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時間：2023-11-25 08:16:35
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關(guān)鍵詞 ：高新技術(shù)企業(yè)；無形資產(chǎn)；資產(chǎn)管理；對策與建議
一、引言
在市場競爭日益加劇的今天，無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)的生存與發(fā)展過程中扮演著越來越重要的角色。從某種程度上講，高新技術(shù)企業(yè)無形資源（資產(chǎn)）的多少、預計未來經(jīng)濟利益流入能力的大小都直接決定著高新技術(shù)企業(yè)市場核心競爭力的高低。本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點，然后闡述了加強高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義，接著對目前我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題進行了分析，并針對這些問題提出了一些建議與對策，最后得出本文的結(jié)論。
二、高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的特點
1.無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中地位日益提高
隨著經(jīng)濟全球化和國際化競爭的不斷深入，市場競爭越來越激烈，尤其是高新技術(shù)企業(yè)之間的競爭焦點越來越集中為各種無形資源（資產(chǎn)）的競爭。無形資產(chǎn)作為高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的重要來源，對高新技術(shù)企業(yè)的重要貢獻越來越大；無形資產(chǎn)創(chuàng)造價值能力的大小決定著高新技術(shù)企業(yè)市場占有率與企業(yè)盈利能力，最終影響著高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力。在高新技術(shù)企業(yè)里對于無形資產(chǎn)研發(fā)投入的大小已成為當今衡量高新技術(shù)企業(yè)價值大小的重要標準，而高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模、有形資產(chǎn)的多少已相對不太重要。高科技含量、不可替代、不可模仿的無形資產(chǎn)已逐步成為具有較強競爭實力的高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)的主體；即使在普遍高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中，無形資產(chǎn)所占的比例也越來越大，地位也日益提高。
2.高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)對知識和技術(shù)的投入需求高
高新技術(shù)企業(yè)是知識與技術(shù)都密集的行業(yè)，高新技術(shù)行業(yè)的技術(shù)、知識更新?lián)Q代快，創(chuàng)新能力要求強，這就要求其高額的研究與開發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)對知識和技術(shù)的投入相對于一般企業(yè)而言是相當高的，這種高不僅僅是對于物力、財力等有形資產(chǎn)的投入，更要求高科技、高智力的“無形”投入。一個好的高新技術(shù)企業(yè)要有強的創(chuàng)新能力來滿足市場需求，這就要求企業(yè)不斷開發(fā)新產(chǎn)品。而新產(chǎn)品在整個生命周期過程都需要研發(fā)人員不斷跟蹤和提出更好的方案，不斷加大投入。
3.高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)面臨風險較高
在我國，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)主要面臨著技術(shù)風險、市場風險和財務風險。知識經(jīng)濟時代的到來加速了技術(shù)的更新?lián)Q代，這就給高新技術(shù)企業(yè)帶來了巨大的技術(shù)風險。在新技術(shù)開發(fā)階段，要投入大量的人力、物力，但結(jié)果成功與否又無法預測；即使開發(fā)成功，投入市場使用，也不能保證市場能接受，如果市場不接受還要進行后期改進與研發(fā)投入；另外高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)還要面臨著技術(shù)落后淘汰的風險。市場風險是對高新技術(shù)企業(yè)所有資產(chǎn)產(chǎn)生影響、不能通過資產(chǎn)組合而消除的風險。宏觀經(jīng)濟形勢的變動、國家經(jīng)濟政策的變動、財稅改革等都會對高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生一定的市場風險。高新技術(shù)在新技術(shù)新科技的研發(fā)過程需投入大量資金，如果這些資金是通過舉債獲得，這就會加大高新技術(shù)企業(yè)的財務風險；且在研發(fā)過程一般會有意想不到的資金投入，這也使企業(yè)的債務增多，財務風險的發(fā)生概率變大。
三、加強高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的意義
1.提升企業(yè)核心競爭力
高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的來源主要是企業(yè)資源與企業(yè)管理能力，而強化高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的管理顯然成為高新技術(shù)企業(yè)提升核心競爭力的重要途徑，特別是在當前知識經(jīng)濟時代背景下，無形資產(chǎn)對企業(yè)的貢獻越來越顯著。企業(yè)可以利用別人無法模仿的無形資產(chǎn)提高企業(yè)的聲譽，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，形成在市場上特殊的競爭能力，并得到消費者及整個市場的認可。從這一角度出發(fā)，只有企業(yè)完善無形資產(chǎn)的管理體系，讓無形資產(chǎn)為企業(yè)更好的服務，這樣既能提升企業(yè)的核心競爭力，又能為企業(yè)創(chuàng)造價值。
2.有利于提升高新技術(shù)企業(yè)的管理能力
高新技術(shù)企業(yè)要想保持或不斷提高市場占有率，就需要不斷提升市場核心競爭能力，這就必須強化對包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的企業(yè)各種資源的管理。高新技術(shù)企業(yè)管理者只有在結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特點和企業(yè)實際情況的基礎上，才能管理好企業(yè)的無形資產(chǎn)。通過這個管理過程，高新技術(shù)企業(yè)也會提高企業(yè)配置資源的能力，并充分發(fā)揮這些資源在生產(chǎn)競爭等方面的作用，從而大大提高企業(yè)的研發(fā)能力、生產(chǎn)管理能力、組織管理能力，最終提升整個高新技術(shù)企業(yè)的管理能力。
3.有利于促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
無形資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量、處置等會計核算與管理工作也是企業(yè)無形資產(chǎn)管理工作中一個重要環(huán)節(jié)。在無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方面，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，高新技術(shù)企業(yè)通過科學合理的方法進行攤銷，及時足額地計提無形資產(chǎn)攤銷，為后續(xù)研發(fā)積累足額的研究資金；而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，通過在每個會計期間的減值測試，可以有效地防范無形資產(chǎn)的技術(shù)淘汰風險；如果無形資產(chǎn)確實已發(fā)生嚴重減值導致沒有使用價值，企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的減值測試做到及早發(fā)現(xiàn)并及時進行技術(shù)更新或創(chuàng)新，為企業(yè)注入新的發(fā)展動力，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
四、我國高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理中存在的問題
1.管理意識薄弱
目前我國仍有一些高新技術(shù)企業(yè)的管理者在市場競爭中存在著“重有形，輕無形”的思想，導致無形資產(chǎn)管理的意識相對較為薄弱，主要表現(xiàn)為：有些管理人員只重視有形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，而忽略無形資產(chǎn)的隱形作用。由于無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟效益的無形性與滯后性，一些高層管理人員在業(yè)績考核的壓力下，往往缺乏對無形資產(chǎn)投入與管理的動力；有些管理者忽視對無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理，只有在無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到侵犯時，才采取被動的應對措施，而不是積極主動地去保護企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)；還有些管理人員不懂無形資產(chǎn)管理中的保密原則，在無意識的情況下泄露企業(yè)的商業(yè)機密，往往導致自己企業(yè)的技術(shù)還沒開發(fā)出來，競爭對手已將這技術(shù)成功申請專利。
2.管理組織與制度不健全
我國高新技術(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)管理的機構(gòu)設置、人員配備、制度建設等方面的工作起步較晚，并沒有形成有效的無形資產(chǎn)管理體系。對于一般企業(yè)而言，無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重相對較低，企業(yè)可以將無形資產(chǎn)的管理工作交由財務部門單獨負責。但高新技術(shù)企業(yè)如果也這樣做，就會大大降低對無形資產(chǎn)的管理力度。高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)管理不僅涉及財務部門，還會涉及到法律、運營、銷售、研發(fā)等部門，而非財務部門單獨可以完成的管理工作。受到傳統(tǒng)管理思想的影響，我國目前大部分高新技術(shù)企業(yè)并沒有設立獨立的專業(yè)的無形資產(chǎn)管理部門，也就談不上建立健全專業(yè)的無形資產(chǎn)管理制度與規(guī)范，管理工具與手段也顯得相對落后。
3.會計核算不規(guī)范
傳統(tǒng)的財務會計理論對企業(yè)有形資產(chǎn)的管理與會計核算較為重視，而對高新技術(shù)企業(yè)特殊而重要的無形資產(chǎn)（諸如技術(shù)、信息、知識）的會計核算與管理工作相對重視程度不夠，對無形資產(chǎn)的會計核算與管理工作的理論研究與實務指導還存在著許多不足。在無形資產(chǎn)確認方面，有很多企業(yè)并沒有嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計準則6號———無形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定：有些高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)新技術(shù)階段并沒有把研究階段支出與開發(fā)階段支出區(qū)分開來，這就造成企業(yè)在無形資產(chǎn)會計處理時存在不能真實反映無形資產(chǎn)的價值的現(xiàn)象；在后續(xù)計量方面，無形資產(chǎn)的壽命確定與否是關(guān)鍵，但在實務操作過程中，高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)受技術(shù)進步影響較大，使用壽命難以確認，使得各個企業(yè)在無形資產(chǎn)后續(xù)計量方面存在歧義，導致企業(yè)不能很好的評估無形資產(chǎn)的實際價值，也評估不出無形資產(chǎn)能為企業(yè)未來創(chuàng)造多少價值。
4.會計核算方法落后
傳統(tǒng)的會計核算方法已經(jīng)無法滿足高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)會計處理的需要。大多數(shù)企業(yè)對無形資產(chǎn)中智力投入的會計核算存在諸多不合理性。智力投入是對于企業(yè)的人力資源來說的，技術(shù)秘密、專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)都是由高素質(zhì)的人才開發(fā)創(chuàng)造的，擁有了高素質(zhì)的人力資源就等于擁有了優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)。而這種高質(zhì)量的人力資源投入很難用現(xiàn)行會計核算方法加以確認。大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)只是簡單地將研發(fā)人員的工資福利等顯性費用作為智力投入納入到無形資產(chǎn)的核算范圍，這種簡單的會計的核算方法顯然是忽視了人力資源的投入和管理，造成無形資產(chǎn)價值無法真實體現(xiàn)，從而引發(fā)無形資產(chǎn)的流失、浪費等現(xiàn)象嚴重。
五、加強高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策與建議
1.提升無形資產(chǎn)的管理意識
高新技術(shù)企業(yè)的管理者首先要充分認識到無形資產(chǎn)管理工作對高新技術(shù)企業(yè)的重要性，要帶頭認真學習與領(lǐng)會有關(guān)無形資產(chǎn)的法律法規(guī)，并加大在企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度，讓企業(yè)全體員工充分認識到無形資產(chǎn)管理的特殊性、復雜性、艱巨性和迫切性，徹底摒棄“重有形，輕無形”的落后觀念，為做好無形資產(chǎn)管理工作奠定良好的思想基礎。在實際工作中，高層管理不但要重視有形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，也要重視無形資產(chǎn)對于企業(yè)形象塑造、價值創(chuàng)造的重要性與不可替代性，積極主動地推動企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)與投入工作；努力采用最科學的管理方法與管理工具來強化對無形資產(chǎn)的管理，讓無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值，盡量減少無形資產(chǎn)隨時間的推移而出現(xiàn)的貶值。高新技術(shù)企業(yè)要提高無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)管理意識，要善于利用相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)自有無形資產(chǎn)進行及時申報，獲得法定權(quán)利；當企業(yè)無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到侵犯時，要積極主動地采取多種有效手段來保護企業(yè)的無形資產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)的各級管理人員及普通員要有無形資產(chǎn)的科技保密意識，不要對媒體或競爭對手提前泄露企業(yè)目前正在研發(fā)的技術(shù)，避免企業(yè)的創(chuàng)新點被人偷竊。
2.建立健全無形資產(chǎn)的管理組織體系
高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、涉及領(lǐng)域廣，且無形資產(chǎn)的管理工作還涉及法律、經(jīng)濟、技術(shù)、財務會計、稅法等多個領(lǐng)域的理論知識、法規(guī)和管理方法，這些都加大了無形資產(chǎn)的管理難度。這就要求高新技術(shù)企業(yè)應建立健全無形資產(chǎn)的管理組織體系：（1）建立健全無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度，使企業(yè)的無形資產(chǎn)管理工作“有法可依”。企業(yè)在國家有關(guān)無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)的框架內(nèi)，結(jié)合實際情況，借鑒國內(nèi)外先進的無形資產(chǎn)管理辦法，制定或完善無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度；（2）設立專門的管理機構(gòu)，配備專業(yè)的管理人員。高新技術(shù)企業(yè)在條件允許的情況下，可以設立專門的機構(gòu)來從事無形資產(chǎn)的登記、分類、評估、投資、組合和報批等工作，使無形資產(chǎn)得到有效的經(jīng)營、管理和保護，避免無形資產(chǎn)的流失。同時企業(yè)也要配備一定數(shù)量的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員在掌握相關(guān)技術(shù)的基礎上，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。通過設立專人管理的方式將無形資產(chǎn)的管理工作落實到具體的責任人，以避免出現(xiàn)制度流于形式的現(xiàn)象發(fā)生，使無形資產(chǎn)管理成為一句空話；（3）將無形資產(chǎn)的管理納入到經(jīng)營者業(yè)績的考核范圍，一旦出現(xiàn)無形資產(chǎn)流失、管理不善等現(xiàn)象，就必須追究企業(yè)經(jīng)營者與有關(guān)管理人員責任，只有這樣高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)管理才能真正做到有保證、有落實。
3.規(guī)范無形資產(chǎn)的會計核算
高新技術(shù)企業(yè)的財務人員要重視無形資產(chǎn)會計核算與管理工作，要不斷規(guī)范與加強對無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及累計減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法及當期攤銷額、研發(fā)費用等方面的會計核算工作。在后續(xù)計量方面，無形資產(chǎn)的壽命是關(guān)鍵，企業(yè)要根據(jù)實際情況對企業(yè)的無形資產(chǎn)做出科學合理的預測，可根據(jù)其他企業(yè)或準則規(guī)定對無形資產(chǎn)進行評估。企業(yè)根據(jù)實際需要對無形資產(chǎn)進行分類管理，進行一系列的專業(yè)測量之后，確認無形資產(chǎn)的實際價值及對企業(yè)未來的作用。
4.改進無形資產(chǎn)的核算方法
高新技術(shù)企業(yè)應該結(jié)合高新技術(shù)的實際情況，針對無形資產(chǎn)的特點以及無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性，不斷改進無形資產(chǎn)核算方法：（1）實施動態(tài)化核算。針對高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)收益能力和壽命周期都可能隨著技術(shù)進步而發(fā)生變化的現(xiàn)象，企業(yè)在制定具體的會計處理與核算方法時也要結(jié)合企業(yè)各項無形資產(chǎn)的實際情況實施動態(tài)化核算，以及時反映無形資產(chǎn)的真實價值。為此，企業(yè)應當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進行復核。無形資產(chǎn)的預計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預期消耗方式與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法；（2）實施分類化核算。高新技術(shù)企業(yè)要針對不同特點的無形資產(chǎn)，采用不同會計核算方法：對于專利權(quán)、著作權(quán)等這些會計核算方法相對成熟的可以采用直線法進行累計攤銷等后續(xù)計量；對高智力投入開發(fā)成功的無形資產(chǎn)可以采用凈現(xiàn)值法來確定入賬價值，用產(chǎn)品市場壽命周期來確定攤銷期限等；對于更新?lián)Q代速度較快或處于產(chǎn)品生命周期中衰退期的無形資產(chǎn)，可以合理的借鑒固定資產(chǎn)的加速折舊法，使用加速攤銷法進行攤銷；（3）聘請專業(yè)化的核算力量。高新技術(shù)企業(yè)財務人員也可以聘請注冊資產(chǎn)評估師、注冊會計師、注冊稅務師等專業(yè)力量參與到企業(yè)無形資產(chǎn)的確認、初始計量與后續(xù)計量等會計工作中，企業(yè)可以將難以確定價值的高智力投入的無形資產(chǎn)委托給相關(guān)領(lǐng)域的專家評估定價入賬，并且聽取這些專業(yè)人員的建議進行無形資產(chǎn)的后續(xù)計量工作，這樣就可以避免財務人員因不懂專業(yè)技術(shù)進行職業(yè)判而斷產(chǎn)生的誤差。
六、結(jié)論
無形資產(chǎn)管理作為高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的一項重要管理內(nèi)容，受到越來越多企業(yè)的重視。但是，我國高新技術(shù)企業(yè)在實施無形資產(chǎn)管理時還存在一些不足。隨著對無形資產(chǎn)管理的廣泛運用，制度會進一步完善，核算方法的改進，會使無形資產(chǎn)的管理更合理化，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，提高市場競爭優(yōu)勢。因此，高新技術(shù)企業(yè)應加強對無形資產(chǎn)的管理。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用資本化費用化
AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof
WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,
regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery
importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin
ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,
theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance
oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.
Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment
capitalizecost
引言在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進步的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關(guān)注。與此同時，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計準則中有關(guān)無形資產(chǎn)的具體準則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費用不同的會計處理進行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點改進意見。
一、無形資產(chǎn)的概述
我國新的企業(yè)會計準則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。
在理解無形資產(chǎn)這一概念時應首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項沒有實物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時，就應該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點。從資產(chǎn)的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個特點：其一，預期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；其二，成本能可靠的計量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點，談談無形資產(chǎn)的確認問題。
首先，預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化進程在進一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應地所形成的無形資產(chǎn)的價值也會為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。二是從服務行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計師事務所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設備相互配合從而形成巨大的無形財富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。當然，無形資產(chǎn)的預期收益性存在著極大的不確定性。因為它必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應考慮到相關(guān)因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。
其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計量。資產(chǎn)的計量是指入帳的資產(chǎn)應按什么樣的金額予以記錄和報告，目前，在我們國家為了確保會計信息的真實、完整，一般都以歷史成本為主要的計量方法。即按企業(yè)各項資產(chǎn)在取得時應當根據(jù)實際成本計量。現(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計量問題上也顯得尤為突出。因為無形資產(chǎn)本身具有某些特點如：無形的實體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關(guān)其計量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計量，應該如何計量是許多會計人士一直都在研究的問題。
綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關(guān)無形資產(chǎn)確認的諸多問題：首先是應當認真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計量問題。
二、關(guān)于費用化與資本化的處理問題
在了解了無形資產(chǎn)基本確認條件后，我們將進而分析有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理。
（一）研究開發(fā)費用
國際會計準則第09號《研究與開發(fā)費用》中規(guī)定：研究活動是指“為預期獲得新的科學技術(shù)知識和認識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應用與新的或具有實質(zhì)性改進的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務。”其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益可能性。研究與開發(fā)費用應包括可直接計入研究與開發(fā)活動或一個合理的基礎分配計入這些活動的所有費用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關(guān)的費用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務費用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費用；（4）、與研究開發(fā)有關(guān)的間接費用；（5）、其他費用。在知道了何為研究開發(fā)費用之后，我們就可以比較目前幾種關(guān)于研究費用的處理模式。
1、美國模式
美國財務會計準則委員會在其頒布的財務會計準則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應列入費用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的開發(fā)費用處理，美國財務會計準則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費用應在發(fā)生當時計入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹慎性原則，持該法的人認為盡管發(fā)生研究開發(fā)費用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性，因此，按照謹慎性原則，應計入當期損益中。
2、國際會計準則模式
國際會計準則第38號指出：為評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認標準，企業(yè)應將自行開發(fā)過程中分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出，研究階段不會產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的支出或費用應在當期確認為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應予資本化。
具體而言，只有當企業(yè)可以證明以下所有各項內(nèi)容時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（5）有足夠的技術(shù)，財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計量。
3、我國研究開發(fā)費用處理模式
我國會計準則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費用符合資產(chǎn)的確認條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準則把研究與開發(fā)費用于發(fā)生時計入當期損益。相應地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值或成本應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等確定。
（二）有關(guān)后續(xù)支出的處理
所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關(guān)支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。
1、美國模式
在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內(nèi)部使用計算機軟件的后續(xù)支出可以資本化。
2、國際會計準則模式
國際會計準則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時確認為費用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預定績效水平的未來經(jīng)濟利益；第二，該支出能夠可靠地計量和分攤該資產(chǎn)。同時還指出，商標、刊頭、報刊名、客戶名單和實質(zhì)上類似項目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認為費用，以避免確認自創(chuàng)商譽。
3、我國關(guān)于后續(xù)支出的規(guī)定
在我國，無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。
（三）簡要的分析和評價
對前面關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關(guān)研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的會計處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個運行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計準則能相互協(xié)調(diào)，以加強會計信息的準確性。
對于研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的處理，究竟是應該資本化還是應該費用化。一方面應遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益的流入，是否能可靠的計量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費用化處理方式。
對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因為研究開發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品，材料設備或工藝而進行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發(fā)項目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標權(quán)、技術(shù)秘密、計算機軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分攤，如果不資本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導。誠然，資本化的主要缺點則是不符合穩(wěn)健性原則，因為研究開發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關(guān)系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費用計入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風險太大。
對費用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因為它考慮了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實務操作中采用這種方法也是與當時的特定客觀條件相適應的。另外，這種方法也易于會計人員掌握，便于操作。但是，費用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費用化不符合配比原則，企業(yè)在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關(guān)成本費用，應當在該會計期間內(nèi)確認，而我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定，將其研發(fā)費用作為當期損益，即在研制開發(fā)前費用，而當該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時，其分攤成本則遠遠少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴重低估了無形資產(chǎn)的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實性原則。真實性原則要求企業(yè)會計核算應當與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定，將研究與開發(fā)費用作為當期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財務信息。在開發(fā)過程中會虛減當期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實的反應企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標、專有技術(shù)、計算機軟件等支出全數(shù)計入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。
三、對無形資產(chǎn)確認和披露幾點建議
通過以上比較分析，筆者認為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風險，更要考慮真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可靠計量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可能流入時就應該要求會計人員準確地運用職業(yè)判斷，采取謹慎性原則的基礎上，準確詳盡的處理；而在成本計量方面，則應在新的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認標準，不僅進行初始確認，還要進行價值變動后的再確認，即在采用歷史成本法計量的同時，也應采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價值計價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。
（一）關(guān)于研究開發(fā)費用新的會計處理
應專設一個會計科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，并在資產(chǎn)負債表中列于“無形資產(chǎn)”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當研究開發(fā)失敗后，借：管理費用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實的核算無形資產(chǎn)的價值，有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的管理和使用。
（二）進一步與國際準則接軌，加強對無形資產(chǎn)的披露
對無形資產(chǎn)重視不僅僅應準確的加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價值。在目前我國新的企業(yè)會計準則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當期確認的無形資產(chǎn)減值準備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠遠不夠的。而且，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進一步增加，因此，在與國際會計準則接軌的過程中應更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點建議：1、應更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應分別披露，且根據(jù)各自不同的特點，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應把握適度。
結(jié)束語在全面分析了國際會計準則與我國關(guān)于無形資產(chǎn)準則的基礎上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領(lǐng)域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產(chǎn)，更加準確的來披露無形資產(chǎn)的相關(guān)信息。
當然，僅本文提出的幾點建議和意見來加強無形資產(chǎn)的管理是遠遠不夠的。我們還應該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護和保護各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，配置專門的管理人員，加強無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓，利用無形資產(chǎn)的擴大、擴展和擴張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。
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【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)管理；問題；對策
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為在激烈的市場競爭中充分展示企業(yè)形象的核心競爭力。因此在未來的幾年，伴隨著企業(yè)的發(fā)展和國際的接軌，企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視一定會和有形資產(chǎn)趨于一致或勝過。但是我們也應看到，我國企業(yè)在無形資產(chǎn)的使用、管理上還存在著許多問題，因此有必要探討我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理的有效途徑及措施，促進企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營管理。
一、無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)中的重要性
無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)但可供公司長期使用并能夠給公司帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)在激烈的市場競爭中脫穎而出的決定因素，擁有一定規(guī)模與質(zhì)量的無形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件，并決定著企業(yè)價值的高低。
1、無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造價值和超額利潤
無形資產(chǎn)管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要因素。機器設備、原材料等有形資產(chǎn)是硬件，技術(shù)、知識信息、商譽等無形資產(chǎn)是軟件，后者對前者進行優(yōu)化使用和合理配置，使企業(yè)產(chǎn)生較高的經(jīng)濟效益。無形資產(chǎn)管理主要在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、優(yōu)化產(chǎn)品功能、提高商品聲譽和增強市場競爭力等方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，創(chuàng)造價值并產(chǎn)生超額利潤。
2、無形資產(chǎn)有利于企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟
無形資產(chǎn)營運有利于企業(yè)進行低成本擴張，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。無形資產(chǎn)同有形資產(chǎn)一樣，通過營運都可以實現(xiàn)價值增值，企業(yè)可以將自己的知識產(chǎn)權(quán)、管理優(yōu)勢等無形資產(chǎn)對外參股或者轉(zhuǎn)讓，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應，企業(yè)要擴大經(jīng)營規(guī)模，傳統(tǒng)做法是通過增加廠房、設備等有形資產(chǎn)來實現(xiàn)低水平擴張。而當前主要發(fā)達國家的企業(yè)減少有形資產(chǎn)投資，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓等無形資產(chǎn)為主的非股本生產(chǎn)合作日益增加，從而實現(xiàn)規(guī)模擴張。
二、我國企業(yè)無形資產(chǎn)管理存在的問題及原因
1、無形資產(chǎn)價值評估的標準和方法不明確
國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中規(guī)定企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)必須納入評估范圍。無形資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定在規(guī)范評估行為的同時，忽略了對土地使用權(quán)和企業(yè)品牌以及特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)的規(guī)范。此外，關(guān)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)在我國也無成熟的評估標準，評估結(jié)果難以反映企業(yè)的實際價值，具體操作起來誤差很大。
無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的評估方法基本一致，主要包括收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法、重置成本法。在實際中，收益現(xiàn)值法一般出現(xiàn)在以轉(zhuǎn)讓、投資為目的的評估中，涉及到以成本、費用攤銷為目的的評估一般采用重置成本法，現(xiàn)行市價法所得出的價格則只是真實交易中的一種參考價格。由于無形資產(chǎn)評估方法和計算口徑多樣，經(jīng)常會造成采用不同評估方法對同一對象進行評估所得的結(jié)果相距甚遠的情況。
2、企業(yè)無形資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)制度缺乏
由于企業(yè)缺乏相應的管理機制、人員和制度，使得無形資產(chǎn)價值得不到提升，嚴重制約了無形資產(chǎn)作用的有效發(fā)揮。企業(yè)人員無法利用科學知識有效地管理和使用無形資產(chǎn)，就造成無形資產(chǎn)的流失，導致無形資產(chǎn)資源嚴重浪費。另外由于受到過去計劃經(jīng)濟較長時期的影響，我國市場經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)確立，但經(jīng)濟的市場化程度并不發(fā)達，完善的市場化體系還沒有建立起來，這嚴重阻礙了無形資產(chǎn)的商品化、市場化、社會化進程。
3、部分無形資產(chǎn)不被重視導致流失
一些企業(yè)的經(jīng)營者商標保護觀念不強，未及時注冊商標，使得自己的商標讓人搶注，商標被盜用或隨意授權(quán)使用商標，導致無形資產(chǎn)的形象受到破壞。無形資產(chǎn)是一種有益于企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)，不少的企業(yè)已經(jīng)意識到了其重要性，但是他們不會依靠正當?shù)氖侄?，如開發(fā)技術(shù)、提高質(zhì)量、降低成本等得以積累有利于競爭的無形資產(chǎn)，而是采用不正當?shù)氖侄蝸眚_取無形資產(chǎn)，如做假廣告，或用錢買一個評比的獎項，目的就是在建立知名度。而消費者并不了解情況，往往會被企業(yè)的這種“無形資產(chǎn)”所迷惑。另外，我國對于自己的老字號商標的保護也是缺乏意識的，如中華牙膏，已被聯(lián)合利華公司納入其下，已經(jīng)不屬于我國自有的產(chǎn)品。商標被搶注的事件時有發(fā)生。
4、許多企業(yè)缺少專門的無形資產(chǎn)管理人員和機構(gòu)
企業(yè)在需要時臨時從其他部門抽調(diào)人員，這樣勢必由于人員的非專業(yè)化影響無形資產(chǎn)的管理水平;其次，企業(yè)在無形資產(chǎn)的培育和研發(fā)階段往往缺少詳細的投資預算以及可行性分析，沒有切實考量投入的成本與預期收益的關(guān)系，從而無法實現(xiàn)獲取超額利潤的目的;再次，企業(yè)常常忽視無形資產(chǎn)的維護，知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)事件時有發(fā)生。
三、實現(xiàn)無形資產(chǎn)有效管理的措施
1、做好無形資產(chǎn)開發(fā)工作
企業(yè)應成立專門的科研機構(gòu)，負責無形資產(chǎn)的設計、開發(fā)、引進、指導應用，并建立嚴格的決策審批制度和職責分工制度。在開發(fā)或引進之前，該機構(gòu)應從宏觀角度結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標和市場需求，擬定“企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展目標體系”。
企業(yè)高級管理部門應當做好無形資產(chǎn)投資決策和具體項目的開發(fā)決策。在進行宏觀決策時應注意將無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略與其他經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，在此基礎上考慮具體投資哪些項目，在研究開發(fā)階段要根據(jù)無形資產(chǎn)要素各自特點進行針對管理。在研究成功或形成后要及時到有關(guān)部門注冊登記以獲得法律保護。由于企業(yè)的管理人員的素質(zhì)較差，無形資產(chǎn)的管理不能得以實現(xiàn)，所以就要用一部分資金來重點培養(yǎng)本企業(yè)自己的無形資產(chǎn)管理人員，也有必要在國外請專人來給企業(yè)設計一套健全的管理方案。由于我國對無形資產(chǎn)的重視相對過晚，因此請專家來授課也不乏是一個好的方法，可以改善企業(yè)對無形資產(chǎn)的管理，選擇對本企業(yè)最有利的管理方法。
2、統(tǒng)一無形資產(chǎn)評估標準和合理選擇評估方法
無形資產(chǎn)評估的標準是保障評估工作順利進行、評估結(jié)果正確有效的重要前提，因此需要以法律的形式明確相關(guān)標準，評估結(jié)果才能合理科學，真正實現(xiàn)企業(yè)無形資產(chǎn)的保值增值。無形資產(chǎn)種類很多，各類無形資產(chǎn)的評估規(guī)律不盡相同，隨著知識經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，無形資產(chǎn)評估標的越來越復雜，僅靠單一的評估準則不能適應評估標的多樣性，所以，建立資產(chǎn)評估準則體系是非常重要的。眾所周知，無論是有形還是無形資產(chǎn)的評估大致有三條途徑，即成本途徑、市場途徑和收益途徑。無形資產(chǎn)的創(chuàng)立成本與其創(chuàng)造的收益水平往往對應性較小，采用不同的途徑，如分別采用成本途徑和收益途徑進行評估，所得出的評估結(jié)論可能大相徑庭，所以，在可能的條件下，要盡可能采取多種評估途徑進行評估，把成本途徑、市場途徑和收益途徑有機地結(jié)合起來，綜合各種評估途徑的結(jié)論得出最終評價結(jié)果。
無形資產(chǎn)評估方法直接關(guān)系到評估的結(jié)果，我國無形資產(chǎn)評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估方法主要有市價、收益法和成本法三種。在實際進行評估業(yè)務時，應根據(jù)特定評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
關(guān)鍵詞 無形資產(chǎn)管理 存在問題 改進對策
隨著知識經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,社會主要的資本形態(tài)由工業(yè)時代的物質(zhì)資本轉(zhuǎn)變?yōu)橹R時代的知識資本,資產(chǎn)的重心從有形向無形轉(zhuǎn)移。無形資產(chǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,無形資產(chǎn)管理也日益成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心。筆者在分析無形資產(chǎn)的內(nèi)涵、特點及重要性的基礎上,指出在企業(yè)無形資產(chǎn)管理中普遍存在的問題,進而提出了改進和加強企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策。
一、無形資產(chǎn)的內(nèi)涵及特點
(一)無形資產(chǎn)的內(nèi)涵
無形資產(chǎn)作為現(xiàn)代企業(yè)的核心資源之一,其內(nèi)涵隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展變的愈加寬泛。我國財政部2006年頒布的《新會計準則第6號――無形資產(chǎn)》明確無形資產(chǎn)的概念,是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn),不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn),把商譽排除在外。這就是說企業(yè)的無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的并且是可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等。根據(jù)不同的標準,一般可將無形資產(chǎn)作不同的分類,如智力型無形資產(chǎn)、人力型無形資產(chǎn)、管理型無形資產(chǎn)、市場型無形資產(chǎn)和權(quán)利型無形資產(chǎn)等。
(二)無形資產(chǎn)的特點
無形資產(chǎn)作為一種有別于有形資產(chǎn)的核心資源,具有其獨特的特點:1.無形資產(chǎn)具有競爭性和非競爭性并存的特點。一般來說,無形資產(chǎn)具有非競爭性,它可以同時使用于不同的地方。相對于實物資產(chǎn)、財務資產(chǎn),無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不太明晰,無形資產(chǎn)帶來的利益為其所有者享有的同時,很難阻止非所有者也享受這些投資利益,這就是通常所說的外部效應。此外,無形資產(chǎn)又具有競爭性。無形資產(chǎn)歸特定主體,任何主體不得非法享有這種權(quán)利。2.無形資產(chǎn)具有無實體性和依存性。無形資產(chǎn)是一種知識,知識只能被感知和認識,具有無實體性,需要加以培育、創(chuàng)造和創(chuàng)新。無形資產(chǎn)又具有依存性,始終依存于一定的載體,如企業(yè)的員工個人、企業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)組織甚至國家等。并且同樣的無形資產(chǎn)在不同的企業(yè)、不同環(huán)境、不同時期,其價值是不盡相同的,具有環(huán)境依存性。3.無形資產(chǎn)的收益性和風險性并存。無形資產(chǎn)具有強大的增值功能,一項專利產(chǎn)品誕生后,其后期不需再投入更多的研究開發(fā)經(jīng)費,邊際成本近乎為零,有些無形資產(chǎn)本身并無損耗,反而在運作中不斷增值,未來的收益報酬具有逐步增加性,是一種長期的無實物形態(tài)的資產(chǎn),但無形資產(chǎn)又具有高風險性。無形資產(chǎn)的風險顯著高于實物資產(chǎn)和財務資產(chǎn),其所能提供的未來收益具有很大的不確定性,許多無形資產(chǎn)只對特定企業(yè)有價值,一旦離開這一特定范圍,其價值可能就不復存在。
二、無形資產(chǎn)管理中存在的問題
(一)對無形資產(chǎn)認識不足,輕視對無形資產(chǎn)的管理
在國有企業(yè)的無形資產(chǎn)管理中,一方面,對無形資產(chǎn)認識不足。由于無形資產(chǎn)具有無實體性,所以其功能不能在感性上直觀反映來,只能存在于觀念中,因而無形資產(chǎn)極易被忽視。另一方面,我國國有企業(yè)長期輕視對無形資產(chǎn)的管理。長期以來,許多國有企業(yè)對國有資產(chǎn)保護不力,輕視對國有無形資產(chǎn)的管理。隨著市場經(jīng)濟的引入,盡管無形資產(chǎn)得到了初步認識,但是長期以來的計劃經(jīng)濟體制使一些管理者思想上只把固定資產(chǎn)和流動資金作為財產(chǎn)加以重視,輕視對無形資產(chǎn)的管理。
(二)缺乏科學的無形資產(chǎn)管理方法
隨著無形資產(chǎn)價值的體現(xiàn),對無形資產(chǎn)的管理成為國有企業(yè)重點關(guān)注的問題。但是許多國有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學的無形資產(chǎn)管理方法。1.無形資產(chǎn)的評估管理不科學。一方面,缺乏足夠的中介力量對無形資產(chǎn)進行認定和評估,導致評估不規(guī)范,影響了評估工作的公正性、權(quán)威性。另一方面,缺乏科學的評估標準和評估方法。目前尚缺乏公平、客觀和統(tǒng)一的定價機制及計價標準。難以根據(jù)無形資產(chǎn)各自的質(zhì)和量準確核定其價值。2.沒有從企業(yè)整體角度來進行無形資產(chǎn)的管理,無法對無形資產(chǎn)進行整合和優(yōu)化利用。
三、改進和加強企業(yè)無形資產(chǎn)管理的對策
(一)充分認識無形資產(chǎn)的價值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用
要加強對無形資產(chǎn)的管理,首先就必須使企業(yè)經(jīng)營者和所有員工充分認識到無形資產(chǎn)的價值及其在企業(yè)經(jīng)營中的重要作用。1.可以借助于各種媒介詳細介紹無形資產(chǎn)的有關(guān)知識,讓管理者和企業(yè)員工掌握無形資產(chǎn)的基本內(nèi)涵、價值構(gòu)成和管理原則,意識到無形資產(chǎn)管理的重要性和特殊性,熟悉包括有關(guān)保護無形資產(chǎn)的國內(nèi)法律法規(guī)和國際條約在內(nèi)的法律常識,為加強無形資產(chǎn)管理工作奠定良好的思想基礎。2.要建立健全一套完善的無形資產(chǎn)管理制度和管理機構(gòu),對企業(yè)無形資產(chǎn)管理提供組織機構(gòu)上的保證。在企業(yè)管理部門應設立專門的管理機構(gòu),配備專職人員,并根據(jù)有關(guān)法規(guī),制定切實可行的管理制度,制定科學的無形資產(chǎn)管理和決策程序,確定自己的無形資產(chǎn)在企業(yè)總體戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略中的地位和作用,明確規(guī)定無形資產(chǎn)的對象、管理方法、程序和獎懲措施,加強對無形資產(chǎn)的管理與經(jīng)營。
(二)建立科學的無形資產(chǎn)管理體系
針對當前許多國有企業(yè)內(nèi)部缺少完善的、科學的無形資產(chǎn)管理方法的現(xiàn)象,必須在重視對無形資產(chǎn)管理的基礎上,建立科學的無形資產(chǎn)管理體系。1.要完善無形資產(chǎn)的權(quán)益管理。應掌握和運用關(guān)貿(mào)總協(xié)定中的《知識產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)的條約,及時申請注冊商標,防止被他人搶注,并加強對假冒產(chǎn)品的打擊力度。2.廣泛收集信息,防止對他人的知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)過失侵權(quán)行為的發(fā)生。對無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),應加強保密措施,防止流失。3.要完善無形資產(chǎn)的評估管理。企業(yè)應建立起積極的評估意識和開發(fā)一套適合本企業(yè)的評估管理系統(tǒng)。定期對企業(yè)的各項無形資產(chǎn)進行評估,在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或企業(yè)進行合資合作過程中,能全面科學地確定無形資產(chǎn)的范圍,準確地計算出無形資產(chǎn)的價值。4.要完善無形資產(chǎn)的營運管理。要發(fā)展企業(yè)自身的優(yōu)勢,就要充分利用中心所持有的無形資產(chǎn),建立無形資產(chǎn)的創(chuàng)新機制,增加無形資產(chǎn)存量,促使無形資產(chǎn)有效運營,這是無形資產(chǎn)管理的根本目標。第一,實施品牌戰(zhàn)略、營造品牌環(huán)境、加強品牌保護,推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)管理者應把品牌意識灌輸?shù)矫總€員工的思想中,要在企業(yè)中形成強勁的創(chuàng)名牌風氣。第二,要不斷地從國內(nèi)和國外引進高新技術(shù)人才,增加科研經(jīng)費份額,建立企業(yè)特有的技術(shù),創(chuàng)建特有的企業(yè)形象。第三,以無形資產(chǎn)為先導,推動企業(yè)的低成本擴張?？梢岳闷髽I(yè)在技術(shù)、人才、品牌上的優(yōu)勢,通過無形資產(chǎn)的投資合作,實現(xiàn)企業(yè)的低成本擴張。
中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）03-0017-02
一、概述
高校無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為高校提供某種經(jīng)濟利益或特權(quán)的資產(chǎn)。
長期以來，高校無形資產(chǎn)因其不具備實物形態(tài)，在全部資產(chǎn)中所占比重較小，在管理上一直不被重視。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，無形資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中所占比重不斷提高，對高校的作用也日益增強，已成為高校賴以生存和發(fā)展的基礎。但是這并沒有引起各方對高校無形資產(chǎn)管理的廣泛重視，高校無形資產(chǎn)管理仍存在較多問題，產(chǎn)生無形資產(chǎn)流失嚴重、轉(zhuǎn)化率低等后果，這與高校的高科技領(lǐng)導地位不相符，大大浪費了社會資源。
二、我國高校無形資產(chǎn)管理存在的問題
（一）對無形資產(chǎn)的權(quán)屬管理不到位
大部分高校對無形資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益和社會效益缺乏深刻的認識，對無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)占有意識淡薄，一些科研項目完成后，很多高校不能夠?qū)⒖蒲许椖考{入學校管理，而是由發(fā)明人負責專利申請與保護，甚至無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化也以發(fā)明人為主完成。這樣產(chǎn)生的后果是，一方面，學校對無形資產(chǎn)的權(quán)屬得不到保障，國有資產(chǎn)大量流失；另一方面，由于發(fā)明人精力有限，對市場的運營和了解有限，加之談判經(jīng)驗和談判能力不足，無法占據(jù)主動地位，因而容易產(chǎn)生轉(zhuǎn)化價格被低估或者轉(zhuǎn)化不及時等后果，如果不能及時轉(zhuǎn)化，隨著時間的推移，部分技術(shù)類無形資產(chǎn)必將因技術(shù)相對落后而貶值，部分專有權(quán)將隨著專用年限的縮短而貶值，這是對無形資產(chǎn)的巨大浪費。
（二）對無形資產(chǎn)的僵化管理比較嚴重
部分高校僅僅根據(jù)《專利法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定判定研究人員的職務發(fā)明，確定學校對無形資產(chǎn)的所有權(quán)，不能進一步根據(jù)實際情況制定專門的產(chǎn)權(quán)管理辦法和激勵政策，因而在實踐中，由于智力勞動的復雜性、研究人員的流動性以及職務成果與非職務成果界限的模糊性，使得發(fā)明人與其所在單位，在職務與非職務、本職與兼職發(fā)明成果的歸類問題上，存在著認識和理解上的分歧，從而為無形資產(chǎn)的權(quán)屬確認增加了難度，導致出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不明晰、產(chǎn)權(quán)糾紛、發(fā)明人的權(quán)利被忽視和發(fā)明人沒有參與轉(zhuǎn)化的積極性等問題。這樣僵化管理的后果是，無形資產(chǎn)往往被束之高閣，不僅不能給高校帶來任何經(jīng)濟效益，而且還增加了無形資產(chǎn)的管理成本，造成了高校國有無形資產(chǎn)的貶值和使用價值的隱性流失。
三、我國高校無形資產(chǎn)管理的對策建議
（一）加強高校無形資產(chǎn)管理的制度建設
一方面國家相關(guān)部門應在現(xiàn)有的《專利法》、《商標法》、《著作權(quán)法》等法律基礎上盡快建立涵蓋各種類型無形資產(chǎn)的法律保障體系，并在實踐中不斷加以完善；另一方面高校應當依據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合學校自身情況制定和完善無形資產(chǎn)管理制度。為加強專利管理，保護發(fā)明創(chuàng)造專利權(quán)，鼓勵發(fā)明創(chuàng)造，應制定和完善專利管理辦法；為嚴格劃分職務和非職務成果，明確專利權(quán)發(fā)明人、學校、協(xié)作或委托單位之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，確保無形資產(chǎn)的權(quán)利歸屬法制化，應制定無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確認制度；為防止人員流動造成科研成果泄露，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的有償使用，應制定和完善科學研究的保密制度；為加強對無形資產(chǎn)的量化管理，推動成果轉(zhuǎn)化，應制定無形資產(chǎn)的評估評價、合作轉(zhuǎn)讓以及開發(fā)利用制度。通過建立起完善的無形資產(chǎn)制度體系，使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化，有利于維護高校的合法權(quán)益，有效杜絕無形資產(chǎn)的流失，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的良性管理。
（二）放寬對職務發(fā)明的利益分配政策
高?？梢詤⒄彰绹糁蝸喆髮W的科技成果轉(zhuǎn)化分配辦法（表1），適當放寬對職務發(fā)明的利益分配，以直接分配或者支持相關(guān)科研人員持有一定比例的個人股份等多種形式確認科研人員在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化中的貢獻。具體比例上適當向發(fā)明人傾斜，本著項目越大、學校參與的部門越多、學校占有的比例越大，項目越小、發(fā)明人和學院做出貢獻越大的、學校占有比例越小的原則，建立符合科研人員利益的激勵機制，激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動力，不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。
（三）建立健全高校無形資產(chǎn)管理機構(gòu)
各高校應成立專門的機構(gòu)和配備專業(yè)人員對無形資產(chǎn)進行管理和推廣，可結(jié)合實際情況選擇適宜的方式成立校一級的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，統(tǒng)一歸口對學校的無形資產(chǎn)進行保護和管理。針對各無形資產(chǎn)性質(zhì)的不同進行分類，從而實施專業(yè)化的管理。可以設立專利申請基金，幫助科研人員申請專利；可以組織成立專家組，集體討論職務發(fā)明與非職務發(fā)明的界定?？梢岳糜嬎銠C信息管理平臺，建立無形資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，及時將無形資產(chǎn)變動信息錄入到管理信息系統(tǒng)中去，把無形資產(chǎn)的立項、鑒定、評估、轉(zhuǎn)讓等各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，以便全面、動態(tài)地掌握無形資產(chǎn)占有、使用情況。在專門機構(gòu)的領(lǐng)導下，各院系的無形資產(chǎn)管理工作緊密配合、各司其職，共同完成無形資產(chǎn)高效管理。
當今世界科學技術(shù)發(fā)展迅猛，加強高校無形資產(chǎn)的管理，最大限度地實現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，已經(jīng)成為高校增強競爭力的重要因素，也是確保國有無形資產(chǎn)保值增值的重要手段，只要各方面齊心協(xié)力，加強管理，一定能使高校無形資產(chǎn)既能實現(xiàn)保值增值，又充分發(fā)揮其社會效益，為高校自身的發(fā)展、國家的科技進步和經(jīng)濟社會的發(fā)展做出應有的貢獻。
參考文獻
一、無形資產(chǎn)的確認條件
無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。
二、研究與開發(fā)支出
（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。
1.研究階段
研究，是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
2.開發(fā)階段
開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。（二）研究與開發(fā)支出的確認
1.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。
2.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
三、具體的賬務處理
（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出――資本化支出”科目，貸記“原材料”，“銀行存款”等科目。
（二）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研究支出――資本化支出”，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述第一條原則進行處理。
（三）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研究開發(fā)――資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研究支出――資本化支出”科目。
例題：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且，一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中材料費5000萬元，人工工資1000萬元，以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。
甲公司賬務處理如下：
（1）發(fā)生的研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出――費用化支出40 000 000
――資本化支出60 000 000
貸：原材料50 000 000
應付職工薪酬10 000 000
銀行存款40 000 000
（2）2007年12月31日，該專利已經(jīng)達到預定用途：
借：管理費用40 000 000
無形資產(chǎn)60 000 000
貸：研發(fā)支出――費用化支出40 000 000
――資本化支出60 000 000
四、無形資產(chǎn)的研發(fā)支出對盈余管理影響
新準則規(guī)定屬于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出能夠形成無形資產(chǎn)時，其支出至預定用途前所發(fā)生的支出總額作為確認無形資產(chǎn)的成本。由此看來，無形資產(chǎn)成本的確認過程需要企業(yè)管理層的主觀判斷。首先，內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出能否形成無形資產(chǎn)本身就是主觀判斷的過程；其次，支出至預定用途前時間段的確定帶有的主觀意愿性很強。企業(yè)管理層可能會由于某些利益的驅(qū)動利用這兩點來進行盈余管理。同時，新準則還規(guī)定在企業(yè)實踐中對因故未能研制成功的新產(chǎn)品進行研究開發(fā)發(fā)生的費用應確認為當期費用。這也間接表明，企業(yè)管理層即便在當初判斷能否形成無形資產(chǎn)時存在人為的失誤，也是不違背會計準則的，甚至可以在后期通過會計更正或以前年度損益調(diào)整差錯。這顯然又為管理層進行盈余管理提供了空間。
此外，新準則規(guī)定開發(fā)階段的支出只有在同時滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。但這五個條件，例如“具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……當無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時，應當證明其有用性”；“……有能力使用或出售該無形資產(chǎn)”等，往往具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。值得注意的是，同時滿足上述五個條件的開發(fā)支出是可以確認為資產(chǎn)，而不是必須的。顯然，企業(yè)管理層選擇將開發(fā)支出全部計入當期費用或無形資產(chǎn)也并不違背會計準則。由此可以看出，企業(yè)管理層對開發(fā)支出資本化額的確定具有最終決定權(quán)。企業(yè)管理層也可以通過開發(fā)支出的資本化來實現(xiàn)盈余管理。
五、總結(jié)
雖然，無形資產(chǎn)有條件資本化給企業(yè)盈余管理提供了空間，但符合我國國情，與國際趨同，符合收入與配比原則，是會計史上的進步。
參考文獻:
［1］中國注冊會計師協(xié)會 2008年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計,中國財經(jīng)出版社.
（一）無形資產(chǎn)的涵義
對于什么是無形資產(chǎn)，國內(nèi)外學術(shù)界有多種表述，但至今尚未形成一致定義。不過有一個基本共識，那就是無形資產(chǎn)是無實體性但有經(jīng)濟價值的資產(chǎn)。我國無形資產(chǎn)準則中無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)，它是資產(chǎn)的重要組成部分，通常包括專利權(quán)、非專業(yè)技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。
（二）無形資產(chǎn)的特點
無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)范疇，因而具有資產(chǎn)的一般特征。除此之外，它還同時具有以下特點：
1.無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、技術(shù)活獲取超額利潤的能力，如非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，但卻能夠為單位或企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，獲取超額利潤。不具有實物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的主要特征。雖然某些無形資產(chǎn)的存在依賴于實物載體，如：計算機軟件需要存貯在磁盤中，但這并不意味著會改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特征。
2.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)，僅僅以有無實物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)加以區(qū)別是不夠的，無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，主要是因為其能在超過一個經(jīng)營周期內(nèi)為單位或企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。
3.無形資產(chǎn)是為單位和企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)。單位和企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售，而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，及利用無形資產(chǎn)來生產(chǎn)商品、提供服務、出租給他人或為其經(jīng)營管理服務，如土地使用權(quán)屬于，屬于經(jīng)營用的資產(chǎn)，而非出售的資產(chǎn)。
4.無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益方面存在極大的不確定性。無形資產(chǎn)必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合，才能創(chuàng)造經(jīng)濟利益。這里說的“其他資產(chǎn)”包括足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設備、相關(guān)的原材料等。
（三）人民銀行無形資產(chǎn)的涵義
按照上述無形資產(chǎn)的定義及特點，結(jié)合人民銀行資產(chǎn)情況，人民銀行無形資產(chǎn)主要體現(xiàn)在土地使用權(quán)、非專利技術(shù)（主要為自行開發(fā)的軟件資產(chǎn)，包括操作系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)管理軟件、辦公軟件、業(yè)務應用系統(tǒng)軟件、安全軟件等）、外購軟件及接受捐贈軟件，如：中國現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、國庫支付系統(tǒng)等人民銀行自主研發(fā)或外購的一系列系統(tǒng)。
二、人民銀行無形資產(chǎn)管理和核算的現(xiàn)狀
（一）管理方面
目前，人民銀行除土地使用權(quán)由后勤部門負責管理外，其它無形資產(chǎn)管理基本有科技部門負責，如軟件資產(chǎn)的購置、計劃編制與實施、登記、日常維護、處置及建檔等;會計財務部門負責購置計劃的審核、費用開支等，各部門負責本部門軟件資產(chǎn)的有效使用，配合科技部門做好軟件資產(chǎn)的日常維護管理工作。
（二）核算方面
人民銀行除土地使用權(quán)在人民銀行資產(chǎn)負債表表外科目反映外，其他無形資產(chǎn)均沒有納入資產(chǎn)負債表管理，報表中外設無形資產(chǎn)這一科目，無法反應無形資產(chǎn)相關(guān)方面的數(shù)字。對于土地使用權(quán)，其核算比較特殊，在項目開建前，征地費用作為土地的價值反映在表外的“土地使用權(quán)”科目;項目建設工程中，征地費用反映在表外的“在建工程”科目;項目建成后，征地費用統(tǒng)一轉(zhuǎn)為項目投資反映在表內(nèi)的固定資產(chǎn)進行核算。對于外購軟件，其成本的確認和計量職能分散在各項費用賬戶中反映，如軟件外購成本反映在行政事業(yè)類支出中的電子設備購置費中列支;軟件的維修、升級費用反映在維修費、電子設備運轉(zhuǎn)費等賬戶中。
三、人民銀行無形資產(chǎn)管理與核算中存在的問題
（一）管理方面
1.無形資產(chǎn)管理意識薄弱。由于無形資產(chǎn)種類繁多、性質(zhì)復雜，又不以實物形態(tài)存在，因此管理工作更為困難，部分行的領(lǐng)導和管理人員在長期工作中可能會形成只有具有實物形態(tài)的資產(chǎn)才是資產(chǎn)的傳統(tǒng)錯誤認識，忽視無形資產(chǎn)作為資產(chǎn)的價值或使用價值而存在的客觀實用性。實際操作中，重視有形資產(chǎn)，輕視無形資產(chǎn)，對無形資產(chǎn)的管理也處于無形之中。
2.相關(guān)法規(guī)制度不健全。有關(guān)無形資產(chǎn)的評估、認定、審批以及具體核算管理細則等，不但上級行沒有明確規(guī)定，而且國家頒布的法規(guī)制度也不完善。這就使得會計財務部門作為資產(chǎn)的主管部門無法指定和實施相關(guān)的核算制度和管理辦法。
3.人員素質(zhì)有待提高。目前，人民銀行還沒有無形資產(chǎn)管理方面的人才，也沒有進行過于無形資產(chǎn)管理和核算等相關(guān)內(nèi)容的培訓，大部分人員沒有無形資產(chǎn)的概念和意識。使用部門的人員僅對系統(tǒng)的日常使用功能進行操作，遇到一些特殊的操作仍需請教開發(fā)公司或科技部門人員協(xié)助解決。
（二）核算方面
1.增加無形資產(chǎn)不入賬。某些行無形資產(chǎn)仍未納入賬內(nèi)核算，不但沒有無形資產(chǎn)總賬、明細賬，更沒有啟用“無形資產(chǎn)”這一科目，對于無形資產(chǎn)的核算無從下手。購入無形資產(chǎn)后，直接增加“費用支出”，減少“銀行存款”，不體現(xiàn)無形資產(chǎn)的增加。某些行用專項資金購入無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)不入賬，專項任務一旦完成，這樣會造成責任不清，甚至會使無形資產(chǎn)流失。
2.無形資產(chǎn)歸并到固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)是兩種性質(zhì)不同的資產(chǎn)，許多行把無形資產(chǎn)當作固定資產(chǎn)核算。如有些行用年度預算資金購買計算機軟件一套，直接增加“費用支出”，減少“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定資產(chǎn)基金”，固定資產(chǎn)臺賬登記計算機軟件一套，到軟件停用被淘汰時，同時減少固定資產(chǎn)基金和固定資產(chǎn)。
四、加強人民銀行無形資產(chǎn)管理的幾項建議
（一）建立無形資產(chǎn)管理方面的相關(guān)制度
人民銀行應盡快確立無形資產(chǎn)的管理部門，根據(jù)國家的政策、法規(guī)制定評估計價的統(tǒng)一標準，配備專業(yè)人員，建立一套行之有效的管理制度，從制度上明確無形資產(chǎn)的管理部門、職責、核算方法、購置和處置程序、權(quán)限和相關(guān)流程。
（二）加強無形資產(chǎn)管理隊伍的建設
無形資產(chǎn)管理所涉及的層面非常廣泛，對人員職業(yè)技能要求非常高，所以無形資產(chǎn)管理人員必須是專業(yè)化、高素質(zhì)的。人民銀行要加大對相關(guān)人員的培訓力度，尤其要加強對管理負責人和經(jīng)辦人的培訓，讓參與管理的人員了解到無形資產(chǎn)最有效的管理方法以及有關(guān)對無形資產(chǎn)管理最新的知識。
（三）加強無形資產(chǎn)的會計核算
人民銀行要建立賬簿，將現(xiàn)有無形資產(chǎn)全部納入賬內(nèi)核算，總行自主研發(fā)或外購的軟件系統(tǒng)由總行統(tǒng)一評估并進行賬內(nèi)核算，各使用行負責管理和維護;各分支行研發(fā)或外購的軟件系統(tǒng)由各分支行自行管理、維護和核算。
（四）加強無形資產(chǎn)的定期盤點與核對
人民銀行無形資產(chǎn)管理部門要定期對無形資產(chǎn)進行全面清查，以查實有無形資產(chǎn)的數(shù)量是否和賬面數(shù)相符，總賬、明細賬、臺賬是否帳帳相符;無形資產(chǎn)的保管、使用等情況是否正常，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，制定相應的改進措施，保證無效資產(chǎn)的有效管理，防止無形資產(chǎn)流失。
摘 要：無形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營活動中起著至關(guān)重要的作用，特別是近年來高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，加快了現(xiàn)有經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，使得很多國家經(jīng)濟從工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)為知識經(jīng)濟，無形資產(chǎn)在市場經(jīng)濟中的作用隨著知識經(jīng)濟的到來也顯得日益重要。
關(guān)鍵詞 ：會計準則；無形資產(chǎn)；問題；對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）25-0148-01
一、無形資產(chǎn)的判定
對一項資產(chǎn)判定是否屬于無形資產(chǎn)，首先得充分理解無形資產(chǎn)的定義，掌握無形資產(chǎn)的特征。我國《企業(yè)會計準則———無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從中可以看出，無形資產(chǎn)具有以下幾個特征：一是由企業(yè)擁有或控制的；二是沒有實物形態(tài)；三是非貨幣性資產(chǎn)；四是可辨認性。
根據(jù)現(xiàn)行準則和制度，納入我國現(xiàn)行會計核算體系中的無形資產(chǎn)，僅包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、專有技術(shù)等六類。
二、無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素。這必然會導致人們對知識資本的大量投資，從而促使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，即無形資產(chǎn)的比例日趨上升，甚至取代自然資源成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的主要動力。但我國在無形資產(chǎn)管理方面存在一些弊端：
（一）無形資產(chǎn)界定范圍太窄
知識經(jīng)濟的時代，科學技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。隨著知識經(jīng)濟的到來，無形資產(chǎn)的外延在迅速擴大，如ISO9000質(zhì)量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志、許可證、分銷權(quán)、品牌、供銷網(wǎng)絡，人力資源等等，可謂層出不窮。
（二）無形資產(chǎn)管理無序
無形資產(chǎn)學說創(chuàng)始人蔡吉祥曾主持對500家不同類型的企業(yè)做過“無形資產(chǎn)管理”專項調(diào)查，發(fā)現(xiàn)相當一部分企業(yè)在無形資產(chǎn)方面還處于“三無”狀態(tài)，一無無形資產(chǎn)資源，二無無形資產(chǎn)管理人員與管理機構(gòu)，三無無形資產(chǎn)管理制度。加之大量賬外無形資產(chǎn)的存在，以至造成許多企業(yè)的高新技術(shù)無專利保護、商標到期不知道續(xù)注而被別人注冊、專利不交納年費而失效，辛辛苦苦花費巨資開發(fā)的技術(shù)，最后變成了別人發(fā)財?shù)馁Y本。
（三）忽視人力資源對無形資產(chǎn)的貢獻
知識經(jīng)濟的內(nèi)涵，就是人力資源的經(jīng)濟，人力資源是無形資產(chǎn)的源泉，無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量反映著人力資源的素質(zhì)。一些企業(yè)的科技人員創(chuàng)造了無形資產(chǎn)，使企業(yè)的資本不斷壯大，但資本卻使無形資產(chǎn)的創(chuàng)造者成了“無產(chǎn)者”，知識產(chǎn)權(quán)的創(chuàng)造者，卻沒有產(chǎn)權(quán)。
（四）無形資產(chǎn)評估不規(guī)范
評估的目的是使無形資產(chǎn)保值增值、規(guī)范無形資產(chǎn)管理，但在評估時存在兩種不良現(xiàn)象：一是只對實物資產(chǎn)評估，無形資產(chǎn)被忽略不計，如哈爾濱市12家國企改制時，沒有一家對擁有的無形資產(chǎn)進行評估；二是無形資產(chǎn)評估被某些人利用，變成達到不良目的的工具。
三、關(guān)于無形資產(chǎn)管理的建議和對策
（一）擴大無形資產(chǎn)確認范圍
知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵是：（l）屬于資產(chǎn)范疇，卻區(qū)別于實物（實體）資產(chǎn)和貨幣性資產(chǎn)；（2）是有價值的經(jīng)濟資源；（3）可用于經(jīng)營并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。那么，專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等都符合無形資產(chǎn)概念的內(nèi)涵，按理都應納入無形資產(chǎn)核算的范圍。因此，有關(guān)部門應出臺有關(guān)無形資產(chǎn)的管理規(guī)定，擴大無形資產(chǎn)確認的范圍。
（二）加強無形資產(chǎn)管理工作，克服因管理無序而造成的無形資產(chǎn)嚴重流失
鑒于因管理無序而造成無形資產(chǎn)嚴重流失的情況，建議各個企業(yè)、事業(yè)單位設置無形資產(chǎn)管理部門，配備專職的無形資產(chǎn)管理人員，設計專門的無形資產(chǎn)管理制度，管好用好無形資產(chǎn)，使其發(fā)揮最大效用。無形資產(chǎn)管理部門的主要職能包括：對企業(yè)所有無形資產(chǎn)的開發(fā)、引進、投資進行總的控制；就無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的實施應用的客觀要求，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部其他各有關(guān)的職能部門的關(guān)系；協(xié)調(diào)與企業(yè)外部國家有關(guān)專業(yè)管理機關(guān)的關(guān)系；協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)的關(guān)系；維護企業(yè)無形資產(chǎn)資源安全完整；考核無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出狀況和經(jīng)濟效益情況。
（三）重視人力資源對無形資產(chǎn)的貢獻
在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)與人力資源的關(guān)系越來越密切。各單位應把無形資產(chǎn)與人力資源的管理放在必要的位置，通過培訓等手段，使人事干部、企業(yè)管理人員了解無形資產(chǎn)學理論、人力資源與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營與管理手段、無形資產(chǎn)的指標體系、無形資產(chǎn)相關(guān)的法律等基本知識，提高有關(guān)人員的無形資產(chǎn)管理水平。建立健全無形資產(chǎn)管理制度和有利于無形資產(chǎn)發(fā)展的機制，特別是對人力資源的投入產(chǎn)出進行必要的考核，以肯定人力資源對企業(yè)的貢獻。
（四）完善無形資產(chǎn)評估模型
目前我國無形資產(chǎn)評估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，管理混亂，致使在現(xiàn)實工作中有的評估機構(gòu)為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值，有的評估人員在操作中不認真進行市場調(diào)查，在評估方法的選用和評估參數(shù)的確定上存在主觀隨意性，這些都有損我國無形資產(chǎn)評估的客觀性、公正性。因此，必須加強管理，完善我國無形資產(chǎn)評估管理體系，確保無形資產(chǎn)評估客觀、公正。
1 行政單位實物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
總體而言,行政單位實物資產(chǎn)管理基礎工作不如資金管理基礎工作那樣被重視。主要表現(xiàn)在:
1.1 實物資產(chǎn)管理不規(guī)范:長期以來,行政單位對資產(chǎn)的管理往往存在著重錢輕物、重購置輕管理的思想,資產(chǎn)管理基礎工作薄弱,一般只設置總賬,沒有設置明細賬和資產(chǎn)卡片,購置的資產(chǎn)不及時入賬,不對資產(chǎn)進行定期盤點,對資產(chǎn)的管理也沒有明確責任人,導致部分行政單位實物資產(chǎn)賬實不符,大量實物資產(chǎn)游離于賬外,正常資產(chǎn)處置無法下賬,不正常的資產(chǎn)損失也無人追究責任。
1.2 實物資產(chǎn)利用效率不高:目前,行政單位實物資產(chǎn)管理還處于初級階段,不同程度存在著浪費和利用效率低的問題。購置固定資產(chǎn)不講求效率,很少評價資金效率及固定資產(chǎn)投資的可行性,導致固定資產(chǎn)配置和布局不合理,缺乏共同配置、調(diào)劑使用機制。部分單位對辦公設備一味求全、求新,部門、科室之間相互攀比,造成不必要的資產(chǎn)浪費,降低了資產(chǎn)使用效率。
1.3 對資產(chǎn)疏于維護保養(yǎng):行政單位對資產(chǎn)進行保養(yǎng)、檢修、維護不及時,致使許多資產(chǎn)無法繼續(xù)使用或超常規(guī)、破壞性地使用,造成設備快速老化,影響了資產(chǎn)的使用壽命和效果。
1.4 國有資產(chǎn)的隱性流失:有的行政單位將自己使用的資產(chǎn)諸如房屋、車輛等對外出租,收取一定的租金,用于改善單位的辦公條件和職工福利等。有的單位雖然對大宗設備以公開拍賣方式統(tǒng)一處置,但低值易耗品的變賣沒有進行有效管理,造成這部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失和損失。
2 行政單位實物資產(chǎn)管理存在問題原因分析
行政單位實物資產(chǎn)管理存在的問題,有客觀原因,如行政單位性質(zhì)特點、財務會計核算制度等,更主要的是思想上重視不夠、責任意識不強、工作不到位等主觀方面的原因。
2.1 有關(guān)領(lǐng)導和管理人員對資產(chǎn)管理工作重視不夠,存在重貨幣資產(chǎn)、輕實物資產(chǎn),重資產(chǎn)購置、輕資產(chǎn)管理,重部門業(yè)務、輕內(nèi)部管理思想,管理制度不健全,責任不明確。從行政單位管理看,各單位長期以來對資金管理高度重視,規(guī)章制度健全,而資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度比較缺乏,有些單位雖有制度,但不完善,缺乏可操作性,難以執(zhí)行或沒有很好執(zhí)行,造成管理效果不理想,使行政單位的實物資產(chǎn)得不到有效的管理與控制。
2.2 缺乏責任意識:行政單位在加強實物資產(chǎn)管理的意識方面比企業(yè)薄弱。由于行政機關(guān)的經(jīng)費由財政負擔,其性質(zhì)與自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)存在本質(zhì)區(qū)別。購置的資產(chǎn)直接列支,固定資產(chǎn)不提折舊、不計成本,導致行政單位在資產(chǎn)的購置和使用方面不能厲行節(jié)約,損失浪費嚴重。
2.3 會計核算與監(jiān)督不到位
2.3.1 會計核算制度存在缺欠。在財務管理規(guī)定和會計制度中對行政單位資產(chǎn)管理有要求,但不詳細、不具體。行政單位實行收付實現(xiàn)制,行政單位財務規(guī)則規(guī)定單位價值500元以上的資產(chǎn)才登記固定資產(chǎn)賬,就是說500元以下的資產(chǎn)直接列支,不需登記資產(chǎn)賬。對固定資產(chǎn)不提取折舊,無法全面準確地記錄和反映其財務狀況及運營效果,難以真實、準確地反映行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務的成本耗費與效率水平。從而引起資產(chǎn)配置不合理、閑置浪費及低效使用等諸多問題。
2.3.2 會計核算不健全,資產(chǎn)清查不及時、不徹底。多數(shù)行政單位僅登記總賬而不設明細賬,外單位調(diào)入或接受捐贈的資產(chǎn)沒有及時入賬,調(diào)出或毀損報廢的資產(chǎn)也沒有及時銷賬,致使賬實嚴重不符;許多資產(chǎn)的賬面價值因歷年沒有核對調(diào)整而無法確定,特別是一些單位的房產(chǎn)長期沒有體現(xiàn)其賬面價值。
2.4 管資產(chǎn)部門與管財務部門的工作不能有機結(jié)合:長期以來,多數(shù)行政單位沒有設置專職部門或人員具體負責實物資產(chǎn)的管理,導致使用管理職責不清、出租及處置隨意、資產(chǎn)流失等問題的產(chǎn)生。
3 加強行政單位實物資產(chǎn)管理的對策
行政單位在實物資產(chǎn)管理方面要優(yōu)化作業(yè)鏈,使各環(huán)節(jié)連接合理,高效運轉(zhuǎn)。要制訂和完善實物資產(chǎn)的購入、使用、報損、核銷、報廢等工作流程,使各個環(huán)節(jié)能夠銜接,每個環(huán)節(jié)都有章可循;嚴格按照規(guī)定履行手續(xù);及時對實物資產(chǎn)的購入、調(diào)出、報損、報廢進行會計核算。目前,各單位要在對現(xiàn)有資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和一般性資產(chǎn)全面清查的基礎上,落實四項制度:
3.1 登記備案制度。對達到固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn),要登記固定資產(chǎn)總帳、明細賬和固定資產(chǎn)卡片。對達不到固定資產(chǎn)標準的資產(chǎn),要設置一般性資產(chǎn)輔助賬,實行備案制。
3.2 責任主體制度。資產(chǎn)使用部門和使用人(責任人)要承擔相應責任,要按人、按處室設置實物資產(chǎn)使用卡片。實行實物資產(chǎn)管理問責制,要將每一件實物資產(chǎn)確認到具體使用人(責任人),并明確各單位領(lǐng)導、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用者的職責范圍,即:一般人員直接對自己使用的資產(chǎn)負責;處室負責人對本處室所有資產(chǎn)的管理負責;單位負責人對本單位資產(chǎn)管理工作負總責。
（一）判斷債轉(zhuǎn)股是否成功的重要標志是看其能否最大限度恢復企業(yè)的市場價值，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
如果僅僅把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)當作一種財務游戲，不進行實質(zhì)性的企業(yè)重組，恐怕大部分企業(yè)債轉(zhuǎn)股后不久又會陷入虧損境地。所以為了確保債轉(zhuǎn)股工作的質(zhì)量，應對擬債轉(zhuǎn)股企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務狀況進行全面深入的了解，分析企業(yè)經(jīng)營困難的原因，對不合理資產(chǎn)負債進行調(diào)整，在多種方案比較的基礎上進行企業(yè)的前景預測，科學設計債轉(zhuǎn)股方案和資產(chǎn)重組方案，把債轉(zhuǎn)股工作與企業(yè)改革和發(fā)展真正有機結(jié)合起來，最大限度恢復與增強債轉(zhuǎn)股企業(yè)的市場價值。
（二）債轉(zhuǎn)股對銀行體制提出的思考及道德風險問題。
債轉(zhuǎn)股的實施自然會重新提出關(guān)于分業(yè)經(jīng)營體制和向全能銀行體制的思考。在《商業(yè)銀行法》中規(guī)定商業(yè)銀行不得向企業(yè)進行投資，對商業(yè)銀行的資金投向進行了較為嚴格的規(guī)定。其實問題的關(guān)鍵不在于是否進行分業(yè)經(jīng)營，關(guān)鍵是在商業(yè)銀行內(nèi)部設立可靠的“防火墻”，不同的業(yè)務之間相互隔開，而現(xiàn)在為了解決商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)問題，可以考慮直接讓商業(yè)銀行自己處理決定債轉(zhuǎn)股的問題，讓商業(yè)銀行部分持有企業(yè)的股權(quán)，成為企業(yè)的股東，從而建立銀行與企業(yè)的關(guān)系。在我國采用以商業(yè)銀行成立的金融資產(chǎn)管理公司作為主體，將商業(yè)銀行原有的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)管理公司對企業(yè)的股權(quán)，由原來的銀企債權(quán)債務關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谫Y產(chǎn)管理公司對企業(yè)的持股關(guān)系，還本付息轉(zhuǎn)為按股分紅。問題是作為過渡性機構(gòu)的金融資產(chǎn)管理公司有什么動力去積極地進行債轉(zhuǎn)股的努力呢？這就存在著一個道德風險問題。為防范道德風險，在債轉(zhuǎn)股和剝離不良資產(chǎn)工作中，應實行嚴格的工作責任制，強化全社會的信用觀念，對企業(yè)債轉(zhuǎn)股方案中是否有效落實銀行貸款、有無借機懸空和變相懸空銀行貸款的逃廢債行為進行監(jiān)督和防范，否則處理不良貸款的預期目標難以實現(xiàn)，逃廢銀行債務的現(xiàn)象還可能變得更加嚴重。
（三）有關(guān)債轉(zhuǎn)股過程中涉及的法律問題。
所有國家的銀行不良資產(chǎn)重組的經(jīng)驗和教訓證明，在銀行不良資產(chǎn)過程中給予立法支持、政策配套和制度創(chuàng)新非常重要。銀行不良資產(chǎn)剝離和重組是一項系統(tǒng)工程。對外部環(huán)境要求最主要的方面是：有相應的立法支持，以確立資產(chǎn)管理公司的法律地位和具有的權(quán)力；有相應的配套政策，以便有效順利地剝離和處置不良資產(chǎn)；還要有制度創(chuàng)新，以改變目前體制和運作不適應不良資產(chǎn)剝離和處置的方面。我國成立專門的資產(chǎn)管理公司，首先遇到的是現(xiàn)行法律法規(guī)的限制，包括金融分業(yè)管理政策的限制、投資比例的限制、國有資產(chǎn)處置權(quán)限、對外融資規(guī)模的限制等等。因此若要資產(chǎn)管理公司高效運營，首先需要建立一套特殊的法律框架，賦予其具有商業(yè)銀行和投資銀行的雙重業(yè)務功能，不但使其能在最短的時間、以最小的成本接管銀行的不良資產(chǎn)，而且能夠最大限度地對這些資產(chǎn)進行重組、包裝和出售，因此需要有一部適應公司運作的特別法規(guī)，對公司的地位性質(zhì)，收購、管理和處置銀行不良貸款業(yè)務，以及運用資本市場手段籌資、購并和重組等進行明確規(guī)定。此外政府還需在融資、稅收、證券發(fā)行、境外引資、國際戰(zhàn)略投資人準入以及各有關(guān)利益主題的組織協(xié)調(diào)方面制定一系列配套政策。如果相關(guān)法律支持不足，投資者的信心將會受到很大影響，資產(chǎn)管理公司所進行的債務重組將步履艱難。
二、債轉(zhuǎn)股過程中涉及的有關(guān)定價問題
（一）如何確定合理的不良債券收購價格。資產(chǎn)管理公司在接受銀行剝離的不良貸款過程中不可避免要遇到收購價格問題，收購價格的確定可以有以下幾種選擇：
1.全價收購，即按債權(quán)的原值確定收購的價格。這種方法對優(yōu)質(zhì)債券或無風險債權(quán)是適用的，但問題是商業(yè)銀行剝離出的債權(quán)均為不良債權(quán)，債權(quán)能否回收以及能否全額回收都存在很大的不確定性或風險，若對這些風險債權(quán)按全價轉(zhuǎn)讓則既有悖情理，也難以為收購方所接受。
2.折價收購，即對銀行的不良債權(quán)按一定的折扣率進行收購。由于各種不良債權(quán)的風險程度不同，因此其折價的幅度自然互有差異。所以在實踐中，由于折價率的高低直接關(guān)系著雙方的經(jīng)濟利益，要對每一類風險債權(quán)都公正地確定一個雙方都認可的折價率常常會遇到一定困難。
3.估價收購，即聘請財政部認可的國內(nèi)外知名資產(chǎn)評估機構(gòu)和會計師事務所通過合理、嚴密、公正的方法來確定不良債權(quán)來的轉(zhuǎn)讓價格。同折價轉(zhuǎn)讓方式相比，估價收購無疑是一種更合理、更公正的方式，由此確定的轉(zhuǎn)讓價格也易于為雙方所接受。
（二）債轉(zhuǎn)股定價模式的選擇。
資產(chǎn)管理公司在承接銀行的不良資產(chǎn)后將其轉(zhuǎn)換為對企業(yè)的股權(quán)時，如何確定其價值，即所持股份的多少就是所謂的債轉(zhuǎn)股的定價問題，債轉(zhuǎn)股的定價模式主要有以下幾種：
1.按賬面價值定價：賬面價值定價法是依據(jù)原貸款的賬面價值以及預定的現(xiàn)金流入來為股權(quán)定價，這是不良貸款所獲得的最高定價。這種定價方法在規(guī)避一些理論禁區(qū)和避免引發(fā)人們關(guān)于國有資產(chǎn)流失的爭論等方面比其他方法更具有優(yōu)勢，在我國目前的經(jīng)濟形式中有著特殊的作用。
2.按雙方協(xié)商價值定價：指代為銀行處理不良資產(chǎn)的資產(chǎn)管理公司與企業(yè)共同協(xié)商股權(quán)的定價。這種方法避免了按賬面價值定價一刀切的弊端，給予雙方較大協(xié)商余地，利于協(xié)議的達成。
3.按評估機構(gòu)的評估價值定價：即由其他注冊的社會評估機構(gòu)出具報告，按照國務院對企業(yè)債轉(zhuǎn)股條件的規(guī)定，債轉(zhuǎn)股的定價可按照企業(yè)股份制改造中的資產(chǎn)評估機構(gòu)方法進行。
一、醫(yī)院有關(guān)固定資產(chǎn)會計制度的改革
公立醫(yī)院作為特殊的事業(yè)單位，在會計核算上一直遵守的就是《醫(yī)院會計制度》。而在我國過去實行的《醫(yī)院會計制度》中，對固定資產(chǎn)的處理方法是：借記“專用基金——修購基金”貸記“銀行存款”或者“應收賬款”等，同時借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。對固定資產(chǎn)不計提折舊，而是計提修購基金——借記“醫(yī)療或藥品支出”，貸記“專用基金—修購基金?！币簿褪钦f，對于固定資產(chǎn)的折舊的計提根本不存在，其賬面上的數(shù)值反映的永遠是固定資產(chǎn)的初始成本。這無疑會產(chǎn)生資產(chǎn)或是成本的虛增。而無論是資產(chǎn)的虛增還是成本的虛增，都會使醫(yī)院的資產(chǎn)負債表有水分，不能完整準確的反應醫(yī)院的經(jīng)營狀況，其次資產(chǎn)負債率也不準確，報表使用者就不能很好的掌握醫(yī)院的實際情況。
針對這種情況，在我國2012年的新《醫(yī)院會計制度》中，取消了“固定基金”和“修購基金”科目，增加了固定資產(chǎn)的“累計折舊”以及“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算——公立醫(yī)院在按月提取固定資產(chǎn)的折舊時，借記“待沖基金”科目、“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應該計提的數(shù)額，貸記“累計折舊” 科目；而在出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面原值減去待處理的固定資產(chǎn)尚未沖減完畢的待沖基金，得出的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記 “待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣一來，便使得醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算進一步趨于正規(guī)化和合理化。
二、以往醫(yī)院固定資產(chǎn)會計制度的弊端
（一）造成醫(yī)院報表上凈資產(chǎn)的虛增
在我國過去的《醫(yī)院會計制度》中，有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊及清理，并不沖減固定基金。期間，除非融資租賃，否則直到固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定資產(chǎn)和固定基金應相等，即始終保持原始價值不變。在對固定資產(chǎn)、固定基金和修購基金進行賬務處理時，采取這種方案顯然是不合理的。因為在提取修購基金時，并沒有設置“累計折舊”會計科目，也就不可以明確的反映固定資產(chǎn)的凈殘值，從而引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。導致會計信息無法真實反映固定資產(chǎn)的凈值，不利于對固定資產(chǎn)的管理。
（二）造成醫(yī)院報表上成本的虛增
在從前的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)的修購基金的計提是由醫(yī)院收入和結(jié)余決定的，而固定資產(chǎn)的價值對其并不產(chǎn)生影響。在實際操作時，許多醫(yī)院會鉆《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法的空子——當有大量的資本性支出出現(xiàn)時，便直接從修購基金中列支，有的醫(yī)院甚至直接將其列入當期成本。隨后再根據(jù)固定資產(chǎn)原值計提修購基金?？梢钥闯觯敳扇∵@種方法進行核算時，勢必會造成支出的增加，是成本的虛增一種表現(xiàn)形式。
三、醫(yī)院財務會計制度改革與固定資產(chǎn)管理的協(xié)調(diào)意義
（一）有利于完善醫(yī)院固定資產(chǎn)會計信息的真實性，有利于社會對醫(yī)院的監(jiān)督
在過去的會計制度下，修購基金作為一種專用基金，當余額不足時，是不允許再購入固定資產(chǎn)的，是絕對不可以出現(xiàn)負數(shù)的。但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院對于先進設備的需求又促使眾多醫(yī)院以身犯險，在修購基金無法滿足需求時，仍繼續(xù)購買，只是在賬面上不在作出改變。這樣一來，明顯違背了財務準則的要求，出現(xiàn)了賬實不符，會計信息失真的現(xiàn)象。而在新醫(yī)院會計準則下，取消了對于“修購基金”的賬戶設置。而是采取了與工業(yè)上類似的固定資產(chǎn)折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，通過“累計折舊”科目進行定期計提折舊。做到賬實相符，確保會計信息的真實性和可用性。
（二）有利于加強醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理，節(jié)省資金，創(chuàng)造效益
在舊醫(yī)院會計準則下，醫(yī)院對于固定資產(chǎn)的管理是比較混亂的。許多醫(yī)院都出現(xiàn)了過度重視固定資產(chǎn)購置、輕視固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)象。長期以來，我國的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理處于一種不嚴格的狀態(tài)，賬戶設置不合理、不科學，且對于固定資產(chǎn)缺乏有效的監(jiān)控。固定資產(chǎn)的購置呈現(xiàn)較大隨意性和盲目性。由于不計提折舊，又導致固定資產(chǎn)的重復購置以及過度購置的情況，造成了資金的大量浪費。新醫(yī)院會計準則的修改，充分考慮了這一方面，并加以規(guī)定和控制。明確規(guī)定了固定資產(chǎn)購置后的管理方法和處理方式，有效的節(jié)省了資金，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。
四、對進一步完善醫(yī)院固定資產(chǎn)財務會計制度的建議
（一）增加固定資產(chǎn)減值核算
雖然現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度已經(jīng)很大程度上的改善了我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置和管理，但是有部分的內(nèi)容可以進一步的修改完善?？梢越梃b會計制度的謹慎性原則，增加“固定資產(chǎn)減值準備”科目，根據(jù)賬面凈值與市價孰低法，確定固定資產(chǎn)的即時價值，并對差額計提減值準備。這樣一來，既可以清晰的反應固定資產(chǎn)的真實價值，又可以有效的避免醫(yī)院的經(jīng)營風險。
（二）對某些小額使用期短的固定資產(chǎn)列入低值易耗品核算
固定資產(chǎn)占醫(yī)院資產(chǎn)的比例較大，是醫(yī)院財務會計核算的重點。固定資產(chǎn)的管理亦顯得尤為重要。但由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院使用的固定資產(chǎn)種類、數(shù)量也是極龐大的。管理起來自然有些難度。鑒于這點，可以考慮適當?shù)膶⑹褂闷诙?，且金額較小的固定資產(chǎn)作為低值易耗品處理。這樣可以有效的減少會計人員的工作量，管理起來也方便許多。
在公立醫(yī)院的《醫(yī)院會計準則》修改的道路上，我們能做的還有很多。不斷的完善和實踐固定資產(chǎn)的管理，是我們每個人的責任和義務。認真負責的管理和處置固定資產(chǎn)，不僅可以真實的反應醫(yī)院固定資產(chǎn)的價值和規(guī)模，還可以使報表使用人更好的利用報表做出相應的決策。
