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時(shí)間：2023-03-25 11:26:44
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我國(guó)古人認(rèn)為，風(fēng)水理論就是自然之道，自然之道也就是自然環(huán)境的運(yùn)動(dòng)和變化規(guī)律，采取順應(yīng)自然、符合自然之道的居住與生活方式，就會(huì)獲得人生的和諧美滿與平安快樂。中國(guó)是禮儀之邦，一向講究“和”，凡事追求吉利，生活期盼持久祥和，所以，無(wú)論是人與人之間的關(guān)系還是人與自然之間的關(guān)系，都是以“和”為貴，追求和諧美滿。而風(fēng)水理論就是通過對(duì)自然環(huán)境的認(rèn)識(shí)理解并人為地加以控制、迎合、引導(dǎo)、利用，從而有助于改善人居環(huán)境質(zhì)量，保證居住者的身心健康及后世的昌盛。這是人類世代不懈追求的生存目的，也是人類生存文化的根基。因此可以說，風(fēng)水景觀實(shí)際上不僅具有樸素的生態(tài)思想，也是一種附帶了人類環(huán)境意識(shí)和活動(dòng)形態(tài)的文化景觀。文化背景是景觀環(huán)境形成與變化的重要因素，尤其表現(xiàn)在人文景觀環(huán)境上。景觀環(huán)境的形成與其所處文化背景是相互影響、相輔相成的，文化塑造景觀，景觀又反映著文化。中國(guó)的景觀文化，尤其是中國(guó)傳統(tǒng)的風(fēng)水景觀文化，積淀著深厚的文化底蘊(yùn)，形成了獨(dú)特的人文景觀特色。風(fēng)水理論既是中國(guó)傳統(tǒng)景觀文化的表達(dá)，也是中國(guó)特色景觀的最基本的要素及文化淵源，具有著中國(guó)傳統(tǒng)文化的深層意蘊(yùn)。
2．中國(guó)傳統(tǒng)建筑與景觀環(huán)境中風(fēng)水布局的生態(tài)思想
在我國(guó)諸多傳統(tǒng)建筑與景觀環(huán)境的設(shè)計(jì)中，人與環(huán)境常被看作一個(gè)有機(jī)的整體，人、建筑和環(huán)境是和諧共生、榮辱與共的，個(gè)人的興盛與衰亡與其所處環(huán)境的風(fēng)水布局密切相關(guān)，這實(shí)際上體現(xiàn)了一種樸素的生態(tài)思想。安徽歙縣宏村的景觀規(guī)劃和人工水系，是建筑史上一大奇觀。宏村水系由兩處水源形成，即地表水與地下水。不僅在理論上遵循了中國(guó)古代的風(fēng)水法則，在實(shí)際的運(yùn)用中也顯現(xiàn)了非?？茖W(xué)的一面。村內(nèi)的月沼和村外南湖形成了“陰陽(yáng)”二水，這兩個(gè)水系互為補(bǔ)充，相互調(diào)節(jié)，使宏村的供水系統(tǒng)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，既可以有效地控制洪澇災(zāi)害，又可以保證水質(zhì)潔凈。這種別出心裁的科學(xué)的村落水系設(shè)計(jì)，不僅為村民解決了生活用水和消防用水，而且調(diào)節(jié)了氣溫，為居民生產(chǎn)、生活提供了方便，創(chuàng)造了一種“浣汲未防溪路遠(yuǎn)，家家門前有清泉”的良好環(huán)境。而世代居住宏村的汪氏家族，歷代人丁興旺，才人輩出，與這良好人居環(huán)境的影響是密不可分的。
二、風(fēng)水思想具有現(xiàn)代景觀生態(tài)學(xué)的內(nèi)涵
中國(guó)傳統(tǒng)的園林景觀設(shè)計(jì)講究“天人合一”的思想，而這一思想恰恰包含了現(xiàn)代景觀生態(tài)學(xué)的內(nèi)涵和設(shè)計(jì)原理。現(xiàn)代景觀生態(tài)學(xué)思想強(qiáng)調(diào)要以自然為本，與自然和諧共生，以有利于人類自身的生存和發(fā)展。而風(fēng)水景觀格局，講究選擇合適的自然環(huán)境，與自然環(huán)境融為一體，共生共榮，實(shí)際上是對(duì)景觀生態(tài)學(xué)理論的具體體現(xiàn)。風(fēng)水理論的理想景觀是“藏風(fēng)納氣”，意即尋找生命之氣，存續(xù)生存能量。這種有生氣的居住環(huán)境應(yīng)該是:避風(fēng)向陽(yáng)，山清水秀，流水潺潺，草木欣欣，鶯歌燕舞，鳥語(yǔ)花香，生機(jī)盎然之地。這種風(fēng)水景觀也可以通過利用人工造景，規(guī)劃設(shè)計(jì)出水景方位、水勢(shì)大小、水流方向，同時(shí)有機(jī)規(guī)劃和利用居住區(qū)道路分布和走向，以達(dá)到風(fēng)水學(xué)中的理想山水區(qū)位環(huán)境，使人在其中可以產(chǎn)生各種有益的物理、生理、心理效應(yīng)，思維清晰敏捷，身心愉悅健康，創(chuàng)造力也格外活躍。風(fēng)水理論認(rèn)為，住宅室外環(huán)境的規(guī)劃與設(shè)計(jì)是以自然生態(tài)系統(tǒng)為摹本來構(gòu)建的、人為形成的生態(tài)環(huán)境與生態(tài)系統(tǒng)。將自然因子運(yùn)用到人為環(huán)境之中，適應(yīng)自然環(huán)境，改造自然環(huán)境，達(dá)到“天人合一”的目的。居住區(qū)景觀是一個(gè)整體概念，包括住宅建筑、環(huán)境、道路、交通、給排水系統(tǒng)，是一整套的環(huán)境與場(chǎng)地的設(shè)計(jì)，和建筑的概念不同，和園林的概念也不能混淆。因此，運(yùn)用傳統(tǒng)的風(fēng)水理論進(jìn)行居住區(qū)景觀設(shè)計(jì)，將傳統(tǒng)景觀文化與現(xiàn)代景觀設(shè)計(jì)有機(jī)結(jié)合，就可以營(yíng)造出自然、宜人、生態(tài)的居住區(qū)景觀環(huán)境，以期達(dá)到人與自然的和諧共生。
三、風(fēng)水理論所蘊(yùn)含的生態(tài)設(shè)計(jì)思維
風(fēng)水理論的本質(zhì)是協(xié)調(diào)人與所處環(huán)境的關(guān)系，即人與自然關(guān)系的學(xué)說。對(duì)于人居環(huán)境的建設(shè)，風(fēng)水理論認(rèn)為，最根本的原則就是要順應(yīng)天道，以自然系統(tǒng)為本，構(gòu)建人工與自然和諧共生的生態(tài)系統(tǒng)。隨著工業(yè)文明的到來與發(fā)展，人們對(duì)全新的技術(shù)手段目不暇接的同時(shí)，困擾人們的環(huán)境污染問題也接踵而至。近百年來，科技的進(jìn)步似乎讓人類上天入地?zé)o所不能，但人類的生存環(huán)境卻日益惡化，工業(yè)與技術(shù)革命的惡果觸目驚心，這一切使西方思想文化的基本觀念被深刻反思，西方原有的機(jī)械自然觀正逐漸向有機(jī)自然觀過渡。而東方的文化理念，尤其是中國(guó)的文化世界觀中的自然生態(tài)思想和景觀文化理念，被重新認(rèn)識(shí)和詮釋，明確了人與自然不是對(duì)立的，而是和諧相處、協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系。從歐美的“都市美化運(yùn)動(dòng)”到奧斯曼的“巴黎改建”，再到霍華德在《明日的城市》中所提出的“田園城市”，都表達(dá)了人類與自然一起和諧發(fā)展的渴望。人們將目光轉(zhuǎn)向秉承“有機(jī)自然觀”的東方，探索中國(guó)風(fēng)水文化的潛在價(jià)值。中西方設(shè)計(jì)者將風(fēng)水文化及其核心思想融入自己的創(chuàng)作之中，試驗(yàn)性的嘗試取得了極大的成功。在美國(guó)的景觀建筑師中，賴特是最早提出“有機(jī)建筑”這一思想的，他設(shè)計(jì)的“流水別墅”是表達(dá)“有機(jī)建筑”思想的重要代表作。“有機(jī)建筑”源于老子的道家哲學(xué)。“道法自然”是這一思想的核心內(nèi)容。賴特的“有機(jī)建筑”思想最主要的特點(diǎn)就是內(nèi)外結(jié)合，內(nèi)部與外部為一個(gè)統(tǒng)一的整體，內(nèi)部即是外部，外部即是內(nèi)部。簡(jiǎn)單來說，就是有機(jī)建筑本身自然地存在于環(huán)境之中。流水別墅如同從地底自然生長(zhǎng)出來，渾然天成。建筑、空間和環(huán)境相輔相成，依照自然的啟示行事即是“道”，注重各要素的聯(lián)系，并不是一味地模仿自然，萬(wàn)物皆有本源。在材料的選擇上，因地制宜，選用當(dāng)?shù)氐牟牧希宜x材料的使用忠于其原本屬性。這也體現(xiàn)了設(shè)計(jì)師對(duì)自然和生命的理解與尊重。賴特認(rèn)為:“建筑和其他自然要素一樣是平等而有生命的，建筑是不能與一定的生存環(huán)境割裂而單獨(dú)存在的。”這也表現(xiàn)出賴特對(duì)于道家“有機(jī)”與“和諧”思想的認(rèn)知與追隨。風(fēng)水理論是人類與自然和諧相處的學(xué)問。若能從科學(xué)的角度去評(píng)析，以現(xiàn)代科學(xué)的方法提取其合理成分，摒棄其糟粕，這一古老的文化理論將會(huì)重新煥發(fā)青春，對(duì)當(dāng)代景觀規(guī)劃設(shè)計(jì)學(xué)科的發(fā)展也將助力非凡。
四、風(fēng)水設(shè)計(jì)符合我國(guó)城市居民的文化心理特點(diǎn)
近年來隨著大量的城市改造的進(jìn)行，設(shè)計(jì)師們對(duì)風(fēng)水理論也進(jìn)行了一些拓展性的研究，將風(fēng)水理論運(yùn)用到居住區(qū)的選址及布局中。雖然現(xiàn)代建筑以高樓大廈居多，少有山谷圍繞、河流穿越，但也可以不失章法，將傳統(tǒng)的風(fēng)水理論運(yùn)用其中，達(dá)到景觀宜人、居住舒適的目的。在現(xiàn)代的居住區(qū)景觀環(huán)境規(guī)劃與設(shè)計(jì)中，具有風(fēng)水格局特點(diǎn)的景觀環(huán)境越來越受到人們的喜愛。這是因?yàn)?，風(fēng)水景觀既體現(xiàn)了中國(guó)傳統(tǒng)的人居景觀哲學(xué)，又符合人對(duì)景觀環(huán)境的審美要求，符合中國(guó)人的文化心理行為特點(diǎn)?，F(xiàn)代居住區(qū)景觀規(guī)劃設(shè)計(jì)中，常引入風(fēng)水理論以實(shí)現(xiàn)“依山傍水”的格局。例如，可將高大的建筑安置在小區(qū)的北部，以阻擋強(qiáng)勁的寒風(fēng);水景可人工引入，形成明堂;居住建筑常以綠地所環(huán)繞，以阻擋來自于街道及以外地區(qū)的煙塵與喧囂。通風(fēng)和采光是人們對(duì)居住建筑最基本的需求，亦是風(fēng)水理論中極其重要的部分。居住區(qū)內(nèi)的建筑可以平行布局或自然錯(cuò)落來實(shí)現(xiàn)通風(fēng)和采光的需求。小區(qū)內(nèi)道路的設(shè)計(jì)應(yīng)曲徑通幽、彎曲有情，以達(dá)到藏風(fēng)納氣的效果。植物的配置方面多選擇鄉(xiāng)土樹種并與外來植物相結(jié)合，可使之生長(zhǎng)繁茂景色宜人。傳承“風(fēng)水”文化，繼續(xù)發(fā)掘、研究風(fēng)水理論，為其注入新的活力，會(huì)創(chuàng)造出更加舒適、健康的人居環(huán)境。風(fēng)水理論中所說的風(fēng)水景觀格局和形態(tài)，從本質(zhì)上講是人們追求安全需要的心理反應(yīng)。隨著社會(huì)的發(fā)展，設(shè)計(jì)的人性化以及對(duì)人們心理需求的滿足等觀念，越來越受到景觀設(shè)計(jì)者的重視，他們開始研究人們的居住喜好、行為心理以及環(huán)境的影響，并盡量通過設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)人與景觀環(huán)境的和諧互動(dòng)。由此可見，認(rèn)真發(fā)掘中國(guó)的風(fēng)水文化景觀內(nèi)涵，深入理解其景觀文化思想，會(huì)為現(xiàn)代景觀設(shè)計(jì)注入新的生氣。
中圖分類號(hào)：J525 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-5312（2011）32-0063-01
“風(fēng)水”在我國(guó)建筑選址、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、營(yíng)造中幾乎無(wú)所不在。這種古老的學(xué)說，雖然充滿迷信色彩，但它具有哲理、美學(xué)、地質(zhì)、地理、生態(tài)、景觀諸方面豐富的內(nèi)涵。如果我們以科學(xué)態(tài)度去探索它，對(duì)指導(dǎo)人類居住空間的設(shè)計(jì)是具有非常重要的意義。
一、關(guān)于“風(fēng)水”的闡釋
風(fēng)水一詞最早出于伏羲時(shí)代，太昊伏羲根據(jù)自己研創(chuàng)的簡(jiǎn)易風(fēng)水圖?！逗?jiǎn)易經(jīng)》記載：“一霧水，二風(fēng)水，三山水，四丘水，五澤水，六地水，七少水，八缺水，九無(wú)水。”風(fēng)水是古代的一門有關(guān)生氣的術(shù)數(shù)，認(rèn)為只有在避風(fēng)聚水的情況下，才能得到生氣。生氣就是指萬(wàn)物生長(zhǎng)發(fā)育之氣，是能夠煥發(fā)生命力的元素?！秴问洗呵?季春》云：“生氣方盛，陽(yáng)氣發(fā)泄?！?/p>
風(fēng)水是一門學(xué)問，稱為風(fēng)水學(xué)。風(fēng)水學(xué)既是一種民俗，又是一種擇擇吉避兇的術(shù)數(shù)，是長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積淀。從現(xiàn)代科學(xué)理論來看，風(fēng)水學(xué)是集地球物理學(xué)、水文地質(zhì)學(xué)、環(huán)境景觀學(xué)、生態(tài)建筑學(xué)、宇宙星體學(xué)，地球磁場(chǎng)方位學(xué)、氣象學(xué)和信息學(xué)合一的綜合性科學(xué)。
二、“風(fēng)水”與居住環(huán)境
風(fēng)水，本為相地之術(shù)，即臨場(chǎng)校察地理的方法，也叫地相、古稱堪輿術(shù)。風(fēng)水的核心思想是人與大自然的和諧，早期的風(fēng)水主要關(guān)乎宮殿、住宅、村落、墓地的選址、座向、建設(shè)等方法及原則，原意是選擇合適的地方的一門學(xué)問。潘谷西教授指出：“風(fēng)水的核心內(nèi)容是人們對(duì)居住環(huán)境進(jìn)行選擇和處理的一種學(xué)問，范圍包含住宅、宮室、寺觀、陵墓、村落、城市諸方面，其中涉及陵墓的稱陰宅，涉及住宅方面的稱為陽(yáng)宅?！盵4]
在家居設(shè)計(jì)中融入風(fēng)水，可以讓空間設(shè)計(jì)更合理，裝修更科學(xué)，顏色運(yùn)用更到位，飾物點(diǎn)綴更鮮活，能全面提升居住者居住環(huán)境的質(zhì)量和品味。
三、室內(nèi)設(shè)計(jì)中的“風(fēng)水”考量
“陽(yáng)宅三要”指出門廳，主人房以及廚房的方位吉兇，對(duì)一間房屋的風(fēng)水具有決定性的影響力。本文主要討論現(xiàn)代家居設(shè)計(jì)中的門廳，主人房及廚房的有關(guān)風(fēng)水處理問題。
（一）門廳風(fēng)水
門廳事實(shí)是指兩個(gè)地方，這里的門是指大門，廳是客廳。由于現(xiàn)代城市居室中大門的概念已經(jīng)淡化，而對(duì)大門的設(shè)計(jì)更多地是關(guān)注玄關(guān)設(shè)計(jì)。根據(jù)風(fēng)水要求，玄關(guān)要具有化泄煞氣的作用。如大門前有刀煞，天斬煞之類都應(yīng)用玄關(guān)使兇氣轉(zhuǎn)向，吉?dú)膺M(jìn)入，并防止室內(nèi)生氣旺氣外泄。如果玄關(guān)設(shè)計(jì)不當(dāng)，將室內(nèi)的財(cái)位造成直出的瀉水之象，會(huì)使家中錢財(cái)難聚。
客廳不僅是待客的地方，也是家人聚會(huì)、聊天的場(chǎng)所，應(yīng)是熱鬧、和氣的地方。客廳在傳統(tǒng)“風(fēng)水”中被稱為“財(cái)位”，關(guān)系全家的財(cái)運(yùn)、事業(yè)、名望等興衰，所以客廳的方位、布局及擺設(shè)是不容忽視的。從風(fēng)水的角度，財(cái)位的最佳位置是進(jìn)門的對(duì)角線方位。
（二）臥室風(fēng)水
幾乎每個(gè)人三分之一的時(shí)間都是在臥室度過,臥室的“風(fēng)水”好壞對(duì)居住者來說非常重要。對(duì)臥室風(fēng)水，主要應(yīng)注意以下方面的問題：
1、電器不宜過多。臥室內(nèi)電器過多在風(fēng)水上被稱為“火宅”，影響健康，電器輻射容易影響雙腳的經(jīng)絡(luò)運(yùn)行及血液循環(huán)。
2、避免洗手間的門正對(duì)床。風(fēng)水理論認(rèn)為洗手間五行屬水，陰氣較重，容易引起腰腎不適，會(huì)增加腎臟的排毒負(fù)擔(dān)。
3、臥室面積不能過大。古代風(fēng)水理論指出“屋大人少，是兇屋”，認(rèn)為“大房子會(huì)吸人氣”，“人氣”就是人體能量場(chǎng)。
4、避免過于開放。風(fēng)水師指出睡在窗口大、朝東或朝西的房間中容易因“光煞”導(dǎo)致“血光之災(zāi)”。
（三）廚房風(fēng)水
“陽(yáng)宅三要”認(rèn)為“廚房灶位，乃養(yǎng)命之源，萬(wàn)物皆由飲食而得”，故此很重視廚灶。廚房的風(fēng)水主要的是處理風(fēng)與火、水、火的關(guān)系。傳統(tǒng)的風(fēng)水應(yīng)講求“藏風(fēng)聚氣”，對(duì)于廚房的爐灶則尤其忌風(fēng)。風(fēng)水學(xué)認(rèn)為爐灶正對(duì)門口，以及灶后有窗皆不吉，主要是因?yàn)閾?dān)心爐灶被門外的風(fēng)吹擾。撇開風(fēng)水不談，單從家居安全來說，爐灶是不宜正對(duì)門口或靠近窗口的，因?yàn)槊簹鉅t和石油氣爐給吹熄，便會(huì)泄漏石油液化氣，是很危險(xiǎn)的。
四、結(jié)語(yǔ)
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的發(fā)展,企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn),因此從企業(yè)的前期注冊(cè),到基本建設(shè)、至正常的生產(chǎn)周期,人們針對(duì)各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置了內(nèi)控制度來防范,使我們的企業(yè)得到有序良性發(fā)展,其中涉稅風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要控制風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)系統(tǒng)工程,不是單獨(dú)的個(gè)體,他與企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)密不可分,這就需要我們應(yīng)該重視與企業(yè)發(fā)展緊密相連的涉稅工作崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師,下面我就對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)和他在企業(yè)所起的作用談一下粗淺的認(rèn)識(shí)。
1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不等同于稅務(wù)會(huì)計(jì)
大家都認(rèn)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的作用,感覺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含或等同于稅務(wù)會(huì)計(jì),其實(shí)不然。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩,在國(guó)家現(xiàn)行稅法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、計(jì)稅范圍發(fā)生矛盾時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn),進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)帶有稅務(wù)籌劃性,企業(yè)通過稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù),從“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶上它反映了企業(yè)上繳和未繳稅金的數(shù)額,未交數(shù)額它是體現(xiàn)企業(yè)對(duì)國(guó)家的一筆負(fù)債,其金額的大小、滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短,可以反映企業(yè)“無(wú)償使用”該資金的能力。因此通過稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃,正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)還具有協(xié)調(diào)性和廣泛性,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的事項(xiàng)及結(jié)果,只要與稅法規(guī)定不悖,是與稅務(wù)會(huì)計(jì)相同的,只有對(duì)不符合稅法規(guī)定的,才進(jìn)行納稅調(diào)整,即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。在日常工作中每年的所得稅匯算就是一個(gè)典型的事項(xiàng),當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)束了一個(gè)會(huì)計(jì)年度的工作后,就要依照企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅調(diào)整,從會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入、成本、投資收益、營(yíng)業(yè)外支出等都要符合稅法確認(rèn)的條件,調(diào)增或者調(diào)減納稅所得額的多少,最后方能確定應(yīng)納稅所得額,與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得出的利潤(rùn)總額是不一致的,這就是體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。廣泛性主要表現(xiàn)在小型企業(yè),他們?yōu)榱撕?jiǎn)化財(cái)務(wù)核算,在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度時(shí),與稅法不同之處直接按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,其會(huì)計(jì)可以稱為稅務(wù)會(huì)計(jì),而不宜稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
2 稅務(wù)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì)
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師是在企業(yè)從事與稅務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作,以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位的會(huì)計(jì)人員。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局,這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益,合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)不分的企業(yè)會(huì)計(jì)已不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的需要,企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯的尤為重要。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的接軌,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法兩者之間的差距呈擴(kuò)大趨勢(shì),一些大型企業(yè)或集團(tuán),總部都設(shè)專業(yè)的涉稅職能部門。因此,企業(yè)對(duì)具有涉稅資質(zhì)的會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。
3 稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益
納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),運(yùn)用國(guó)家的稅收政策和有關(guān)法律規(guī)定,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行安排,使企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的一種理財(cái)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師將其所掌握的稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、法學(xué)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等綜合知識(shí)運(yùn)用到日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,在不違反現(xiàn)行的國(guó)家稅收法律、法規(guī),前提下進(jìn)行納稅籌劃,對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮,從客觀上為企業(yè)提供了納稅義務(wù)發(fā)生前做出事先安排的可能性,合理合法的減少稅收成本,降低了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn),達(dá)到企業(yè)總體利益最大化得目的。在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中已經(jīng)逐步認(rèn)識(shí)到他的重要性,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,我們要提前考慮到他所涉及到的各項(xiàng)稅費(fèi),是否可以采取其他稅負(fù)偏低的稅種(必須是在稅法許可范圍內(nèi)),在業(yè)務(wù)辦理中要考慮保存與稅法要求相關(guān)的資料和文件,以便到時(shí)享有稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策或稅收抵免項(xiàng)目提供依據(jù),業(yè)務(wù)完成后要考慮什么時(shí)間繳納稅款,盡量滯后支付稅款,以延長(zhǎng)稅款在企業(yè)停留的時(shí)間,但不能逾期繳納。
例如:企業(yè)需要購(gòu)置一套需要安裝的設(shè)備,設(shè)備購(gòu)置費(fèi)為75萬(wàn)元,安裝調(diào)試費(fèi)15萬(wàn)元,設(shè)備總支出為90萬(wàn)元。
方案一:依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置費(fèi)75萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣10.90萬(wàn)元稅款,安裝調(diào)試費(fèi)開勞務(wù)發(fā)票15萬(wàn)元,設(shè)備入賬價(jià)值為80.10萬(wàn)元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.90萬(wàn)元。
方案二:我們?cè)谠O(shè)備進(jìn)行招標(biāo)前就進(jìn)行納稅籌劃,招標(biāo)價(jià)格含安裝調(diào)試費(fèi)用,并且是增值稅發(fā)票一票結(jié)算,合同簽訂注明設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)后交付。依據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例設(shè)備購(gòu)置總費(fèi)用90萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣13.08萬(wàn)元稅款,設(shè)備入賬價(jià)值為76.92萬(wàn)元,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.08萬(wàn)元。
上案例方案二,因事前進(jìn)行了納稅籌劃,比第一方案多抵扣稅款2.18萬(wàn)元,減少了企業(yè)資金流出,降低了產(chǎn)品成本,提高了競(jìng)爭(zhēng)力。
4 提高稅務(wù)管理,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)亟待解決的問題
當(dāng)前對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí),大致有幾種代表性的觀點(diǎn):首先是“無(wú)關(guān)論”這樣的觀點(diǎn)導(dǎo)致了人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理問題熟視無(wú)睹,從而影響了企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力。其次是“關(guān)系論”這種觀點(diǎn)直接導(dǎo)致“人情稅”“關(guān)系稅”的屢禁不止,腐敗滋生。再一種是“技巧稅”認(rèn)為熟練掌握某些偷逃稅或避稅的技巧,只要能達(dá)到少繳稅的目的,什么技巧都敢用,不顧法律后果。雖然僥幸過關(guān)占了一時(shí)的便宜,到后來也有“賠了夫人又折兵”影響企業(yè)發(fā)展,甚至受到牢獄懲罰。全球跨國(guó)知名企業(yè)百事可樂(中國(guó))公司被控走私普通貨物罪,其原因就是:明知進(jìn)口報(bào)稅的商品編碼有誤,卻因?yàn)橄肜^續(xù)享受意外得來的低稅率“將錯(cuò)就錯(cuò)”,當(dāng)高管接到法院的傳票追悔莫及。現(xiàn)代稅收“無(wú)限期追蹤制度”及“法人問責(zé)制度”使企業(yè)高管們?cè)絹碓秸J(rèn)識(shí)到稅收管理的重要性。
企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法,不損害國(guó)家利益的前提下,充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款,從而降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)服從于企業(yè)管理的整體發(fā)展目標(biāo),服從企業(yè)管理不同時(shí)期的發(fā)展需要。廣義上講,企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)資金使用效益,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。狹義上講企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括準(zhǔn)確納稅、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)籌劃三方面內(nèi)容。
企業(yè)稅務(wù)管理的具體活動(dòng)是由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師具體運(yùn)作的,他在遵循國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)前提下,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃,全過程管理,把納稅意識(shí)宣傳到每一個(gè)員工心里,而實(shí)施全員參與,并且注重成本效益,樹立全局意識(shí)和整體觀念。
5 稅務(wù)會(huì)計(jì)師在應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查所起的作用
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)
1引言
根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)
如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽(yáng)對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無(wú)法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題
為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽(yáng)（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無(wú)的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來?yè)?dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。
3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無(wú)法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)
Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。
4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。
5結(jié)語(yǔ)
風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。
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前言
房地產(chǎn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而逐步在迅速壯大，逐漸成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要組成部分。房地產(chǎn)的稅收在整個(gè)稅收中也占有及其重要地位，房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，如在購(gòu)買土地的環(huán)節(jié)要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花費(fèi)等；在土地使用環(huán)節(jié)要繳納土地使用稅等；在房屋銷售環(huán)節(jié)要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花費(fèi)、契稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；在發(fā)放職工工資環(huán)節(jié)要代扣代繳個(gè)人所得稅。因此，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收管理工作內(nèi)容豐富，稅率變化大，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅收管理工作，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。我公司從2005年至2010年底所涉及的稅種就達(dá)11種之多，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年對(duì)稅收稽查，也遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通過稅務(wù)稽查，我們認(rèn)識(shí)到企業(yè)的稅務(wù)管理應(yīng)該從項(xiàng)目部到公司都應(yīng)該設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師專職崗位，來專門管理項(xiàng)目及企業(yè)的稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)證明管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預(yù)繳及匯算管理等稅收管理體系，全面地避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
近幾年來，由于國(guó)家實(shí)行積極的財(cái)政政策，拉動(dòng)投資需求，啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅猛。但透視房地產(chǎn)業(yè)稅收本質(zhì)，繁榮背后仍有隱憂，其存在的偷稅、漏稅、逃稅行為，擾亂了稅收秩序，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。重點(diǎn)對(duì)房地產(chǎn)稅收面臨的問題作一點(diǎn)有益的探討。
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管面臨的問題
（一）倒掛往來不入“收入帳”，隨意調(diào)劑收入
這是房地產(chǎn)企業(yè)最常用的偷逃稅手法。主要表現(xiàn)為：一是將預(yù)收購(gòu)房款或當(dāng)期售房款長(zhǎng)期掛在往來賬上，作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)多少的工具，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不及時(shí)申報(bào)納稅；二是客戶產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓變更收取客戶的手續(xù)費(fèi)用，不確認(rèn)銷售收入，直接沖減銷售費(fèi)用或者間接費(fèi)用，逃繳企業(yè)所得稅；三是對(duì)外投資分回的收益，賬務(wù)處理上掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業(yè)所得稅；四是以租待售的商業(yè)營(yíng)業(yè)房的租賃費(fèi)用不確認(rèn)收入，直接沖減銷售費(fèi)用，偷逃流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。五是收到銀行按揭款時(shí)，長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入”賬，推遲納稅；六是將應(yīng)該作為銷售的綜合辦公樓轉(zhuǎn)為自用，不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，逃繳房產(chǎn)使用稅等等。
（二）以房抵債、抵費(fèi)用或弄虛作假不計(jì)銷售收入，偷逃相關(guān)稅收
主要表現(xiàn)為：一是以商品房抵項(xiàng)銀行借款本息；抵項(xiàng)應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)；抵項(xiàng)應(yīng)支付的建筑安裝工程款；抵項(xiàng)獲取土地使用權(quán)的價(jià)款等相關(guān)債務(wù)，直接計(jì)入往來科目。二是以商品房抵項(xiàng)應(yīng)支付的廣告費(fèi)用、電力費(fèi)用等支出，不計(jì)銷售收入。三是不按規(guī)定開具發(fā)票或開具假發(fā)票，少計(jì)收入或減少應(yīng)稅所得稅額。
（三）稅前扣除項(xiàng)目不真實(shí)，虛列或高估成本
主要表現(xiàn)為：一是利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞，抬高建筑成本，減少應(yīng)稅所得；二是不按項(xiàng)目設(shè)立成本明細(xì)賬，將完工和未完工的項(xiàng)目成本混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增，導(dǎo)致企業(yè)賬面虧損或隱瞞巨額利潤(rùn)；三是在進(jìn)行道路減少、小區(qū)綠化等配套設(shè)施建設(shè)時(shí)，設(shè)法高估配套工程成本及其相關(guān)費(fèi)用；四是人為地將開發(fā)項(xiàng)目中的自用部分成本縮水，擴(kuò)大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，逃避相關(guān)稅收；五是多列利息支出和預(yù)提費(fèi)用，隱瞞實(shí)際利潤(rùn)額。
（四）以代收賬款或其他名義為由不按規(guī)定申報(bào)納稅，偷逃稅款
主要表現(xiàn)為：一是代政府有關(guān)部門及其他企業(yè)收取的費(fèi)用，如煤氣管網(wǎng)費(fèi)、市政建設(shè)費(fèi)、郵電通訊配套費(fèi)、房屋交易費(fèi)、水電增容費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、電話電纜安裝費(fèi)、綠化費(fèi)等。企業(yè)往往以代收款項(xiàng)全部付給了委托單位為由，在財(cái)務(wù)處理上不計(jì)收入或直接沖喊開發(fā)成本，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額減少，偷逃相關(guān)稅收；二是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，非法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入帳；四是以工程尚未決算，收入、成本無(wú)法準(zhǔn)確反映為由，不申報(bào)納稅；五是偽造審批手續(xù)，假借“委托開發(fā)”、“合作建房”和“外商投資企業(yè)”等名義，騙取稅收優(yōu)惠等，也都是房地產(chǎn)業(yè)偷稅逃稅常用的主要手段。
二、我公司設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師后的納稅情況及其意義
房地產(chǎn)行業(yè)所涉及的稅種很多，通過下述表一可以知道，本人所在企業(yè)六年的稅種共計(jì)十一種，實(shí)際繳納各種稅收近一個(gè)億。其中企業(yè)所得稅繳納2516.95萬(wàn)元。
通過表一的稅收繳納情況，可以看出：為了更好地管理企業(yè)稅收工作，我公司從成立開始就設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位，對(duì)企業(yè)的稅收工作進(jìn)行全面的管理。公司依法進(jìn)行稅務(wù)登記管理、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)證明管理、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅票管理、稅務(wù)檔案管理、所得稅預(yù)繳及匯算管理等建立稅收管理體系，其作用非常重大。
1.有利于全面、系統(tǒng)地考察整個(gè)稅收管理活動(dòng)內(nèi)在的必然的聯(lián)系和活動(dòng)規(guī)律，加強(qiáng)企業(yè)稅收內(nèi)部控制制度，合法、合理、及時(shí)申報(bào)繳納各項(xiàng)稅收。
2.有利于正確制定和貫徹、實(shí)施、執(zhí)行實(shí)施政策法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅收管理要素的優(yōu)化組合，提高稅收管理水平和規(guī)模效率，合理規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.有利于充分發(fā)揮稅收管理職能，進(jìn)行稅收管理的整體改革，有利于納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)稅收征管的良性循環(huán)。
4.有利于促進(jìn)實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收新秩序，減少征稅及納稅成本，實(shí)現(xiàn)稅企和諧統(tǒng)一。
三、關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)師
稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人。
可以說由于稅務(wù)會(huì)計(jì)師這個(gè)管理崗位的產(chǎn)生，就使得企業(yè)原本的一些具有涉稅經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道會(huì)計(jì)人員，通過必要的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在掌握了稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和納稅常識(shí)、稅收籌劃技能等一系列相關(guān)專業(yè)知識(shí)后，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位中分離出來，以相對(duì)獨(dú)立的身份，參與企業(yè)核算反映、監(jiān)督管理、預(yù)測(cè)和決策的職能管理中，從而達(dá)到節(jié)約納稅成本、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效益、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、以推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
四、稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用及意義
（一）在稅務(wù)會(huì)計(jì)師這個(gè)定義沒有立法前，作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一名與稅務(wù)打交道的會(huì)計(jì)，他的職能只是在每月的15號(hào)之前完成報(bào)稅，繳稅業(yè)務(wù)，填寫一些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填寫的稅務(wù)報(bào)表，在特殊情況下處理一些簡(jiǎn)單的稅務(wù)糾紛?，F(xiàn)階段由于我國(guó)稅法越來越健全，稅收管理程序化、現(xiàn)代化的越來越嚴(yán)格、計(jì)算方式的越來越復(fù)雜，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，現(xiàn)有企業(yè)的一些“稅務(wù)會(huì)計(jì)”無(wú)論從管理上還是對(duì)稅法的理解上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化而必須進(jìn)行的稅收籌劃業(yè)務(wù)。作為一名與稅務(wù)打交道近三十年的會(huì)計(jì)我是感同身受。6月在成都的一次納稅籌劃培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，納稅籌劃作為一個(gè)全新的名詞，還不完全被各公司和企業(yè)所接受。但是，當(dāng)時(shí)老師的一席之言卻讓學(xué)員振動(dòng)。他說，他在給一些企業(yè)、公司作納稅籌劃的時(shí)候發(fā)現(xiàn)，這些公司和企業(yè)可以說都沒有少繳稅，但卻因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對(duì)稅收法規(guī)了解的不及時(shí)、對(duì)稅務(wù)理解的不全面、不到位，而給稅務(wù)機(jī)關(guān)多交了稅款?；毓竞?，筆者對(duì)我公司的繳稅情況進(jìn)行了一次盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)公司從開始就設(shè)立了稅務(wù)會(huì)計(jì)師的崗位，不存在該繳的稅沒有交，不該交的稅卻多交了的現(xiàn)象，充分說明了設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位與不設(shè)立該崗位，對(duì)企業(yè)稅收影響很大。
（二）企業(yè)為了提高稅務(wù)管理的有效性，設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)，一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)繳稅金，編制納稅申報(bào)表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
總結(jié)語(yǔ)
在設(shè)有專職稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位和不設(shè)專職稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位的情況下，所產(chǎn)生的結(jié)果和作用卻是截然的不同。前者產(chǎn)生的結(jié)果是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員因不能全面、及時(shí)的掌握稅收法規(guī)，或?qū)Χ惙ɡ斫獾牟煌笍?，將不該繳的稅多交了，不但沒有起到為企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費(fèi)、利潤(rùn)最大化的作用，反而還為企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。增加了稅收負(fù)擔(dān)；而后者的結(jié)果則是稅務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)稅收法規(guī)、稅收政策和稅收征收程序的某些特殊規(guī)定，在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，堅(jiān)持合法性、事先性、適應(yīng)性、綜合性的原則基礎(chǔ)，進(jìn)行具體的籌劃操作和運(yùn)作，為企業(yè)最大限度地降低或減小稅賦，最大可能地多獲取利潤(rùn)和取得了更大利益做出了貢獻(xiàn)。
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[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國(guó)實(shí)施了與國(guó)際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異，才能更好地做好會(huì)計(jì)工作，提高工作效率。
新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比，更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準(zhǔn)則的差異，系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。
一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性
(一)國(guó)際上的客觀形勢(shì)
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因，就是“環(huán)境使然”，是順應(yīng)國(guó)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)走出國(guó)門參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，境外融資與對(duì)外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資，關(guān)鍵因素是能否提供與國(guó)際市場(chǎng)趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。
2.與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)置種種壁壘阻撓中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。
2004年歐盟在評(píng)估我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位時(shí)，就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款：必須建立一個(gè)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄，該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國(guó)推動(dòng)建設(shè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。
(二)國(guó)內(nèi)的實(shí)際狀況
1.我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)，按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)，并要求建立符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、管理層收購(gòu)、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等，迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化
(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)
1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新
3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化
我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則，是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則
(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法
(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤(rùn)
(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論
(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性
(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)
(8)研究與開發(fā)費(fèi)用分別對(duì)待
(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定
(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合
隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳，不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框，而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通，站在一定的高度，實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃，是指通過對(duì)納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅，也不完全等同于避稅或節(jié)稅，它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，獲取資金時(shí)間價(jià)值，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。
作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢(shì)，也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象：⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅，或者是只要能少交稅款，怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了國(guó)家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫(kù);⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大，不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本，以及對(duì)稅后利潤(rùn)總額的影響是不一樣的。由此，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展趨勢(shì)來看，要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處，盡力爭(zhēng)取稅收政策的傾斜和照顧，利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益，更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。
關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)
1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國(guó)家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促使其健康發(fā)展。
2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析
2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無(wú)歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。
2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國(guó)稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。
2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營(yíng)業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)?！?，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)?！?；而修訂后的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”。由此可見修訂后的規(guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。
3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營(yíng)業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。
中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0015-02
隨著中國(guó)記賬業(yè)的不斷發(fā)展，記賬業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣闊，稅務(wù)逐漸成為代RIP-，賬的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)事業(yè)日漸興旺，在記賬業(yè)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。
稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，通過活動(dòng)，不僅有利于納稅人正確履行納稅義務(wù)，而且對(duì)國(guó)家稅收政策的順利貫徹落實(shí)具有積極作用?，F(xiàn)在中國(guó)稅務(wù)已處在生存與發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)與整合的關(guān)鍵時(shí)期，然而在管理體制上仍存在許多問題，致使執(zhí)業(yè)秩序還比較混亂，嚴(yán)重制約了稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。本人就目前記賬下中國(guó)稅務(wù)存在的問題及對(duì)策淺談了自己的幾點(diǎn)看法，敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。
一、存在問題
1 納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)定位不清。納稅人是稅務(wù)的委托者和需求者，納稅人是否選擇稅務(wù)直接影響到稅務(wù)事業(yè)的發(fā)展。納稅人的稅務(wù)需求，除取決于稅收法制狀況外，還取決于其納稅意識(shí)的強(qiáng)弱和對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)程度。中國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)淡薄，偷、逃、騙、抗稅較多，他們認(rèn)為，稅收籌劃的目的不是為企業(yè)節(jié)約開支，而是幫助納稅人偷、逃稅款。這也嚴(yán)重制約了稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2 稅務(wù)獨(dú)立性較弱，執(zhí)業(yè)不規(guī)范。在中國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)公司等雖已與稅務(wù)機(jī)關(guān)基本脫鉤，但仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，靠關(guān)系、靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力獲得固定的客戶。平時(shí)并不是努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而是想辦法鞏固和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依附關(guān)系，以此來維護(hù)自己在業(yè)務(wù)上的壟斷地位，難于確保其依法和獨(dú)立，獨(dú)立性較弱。納稅人也將稅務(wù)機(jī)構(gòu)視為稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊部門，出現(xiàn)問題時(shí)往往將交費(fèi)作為解決辦法，稅務(wù)人則唯利是圖，容易受納稅人左右，失去其獨(dú)立性。這種現(xiàn)象嚴(yán)重影響到稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開展，加劇了稅務(wù)市場(chǎng)秩序的混亂，不僅沒有降低稅收成本，而且還滋長(zhǎng)了腐敗行為，增加了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，成為中國(guó)稅務(wù)事業(yè)發(fā)展的障礙。
3 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不正當(dāng)，存在違規(guī)違法現(xiàn)象。在中國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)良好的法治大環(huán)境形成之前，稅務(wù)的需求不可能大規(guī)模的釋放出來，對(duì)已有的有限的稅務(wù)業(yè)務(wù)就成了眾多稅務(wù)機(jī)構(gòu)搶奪的羔羊。許多稅務(wù)事務(wù)所不把主要精力放在無(wú)限市場(chǎng)的開發(fā)上，不是“同等價(jià)格比服務(wù)，同等服務(wù)比價(jià)格”，而是熱心于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的手段層出不窮，一些機(jī)構(gòu)采取低價(jià)收費(fèi)、高額回扣、互挖墻腳、互相詆毀等商業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)的慣用伎倆。激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了稅務(wù)的市場(chǎng)秩序，業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范或不夠規(guī)范使得亂象叢生。由于機(jī)構(gòu)與委托人之間存在著密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此工作難免不受其左右，在此前提下所編制和出具的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅資料的真實(shí)性也就難以保證，忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)信譽(yù)，出現(xiàn)了違規(guī)違法，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。
4 執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)在低水平上運(yùn)轉(zhuǎn)。稅務(wù)是一項(xiàng)智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要稅務(wù)員具有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但在現(xiàn)實(shí)的記賬環(huán)境下，從事稅務(wù)的執(zhí)業(yè)人員往往是“半路出家”，他們所能承擔(dān)和勝任的僅僅是日常的出納、會(huì)計(jì)工作，并不是真正具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)能力、通曉國(guó)家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)、具有較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀稅務(wù)人員。所以，他們只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建賬和記賬等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，至于如涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷、稅收籌劃高層次的新型稅務(wù)業(yè)務(wù)開展很少。這使得中國(guó)大部分稅務(wù)業(yè)務(wù)主要是包含附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而包含附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。此外，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員也很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)，也使得稅務(wù)也水平低下。
二、對(duì)策分析
1 提高納稅人稅務(wù)意識(shí)。加大對(duì)企業(yè)尤其是單個(gè)納稅人的稅務(wù)知識(shí)的宣傳，讓他們認(rèn)知到稅務(wù)的實(shí)質(zhì)，認(rèn)知到稅收籌劃的目的是為給企業(yè)節(jié)約開支，而不是偷、逃稅款。要充分運(yùn)用媒體包括電視、雜志、網(wǎng)絡(luò)、巴士傳媒的作用，創(chuàng)造一個(gè)有利于稅務(wù)發(fā)展的輿論環(huán)境，適時(shí)舉行一些稅務(wù)知識(shí)競(jìng)賽、免費(fèi)咨詢活動(dòng)等，改變納稅人對(duì)稅務(wù)的傳統(tǒng)認(rèn)知和狹隘看法。讓納稅人更清楚知道稅務(wù)的實(shí)質(zhì)、過程、業(yè)務(wù)范疇和內(nèi)容、責(zé)任分擔(dān)狀況、人的權(quán)利義務(wù)、收費(fèi)狀況和作用，從而在思想上提高納稅人對(duì)稅務(wù)的認(rèn)知度和接受度，提高納稅人的稅務(wù)意愿。同時(shí)，加大對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定行為的處罰力度，包括物質(zhì)處罰和精神處罰，從而在反面促使納稅人尋求稅務(wù)方式。
2 完善相關(guān)法律確保稅務(wù)的獨(dú)立性。稅務(wù)機(jī)構(gòu)是一種社會(huì)中介服務(wù)組織，既不隸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，也不受控于納稅人，而是獨(dú)立于征納雙方之外的第三者，依據(jù)有關(guān)法規(guī)，堅(jiān)持客觀公正原則，直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為納稅人、扣繳義務(wù)人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的。我們要確保稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位，確保其不受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)及納稅者的左右，我們?cè)诜芍С址矫嫫惹行枰贫ㄟm合中國(guó)實(shí)情的更具權(quán)威性的法律依據(jù)，制定專門的稅務(wù)相關(guān)法律，確保稅務(wù)的合法地位、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利義務(wù)、責(zé)任職責(zé)、懲罰規(guī)定、資格認(rèn)證、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量監(jiān)控等，讓現(xiàn)行稅務(wù)行為有法可依，同時(shí)結(jié)合我市具體情況在國(guó)家法律的引導(dǎo)下制定具體的實(shí)施細(xì)則，用完善、科學(xué)的法律來規(guī)范和調(diào)節(jié)稅務(wù)，徹底消滅現(xiàn)在存在的行政稅務(wù)、關(guān)系稅務(wù)、強(qiáng)行指定等，使該行業(yè)做到公正化、公平化和透明化，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的制度化、規(guī)范化。
3 提升稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)素質(zhì)。提升稅務(wù)機(jī)構(gòu)中介素質(zhì)，主要是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。在記賬下，普通會(huì)計(jì)人員只能擔(dān)任一般工作，還應(yīng)聘請(qǐng)部分有稅務(wù)執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問等高級(jí)人才，為擴(kuò)大稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍提供人才支持。
提高執(zhí)業(yè)人員的ltPo~lk操守，制定稅務(wù)人的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制，嚴(yán)格監(jiān)督控制每個(gè)業(yè)務(wù)操作規(guī)程。要求每個(gè)稅務(wù)人謹(jǐn)遵職業(yè)道德、提高職業(yè)操守，對(duì)客戶資料保密，在法律允許范圍內(nèi)全心全意為納稅人服務(wù)，不得私下收受好處，不斷加強(qiáng)自身的服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。要以謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分了解委托單位的基本情況及委托事項(xiàng)，審慎簽訂協(xié)議；全面取得各項(xiàng)基本資料，應(yīng)按照法律、法規(guī)的要求，明確階段目標(biāo)，確保按時(shí)保質(zhì)完成。
4 擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提升創(chuàng)新型業(yè)務(wù)份額。在中國(guó)目前稅務(wù)需求有限的情況下，我們應(yīng)鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極擴(kuò)展稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍。在記賬下，我們的稅務(wù)業(yè)務(wù)也不應(yīng)只局限于低水平、低層次的流程型業(yè)務(wù)上，應(yīng)加大創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的份額。首先，主動(dòng)出擊擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，努力走向市場(chǎng)去積極爭(zhēng)取適合自己的涉稅業(yè)務(wù)；其次，優(yōu)化服務(wù)目標(biāo)，利用自身財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的綜合知識(shí)為其提供稅務(wù)咨詢、進(jìn)行稅收籌劃、稅務(wù)評(píng)估全方位服務(wù)；再次，從專業(yè)化向稅務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理三位一體式綜合服務(wù)發(fā)展，不僅要為納稅人做好一般業(yè)務(wù)，而且要積極開展稅務(wù)評(píng)估、公證等涉稅鑒證服務(wù)。
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1公路工程PPP項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)概述
PPP項(xiàng)目一般實(shí)施周期長(zhǎng)、前期工作量巨大、資金投入量大、利益相關(guān)方較多，相較于傳統(tǒng)現(xiàn)匯項(xiàng)目，其管理難度更大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜?，F(xiàn)以公路工程PPP項(xiàng)目的全壽命周期為主線，項(xiàng)目面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)概括為：（1）前期風(fēng)險(xiǎn)（合法合規(guī)性、征地拆遷、審批延誤等風(fēng)險(xiǎn)）；（2）建設(shè)期風(fēng)險(xiǎn)（籌資風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)、工程變更風(fēng)險(xiǎn)等）；（3）運(yùn)營(yíng)期風(fēng)險(xiǎn)（運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)變化、市場(chǎng)需求變化、收費(fèi)變更、稅務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)）；（4）交付風(fēng)險(xiǎn)。本文主要結(jié)合公路工程PPP項(xiàng)目特點(diǎn)，就合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和研究。
2合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)
2.1風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容指由于項(xiàng)目報(bào)批、規(guī)劃、招采、報(bào)建等環(huán)節(jié)程序的合法性，以及項(xiàng)目實(shí)施模式包括項(xiàng)目投資回收的保障模式，稅收、土地等優(yōu)惠，補(bǔ)償政策等的合法性。合法合規(guī)性文件的不完善宜導(dǎo)致項(xiàng)目實(shí)施障礙甚至停擺等風(fēng)險(xiǎn)。
2.2風(fēng)險(xiǎn)案例
案例A：某公路PPP項(xiàng)目的一座大橋跨四級(jí)航道，施工圖設(shè)計(jì)后，業(yè)主未辦理航評(píng)手續(xù)。該項(xiàng)目主橋橋墩施工完成后，市航道管理部門下發(fā)了停工通知，要求辦理航評(píng)手續(xù)。由于航道由四級(jí)調(diào)整為三級(jí)，大橋的通航凈寬和凈高不滿足70m×7m的管理要求，橋梁的主橋位置需要抬高，大橋施工因此停工數(shù)月，工期和經(jīng)濟(jì)損失較大。案例B：某公路PPP項(xiàng)目已辦理環(huán)評(píng)手續(xù)，項(xiàng)目進(jìn)入施工階段。環(huán)保執(zhí)法單位在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在環(huán)評(píng)策劃中，混凝土、水穩(wěn)、瀝青和梁板均考慮外購(gòu)，未考慮相關(guān)臨時(shí)工程（攪拌站）的環(huán)境評(píng)價(jià)。因項(xiàng)目實(shí)際施工需要現(xiàn)場(chǎng)建站，生產(chǎn)混凝土等材料，由于環(huán)保手續(xù)有瑕疵，不能按時(shí)建站，嚴(yán)重影響了工程進(jìn)度。
2.3風(fēng)險(xiǎn)防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于合法合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有以下3點(diǎn)：1）社會(huì)投資人應(yīng)高度重視合法合規(guī)性手續(xù)，不僅要滿足項(xiàng)目有手續(xù)，還要檢查相關(guān)手續(xù)是否完善，和項(xiàng)目的實(shí)施是否匹配。2）若項(xiàng)目的合法合規(guī)性手續(xù)有瑕疵，應(yīng)及時(shí)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況完善相應(yīng)手續(xù)，避免對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)生負(fù)面影響。3）在合同談判的過程中，建議約定項(xiàng)目合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)由政府方承擔(dān)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、報(bào)建等各個(gè)環(huán)節(jié)審批的獲得，以及項(xiàng)目采購(gòu)方式、政府擔(dān)保、優(yōu)惠政策、補(bǔ)貼方案、政府方參股下的項(xiàng)目公司組建等的合法性負(fù)責(zé)，若因合規(guī)性問題導(dǎo)致項(xiàng)目終止、進(jìn)度延誤、成本增加等不利影響，由政府方承擔(dān)該風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)社會(huì)資本方進(jìn)行合理補(bǔ)償。
3籌資風(fēng)險(xiǎn)
3.1風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
籌資風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)原因或社會(huì)資本方自身資金實(shí)力、融資能力變化、融資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致的資金籌措困難，從而影響項(xiàng)目正常實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。
3.2風(fēng)險(xiǎn)案例
案例C：某公路PPP項(xiàng)目中標(biāo)單位為某央企的三級(jí)公司，項(xiàng)目資本金及融資額在建設(shè)期不計(jì)回報(bào)，在運(yùn)營(yíng)期的回報(bào)率為4.9%，項(xiàng)目條件一般。隨著市場(chǎng)資金面的緊張，綜合考慮到該央企三級(jí)公司的資信，按照4.9%的利率，多家銀行均不同意放款，該項(xiàng)目最終因籌資問題導(dǎo)致項(xiàng)目失敗。案例D：某公路PPP項(xiàng)目，總投資約10億元。資金來源共3個(gè)渠道，項(xiàng)目資本金占25%，省補(bǔ)資金占20%，銀行融資占55%。由于省交通廳綜合計(jì)劃部門全盤考慮，新項(xiàng)目實(shí)施第一年往往投資金額較少，年初在審批全省各項(xiàng)目省補(bǔ)資金計(jì)劃時(shí)，該項(xiàng)目批復(fù)的金額非常少。由于項(xiàng)目資本金多用于前期費(fèi)用，先期實(shí)施的子項(xiàng)目省補(bǔ)資金占比較大，省補(bǔ)資金撥付的滯后已影響到項(xiàng)目的正常投資節(jié)奏，項(xiàng)目面臨資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。
3.3風(fēng)險(xiǎn)防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于籌資風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有以下3點(diǎn)：1）在項(xiàng)目的運(yùn)作和推進(jìn)過程中，注重項(xiàng)目的合法合規(guī)性手續(xù)，同時(shí)，完善項(xiàng)目審批、招投標(biāo)、成立項(xiàng)目公司等各項(xiàng)流程，以滿足金融機(jī)構(gòu)的審查要求。2）根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、投資模式及資金渠道等綜合因素，通過合理資本結(jié)構(gòu)和多元化的籌資機(jī)制，緩釋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目籌資活動(dòng)的順利進(jìn)行。3）社會(huì)資本在參與PPP項(xiàng)目的社會(huì)競(jìng)標(biāo)活動(dòng)中，應(yīng)充分考慮自身的籌資能力以及融資財(cái)務(wù)費(fèi)用，理性參與市場(chǎng)競(jìng)標(biāo)，避免資金財(cái)務(wù)費(fèi)用倒掛的現(xiàn)象發(fā)生。部分建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)現(xiàn)匯項(xiàng)目的觀念，不僅要考慮施工效益，還要重視項(xiàng)目總投資及資本金的內(nèi)部收益率、投資回收期等指標(biāo)【1】。
4工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)
4.1風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)是指在工程建設(shè)階段，社會(huì)資本面臨的工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全、環(huán)保以及工程造價(jià)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)階段的風(fēng)險(xiǎn)防范是PPP項(xiàng)目管控的關(guān)鍵，是保障項(xiàng)目產(chǎn)出質(zhì)量滿足建設(shè)期產(chǎn)出規(guī)范的重要手段。
4.2風(fēng)險(xiǎn)案例
案例E：某公路PPP項(xiàng)目由于前期進(jìn)度滯后，為保障年底通車的節(jié)點(diǎn)目標(biāo)，項(xiàng)目部采取趕工措施在冬季施工瀝青混凝土。由于溫度較低且保障措施不足，在試通車期間，混凝土路面出現(xiàn)大面積的病害。因質(zhì)量問題需要整改，該項(xiàng)目交工驗(yàn)收推遲，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)因此受到影響。
4.3風(fēng)險(xiǎn)防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于工程建設(shè)類風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有以下3點(diǎn)：1）項(xiàng)目公司要優(yōu)化施工組織模式，同時(shí)優(yōu)先選擇具有較強(qiáng)資信和工程能力的總承包商和承建商來負(fù)責(zé)項(xiàng)目的工程建設(shè)，確保項(xiàng)目管控水平，保證項(xiàng)目產(chǎn)出質(zhì)量滿足要求，最大限度降低工程建設(shè)的完工風(fēng)險(xiǎn)。2）項(xiàng)目公司要加強(qiáng)工程管理力量，提升工程質(zhì)量、進(jìn)度、安全以及造價(jià)等方面的管控水平，保障項(xiàng)目產(chǎn)出物的質(zhì)量要求。如項(xiàng)目公司要深入?yún)⑴c工程設(shè)計(jì)變更審批程序，要防范設(shè)計(jì)變更降低工程質(zhì)量等級(jí)現(xiàn)象的發(fā)生。3）項(xiàng)目公司要強(qiáng)化過程管理水平，加強(qiáng)與項(xiàng)目各參建單位、各行業(yè)主管部門的聯(lián)系，保障項(xiàng)目管理始終處于較高水平。在項(xiàng)目管理過程中，基本鎖定項(xiàng)目的質(zhì)量水準(zhǔn)（竣工為優(yōu)）、安全標(biāo)準(zhǔn)（符合平安工地要求）、進(jìn)度節(jié)點(diǎn)（按期完成）、造價(jià)水平（規(guī)范有效），最終保障項(xiàng)目產(chǎn)出物的高質(zhì)量。
5運(yùn)營(yíng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)
5.1風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
運(yùn)營(yíng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)是指項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期，因運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)變化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)需求變化、收費(fèi)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等因素，導(dǎo)致項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)維護(hù)的收入和成本發(fā)生變化，從而影響項(xiàng)目投資回收的風(fēng)險(xiǎn)。
5.2風(fēng)險(xiǎn)案例
案例F：某公路PPP項(xiàng)目，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為二級(jí)公路標(biāo)準(zhǔn)。在該公路通車以后，實(shí)際車流量遠(yuǎn)超設(shè)計(jì)預(yù)測(cè)量，項(xiàng)目公司在道路維護(hù)保養(yǎng)上的投入遠(yuǎn)超預(yù)期，但由于道路維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用在簽約時(shí)是鎖定的，項(xiàng)目公司面臨道路維護(hù)保養(yǎng)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。
5.3風(fēng)險(xiǎn)防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于運(yùn)營(yíng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有以下兩點(diǎn)：1）在項(xiàng)目可研階段，社會(huì)資本方要充分識(shí)別影響項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的因素，可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估。通過PPP項(xiàng)目合作模式的調(diào)整，在一定程度上規(guī)避項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，保障投資人的利益；通過風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)先識(shí)別，在合同中對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)予以安排具體措施。2）項(xiàng)目公司需要強(qiáng)化項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)能力，提升項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理水平，最大程度按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)向政府方提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿足績(jī)效考核要求，防止或減少因績(jī)效導(dǎo)致的扣費(fèi)。同時(shí)，項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)需細(xì)化管理，針對(duì)運(yùn)營(yíng)條件變化等情況，做好運(yùn)營(yíng)期間的索賠管理工作。
6稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
6.1風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在項(xiàng)目的全生命周期內(nèi)，在項(xiàng)目公司設(shè)立、建設(shè)運(yùn)營(yíng)直至終止的各個(gè)階段，因稅收政策變化、項(xiàng)目公司設(shè)立模式不同、稅務(wù)認(rèn)定等原因，引起稅務(wù)成本的變化導(dǎo)致項(xiàng)目效益發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)。
6.2風(fēng)險(xiǎn)案例
案例G：某公路PPP項(xiàng)目，建設(shè)期2a，運(yùn)營(yíng)期15a，項(xiàng)目享受“三免三減半”的稅收政策。項(xiàng)目建設(shè)周期短，運(yùn)營(yíng)周期相對(duì)較長(zhǎng)，成本一般需要很多年以后才能回收。一方面導(dǎo)致有效的優(yōu)惠政策因?yàn)榻ㄔO(shè)期無(wú)運(yùn)營(yíng)收入來源而享受不到政策，另一方面加大了企業(yè)后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間稅收政策變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
6.3風(fēng)險(xiǎn)防范措施
結(jié)合上述內(nèi)容，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施有以下3點(diǎn)：1）在項(xiàng)目可研階段，社會(huì)資本方在進(jìn)行稅務(wù)測(cè)算時(shí)，要考慮不同稅務(wù)處理對(duì)項(xiàng)目盈利水平的影響及其敏感性。要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，避免因?qū)ι娑愂马?xiàng)的不同理解，導(dǎo)致項(xiàng)目公司在投入運(yùn)營(yíng)后實(shí)際發(fā)生的稅收成本超過期初預(yù)測(cè)【2】。2）項(xiàng)目公司要做好項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中可能存在的涉稅環(huán)節(jié)做到全面了解，掌握各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)并做好應(yīng)對(duì)措施，確保PPP項(xiàng)目各個(gè)階段平穩(wěn)運(yùn)行，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。3）社會(huì)資本方需要在與政府的協(xié)議中對(duì)稅收規(guī)范性規(guī)定發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確約定，即由政府方承擔(dān)或者作為社會(huì)資本方調(diào)整運(yùn)營(yíng)收費(fèi)的依據(jù)。
7結(jié)語(yǔ)
綜上所述，在公路工程PPP項(xiàng)目全生命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，一方面，社會(huì)資本方要和政府建立密切的合作伙伴關(guān)系、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制與利益共享機(jī)制；另一方面，社會(huì)資本方要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，針對(duì)公路工程的特點(diǎn)，系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和防范，通過科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在事前、事中和事后采取相應(yīng)措施，保障項(xiàng)目順利實(shí)施。
一、稅收籌劃和稅務(wù)管理的涵義及關(guān)系
稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，以節(jié)稅為目的，選擇和安排企業(yè)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過程，是在對(duì)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財(cái)務(wù)利益的行為。
從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并賦予了財(cái)務(wù)管理新的內(nèi)容。如何在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和可持續(xù)發(fā)展，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中需要重點(diǎn)考量的問題。
稅務(wù)管理是在稅收籌劃的基礎(chǔ)上發(fā)展、衍生出的一個(gè)概念。企業(yè)稅務(wù)管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個(gè)系統(tǒng)的管理進(jìn)程，是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)和納稅事物進(jìn)行分析、籌劃、監(jiān)控、預(yù)測(cè)、實(shí)施等全過程的管理行為的總和。
企業(yè)稅務(wù)管理研究的是在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個(gè)意義上講，稅務(wù)籌劃僅僅是稅務(wù)管理的一個(gè)部分，而稅務(wù)管理還包括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。稅務(wù)籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務(wù)管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。兩者相互制約、辯證統(tǒng)一，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、做好稅務(wù)管理需要把握的基本原則
1、合法和誠(chéng)信原則
企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格地遵守相關(guān)法律法規(guī)，通過合法的手段為企業(yè)節(jié)約納稅成本。否則，所實(shí)施的稅務(wù)管理工作很可能就淪為偷稅、漏稅的行為，企業(yè)為此也會(huì)遭受嚴(yán)厲的法律制裁，企業(yè)財(cái)產(chǎn)、聲譽(yù)等都會(huì)受到嚴(yán)重影響。
企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也要嚴(yán)格遵循誠(chéng)實(shí)守信的原則。企業(yè)的誠(chéng)信納稅行為不僅可以有效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其誠(chéng)信的精神也能獲得企業(yè)管理層、員工等內(nèi)部群體以及商業(yè)合作伙伴等外部群體的信任，同時(shí)也更容易獲得政府部門、社會(huì)公眾的支持和認(rèn)可，提升企業(yè)社會(huì)形象，改善企業(yè)社會(huì)關(guān)系，降低管理成本和合作成本，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
2、全面控制原則
企業(yè)稅務(wù)管理工作的重心應(yīng)放在納稅行為之前。相比被動(dòng)的事后管理，事前管理能夠預(yù)判可能的籌劃空間和機(jī)會(huì)，提前預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)最優(yōu)化的稅務(wù)管理方案，進(jìn)行科學(xué)的決策和有效的反饋。
在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步梳理與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)過程和管理環(huán)節(jié)，通過建章立制，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作融入投融資決策和生產(chǎn)流程，與企業(yè)內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等有機(jī)結(jié)合，建立全面的、一體化的控制體系，從而保證整個(gè)管理過程的連貫性和有效性。
3、經(jīng)濟(jì)效益原則
成本效益原則包含兩方面的內(nèi)容：一方面，企業(yè)要通過尋求納稅方案的最優(yōu)化選擇，降低納稅成本；另一方面，稅務(wù)管理在幫助企業(yè)獲得節(jié)稅收益的同時(shí)，本身也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的管理成本。要符合成本收益的原則，就必須使企業(yè)因采取稅務(wù)管理而產(chǎn)生的額外管理成本不能超過企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益。可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益；一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案便是最優(yōu)，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。
三、稅務(wù)管理的系統(tǒng)構(gòu)建
作為一個(gè)系統(tǒng)工程，稅務(wù)管理要間接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并要最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。
1、管理前置：與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合
從根本上說，稅務(wù)管理應(yīng)該歸結(jié)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇?；趹?zhàn)略視角進(jìn)行稅務(wù)管理，不能僅僅通過某些具體稅種進(jìn)行籌劃和安排，而應(yīng)當(dāng)從資金運(yùn)動(dòng)的全過程進(jìn)行整體把握，具體包括資金的籌集、使用和分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。
（1）籌資過程的稅務(wù)管理。主要是分析在稅收因素的影響下，資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值的關(guān)系，涉及的問題包括：資本結(jié)構(gòu)的變化如何影響企業(yè)的稅負(fù)及業(yè)績(jī)，企業(yè)如何在籌集過程中進(jìn)行稅收籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，等等。
（2）投資過程的稅收籌劃。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，稅收通過影響資本成本從而影響投資決策，投資決策取決于每一新增投資的邊際報(bào)酬率，而稅收正是通過影響邊際報(bào)酬率而影響企業(yè)的投資決策。因此，進(jìn)行稅務(wù)管理，需要關(guān)注稅收對(duì)投資決策的影響，進(jìn)而從企業(yè)投資過程中尋求稅收籌劃的技術(shù)和方法。
（3）股利分配過程的稅務(wù)管理。股利分配是股東投資過程中的收益環(huán)節(jié)，通常包括股息所得和資本收益所得。通常情況下，股息所得的稅率要比資本收益所得的稅率高，這種不同股利分配政策在股東利益上的差異，為企業(yè)股利分配過程進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)在進(jìn)行股利分配的過程中，在遵循稅收制度的規(guī)定的前提下，可以通過選擇有利于股東利益的股利政策，使得股東的稅負(fù)最輕，達(dá)到股東利益的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
2、管理嵌入：與內(nèi)部控制的結(jié)合
內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中需要防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)之一種，理所應(yīng)當(dāng)被納入企業(yè)內(nèi)部控制要素之內(nèi)。只有對(duì)納稅環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)期和有效控制，才能保證企業(yè)真正享有稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
既然稅務(wù)管理是伴隨企業(yè)從始至終，那么企業(yè)從擬投資設(shè)立到生產(chǎn)、銷售直至進(jìn)入清算都不同程度地存在著需要規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，建立相應(yīng)的管理體系和運(yùn)行機(jī)制，把納稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低，是企業(yè)稅務(wù)管理的重要課題。
建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，可以從如下幾個(gè)方面著手：首先，企業(yè)管理樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范理念，防止和杜絕一味“逃稅”、“漏稅”的錯(cuò)誤觀念；其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前國(guó)家稅收政策的研究力度，防范在政策上給企業(yè)稅務(wù)帶來風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)待企業(yè)納稅籌劃，要合理選擇優(yōu)惠的政策路徑；最后，企業(yè)應(yīng)定期收集相關(guān)信息，對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的效果進(jìn)行評(píng)估，以便及時(shí)調(diào)整和改善企業(yè)的稅務(wù)策略。
3、管理促進(jìn)：與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)合
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)為了衡量企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及企業(yè)內(nèi)部各部門、個(gè)人對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)程度的一個(gè)評(píng)判過程。具體地說，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指評(píng)價(jià)主體運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌等方法，采用特定的指標(biāo)體系，對(duì)照設(shè)定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定性定量對(duì)比分析，對(duì)評(píng)價(jià)客體在一定期間的業(yè)績(jī)作出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)判。
稅務(wù)管理最終目標(biāo)也是協(xié)助企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)乃至戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從根本上講，一套合理有效的評(píng)價(jià)機(jī)制理所應(yīng)當(dāng)要把稅務(wù)管理的成效納入到相關(guān)部門的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)當(dāng)中去。這樣可以及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，對(duì)問題進(jìn)行分析和反饋，興利除弊，不斷提高稅收籌劃水平。
稅收籌劃評(píng)價(jià)體系大體可以分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要按照一定的步判斷標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的人為主觀因素的影響。
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