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——京東基于價值鏈的全面成本管理
隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種日新月異商業(yè)模式的誕生，日漸激烈的企業(yè)競爭，傳統(tǒng)的財務會計已逐漸不能滿足企業(yè)管理的需要，而兼?zhèn)湄攧占皟?yōu)化企業(yè)管理功能的管理會計越來越被企業(yè)廣泛應用， 企業(yè)期待通過運用管理會計，改善內部管理，提高經(jīng)濟效益。時代變遷，企業(yè)對管理會計的要求不斷提高，其涉及的方面也越來越廣，現(xiàn)代管理會計主要涉及全面預算管理、價值鏈管理、戰(zhàn)略管理、成本控制、績效管理等。本文將以京東商城為例，重點探討京東基于價值鏈的全面成本管理。
一、 價值鏈管理的定義
價值鏈的概念是由美國哈佛商學院教授邁克爾·波特提出來的，主要用以在企業(yè)所具備的眾多資源中尋求并確定企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認為，企業(yè)每項生產(chǎn)經(jīng)營活動都是其創(chuàng)造價值的經(jīng)濟活動，而這些所有互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動便構成了創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，即價值鏈。[1]
價值鏈將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分成基本活動和支持性活動兩大類。其中，基本活動涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、營銷與銷售、進出貨物流、售后服務等；而支持性活動則涉及采購管理、技術開發(fā)、人力資源管理、基礎設施建設等。價值鏈分析的意義是通過把經(jīng)營活動分解成有價值的作業(yè)，并分析價值變動差異的原因及各項作業(yè)中的關系，重新組合或改進價值鏈，把握價值鏈上能創(chuàng)造價值的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”，有效控制成本，保持可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。而京東從崛起到不斷發(fā)展壯大占領電商中領頭羊的地位，個中原因離不開其合理應用基于價值鏈的全面成本管理，并牢牢把握了價值鏈中的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。
二、 京東商城管理概述
2014 年5月22日，京東成功在美國納斯達克掛牌上市。據(jù)第三方市場研究公司艾瑞咨詢的數(shù)據(jù)，京東是中國最大的自營式電商企業(yè)，2015在中國自營式電商市場的占有率為56.3%。線上銷售商品包括家電、數(shù)碼通訊、電腦、家居百貨、服裝服飾、母嬰、圖書、食品、在線旅游等12 大類數(shù)萬個品牌百萬種商品。
談及京東的管理模式，京東集團總裁劉強東在演講中曾披露過京東的“倒金字塔”管理模式，主要分為四個層級，分別為團隊、供應鏈、關鍵的業(yè)績指標、品牌。[2]請看以下簡圖：
第一層，基礎層，企業(yè)管理的基石為團隊?；A層管理的最高目的是充分發(fā)揮每個個體的最大作用，實現(xiàn)員工高效協(xié)調一致的工作目標。第二層，系統(tǒng)層，是指引公司日常經(jīng)營的系統(tǒng)流程，核心包括物流、信息流、資金流三大內容?；A層和系統(tǒng)層的共同作用效果則決定了“成本與效率”是否具備領先優(yōu)勢。而這些優(yōu)勢則可以通過第三層，關鍵業(yè)績指標來體現(xiàn)。例如單位快遞成本是否低于競爭對手、存貨周轉率或資金周轉率是否優(yōu)于競爭對手等。只有實現(xiàn)“成本與效率”的領先，才能取得“產(chǎn)品、價格、服務”上的優(yōu)勢，打造品牌的核心競爭力，也就是實現(xiàn)第四層，品牌的終極目標。綜合京東的運營模式和發(fā)展趨勢分析，在這四個層級中，京東主要將注意力集中在第二、三個層級上，旨在通過對系統(tǒng)層之中的價值鏈的整合及有效管理，緊緊抓住價值鏈效率和成本控制兩條曲線，不斷優(yōu)化關鍵業(yè)績指標，降本增效，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。近年來，京東的一系列做法印證了其試圖通過協(xié)調價值鏈的各個環(huán)節(jié)全面降低成本的經(jīng)營理念。
三、 京東商城完善價值鏈管理，全面降低成本
一般來說，從京東發(fā)送商品到客戶收貨這一動態(tài)價值鏈條上包括以下幾個環(huán)節(jié)：采購環(huán)節(jié)—— 銷售環(huán)節(jié)—— 配送環(huán)節(jié)—— 支付環(huán)節(jié)—— 反饋環(huán)節(jié)。京東將成本管理全面嵌入到價值鏈的每個環(huán)節(jié)中，在每個環(huán)節(jié)采取針對性的措施，優(yōu)化價值鏈管理，全面降低成本。
1. 采購環(huán)節(jié)
（1）利用流量優(yōu)勢，降低采購成本
京東能成為電商行業(yè)巨頭，其中一大原因是其有競爭力的價格。利用越來越大的流量優(yōu)勢，京東在與供應商談判中占領上風位置。逐年穩(wěn)健上升的毛利率可以表明隨著規(guī)模的變大，京東逐漸提高了其對上游供應商的議價能力。根據(jù)京東歷年年報數(shù)據(jù)，營業(yè)成本占營業(yè)收入的比例從2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率從2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影響營業(yè)成本下降的主要原因還是采購成本的降低。
2015年6月，京東提出延長日用百貨類供應商的賬期，根據(jù)商家提供的郵件顯示，京東商城要求從2015年5月起將原有合同中約定的45天賬期延長至60天。賬期是一個零售業(yè)的普遍問題，賬期無論對于電商還是供應商都意味著現(xiàn)金流。大流量是京東跟供應商博弈的籌碼，在具備一定的規(guī)模以后，京東把握了自己的優(yōu)勢，并借此轉換成利好的現(xiàn)金流。
再者，京東，采取直接從廠商處進貨的方式，越過了批發(fā)商、中間商等環(huán)節(jié)，沒有中間商賺差價，進一步降低自身的經(jīng)營成本。
（2）高效的庫存管理，降本增效
京東的庫存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要裝卸的貨物在大門等貨運汽車停下后邊裝邊卸，工作人員隨時給需要進入庫房的標上入庫記錄。倉儲中心重點根據(jù)貨物體積大小分庫存放。功能板塊分割有序、有存入?yún)^(qū)、倉庫中心區(qū)、物品存放區(qū)、高價值物品區(qū)、保溫區(qū)、待發(fā)貨區(qū)、掃描區(qū)、包裝區(qū)、退訂區(qū)等。所有出入庫記錄、訂單收發(fā)等都有信息化系統(tǒng)管理。
倉庫中，商品按照字母A-P的順序依次擺放，而出庫員的總訂單也是依照A-P的順序排列下來。出庫員拿到訂單后，按上面的排序從A區(qū)到P區(qū)順次取貨，恰好繞著倉庫走一圈，不會走回頭路。出庫員一次要為20種訂單同時取貨。出庫員將選出的商品放在推車上以后，分揀人員按訂單分揀，之后完成校驗、開票、包裝等一系列后續(xù)工作。這種系統(tǒng)化的操作流程，大大地減少了不必要的重復勞動，提高了工作效率，降低企業(yè)成本。[3]
2. 銷售環(huán)節(jié)
（1）電商經(jīng)營模式，壓縮經(jīng)營成本。
通過內容豐富、人性化的網(wǎng)站和移動客戶端，京東為廣大消費者創(chuàng)立了一個虛擬的綜合百貨超市。只要有網(wǎng)絡的地方，消費者就可以足不出戶，通過敲擊鍵盤點擊鼠標，隨意瀏覽選購自己心水的商品。這樣的網(wǎng)絡銷售模式，不需經(jīng)營線下實體店，也就大大地節(jié)省了店面租金以及后續(xù)一切相關的維修維護、營業(yè)員工資等固定費用。并且，實體店面通常面臨著選址不佳、經(jīng)營不善等風險，而網(wǎng)絡銷售模式則可以避免這些風險。相對于經(jīng)營實體店而言，電商經(jīng)營模式的成本無疑是更低的。當然，京東在信息化技術、系統(tǒng)支持與維護等方面的投入必定不低，但是只要把網(wǎng)址和客戶端做好，同一個網(wǎng)址同一個客戶端則可以服務數(shù)以億計的客戶?；诳蛻袅髁康膯挝唤?jīng)營成本將會隨著京東越來越大的規(guī)模繼續(xù)不斷降低。
（2）塑造口碑品牌日，精準營銷。
借助于自身的互聯(lián)網(wǎng)平臺投放廣告，京東會及時有效地將商品信息傳達給客戶，并利用促銷專場、搶購活動以及送代金券等方式來激發(fā)客戶的消費欲望。眾所周知，每年6月為京東店慶月，在店慶月京東都會推出一系列的大型促銷活動，以“火紅六月”為宣傳點，其中店慶日6月18日是京東促銷力度最大的一天。2017年618，京東針對每位消費者的不同喜好，為消費者打造定制的專屬界面，不同消費者看到的商品、店鋪、清單、會場很可能是不一樣的，“讓貨找人”。 [4] 截止2017年6月18日24點，活動當日累計下單金額達到1199億元。與2016年天貓雙11當天的交易金額僅僅差了8個億。利用網(wǎng)絡平臺的營銷策略更加簡單易行，精準有效，沒有浪費任何不必要的資源，確保每一分經(jīng)營成本都花在了刀刃上。另外，利用云計算及大數(shù)據(jù)，京東可以有效地記錄消費者的搜索記錄，并推送展示相關商品。這種客制化的商品推廣及展示，可以快速吸引住消費者，大大地提高了下單的幾率。
（3）不斷完善客戶管理制度，降低客戶維護成本
京東始終堅持客戶第一的經(jīng)營理念，致力于建設卓越的客關系，與客戶建立互惠互利的戰(zhàn)略伙伴關系。為了提高客戶滿意度和客戶黏性，降低企業(yè)的隱形成本，京東指定了一系列完善的會員制度，以培養(yǎng)客戶忠誠度和鼓勵額外購買。京東按照用戶累計消費金額及其在網(wǎng)站上的活躍程度，將其分為五個等級，分別是注冊會員、銅牌會員、銀牌會員、金牌會員、和鉆石會員，不同等級的會員將享受到不同的服務，級別越高享受到的服務越優(yōu)越、越全面。例如，金牌會員可享受滿59元免運費，而其他級別的會員包郵標準為消費滿79元。除此以為，金牌會員還可以享受VIP電話專項服務等。通過這種完善的會員制度，京東培養(yǎng)了相當數(shù)量的忠實客戶。
除了完善的會員制度，京東在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨詢包括電話、網(wǎng)址留言或者發(fā)送郵件等?？头藛T回答問題后，系統(tǒng)將自動發(fā)送評價請求給客戶對客服人員的表現(xiàn)進行評級。京東會在后天對客服人員的回應速度、相關評級等進行考核。售后方面，對于未使用并且不影響二次銷售的貨物，京東承諾7填無理由退換貨。如果是i因為產(chǎn)品質量欠缺，可以延長至15天，如果超過15天但是仍在保修期內，京東會結合商品具體情況進行修理或者采取其他方式來保證客戶免收損失。完善的退換貨政策給客戶提供了保障，鼓勵客戶放心購買。這些在實踐中不斷被完善的制度，實則是京東利用目前配備的資源，借助信息化系統(tǒng)，維護客戶關系，提高資源利用率。
3. 配送環(huán)節(jié)
京東的物流配送經(jīng)歷了三個階段：
（1）戰(zhàn)略布局，力求最低成本配送
與其他電子商務企業(yè)一樣，京東在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圓通、順豐和中國郵政等公司。這種外包物流的模式對于成長初期的京東來說某種程度給予了其發(fā)展核心競爭力的精力，但是隨著業(yè)務范圍的擴張、電商市場競爭的激烈以及對客戶體驗重視度的增加，京東逐漸發(fā)現(xiàn)，第三方物流模式存在著難以解決的弊端。于是從2007年起，京東開始了在全國范圍內的戰(zhàn)略布局，著手建設自己的物流體系。截止到2017年，京東在全國范圍內擁有9個大型智能化物流中心“亞洲一號”，263個大型倉庫，覆蓋全國的2000多個區(qū)縣。配送模式包括211限時達、次日達、極速達、京準達、夜間配五項，不同城市不同的訂單可指定不同的配送服務。這種既快又準，還可以定制的配送服務，大大提高了客戶體驗滿意度。經(jīng)過云計算和大數(shù)據(jù)分析，在全國各地戰(zhàn)略性部建倉庫和物流中心，合理進行物流網(wǎng)絡布局，盡量減少配送環(huán)節(jié)的無用功，以最低的成本進行配送。
（2）利用自建物流資源，樹立品牌形象
通過自建物流體系，京東不僅能夠親力親為地為客戶提供優(yōu)質高效的服務，并且利用規(guī)范用語、統(tǒng)一人員的服裝和工具、品牌logo宣傳等方式巧妙地將品牌宣傳工作融入到物流服務之中，輕松地完成營銷過程，在客戶中樹立品牌形象。自建物流體系加強了京東對物流成本的控制力度，通過合理規(guī)劃物流成本實現(xiàn)成本的降低，以彌補前期巨大的資金投入。
（3）適度引用外包物流，優(yōu)化物流成本結構
隨著京東業(yè)務逐年向二線、三線城市發(fā)展，而在偏遠城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立物流配送中心其小額的業(yè)務量又難以支撐龐大的運營成本，處于對成本效益的考慮，京東采用與當?shù)氐谌轿锪骰蛏a(chǎn)商合作完成配送?，F(xiàn)階段，京東形成了以自建物流為主，與第三方物流合作為輔的混合物流配送模式。相比于自建物流體系，外包物流放松了企業(yè)自身對整個物流配送過程的把控，可能會受到外包物流公司運營風險的影響。若外包物流公司的某一運營環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，影響商品的送貨效率和服務質量，將會招致客戶的不滿。為此，京東依據(jù)信息記錄和經(jīng)濟實力謹慎選擇第三方物流企業(yè)，并通過動態(tài)合同，建立監(jiān)督、檢查機制來控制外包物流風險。由于物流本身具有規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢，隨著京東在二線和三線城市銷售業(yè)務量的擴大，其對第三物流合作伙伴的議價能力將會提高，從而進一步削減外包物流成本。除此之外，外包物流能使京東回歸自身的核心業(yè)務，將企業(yè)的資源集中投放到最具有價值的地方。
京東不過度投入自建物流造成資源浪費;適度引入外包物流但嚴格把控服務質量，不拉低整體服務水平及客戶滿意度，使整個物流成本更合理完善。京東為物流配送整個布局不僅是為了快，更是為了切入到產(chǎn)業(yè)鏈、價值鏈的環(huán)節(jié)。這是京東獨特的價值鏈整合模式，是以產(chǎn)品流管理為戰(zhàn)略核心，以現(xiàn)金流管理為系統(tǒng)支持，以信息流管理為資源整合方法的縱向非一體化在線零售業(yè)態(tài)，具有業(yè)務閉環(huán)、平臺開放和長期邊際收益遞增的特點。這種混合式的物流配送方式，既能滿足不同客戶的需求，又能在成本與效率之間取得平衡點，符合企業(yè)不同發(fā)展時期的要求。
4. 支付環(huán)節(jié)
在成立初期，京東并未意識到缺少自身支付系統(tǒng)的危害。前期主要是通過與支付寶、財付通的合作來實現(xiàn)網(wǎng)上付款功能。但在2011年、2012 年，京東相繼終止了與支付寶、財付通的合作，并通過收購網(wǎng)銀在線，著手打造自身的支付系統(tǒng)，京東此舉更多地是避免受制于人。隨著時代的發(fā)展，豐富的場景、便捷的服務，移動支付已經(jīng)成為人們的生活習慣，人們希望能夠隨時隨地方便地使用移動支付。順應時代變遷，京東通過堅持不懈的創(chuàng)新，自建京東白條、京東錢包等支付方式。
（1）自建支付體系，掌握核心數(shù)據(jù)
第三方支付公司往往掌握電商企業(yè)的機密信息，譬如交易量、資金流向、退換貨率等，自建支付體系使得京東將這些核心數(shù)據(jù)緊緊握在自己的手中。大數(shù)據(jù)是進行分析的必要基礎。掌握核心大數(shù)據(jù)，對客戶群體進行系統(tǒng)分析，例如該客戶的消費水平、偏愛的商品類型、退換貨的比率，便于針對性地進行推廣，提高購買率。
（2）支付系統(tǒng)關聯(lián)多樣功能，增強用戶黏性
為了刺激更多的使用京東自建支付體系，京東幾年來推陳出新，讓京東錢包具備支付功能的同時還支持理財、保險、信用卡等功能。通過開通京東錢包里的小金庫，用戶可以購買理財產(chǎn)品，提高理財收益的同時資金還可靈活安排，隨時購物支付。京東錢包里的保單功能支持用戶購買保障險、車險、意外險、人壽險等。
5. 反饋環(huán)節(jié)
京東價值鏈管理的最后一個環(huán)節(jié)是反饋環(huán)節(jié)。每筆訂單完成后，購買者可對此次購物進行全面的評價，包括商品、物流、客服等。通過獎勵京豆的方式鼓勵客戶積極評價，帶圖評價曬單將獲得京豆獎勵，訂單金額越高的評價，獎勵京豆越多。最終京東會在網(wǎng)頁展示該商品好評率。
（1）直觀的評價信息，降低客戶維護的隱形成本
對于每樣商品，京東都會直觀展示商品好評率及詳細的評價，客戶可簡易瀏覽，深入了解其他用戶對商品的評價。由于同一頁面包含不同規(guī)格的多樣商品，京東推出查看評價的新功能，客戶在選定自己想購買的商品后，通過選擇“只查看當前商品”就能篩選出鎖定商品的相應評價。這種便利有效的新功能總能帶給客戶驚喜，提高購買率，縮短了銷售周期，降低維護客戶的隱性成本。
（2）全面反饋信息，降低企業(yè)內部管理成本
京東的評價系統(tǒng)涉及方方面面，除了商品本身，還包括快遞包裝、送貨速度、配送員服務態(tài)度等星級評級。這種全面的反饋評價，京東可了解企業(yè)運營的現(xiàn)狀以及客戶滿意度。對客戶指出的投訴或建議，能有針對性地整治，思考改進措施，不斷完善企業(yè)內部管理。
四、京東基于價值鏈的全面成本管理的啟示
京東通過對價值鏈上游各個節(jié)點的有效管理，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)效率。成本與效率的領先，使得京東以平價利薄的產(chǎn)品、優(yōu)質快捷的服務體系在客戶中樹立了良好的品牌形象，增加了客戶的滿意度和忠誠度，降低了企業(yè)的隱性成本。而實行價值鏈上的全面成本管理，需具備必要的基礎和前提。
（1）先進的信息系統(tǒng)是基于價值鏈的全面成本管理的基礎。
電商企業(yè)必須完善企業(yè)的信息系統(tǒng)，建立信息量龐大的數(shù)據(jù)庫，在降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時，利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等，預測消費者喜好，提高客戶滿意度，降低隱性成本；利用數(shù)據(jù)搜索和分類等工具分析消費者瀏覽記錄及購買行為習慣，實現(xiàn)即時庫存管理，帶來庫存成本的降低；利用先進的網(wǎng)絡信息技術自建支付體系，節(jié)約資金成本。
（2）即時庫存管理是基于價值鏈的全方位成本管理的前提
庫存管理是基于價值鏈全方位管理的首要環(huán)節(jié)。庫存管理的好壞直接關系到下游銷售環(huán)節(jié)、配送環(huán)節(jié)的運作效率。即時庫存管理不僅有利于電商企業(yè)將存貨量控制在最低水平，減少企業(yè)資金占用，達到降低庫存成本的目的，同時也是完善價值鏈下游節(jié)點成本管理的必要手段。
（3）高效的物流體系是基于價值鏈的全方位成本管理的核心
物流成本一直是電商企業(yè)成本管理的核心內容，物流成本管理的效果直接關系到基于價值鏈全方位成本管理的成功與否。電商企業(yè)應當認清自建物流體系和外包物流二者各自的優(yōu)劣勢，選擇適合自身實際情況的物流體系，優(yōu)化物流成本，提高企業(yè)競爭力。
參考文獻：
[1].企業(yè)戰(zhàn)略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版：217頁
作為企業(yè)動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的一種新型管理模式，價值鏈會計可以歸納為：以企業(yè)價值管理為核心，從縱向看，向上連接上游企業(yè)直至最初供應商；向下連接下游企業(yè)直至最終消費者；從橫向看，包含企業(yè)人、財、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、動態(tài)化的綜合管理模式。
價值鏈會計理論框架，筆者認為應當以價值鏈會計研究的目標作為基點，從價值鏈會計假定（公理）導入，通過對價值鏈會計實質、原則、核算程序及方法的研究，得出相應的價值鏈會計理論體系。
一、價值鏈會計的目標
會計目標是會計核算和監(jiān)督工作所希望達到的目的，其內容受人們主觀愿望和客觀環(huán)境條件的雙重制約。價值鏈會計的目標也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所希望達到的目的與結果。價值鏈會計的根本目標與企業(yè)價值鏈管理的目標是一致的，即企業(yè)價值最大化，其具體目標是為價值鏈管理者提供對價值鏈管理決策有用的價值信息，借以制定優(yōu)化價值鏈的決策，增加價值鏈管理的有效性。
價值鏈管理，實質上是圍繞價值増值，不斷優(yōu)化和協(xié)調價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要內容。從價值鏈管理的重要工具來看，它必須向其所服務的對象———企業(yè)管理當局提供優(yōu)化業(yè)務流程，實現(xiàn)價值増值決策所需要的價值信息。從價值鏈會計作為價值鏈管理的重要組成部分，主要是指價值鏈會計通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈活動的控制。
二、價值鏈會計的假設
會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，所作出的一些合乎推論，它是收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎觀念，對會計核算內容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計假設描述了會計運行必須所處的經(jīng)濟、政治社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。正如任何科學體系都必須依靠一些假設才能構建其知識體系一樣，價值鏈會計也需要一系列的假設才能夠建立。
1經(jīng)濟聯(lián)合體假設
世界互聯(lián)網(wǎng)絡的發(fā)展，擴展了會計主體假設的領域，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，即“虛”的空間實體“網(wǎng)絡公司”，以及“實”的企業(yè)或企業(yè)間兼并、破產(chǎn)及母子集團公司。所以價值鏈會計的主體應當是以企業(yè)主體為基礎，同時包括整個行業(yè)價值鏈（從供應商到最終用戶）中相關信息的新的經(jīng)濟聯(lián)合體，也就是說，是以顧客需求為導向，圍繞核心企業(yè)，借助信息技術無縫對接作業(yè)鏈而建立的動態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟?？梢?，經(jīng)濟聯(lián)合體的主體假設兼顧了經(jīng)濟環(huán)境“實”的物理空間和“虛”的媒體空間，又由于這種聯(lián)合體借助于信息技術具有的動態(tài)性，決定了價值鏈會計主體的開放性和相對性。
2持續(xù)經(jīng)營下的彈性會計分期假設
持續(xù)經(jīng)營假設是指企業(yè)在可預見的將來，繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停止，它依然是會計系統(tǒng)運行的重要前提之一。相對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設，價值鏈會計的持續(xù)經(jīng)營假設不能僅僅針對單一組織，而應該針對經(jīng)濟聯(lián)合體，由于核心企業(yè)的重要性，還應兼顧核心企業(yè)的情況。當經(jīng)濟聯(lián)合體中的一部分（除開決定核心企業(yè)存亡的部分）出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設依然成立。由于會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的延伸，所以價值鏈會計將會計分期假設納入持續(xù)經(jīng)營假設。由于現(xiàn)代信息技術能隨時從相關的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關的數(shù)據(jù)，生成與決策相關的報表和財務報告。每一時點的資產(chǎn)負債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“現(xiàn)時信息”。只要企業(yè)進行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，可以獲得每一時點或時段的財務報告，這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性。
3貨幣計量與非貨幣計量并重假設
貨幣計量假設是指會計核算應以貨幣計量為計量單位，價值鏈會計同樣需借助貨幣進行資產(chǎn)管理、運用、處置的核算，并為價值鏈會計提供的信息相互可比。同時基于價值鏈管理的需要，價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息，因此，價值鏈會計必須建立在貨幣計量與非貨幣計量并重假設，即以貨幣度量為主，同時貨幣計量屬性也應實現(xiàn)多樣化。
4價值流轉假設
價值流轉假設是假設隨著經(jīng)濟活動的循序進行，資產(chǎn)價值隨之轉移。由此假設，一方面才可能計算成本、費用，進行價值補償?shù)葧嫵绦?；另一方面，才能促成了價值在各利益主體之間的分配。價值鏈會計較現(xiàn)代會計在空間維度上有很大的擴展，涉及整條價值鏈上的各相關利益方（如供應商、銷售商、顧客），因而只有在價值可以流動的情況下，才能權衡各方的利益，進行價值的分配。此外，承認價值流轉假設，也擴大了會計要素的計量范圍，比如，人力資產(chǎn)可以流轉至可予計量的資產(chǎn)中再進行價值的確認。可見，價值流轉假設構成了價值鏈會計的一個重要前提。
三、價值鏈會計的實質
長期以來，我國會計理論界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。會計管理活動論認為會計本質是一種經(jīng)濟管理活動。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。價值鏈會計所強調的企業(yè)價值概念是以利益相關者為本，以利益相關者的價值為出發(fā)點的價值觀念；價值鏈會計以企業(yè)經(jīng)營活動中的價值活動為研究對象，以戰(zhàn)略聯(lián)盟的價值鏈整體價值為目的，通過運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，為對以戰(zhàn)略聯(lián)盟為表現(xiàn)形式的價值鏈加以追蹤、核算、預測、控制、評價的一種會計管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。
價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新發(fā)展，它的實質還是一種經(jīng)濟管理活動。在價值鏈會計管理模式下，會計主體是整個價值鏈，它超越了單個企業(yè)的局限。價值鏈會計管理的會計主體實質上是一個虛擬的聯(lián)盟。所以，價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值。在價值鏈上，傳遞的最根本的其實是價值流，這是由于價值鏈的組成部分都是增值活動。在價值鏈的每一環(huán)節(jié)都做到價值增值，這也是價值鏈會計管理的最終目標。要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，需要價值鏈上的各個環(huán)節(jié)上的企業(yè)能夠消除企業(yè)界限，協(xié)同工作。從而使價值鏈上的核心企業(yè)與其他各方的關系真正從交易型轉變?yōu)榛锇樾?，使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏乃至多贏?，F(xiàn)代社會中的信息技術、網(wǎng)絡技術是價值鏈存在和發(fā)展的基礎。現(xiàn)代社會經(jīng)濟競爭已經(jīng)從單個企業(yè)間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈傳遞的不僅是物流、資金流其中還有信息流。價值鏈上的各方要想在經(jīng)濟競爭中取得成功，關鍵的一點就是要充分掌握信息，并實現(xiàn)信息共享。只有做到這點，才能確保價值鏈整體在日益激烈的經(jīng)濟社會中保持更強的競爭力。
四、價值鏈會計的原則
會計原則是建立在會計假設和會計目標基礎之上的，據(jù)以在會計工作中確定會計標準、技術、程序和方法的一般準則，是會計工作共同遵循的規(guī)范。價值鏈會計除了承繼傳統(tǒng)的會計原則外，如客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性和謹慎性等原則外，為適應價值鏈會計基礎理論和會計假設理論的發(fā)展，還需要修訂、增加以下新的會計原則。
1歷史成本與公允價值并重原則
價值鏈會計擴大了會計要素的內涵，其構成的成分中尤其以知識、技術為基礎的無形資產(chǎn)變化更加突出，并且這部分資產(chǎn)所占的比重將不斷得到提升。如果采用歷史成本會計計量原則對這類會計事項進行計量，將嚴重扭曲它們的價值。所以采用以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，也即公允價值作為這類會計事項的計量模式。公允價值能夠真實反映企業(yè)擁有的知識、技術等無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，具有動態(tài)性、反饋性、自我調整性等特征。所以，結合實踐，歷史成本原則將被歷史成本原則與公允價值并重原則所代替。
2會計事項原則
價值鏈會計的一個重要特征是提供價值信息的多元化和全面化，所以目前的重要性原則將不適應其要求。從而應采用會計事項原則，即會計信息提供者不作任何價值判斷的提供所有有關價值信息的會計事項，由信息使用者根據(jù)自己的需要和重要性原則，自行加工或委托加工財務會計信息，以滿足不同信息使用者不同的要求。
3集成原則
價值鏈會計的實施要依賴于價值鏈條上所有組成成員和部門的合作，需要將會計信息系統(tǒng)和各業(yè)務職能部門信息系統(tǒng)進行集成，將企業(yè)內部價值鏈與上游供應商、下游銷售商和顧客的信息進行集成，這樣才能實現(xiàn)價值鏈管理的目標，優(yōu)化流程以使企業(yè)價值最大化的同時，經(jīng)濟聯(lián)合體的價值也達到最大化。
五、價值鏈會計的核算程序
價值鏈會計的核算程序借鑒作業(yè)成本法的核算程序，并在此基礎上進一步擴展。它的核算程序可以表述為：（1）在作業(yè)成本法的基礎上同時計量作業(yè)的投入成本和產(chǎn)出價值，進而核算出作業(yè)增值；（2）再將作業(yè)增值匯總為流程增值，流程增值匯總為總體價值增值。
1確認流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值和投入成本
作業(yè)的投入成本，由企業(yè)的資源投入（如購買的原材料、直接人工）和其他作業(yè)對其的作業(yè)投入（表現(xiàn)為其他作業(yè)的產(chǎn)出）兩部分構成；同樣流程的投入成本，由企業(yè)的資源投入和其他流程對其的作業(yè)投入兩部分構成。流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值的確認是一項復雜的工作，它會隨相關理論、方法和技術的不斷發(fā)展而得到改進。而流程與作業(yè)的產(chǎn)出價值確認是企業(yè)一種常規(guī)性工作，它把市場經(jīng)濟中的利益調節(jié)機制引入企業(yè)內部，把企業(yè)內部的上下流程、上下作業(yè)和崗位之間的業(yè)務關系由原來的單純行政機制變成平等的買賣的關系、服務關系和契約關系。此外，企業(yè)還要考慮各個作業(yè)、流程對外部市場的聯(lián)系程度，從而決定企業(yè)參照市場價格的比重大小。
2賬戶設置
由于價值鏈會計研究內涵包括企業(yè)人、財、物、信息流管理，所以從其核算賬戶的設置上，理應在原財務會計資產(chǎn)、負債、所有者權益、費用、收入賬戶體系的基礎上，增設“人力資產(chǎn)”、“人力資本”、“人力資產(chǎn)費用”科目，在“未分配利潤”科目下設置兩個兩個分級明細，即“未分配利潤———未分配員工利潤”和“未分配利潤———未分配投資者利潤”，以便提供人力資產(chǎn)及其變動信息，為信息使用者提供決策支持?！叭肆Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)所擁有或控制的可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源的價值，科目借方表示增加人力資產(chǎn)，比如錄用員工、人力資產(chǎn)重估等；科目貸方表示減少人力資產(chǎn)，比如職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等?！叭肆Y產(chǎn)費用”科目核算企業(yè)為取得、開發(fā)、替代以及管理人力資產(chǎn)所發(fā)生的支出及其攤銷情況，科目借方表示為人力資產(chǎn)費用增加；科目貸方表示人力資產(chǎn)費用的結轉，此科目期末無余額?！叭肆Y本”科目核算人力資產(chǎn)投入企業(yè)后所形成的凝結在員工身上的潛在的價值總量，科目借方表示人力資本的減少情況，科目貸方表示人力資本的增加情況；此外，本科目的余額表示為力資本投資的總價值，在數(shù)額上與“人力資產(chǎn)”科目相等。
此外，增設“作業(yè)成本”、“作業(yè)產(chǎn)出”和“作業(yè)增值”賬戶，并按流程和作業(yè)類別進一步設置二級和三級賬戶。其中，“作業(yè)成本”賬戶是核算各項作業(yè)的投入成本，借方登記作業(yè)耗用的資源投入和作業(yè)投入，期末將該賬戶余額轉入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)產(chǎn)出”賬戶用來核算流程中各項作業(yè)的產(chǎn)出價值，貸方登記該作業(yè)向企業(yè)外和下游企業(yè)提供服務或產(chǎn)品的價值流入，期末將賬戶余額轉入“作業(yè)增值”賬戶?！白鳂I(yè)增值”賬戶用來核算流程、作業(yè)在一定期間內實現(xiàn)的或減值。期末，“作業(yè)成本”賬戶余額轉入該賬戶的借方，“作業(yè)產(chǎn)出”賬戶余額轉入該賬戶的貸方，差額為本期該作業(yè)的或減值?！白鳂I(yè)增值”賬戶按流程類別設置二級賬戶，在流程類別下按作業(yè)項目設置三級賬用戶。通過“作業(yè)增值”賬戶，可以分別了解各作業(yè)項目、各流程的（減值）以及企業(yè)的總體價值（減值）。
3賬戶處理原理
賬戶處理原理類似于現(xiàn)有的財務會計賬戶處理，資產(chǎn)與權益的相關賬戶處理不變，只是將有關費用科目改為作業(yè)成本科目。對于新增加的人力資本和人力資產(chǎn)賬戶，其處理原理是：當錄用員工、人力資產(chǎn)重估等增加人力資產(chǎn)時，借記人力資產(chǎn)，貸記人力資本；當職工離開企業(yè)、人力資產(chǎn)重估減值等減少人力資產(chǎn)時，借記人力資本，貸記人力資產(chǎn)。
4報告設計
價值鏈會計財務報告利用計算機儲存量這一特點，充分擴大的會計主表、附表、附注的信息容量，更加全面地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。在三張主表的內容上，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)部分增加人力資產(chǎn)以及其他無形資產(chǎn)項目；權益部分增加人力資本、未分配利潤下增加未分配員工利潤以及未分配投資者利潤的項目。利潤表中在費用類下增設人力資產(chǎn)費用。在報表的附表和附注方面，擴大披露的范圍，著重增加反映未來財務狀況的前瞻性非財務業(yè)績衡量指標。
此外，價值鏈會計還提供反映信息核算為基礎的報表（包括作業(yè)報表、流程報表、企業(yè)總體報表），從而便于管理者了解企業(yè)的形成過程，分析作業(yè)和流程。作業(yè)報表根據(jù)作業(yè)成本計算表、作業(yè)產(chǎn)出分配計算表編制。流程表是根據(jù)作業(yè)表合并抵消而來。因為是以流程為經(jīng)濟主體編制流程表，從而流程內作業(yè)之間的相互投入與產(chǎn)出必須抵消，所以會計的流程產(chǎn)出價值并不是所有作業(yè)產(chǎn)出價值的匯總，而是各作業(yè)對流程外產(chǎn)出的匯總；合計的流程投入價值并不是所有作業(yè)投入價值的匯總，而是各作業(yè)接受的流程外投入的匯總。
參考文獻
1邁克爾。波特競爭優(yōu)勢[M]北京：華夏出版社，1997
然而，20世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟、知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境和管理模式發(fā)生了翻天覆地的變化。差異化競爭已經(jīng)成為企業(yè)最基本的競爭戰(zhàn)略，由此產(chǎn)生了新的競爭模式。首先，企業(yè)的競爭核心從提供價低質優(yōu)的產(chǎn)品競爭轉變?yōu)闋幦】蛻糇畲鬂M意度的服務競爭，先進的服務手段已成為企業(yè)制勝的關鍵。其次，企業(yè)的競爭范圍從單一企業(yè)擴大到價值鏈，現(xiàn)代網(wǎng)絡技術的發(fā)展使得企業(yè)管理的范圍超越了自身的資源，延伸到了供應商、分銷商和客戶。再次，企業(yè)競爭的也從價格競爭轉變?yōu)閮r值競爭。在經(jīng)濟，企業(yè)的任務就是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品，而產(chǎn)品的價格直接到產(chǎn)品在市場上的地位和市場占有率。而在新經(jīng)濟時代，企業(yè)的任務是創(chuàng)造和傳遞價值，產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應商、分銷商、服務商及最終用戶之間在價值的生產(chǎn)和實現(xiàn)上相互依存，這與傳統(tǒng)的低成本競爭戰(zhàn)略具有較強的理論差異。傳統(tǒng)的低成本競爭戰(zhàn)略由于強調企業(yè)通過降低產(chǎn)品成本（包括購入成本）來盡可能增加自身的盈利，因此較易引起產(chǎn)品生產(chǎn)者與供應商、分銷商之間在利益分配上的矛盾，導致他們之間激烈的價格競爭。價值鏈上的各方都想以最低價格買人、最高價格賣出產(chǎn)品，結果使成本簡單地在上、下游企業(yè)之間進行轉移，并增加了最終消費者的商品購買價格，從而削弱了整個價值鏈的競爭力。因此，只有使整個價值鏈都產(chǎn)生增值，才能保證價值鏈的競爭力。
差異化競爭戰(zhàn)略最先在營銷領域產(chǎn)生了作用，使得企業(yè)營銷觀念發(fā)生了較大的變化。營銷理論中開始強調產(chǎn)品和服務的個性化，注重顧客的滿意度，并進行渠道協(xié)同。人們越來越認識到盡管核心企業(yè)和伙伴（供應商、各級分銷商等）之間不可避免地存在爭奪利益的矛盾，但必須兼顧雙方的要求和利益，合作才能長久，利益一邊倒是短視的表現(xiàn)。
企業(yè)競爭戰(zhàn)略和營銷觀念的變化必將引起企業(yè)管理理論的變化，會計管理是企業(yè)管理的一個核心內容，因此有必要基于價值鏈上的會計，這就是價值鏈會計。
二、價值鏈會計的實質
截止，學術界對會計的認識可概括為兩種基本觀點：一種認為會計是一個信息系統(tǒng)；一種認為會計是一種管理活動。本文認為會計是一種管理活動，“會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分；它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊、比較得失、講求效益的一種管理活動”（閻達五、于玉林主編，《會計學》，人民大學出版社2000年版）。價值運動是會計管理的對象，價值增值是會計管理的目標。因此，會計也可以稱為會計管理，相應地，價值鏈會計就是價值鏈會計管理，或稱基于價值鏈的會計管理。
價值鏈會計并非會計學的分支學科，它是傳統(tǒng)會計管理在價值鏈理論下的延伸。價值鏈會計與傳統(tǒng)會計管理的區(qū)別在于，傳統(tǒng)會計管理的對象是單個企業(yè)的價值運動，而價值鏈會計管理的對象是價值鏈的價值運動。價值鏈的概念是由波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出的。波特將企業(yè)的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，五種基本活動分別是內部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售以及服務；四種輔助活動分別為采購、技術開發(fā)、人力資源管理以及企業(yè)基礎設施?；谶@些價值活動，波特建立了企業(yè)內部價值鏈。事實上，波特的企業(yè)內部價值鏈理論在會計中已有，例如作業(yè)管理。但企業(yè)內部價值鏈并非本文所指的價值鏈，本文所講的價值鏈超越了單個企業(yè)的范疇，它是一個價值鏈聯(lián)盟，在這個價值鏈聯(lián)盟中，除了有核心企業(yè)外，還有供應商、分銷商、服務商和客戶等。
美國作業(yè)成本公司及美國供應鏈局曾聯(lián)合對何謂價值鏈進行了界定：價值鏈是一種高層次的物流模式，由原材料作為投入資產(chǎn)開始，直至原料通過不同過程售予顧客為止，當中作出的所有增值活動都可作為價值鏈的組成部分。這個定義就將價值鏈的范疇從核心企業(yè)內部向前延伸到了供應商，向后延伸到了分銷商、服務商和客戶，這一點與本文所講的價值鏈是一致的。所不同的是，本文認為，價值鏈不僅是一種物流模式，它同時還應重視信息流和資金流在物流運作上的流轉過程。
那么，到底什么是價值鏈會計呢？筆者認為，所謂價值鏈會計，又可稱為價值鏈會計管理，它是以市場和客戶需求為導向，以核心企業(yè)為龍頭，以價值鏈的整體價值增值為根本目標，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和獲取最大利潤為具體目標，以協(xié)同商務、協(xié)同競爭和多贏原則為運作模式，通過運用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，從而實現(xiàn)對價值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動。價值鏈會計管理的目的就是要將核心企業(yè)與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網(wǎng)鏈結構，形成一個極具競爭力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，通過價值鏈的創(chuàng)建，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢，真正實現(xiàn)“多贏”。
三、價值鏈會計的特征
價值鏈會計是以價值鏈整體增值為目標的管理活動，在某些方面與傳統(tǒng)會計管理有所不同。價值鏈會計的主要特征有：
1、價值鏈會計管理實施的范圍是價值鏈，而不是單個企業(yè)。如前所述，在何謂價值鏈這一問題上，具有不同的看法。波特并沒有直接給出價值鏈的定義，但是他通過將企業(yè)的價值活動分為五種基本活動和四種輔助活動，闡述了企業(yè)價值鏈的構成，因此波特的價值鏈是狹義的，其目的是研究核心企業(yè)的價值增值問題，但本文的價值鏈并不局限于此。美國作業(yè)成本科技公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義將價值鏈的范圍向前、后進行了延伸，使其涵蓋了核心企業(yè)、供應商、分銷商、服務商和客戶，從而形成了價值鏈聯(lián)盟，相對于波特的價值鏈其內容更加廣泛，這也是現(xiàn)代意義上的價值鏈。本文所講的價值鏈會計管理的范圍正是這樣的價值鏈，它超越了單個企業(yè)的界限。
需要注意的是，價值鏈實質上是一個虛擬的聯(lián)盟。價值鏈是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)之間建立起的一個業(yè)務相關的動態(tài)企業(yè)聯(lián)盟，這一動態(tài)聯(lián)盟的目的就是實現(xiàn)聯(lián)盟中各企業(yè)的資源共享，實現(xiàn)產(chǎn)品的及時生產(chǎn)、及時配送和及時交付，最快地完成資本循環(huán)，并獲得最多的價值鏈增值。
2、價值鏈管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的價值增值。在價值鏈上傳遞的除物流、信息流和資金流之外，更根本的是增值流。美國作業(yè)成本公司和美國供應鏈局對價值鏈的定義也指出，價值鏈的組成部分必須是增值活動。從根本上講，客戶購買的是商品或服務所帶來的價值。各種物料從采購到制造到分銷，也是一個不斷增加其市場價值或附加價值的過程。價值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值多少都會成為價值鏈競爭力的關鍵。所以要增加價值鏈的競爭力，就要求消除一切無效勞動，在價值鏈上每一環(huán)節(jié)作到價值增值，這也是價值鏈會計管理的根本目標。波特的價值鏈在于如何實現(xiàn)核心的價值增值，而本文中的價值鏈將上、下游企業(yè)與核心企業(yè)整合成一個企業(yè)聯(lián)盟，組成了一個動態(tài)的、虛擬的，真正能做到降低企業(yè)的采購成本、物流成本和信息取得成本，提高客戶滿意度和市場占有率，在整個價值鏈的每一環(huán)節(jié)實現(xiàn)最合理的增值。
3、價值鏈會計管理的有效實施有賴于價值鏈各方的同力協(xié)作。價值鏈是由多個企業(yè)所組成的企業(yè)聯(lián)盟，因此鏈上的任何一個企業(yè)的決策都會影響其他企業(yè)的決策，一個企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃和庫存優(yōu)化控制等不但要考慮本身的業(yè)務流程和所擁有的資源，更要從價值鏈整體出發(fā)，進行全面的優(yōu)化和控制。因此，要實現(xiàn)價值鏈整體的增值，就需要價值鏈上的各方能夠消除企業(yè)界限，實現(xiàn)協(xié)同工作。在著眼于單個企業(yè)利益的舊的管理模式下，在核心企業(yè)與供應商、分銷商之間起作用的是贏——輸觀念，雙方都想從對方索取更多的利益。而價值鏈會計管理的任務之一就是使核心企業(yè)與其他各方的關系真正從交易型轉向伙伴型，使企業(yè)的經(jīng)營目標從單贏走向雙贏，并最終實現(xiàn)多贏。
4、價值鏈會計管理具有信息化、化的特點。信息技術和網(wǎng)絡技術是價值鏈賴以存在的技術基礎。價值鏈不僅要傳遞物流、資金流，同時也要傳遞信息流。現(xiàn)代中的競爭，已經(jīng)從單個企業(yè)與單個企業(yè)之間的競爭轉化為價值鏈與價值鏈之間的競爭。價值鏈上的各方要想在競爭中取得成功，關鍵的一點就是要實現(xiàn)信息的共享與集成，分銷商、服務商與核心企業(yè)要充分了解用戶的需求，并及時與供應商在經(jīng)營上進行協(xié)調，真正做到價值鏈上的各環(huán)節(jié)都以顧客的需求作為組織生產(chǎn)和安排庫存的基礎。只有這樣才能確保價值鏈的整體增值并使其具有更強的競爭力。為使價值鏈上的各方能及時根據(jù)最終客戶的需求合理安排物流，必須依賴于電子信息技術。此外，實時的信息交換還可以節(jié)約大量的信息儲存和傳遞成本。因此，電子信息技術不僅僅是價值鏈會計管理的工具，更是價值鏈會計管理的重要組成部分。
四、價值鏈會計對原有會計理論的突破
如前所述，價值鏈會計是會計管理在價值鏈理論下的新，其實質仍然是一種管理活動。從上看，價值鏈會計管理和原有會計管理并沒有太大的區(qū)別，仍可依據(jù)會計年度劃分為事前、事中和事后會計管理，其中事前管理包括預測、決策、預算和預報四個環(huán)節(jié)，事中管理包括核算和控制兩個環(huán)節(jié)，事后管理包括與考評兩個環(huán)節(jié)。但是由于價值鏈會計管理與原有會計管理的范圍不同，因此在每一環(huán)節(jié)上的具體管理將會有所不同。筆者認為，關于價值鏈會計管理的內容和方法，只有結合具體的價值鏈實例才能講清楚，對此本文將不作詳細討論。但相對于原有的會計理論，價值鏈會計在某些方面實現(xiàn)了一定的突破。
1.中國管理會計研究述評與展望
2.內嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來
3.基于環(huán)境不確定性的管理會計對策研究
4.企業(yè)財務會計與管理會計的結合優(yōu)勢探究
5.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索
6.清單管理嵌入管理會計體系探索
7.管理會計邊界與管理會計報告的理論定位
8.論管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題及對策
9.呈報格式、個人能力與管理會計信息決策價值:一項定價決策的實驗研究
10.戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的理論研究
11.環(huán)境管理會計的PDCA循環(huán)研究
12.企業(yè)引進管理會計方法的排斥效應、后續(xù)變革與影響因素——基于國有企業(yè)情景的案例調查
13.國有商業(yè)銀行在管理會計變革中的“西學東漸”與外資的知識傳授
14.管理會計:基本理論、內容與方法
15.基于“元素流-價值流”分析的環(huán)境管理會計研究
16.基于EVA的價值管理會計整合框架——一種系統(tǒng)性與針對性視角的探索
17.管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究
18.淺析管理會計在我國企業(yè)中的應用
19.中國企業(yè)管理會計研究框架
20.論行政事業(yè)單位管理會計體系構建
21.行政事業(yè)單位管理會計體系應用研究
22.管理會計現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討
23.淺析管理會計與財務會計的融合
24.中國管理會計研究述評
25.行為動機、環(huán)境不確定性與管理會計控制系統(tǒng)
26.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務焦點對比分析的研究
27.我國管理會計理論發(fā)展中存在的問題和對策
28.管理會計為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造價值的問題及對策
29.管理會計研究方法體系框架的構建與應用——基于國內外現(xiàn)有研究成果的初步分析
30.中國管理會計的理論與實踐:過去、現(xiàn)在與未來
31.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調查
32.會計-稅收差異、盈余管理與證券市場估值
33.管理會計與財務會計的融合——基于會計價值評價的視角
34.基于高校管理會計的研究
35.我國管理會計信息化發(fā)展存在的問題與對策
36.理論、經(jīng)理層行為與管理會計研究——基于理論的管理會計研究綜述
37.基于企業(yè)社會責任的管理會計框架重構
38.論管理會計在高校財務管理中的應用
39.大數(shù)據(jù)時代管理會計的機遇、挑戰(zhàn)與應對
40.財務共享服務下管理會計信息化有效實施策略
41.經(jīng)濟新常態(tài)下的管理會計發(fā)展思路
42.試論企事業(yè)單位管理會計信息化發(fā)展路徑
43.供給側改革與管理會計創(chuàng)新
44.我國管理會計人才體系建設存在問題和對策
45.政府干預下的會計權力配置與管理會計信息決策有用性
46.基于價值鏈的管理會計決策方法研究
47.中國管理會計理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個問題
48.以人為本、行為價值與人本管理會計機制研究
49.管理會計理論研究的現(xiàn)狀與前瞻
50.大數(shù)據(jù)時代管理會計的變革
51.加快發(fā)展中國特色管理會計 促進我國經(jīng)濟轉型升級
52.當代管理會計在企業(yè)中的應用
53.管理會計的理論基礎與研究范式
54.新形勢下財務會計與管理會計的融合
55.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究
56.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析
57.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展
58.喪失相關性的會計與會計的持續(xù)性變革
59.在公立醫(yī)院精細化管理中實施管理會計
60.管理會計在商業(yè)銀行的應用研究
61.中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年
62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會計信息認知
63.管理會計人才培養(yǎng)困境與對策
64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時代管理會計信息化研究——基于財務共享服務視角
65.管理會計信息化的應用現(xiàn)狀和成功實踐
66.提高會計信息可比性能抑制盈余管理嗎?
67.基于仿生學原理的人本管理會計工藝的構建——一個三維立體結構分析范式
68.管理會計在我國實際應用中存在的問題
69.非經(jīng)常性損益、會計準則變更與ST公司盈余管理
70.論高水平管理會計的本土研究
71.實證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向——基于價值管理視角
72.論管理會計的“中國特色”
73.管理會計在現(xiàn)實應用中的問題及對策
74.管理會計在企業(yè)應用中存在的問題及對策
75.依托內部控制建設 提升企業(yè)管理會計水平
76.中國管理會計理論研究和實務應用的發(fā)展
77.管理會計應用中的問題及對策
78.管理會計在財政治理中的應用現(xiàn)狀與思路
79.我國大學管理會計課程教了什么?——基于國內主流管理會計教材的內容分析
80.論推進高校管理會計教學轉型
81.論管理會計工具整合系統(tǒng)
82.中國管理會計的歷史演進、現(xiàn)狀與未來
83.改善和提高公共部門績效的會計使命——關于建立公共部門管理會計的基本思考
84.戰(zhàn)略管理會計方法體系研究
85.加大管理會計在企業(yè)中應用的思考
86.加強管理會計體系建設的研究
87.我國管理會計應用中的問題及對策
88.完善公司治理與管理會計創(chuàng)新
89.管理會計發(fā)展的歷史演進
90.論管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用
91.管理會計信息化國內研究綜述
92.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述
93.管理會計之演進:基于價值鏈視角的研究
94.管理會計在企業(yè)管理中的應用探討
95.會計理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應用——澳大利亞水會計準則研究及其對我國的啟示
96.財務會計與管理會計的融合研究
97.管理會計的時間評價與應用
一是事業(yè)單位管理部門會計核算事項的運作，應給予工作人員多一些討論與自主學習空間。二是事業(yè)單位管理部門授權與干部領導學習很重要，這可以分擔事業(yè)單位財務部門會計核算的具體督導工作。三是借助個人工作日志，進行自我工作省思，工作人員應在每周或每月進行自我統(tǒng)整與省思。另外，組織愿景與會計核算工作應有效融合。事業(yè)單位財務部門遠景發(fā)展及本位目標發(fā)展應用于該部門會計核算模式的推行中，并將其落實于部門每位員工身上。二是事業(yè)單位財務部門除了現(xiàn)行戰(zhàn)略規(guī)劃外，會計核算工作也應規(guī)劃自身的目標管理計劃表，并以其作為該工作經(jīng)營大致方針。
（二）內部業(yè)務方面
一是完善的會計核算規(guī)劃設計：計劃目標與執(zhí)行措施的有效配合，計劃內容的完整、具體與可行，另外，規(guī)劃修訂次數(shù)與幅度情形，均是事業(yè)單位會計核算計劃成功的重要因素。二是進度控制：為及時提供高質量的事業(yè)單位的會計核算工作，相關部門對計劃進度的管理是一重要策略目標，因而對會計核算計劃作業(yè)與關鍵項目的進度控制，實際進度與預定進度的差異分析均是達到有效評估的指標。三是作業(yè)控制：為了達成會計核算策略目標，應作完整、具體的內部作業(yè)控制，使計劃的執(zhí)行能夠順利完成。一個完整的作業(yè)計劃管理應包括會計核算作業(yè)計劃進度、計劃擬定與控制，因而會計核算作業(yè)流程標準化、成本審查、作業(yè)計劃應根據(jù)格式并于限期內進行填報，核算工作估驗與查驗記錄及成本記錄的內容應詳實合理與符合時效等。四是協(xié)調與迅速響應：為達到事業(yè)單位會計論文核算工作的目標，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，以及遭遇困難或緊急事故應變措施的制定，均是會計核算工作順利開展的戰(zhàn)略性保證。
二、事業(yè)單位會計核算工作的技術層面改進
（一）有效利用會計處理技術
從會計處理技術層面來看，事業(yè)單位財務部門應引進先進會計報表編制模式，推進會計事業(yè)發(fā)展。盡管在會計核算工作方面，其并不存在最優(yōu)的操作模式，但對于最為先進與流行的會計模式進行學習仍然能夠有助于提升會計核算工作。與此同時，通過學習，也可以實現(xiàn)對事業(yè)單位的內在會計系統(tǒng)的科學化完善，確保事業(yè)單位能夠擁有詳盡的會計工作準則，并根據(jù)這一準則進行項目的設計與調整，最終帶來更為科學化的財務報表，進而提升會計核算工作水平。
（二）對會計核算模式進行改善
事業(yè)單位會計核算的作業(yè)流程是確保核算工作品質非常重要的要素，同時會計核算品質也是事業(yè)單位總體管理當中重要的部分，也可展現(xiàn)整體工作流程的品質高低。會計核算品質的提升或是模式創(chuàng)新都牽涉到作業(yè)程序的改變。作業(yè)流程的改善最重要是經(jīng)濟層面的節(jié)約，這是最常被忽視的因素，也造成員工對會計核算工作的科學價值的不完全認同。應當以價值鏈分析為基礎，將會計核算工作與其他管理工作進行融合，更以事業(yè)單位管理總體的角度來看待事業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟價值的流程。標準化的管理程序應確保事業(yè)單位管理品質不因人為因素有所差異，避免造成時間浪費、資源浪費。事業(yè)單位應加強會計核算工作科學水平的彈性化，主要原則是：給予第一線會計核算員工足夠的權限與培訓，當問題發(fā)生而情況超出標準規(guī)范時，這些員工能即時反應、靈活變化，在關鍵時刻以彈性的作法解決事業(yè)單位管理方面的問題、滿足事業(yè)單位養(yǎng)護需求。
（三）預案編制的合理性
針對預算編列，應采取如下方式進行改善。包括：針對工作計劃分段編擬預算執(zhí)行，掌握事業(yè)單位各階段的作業(yè)變化及時程，以提升預算執(zhí)行績效;擬定規(guī)劃設計規(guī)范及經(jīng)費估算手冊，而非以單一訂價進行設施預算的編擬;設置事業(yè)單位預算咨議小組，并將審計稽查的工程預算執(zhí)行績效及問題，反饋給議會預算審查小組;對于經(jīng)費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加預算規(guī)劃的靈活性;放寬預算提審時間，增加預算編制工作的有效性。
三、事業(yè)單位會計核算工作的人員層面改進
（一）強化人員培訓工作
針對會計核算人員專業(yè)技能不足的狀況，應采取如下方式進行改善。包括：不定期舉辦會計專業(yè)及法規(guī)講習訓練;提升會計核算人員任用資格標準;聘任專業(yè)會計核算顧問;過去類似會計核算經(jīng)驗及案例的傳承與建檔;建立專職機構統(tǒng)籌辦理事業(yè)單位的會計核算工作。
（二）構建科學的人力資源培訓體系
從員工的業(yè)務能力來看，由于目前經(jīng)濟社會的不斷快速發(fā)展，會計核算人員的工作理念應當與技術管理觀念相匹配，不斷提升自身的業(yè)務能力與職業(yè)素養(yǎng)，而這也是事業(yè)單位會計核算工作水平提升的基礎。因此，事業(yè)單位應不斷的增加員工教育培訓機會，夯實員工的專業(yè)化知識基礎，并通過工作環(huán)境的優(yōu)化來進一步激發(fā)員工的工作熱情，這也均會帶來高質量的會計核算工作。從信息技術應用方面來看，通過信息技術的應用，以及信息系統(tǒng)的構建，能夠在最短的時間內將專業(yè)化的會計核算信息與知識傳遞給相關工作人員。因此，員工也應當不斷提升自身的信息技術應用能力。
（三）會計核算人才與其他部門人才合作培養(yǎng)
會計核算領域以人為本，主要的流程幾乎都需要由人來執(zhí)行，所以事業(yè)單位應針對這些人才與領導力方面進行有針對性的開發(fā)，像是人員招聘、教育培訓、才能評鑒、績效評估、職業(yè)生涯發(fā)展及企業(yè)文化塑造等，以達成會計核算人才及領導力發(fā)展的目標;其他部門人才則是會計核算工作的延伸，直接影響會計核算的品質，推動節(jié)約管理的事業(yè)單位管理部門要將其節(jié)約理念與作法延伸至所有部門，以確保整個價值鏈的連貫性。
（四）強化解決根本問題的能力
推動會計核算水平的事業(yè)單位應強化所有員工均具備財務素養(yǎng)與能力，并不斷嘗試創(chuàng)新以解決根本問題的能力，使其事業(yè)單位成為能持續(xù)改善不斷成長的學習型組織?？茖W管理的架構可全面提升對會計核算領域的品質且具備完整的特性，事業(yè)單位在發(fā)展及推動科學管理時可以先從改善會計核算流程著手，配合科學理念與改善模式的培訓，可以在短時間之內即看到提升會計核算效益的作用。
參考文獻：
當前醫(yī)院之間的競爭日益激烈，醫(yī)院管理環(huán)境的不確定性程度逐漸加深。醫(yī)院為減輕競爭壓力，爭取可持續(xù)發(fā)展的后備資源必須提升醫(yī)院各個方面的品質。其中，一個重要的方面就是由傳統(tǒng)成本核算轉變?yōu)槿娉杀竟芾?。目前，全面成本管理中的成本目標管理、價值過程和質量成本管理開始運用于各種所有制企業(yè)［1］。由于不同經(jīng)濟機構的成本管理各有其特點?；卺t(yī)院成本管理特點，分析高效全面成本管理過程對會計人員素養(yǎng)的要求具有重要的理論價值。
1.醫(yī)院成本管理的特點。
1.1對科技領域滲透性強。
在醫(yī)院管理過程中，某些情況下的控制成本可能會導致醫(yī)療質量和服務水平的下降，因此成本降低是有條件和限度的。醫(yī)院通過不能將成本管理簡單地等同于降低成本，需要通過提高醫(yī)療服務的科技水平，加強對技術領域的滲透來提高競爭力。這要求在新醫(yī)療服務項目設計中，醫(yī)療專家、技術人員不僅要不斷提高醫(yī)療技術，而且要把技術經(jīng)濟指標與成本計算結合起來，才能提高醫(yī)院競爭力。
1.2患者參與成本管理。
在醫(yī)院實施全面成本管理，除了依靠醫(yī)院成本核算人員本身外，患者也是醫(yī)院運營過程的參與者，提高患者的成本意識對實施醫(yī)院全面成本管理具有重要作用。因為有些患者在就醫(yī)過程中不從自己的實際病情出發(fā)，一味追求好藥新藥，或者要求進行不必要的檢查，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現(xiàn)全面成本管理的目標。
1.3重視發(fā)展的可持續(xù)性。
醫(yī)院發(fā)展的可持續(xù)性在很大程度上取決于在醫(yī)療質量、醫(yī)院環(huán)境設施以及成本控制等管理環(huán)節(jié)上處于最佳狀態(tài)。這使得醫(yī)院成本管理不再由利潤最大化這一短期的直接動因決定，而是定位更具廣度和深度的戰(zhàn)略層面上。一方面實施全面的價值鏈成本管理和精益成本管理，另一方面以社會需求為導向，以競爭對象目前實力以及醫(yī)院自身的技術、經(jīng)濟力量為基礎來決策開發(fā)新醫(yī)療服務項目。
2.成本會計素養(yǎng)。
2.1良好的會計理論知識技能。
成本管理是通過對成本運行環(huán)節(jié)的協(xié)調活動以實現(xiàn)成本的有效配置，這是一個不斷發(fā)展和完善的過程。只有會計人員具有良好的會計理論知識技能，才能認識成本管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)問題，創(chuàng)意設計，實現(xiàn)更有效的成本管理。
2.2適應知識經(jīng)濟的要求。
知識經(jīng)濟是指建立在知識信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，其最主要特征在于知識和經(jīng)濟的一體化［3］，強調科學技術是推動經(jīng)濟技術發(fā)展的重要動力。知識經(jīng)濟的特點要求成本會計越來越多地處理與非物質資源有關的業(yè)務，例如以服務為主導的第三產(chǎn)業(yè)和以信息為主導的第四產(chǎn)業(yè)的成本會計問題。此外，知識經(jīng)濟具有網(wǎng)絡化、無形化和虛擬化特征。與醫(yī)院業(yè)務有關的網(wǎng)絡金融和虛擬經(jīng)濟機構不斷涌現(xiàn)。這要求成本會計人員熟悉醫(yī)院計算機網(wǎng)絡化管理，通過各個科室積極配合，實現(xiàn)財務各項基礎數(shù)據(jù)在科室錄入，從而減低醫(yī)院成本。同時，了解知識經(jīng)濟的網(wǎng)絡化改變著經(jīng)濟的運行結構，例如軟件、光盤等盡管需要物質作為依存材料，但其主要價值的體現(xiàn)是脫離物質材料的人類智力成果。這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象對成本核算和成本管理到來新的挑戰(zhàn)。[]
2.3適應國際成本管理的變化趨勢。
計算機網(wǎng)絡的發(fā)展和國際金融市場的快速發(fā)展，使資本可以迅速、靈活地在世界范圍內流動，不僅使貿(mào)易方式發(fā)生了變化，而且對企業(yè)組織方式也將產(chǎn)生童大影響，大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。在醫(yī)院成本管理過程中，國際化的會計技術將不斷得到應用，資本市場國際化程度的迅速提升對會計準則和實務的要求也日益提高［4］。成本會計也面臨許多急待解決的問題，并不斷催生出新的學科。例如，質量成本作為一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質量的管理新學科，其發(fā)展的重點就在于質量成本的確認、計量和報告。一般來講，質量成本由5大類構成：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本、外部質量保證成本。還有全球化和國際資本市場的持續(xù)發(fā)展，迫切需要會計信息可比性的提高，會計全球趨同化和差異性問題也日益引起關注，例如會計實務的一致性和會計信息的可比性程度涉及某些會計準則能否有效實行的問題［4］。因此，持續(xù)、高效的醫(yī)院全面成本會計人員應逐漸發(fā)展起應對新的會計成本目標以及應對會計全球化的素養(yǎng)。
2.4重視提升會計人本素養(yǎng)。
醫(yī)院普遍重視人才的培養(yǎng)，重視人力資本的投資，沒有足夠的科學儲備，也就沒有持久的創(chuàng)新能力。這使得傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟下的成本會計理念與技能已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟下以“人”為本的成本管理需要。以人為本的成本管理適應人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，通過充分調動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性，充分開發(fā)與利用人力資源，從而有效地實施成本管理。首先，通過員工參與成本計劃的制定，廣泛形成成本計劃的認識，并深刻理解相關的成本計劃，增強實施成本管理的責任感和自豪感。例如，讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業(yè)績評價等整個成本管理過程，有利于提高成本計劃指標的可靠性，防止高層管理者為主體制定的成本計劃指標主觀性太強，脫離實際的弊端。其次，讓患者參與醫(yī)院運營過程，提高患者的成本意識，防止過度醫(yī)療帶來的浪費。
2.5完善會計心理素養(yǎng)。
