易出現(xiàn)黑盒測試過程中的性能錯誤、初始化錯誤等。在黑盒測試模式中，我們需要進(jìn)行窮舉法的利用，實現(xiàn)對各個輸入法的有效測試，實現(xiàn)其程序測試過程中的各個錯誤問題的避免。因此，我們不僅要對合法輸入進(jìn)行測試，還要對不合法輸入進(jìn)行測試。完全測試是不可能實現(xiàn)的，實際的工作中我們多使用針對性測試，這主要是通過測試案例的制訂來指導(dǎo)測試的實施，進(jìn)而確保有組織、按步驟、有計劃的進(jìn)行軟件測試。在黑盒測試中，我們要做到能夠加以量化，只有這樣才能對軟件質(zhì)量進(jìn)行保障，上文中提到的測試用例就是軟件測試行為量化的一個方法。
在白盒測試模式中，我們需要明確好其結(jié)構(gòu)測試問題及其邏輯驅(qū)動測試問題，這是非常重要的一個應(yīng)用問題。通過對程序內(nèi)部結(jié)構(gòu)的測試模式的應(yīng)用，可以滿足當(dāng)下的程序檢測的需要，實現(xiàn)其綜合應(yīng)用效益的提升。在程序檢測過程中，通過對每一個通路工作細(xì)節(jié)的剖析，以滿足當(dāng)下的通路工作的需要。該模式需要進(jìn)行被測程序的應(yīng)用，利用其內(nèi)部結(jié)構(gòu)做好相關(guān)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)備工作。進(jìn)行其整體邏輯路徑的測試，針對其不同的點(diǎn)對其程序狀態(tài)展開檢查，進(jìn)行預(yù)期效果的判定。
二、計算機(jī)軟件的深入應(yīng)用
1 在計算機(jī)軟件工程應(yīng)用過程中，其需具備幾個應(yīng)用階段，分別是程序設(shè)計環(huán)節(jié)、軟件應(yīng)用環(huán)節(jié)及其軟件應(yīng)用環(huán)節(jié)，通過對上述幾個應(yīng)用環(huán)節(jié)的剖析，進(jìn)行當(dāng)下的計算機(jī)科學(xué)技術(shù)理論的深入剖析、引導(dǎo)，從而確保其整體成本的控制，實現(xiàn)軟件整體質(zhì)量的優(yōu)化，這是一個比較復(fù)雜的過程，需要引起我們的重視，實現(xiàn)該學(xué)科的綜合性的應(yīng)用。在軟件工程應(yīng)用過程中，其涉及的范圍是比較廣泛的，比如管理學(xué)、系統(tǒng)應(yīng)用工程學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等。受外部影響條件限制，軟件開發(fā)需要經(jīng)過幾個應(yīng)用階段。軟件開發(fā)中的三個階段。通過軟件工程這種方式，對軟件進(jìn)行生產(chǎn)，其過程和建筑工程以及機(jī)械工程有很大的相似性，好比一個建筑工程自開始到最后往往會經(jīng)歷設(shè)計、施工以及驗收這三個階段，而軟件產(chǎn)品的生產(chǎn)中也存在著三個階段：定義、開發(fā)以及維護(hù)。當(dāng)然，在建筑工程及軟件的開發(fā)階段也存在著一些不同，比如，建筑工程的設(shè)計藍(lán)圖一旦形成之后，在其后續(xù)的流程中將不會有回溯問題，而在軟件開發(fā)工程中，每一個步驟都有可能經(jīng)歷一次或多次的修改及適應(yīng)回溯問題。
通過對應(yīng)用軟件開發(fā)模式的應(yīng)用，可以滿足當(dāng)下的計算機(jī)開發(fā)的需要，比如對大型仿真訓(xùn)練軟件的應(yīng)用，對計算機(jī)輔助設(shè)計軟件的應(yīng)用，這需要實現(xiàn)相關(guān)人員的積極配合，進(jìn)行應(yīng)用軟件的整體質(zhì)量的優(yōu)化，根據(jù)軟件工作的相關(guān)原則及其設(shè)計思路，實現(xiàn)該工作環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)，實現(xiàn)其綜合運(yùn)作效益的提升。在該種軟件開發(fā)模式中，我們要進(jìn)行幾個系統(tǒng)研究方法的應(yīng)用，比如生命周期法、自動形式的系統(tǒng)開發(fā)法等。在生命周期法的應(yīng)用過程中，需要明確下列幾個問題，從時間的角度對軟件定義、開發(fā)以及維護(hù)過程中的問題進(jìn)行分解，使其成為幾個小的階段，在每個階段開始及結(jié)束的時候都有非常嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是指在階段結(jié)束的時候要交出質(zhì)量比較高的文檔。在軟件定義過程中，我們主要是確定軟件開發(fā)總目標(biāo)、工程可行性以及開發(fā)過程中應(yīng)使用的策略及必須實現(xiàn)功能等。軟件的定義又可以分為穩(wěn)定定義、可行性研究以及需求的分析。軟件開發(fā)則是由總體設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、編碼以及測試這幾個部分。
2 通過對原型法的應(yīng)用，來滿足當(dāng)下工作需要，軟件目標(biāo)的優(yōu)化需要做好相關(guān)環(huán)節(jié)的工作，實現(xiàn)其處理環(huán)節(jié)、輸出環(huán)節(jié)及其輸入環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)。在此應(yīng)用模塊中，要按照相關(guān)方法進(jìn)行系統(tǒng)適用性、處理算法效果的提升，實現(xiàn)對上述應(yīng)用模式的深入認(rèn)識。這需要研究原型的具體模式，工作原型、紙上原型等，利用這些模型可以就軟件的一些問題展開解決。至于工作原型則是在計算機(jī)上執(zhí)行軟件的一部分功能，幫助開發(fā)中及用戶理解即將被開發(fā)的程序；而現(xiàn)有模型則是通過現(xiàn)成的，可運(yùn)行的程序完成所需的功能，不過其中一部分是在新開發(fā)基礎(chǔ)上改善。在利用原型法進(jìn)行開發(fā)的過程中，主要可以分為可行性研究階段、對系統(tǒng)基本要求進(jìn)行確定階段、建造原始系統(tǒng)階段等。
隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國的信息數(shù)據(jù)量在近年來呈現(xiàn)出爆炸式的增長，人們的工作和生活跨入了大數(shù)據(jù)時代。我國各行業(yè)都積極應(yīng)用了云計算以提高數(shù)據(jù)分析能力，如電信、醫(yī)療、金融等領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)挖掘分析技術(shù)已經(jīng)投入實際應(yīng)用，審計領(lǐng)域也應(yīng)與時俱進(jìn)，盡快適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展。本文以供電企業(yè)為研究標(biāo)的，結(jié)合電力審計工作的實際情況，探索和構(gòu)建一個適合供電企業(yè)的“云審計”框架。
一、關(guān)于云計算與云審計的基本概念論述
“云計算”一詞源于Google等互聯(lián)網(wǎng)公司的大數(shù)據(jù)處理過程，于2006年在國際搜索引擎大會上首次提出，以美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院給出的定義較為權(quán)威：云計算是一種按使用量付費(fèi)的模式，這種模式提供可用的、便捷的、按需的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計算資源共享池，這些資源能夠被快速提供，只需投入很少的管理工作，或與服務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行很少的交互。
“云審計”是基于云計算而產(chǎn)生的，可以認(rèn)為“云審計”就是在審計工作中運(yùn)用云計算的概念和技術(shù)。“云審計”有兩個基本特點(diǎn)，一是以審計工作為服務(wù)目的，“云審計”的應(yīng)用是為了使審計師減少簡單的計算勞動，提高審計效率；二是以云計算為技術(shù)手段，利用云計算技術(shù)升級和優(yōu)化現(xiàn)有的審計方法。
隨著近年來供電企業(yè)信息化程度的提高，服務(wù)器的后臺數(shù)據(jù)也越來越多，而審計師配備的個人電腦是無法滿足檢查這些數(shù)據(jù)的需求的。數(shù)據(jù)庫中一個簡單的操作指令可能都要在個人電腦上花費(fèi)十幾分鐘甚至數(shù)個小時。而“云審計”技術(shù)卻可以很輕松地解決這些問題
二、云審計系統(tǒng)的框架構(gòu)建
（一）云審計系統(tǒng)的概念和特點(diǎn)
云審計系統(tǒng)是一個全新的事物，國際上暫時還沒有給出一個比較準(zhǔn)確和完整的定義。為方便研究，本文基于信息技術(shù)現(xiàn)狀和審計實際應(yīng)用，對云審計系統(tǒng)的概念進(jìn)行初步闡述：云審計系統(tǒng)是基于所獲得的數(shù)據(jù)，根據(jù)審計對象的基本特性，通過設(shè)定計算、判斷和限制條件建立數(shù)學(xué)或邏輯表達(dá)式，用于對審計目的進(jìn)行驗證的過程。云審計系統(tǒng)主要有五個特點(diǎn)：
1.審計網(wǎng)絡(luò)自助服務(wù)。審計自助服務(wù)免去了審計師與被審計單位在數(shù)據(jù)獲取上的溝通，使審計師能自行獲取所需數(shù)據(jù)，并設(shè)定疑點(diǎn)檢查條件；2.高帶寬網(wǎng)絡(luò)。多個審計師可以在不同的地點(diǎn)獲取同樣的數(shù)據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)速度上不會受到影響；3.審計數(shù)據(jù)資源池。審計師可以將得到的所有數(shù)據(jù)上傳至“云端”，形成審計數(shù)據(jù)資源池，共享給有相關(guān)權(quán)限的其他審計師；4.審計彈性架構(gòu)。使審計師可以隨時隨地通過權(quán)限認(rèn)證后登陸系統(tǒng)獲取資源；5.可度量服務(wù)。為審計系統(tǒng)提供自動化的監(jiān)控，并記錄審計師的工作過程，包括審計方法、程序和證據(jù)獲取手段等[1]。
（二）云審計系統(tǒng)建設(shè)的可行性分析
在理論基礎(chǔ)方面，國際上關(guān)于云計算系統(tǒng)的理論體系已經(jīng)基本完備，國內(nèi)云計算技術(shù)的研究和發(fā)展也十分迅速，為云審計系統(tǒng)提供了充分的先決條件。在技術(shù)方面，實施云計算的各種技術(shù)方案體系已經(jīng)在生活的各個方面投入應(yīng)用，供電企業(yè)的審計信息化也有相當(dāng)堅實的基礎(chǔ)，完全可以借鑒其他行業(yè)在云計算方面的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗。在成本方面，云審計系統(tǒng)的部署費(fèi)用并不高昂。服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備可以基于現(xiàn)有條件加以升級和改造，不需要全部更換。用戶端也不需要更換新的設(shè)備，凡是能打開瀏覽器的電腦、平板電腦甚至智能手機(jī)都可以登陸云審計系統(tǒng)[2]。
（三）云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理流程
基于大數(shù)據(jù)背景，云審計系統(tǒng)可以將各供電企業(yè)的審計數(shù)據(jù)整合為海量的審計資源池，構(gòu)成審計數(shù)據(jù)的采集、導(dǎo)入、分析、展示平臺，使審計業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)處理過程。
1.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集
云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集方法必須非常全面，充分考慮審計數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、多樣性和異構(gòu)性。常見的數(shù)據(jù)采集方法有兩類，一類是復(fù)制采集，從被審計單位導(dǎo)出數(shù)據(jù)庫信息或整個數(shù)據(jù)庫的備份，用移動硬盤或U盤拷貝的方式，上傳到云審計系統(tǒng)進(jìn)行處理；另一類是在線采集，與被審計單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)制定標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，不間斷地連續(xù)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流的動態(tài)監(jiān)控。在線采集方式具有時效性強(qiáng)、響應(yīng)速度快的優(yōu)點(diǎn)，今后將成為主流的數(shù)據(jù)采集方式[3]。
2.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入
在供電企業(yè)各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)的海量數(shù)據(jù)中，數(shù)據(jù)之間的結(jié)構(gòu)和類型千差萬別。在進(jìn)行分析之前，應(yīng)先將這些數(shù)據(jù)有效地導(dǎo)入系統(tǒng)，把重要數(shù)據(jù)如重要指標(biāo)、近期變化數(shù)量等置入高性能存儲器中，把不常用的次要數(shù)據(jù)置入一般存儲器，并去除不需要的冗余數(shù)據(jù)。
3.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析
云審計系統(tǒng)中集成了大量審計分析程序，利用分布式計算集群對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行各種分析和分類統(tǒng)計，以滿足審計師的分析需求云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析具有以下幾方面的特點(diǎn)：
一是審計分析程序的可構(gòu)造性。各種審計分析程序以模塊化的方式提供給審計師，可以進(jìn)行任意調(diào)整。二是注重對數(shù)據(jù)的全面分析。在大數(shù)據(jù)處理時代，抽取樣本檢查和全部數(shù)據(jù)檢查這兩種方式，在云審計系統(tǒng)面前的區(qū)別，只不過在時間上相差數(shù)秒鐘或數(shù)分鐘而己。三是注重數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度分析。在以往的審計中，對被審計單位工作數(shù)據(jù)的檢查，只是對特定的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單的統(tǒng)計和復(fù)核[4]。
4.云審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)展示
數(shù)據(jù)展示將實現(xiàn)可視化，能夠直觀地將數(shù)據(jù)的特點(diǎn)、變化和疑點(diǎn)呈現(xiàn)出來，將難以閱讀的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻缑媲逦⒁子诶斫獾膱D表。進(jìn)而使審計師能夠與這些能講故事的數(shù)據(jù)進(jìn)行交流，對數(shù)據(jù)處理結(jié)果進(jìn)行多維度分析，從中找到審計問題出現(xiàn)的基本規(guī)律和深度原因。
參考文獻(xiàn)：
[1]王鵬.云計算的關(guān)鍵技術(shù)與應(yīng)用實例[M].北京：人民郵電出版社.2012.
一、云計算技術(shù)
近年來，云計算（Cloud Computing）技術(shù)發(fā)展迅速，得到了業(yè)界的高度關(guān)注。云計算具有廣闊的市場前景，預(yù)計云計算的全球市場規(guī)模在2020年將達(dá)到2410億美元。
美國國家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院（NIST）對云計算的定義是：云計算作為一種模式，提供了能夠隨時隨地、便捷地、隨需應(yīng)變地通過網(wǎng)絡(luò)訪問可配置計算資源（例如網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲、應(yīng)用和服務(wù)）共享池的能力，這些資源能夠被快速供應(yīng)并釋放，使得管理工作或與服務(wù)供應(yīng)商的交互降到最低。
二、云計算服務(wù)模式
云計算的服務(wù)模式包括三種，分別是軟件即服務(wù)（SaaS）、平臺即服務(wù)（PaaS）、以及基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)（IaaS）。
簡單地說，SaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供軟件服務(wù)，PaaS 是通過互聯(lián)網(wǎng)提供應(yīng)用程序運(yùn)行平臺服務(wù)，IaaS是通過互聯(lián)網(wǎng)提供基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)。
三、云計算服務(wù)模式的專利申請分析
本文對云計算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行了檢索、統(tǒng)計和分析。由于專利公開的滯后性，僅以2013年之前的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計。
3.1專利申請量年度分布
圖1示出了云計算服務(wù)模式的專利申請在各個年度的分布情況。2005年起開始出現(xiàn)SaaS相關(guān)專利申請。2005年至2006年是SaaS相關(guān)專利申請的起步階段，每年的申請量僅有幾件。2007年到2008年期間，專利申請量緩慢增長，每年有十幾件的申請量。自2009年起，SaaS技術(shù)專利申請進(jìn)入快速增長期，申請量開始大幅度攀升。2012年的SaaS專利申請量接近百件。之后，專利申請進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期。
PaaS與IaaS的相關(guān)專利申請起步較晚，直至2009年才開始有相關(guān)的專利申請。2011年專利申請量開始迅速增長，2012年之后進(jìn)入平穩(wěn)發(fā)展期?？梢姡琍aaS與IaaS的專利申請起步時間晚于SaaS，PaaS與IaaS的專利申請數(shù)量一直少于SaaS，但近幾年P(guān)aaS與IaaS發(fā)展迅速，有趕超SaaS的趨勢。
3.2 SaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請分析
在SaaS服務(wù)模式下，提供商將運(yùn)行在云基礎(chǔ)設(shè)施上的應(yīng)用提供給消費(fèi)者使用，消費(fèi)者可以通過類似Web瀏覽器的瘦客戶端界面，在各種客戶端設(shè)備上訪問這些應(yīng)用。
對SaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有IBM、SAP、愛立信、ORACLE、NEC等。IBM 作為全球云計算技術(shù)的領(lǐng)軍企業(yè)之一，長期致力于該領(lǐng)域的研發(fā)，并積極進(jìn)行專利布局。
3.3 PaaS服務(wù)模式相關(guān)專利申請分析
在PaaS服務(wù)模式下，消費(fèi)者使用提供商所支持的編程語言和工具，將自己創(chuàng)建或獲取的應(yīng)用部署到云基礎(chǔ)設(shè)施上。
對PaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有RED HAT、ORACLE、曙光、IBM、惠普等。RED HAT正處于從頂級Linux企業(yè)向云計算服務(wù)提供商轉(zhuǎn)型的過程中，該公司在PaaS技術(shù)方面具有一定優(yōu)勢。
3.4 IaaS專利申請分析
在IaaS服務(wù)模式下，向消費(fèi)者提供處理、存儲、網(wǎng)絡(luò)和其他基礎(chǔ)計算資源，從而消費(fèi)者可以在其上部署和運(yùn)行包括操作系統(tǒng)和應(yīng)用在內(nèi)的任意軟件。對IaaS服務(wù)模式的相關(guān)專利申請進(jìn)行統(tǒng)計，申請量排名靠前的企業(yè)有IBM、惠普、華為、NEC、富士通等。值得一提的是，IBM公司在SaaS、PaaS和IaaS各個服務(wù)模式的專利申請量均比較靠前，已經(jīng)逐步形成了全線開花的產(chǎn)品線，在全球云計算市場中占有主導(dǎo)地位。
四、總結(jié)
隨著云計算技術(shù)的飛速發(fā)展，云計算服務(wù)模式的相關(guān)專利申請數(shù)量持續(xù)穩(wěn)步增長。相對于PaaS和IaaS，SaaS是云計算領(lǐng)域發(fā)展最成熟、應(yīng)用最廣泛的服務(wù)模式。SaaS的專利申請量遠(yuǎn)大于IaaS和PaaS，目前仍然是專利申請的熱點(diǎn)。由于IaaS和PaaS的專利申請起步不久，相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域仍然具有較大的發(fā)展空間。
建議我國企業(yè)根據(jù)不同用戶的需求，探索SaaS、PaaS和IaaS等多種服務(wù)模式的應(yīng)用，提升產(chǎn)業(yè)鏈整體水平，積極進(jìn)行專利布局，減少產(chǎn)業(yè)化道路上的專利壁壘。
