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旅游業(yè)是一個集食、住、行、游、購、娛于一體的綜合性經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，為了滿足旅游者的各種需求，客觀上要求有飲食、住宿、交通、文化娛樂、景點以及旅游紀(jì)念品和其它日用商品的生產(chǎn)與銷售等綜合性設(shè)施來保證，即必須組成一個綜合性的旅游服務(wù)系統(tǒng)。這一個綜合性的客觀要求，決定了旅行社的應(yīng)收帳款具有多方面性。其一,旅行社除了在營業(yè)廳接收散客出游之外，一般情況下需要開拓一些大型企業(yè)客戶，這些大型企業(yè)為了給員工提供較好的福利政策，以體現(xiàn)企業(yè)的凝聚力，一般都會定期組織員工外出療養(yǎng)，而旅行社為獲得客源，同時也為了體現(xiàn)自己的實力和信譽，往往會采取先旅游，后收款——“君子游”，或先預(yù)收部分款，待旅游結(jié)束后，無質(zhì)量問題再結(jié)清尾款的辦法，從而形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。其二,外地旅行社（簡稱組團社）組團到本地來旅游，交本地旅行社（簡稱地接社）接待，組團社往往讓導(dǎo)游帶部分備用金，先預(yù)付一些門票費、住宿費及交通費，余款待旅游行程結(jié)束后，再結(jié)清。有的時候組團社會借用各種理由，比如住宿不達標(biāo)，餐飲不衛(wèi)生，旅游車不夠檔次等，拒絕全部付款。地接旅行社為了穩(wěn)定客源，增加市場份額，也只能“不得已而為之”，形成旅行社與旅行社之間的應(yīng)收賬款。據(jù)統(tǒng)計，這部分應(yīng)收賬款占旅行社應(yīng)收賬款總量的80%以上。
可見，旅行社的應(yīng)收賬款是旅游市場競爭的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場競爭壓力所致。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，旅游市場競爭日益加劇，應(yīng)收賬款做為一種商業(yè)信用和促銷手段，被旅行社廣泛采用。但是，應(yīng)收賬款在收回之前的持有時間內(nèi)，不但不會增值，相反，還會喪失部分時間價值；如果應(yīng)收帳款不能及時收回，企業(yè)資金就無法繼續(xù)周轉(zhuǎn)，正常的營運活動就會被梗阻，旅行社之間還可能引發(fā)相互拖欠，從而形成嚴(yán)重的三角債，造成“甩團”現(xiàn)象，甚至有的地接旅行社，為了收款而把游客當(dāng)作“人質(zhì)”，扣留在機場、火車站或旅游車上，嚴(yán)重?fù)p害了組團旅行社的信譽和形象?？梢?，應(yīng)收帳款對旅行社具有一些不利影響，其影響程度取決于應(yīng)收帳款的規(guī)模大小和應(yīng)收帳款的帳齡長短。因此，加強應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，避免或減少損失的發(fā)生，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應(yīng)收帳款的商業(yè)信用作用，是十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：
一、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)
信用標(biāo)準(zhǔn)是旅游客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果旅行社制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險及收帳費用，但也會影響旅行社的市場競爭力的提高和旅游收入的擴大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，提高旅游市場的占有率，但同時也會導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用的增加。
（一）定性分析信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素
旅游企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)考慮：1．同行業(yè)競爭對手的情況。面對競爭對手，企業(yè)首先考慮的是如何在競爭中處于優(yōu)勢地位，保持并不斷擴大旅游市場占有率。如果對手實力很強，企業(yè)欲取得或保持優(yōu)勢地位，就需采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)；反之，可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。2．企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力。當(dāng)企業(yè)資金雄厚，違約風(fēng)險承擔(dān)能力強時，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高競爭力，爭取客戶，擴大銷售；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力較弱時，只能選擇嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以盡可能降低違約風(fēng)險的程度。3．客戶的資信程度。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，必須對客戶的資信程度進行調(diào)查分析，然后在此基礎(chǔ)上，判斷客戶的信用等級并決定是否給予客戶信用優(yōu)惠。客戶的信用資信程度的高低通常決定于五個方面，即客戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況等，財產(chǎn)管理上簡稱為“5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過下列渠道取得：（1）商業(yè)機構(gòu)或資信調(diào)查機構(gòu)所提供的客戶信息資料及信用等級標(biāo)準(zhǔn)資料；
（2）委托往來銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料；（3）與同一客戶有信用關(guān)系的其他企業(yè)相互交換該客戶的信用資料；（4）客戶的財務(wù)報告資料；（5）企業(yè)自身的經(jīng)驗等。
（二）定量分析信用標(biāo)準(zhǔn)的確立
對信用標(biāo)準(zhǔn)進行定量分析，旨在解決兩個問題：一是確定旅游客戶拒付賬款的風(fēng)險，即壞帳損失率；二是具體確定旅游客戶的信用等級，以作為給予或拒絕信用的依據(jù)。具體步驟為：（1）設(shè)定信用等級評價標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)對客戶信用資料的調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性，能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率（如流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)
權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等）作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景情況，分別找出信用好和信用壞兩類客戶的上述比率平均值，依次作為比較其它客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）利用現(xiàn)有的或潛在的客戶財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標(biāo)值，并與標(biāo)準(zhǔn)值比較。（3）進行風(fēng)險排隊。確定各有關(guān)客戶的信用等級，對于不同信用等級的客戶，分別采取不同的信用對策，包括拒絕或接收客戶信用定單，以及給予不同的信用優(yōu)惠條件或附加某些限制條款等。
信用標(biāo)準(zhǔn)是旅行社評價旅游客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實際情況錯綜復(fù)雜，不同企業(yè)的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗，對各項指標(biāo)具體分析、判斷，不能機械遵循。
二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件
所謂信用條件是指旅行社接受客戶信用定單時所提出的付款要求，在財務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如“2/10”，“N/45”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開出后的10日內(nèi)付款，可以享受2℅的現(xiàn)金折扣，如果放棄折扣，則全部款項必須在45日內(nèi)付清。在此，45天為信用期限，10天為折扣期限，2℅為現(xiàn)金折扣率。但由于旅游線路的長短不一，旅游毛利多少也不等，旅行社不可能也不會向毛利只有幾百元的零星客戶，提供商業(yè)信用的。因此，實際工作中，旅行社很難采取統(tǒng)一的信用條件應(yīng)用于不同的客戶。
三、制定應(yīng)收賬款的收帳政策
收賬政策，是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時，所采取的收賬策略與措施。從理論上講，履約付款是客戶不容質(zhì)疑的責(zé)任和義務(wù)，是旅行社合法權(quán)益要求所在。但如果旅行社對所有客戶拖欠或拒付賬款的行為都付諸法律解決，往往不是最有效的辦法，因為解決與客戶賬款糾紛的目的，主要不是爭論孰是孰非，而在于怎樣最有效地將賬款收回，通過法院強行收回賬款不僅需要花費相當(dāng)數(shù)額的訴訟費，而且還要支付大量的差旅費、通訊費?；谶@種考慮，旅行社如果能夠同客戶商量個折衷的方案，也許能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。通常的步驟是：當(dāng)賬款被拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先分析現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在紕漏；然后重新對違約客戶的資信等級進行調(diào)查、評價，對于信用品質(zhì)惡劣的客戶，應(yīng)當(dāng)從信用名單中刪除，對其所拖欠的款項可以通過信函、電訊或者派員前往等方式進行催收，態(tài)度可以漸加強硬，并提出警告；最后向?qū)Ψ桨l(fā)出律師信。當(dāng)這些措施無效時，可以通過法院裁決；對于信用記錄一向正常的客戶，在去電，去函的基礎(chǔ)上，不妨派人與客戶進行協(xié)商，溝通意見，達成諒解妥協(xié)，既可密切相互間的關(guān)系，不傷顏面，又有助于較為理想地解決賬款拖欠問題。在日常經(jīng)營管理中，旅行社應(yīng)特別注意欠款方出現(xiàn)的下列現(xiàn)象：1．辦公地點由高檔向低檔搬遷；2．財務(wù)人員經(jīng)常性的回避；3．經(jīng)常找不到單位負(fù)責(zé)人；4．不正常的不回復(fù)電話；5．頻繁轉(zhuǎn)換管理層、業(yè)務(wù)人員，單位員工跳槽增加；6．決策層存在嚴(yán)重的內(nèi)部矛盾；7．受到其它公司的法律訴訟。
四、對應(yīng)收賬款進行賬齡分析
旅行社的應(yīng)收賬款時間長短不一，有的未超過信用期，有的則已逾期拖欠，一般來講，逾期拖欠時間越長，賬款催收的難度越大，成為壞賬的可能性也就越高。因此，進行賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收情況，是提高應(yīng)收賬款收現(xiàn)效益的重要環(huán)節(jié)。賬齡分析是對應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析，它是一種篩選活動，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常核對賬目，確定超過合同或信用政策規(guī)定的應(yīng)收賬款所超出時間有多長，其原因何在，并編制應(yīng)收賬款催收計劃；對賬齡時間長、金額比較大的，財務(wù)人員應(yīng)提請單位領(lǐng)導(dǎo)安排時間或組織人員催收；對尚未過期的應(yīng)收賬款，也不能放松管理、監(jiān)督，以防止發(fā)生新的拖欠。
五、建立壞賬準(zhǔn)備制度
無論旅行社采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然無法避免，對壞賬損失的可能性預(yù)先估計，建立彌補壞賬損失的壞賬準(zhǔn)備，即提取壞賬準(zhǔn)備就顯得極為必要?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。旅行社在具體確定壞賬準(zhǔn)備計提的比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的信用程度和經(jīng)營情況予以合理的估計；應(yīng)該指出，旅行社與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會因為企業(yè)已作為壞賬處理而解除。旅行社仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。
隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅行社要做大做強，必須要擴大旅游市場份額，增加銷售，也就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款；這是因為，債務(wù)方在歸還應(yīng)付賬款之前，無償占用著這筆資金，相當(dāng)于在使用無息貸款，因而從主觀上不愿歸還。應(yīng)收賬款的大量存在，增加了債權(quán)方應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本，虛增了賬面上的銷售收入，夸大了經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的資金使用效率。筆者以為，如果國家出臺相關(guān)的法律法規(guī)：對于企業(yè)間的應(yīng)收賬款，除了債權(quán)方主動放棄權(quán)利外，債務(wù)方應(yīng)作為一項借款，按一定的利率支付利息給債權(quán)方。這樣，債務(wù)方占用這筆資金就無利可圖，從而從整體上減少資金占壓，解開困擾企業(yè)的債務(wù)鏈，使得企業(yè)在公平、平等、誠信的基礎(chǔ)上正常運營，顯得十分必要。
【參考文獻】
學(xué)生姓名指導(dǎo)教師課題性質(zhì)畢業(yè)設(shè)計（論文）題目設(shè)計學(xué)職號稱教師專業(yè)班級單科研位教學(xué)√生產(chǎn)其他
論文√
課題來源
淺談企業(yè)應(yīng)收帳款的管理
開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、進度安排、預(yù)
期結(jié)果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟?fàn)幵絹碓郊ち业臓顩r下，企業(yè)正確運用賒銷，切實加強應(yīng)收賬款風(fēng)險管理顯得尤其重要。企業(yè)應(yīng)收賬款的增多，成本等費用的偏高，信用水平的偏低使得公司應(yīng)收賬款風(fēng)險加劇，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營管理問題，企業(yè)虧損，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，使得企業(yè)越來越重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的管理與控制。所以可以說應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。積極有效的應(yīng)收賬款管理將有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風(fēng)險，維護投資者利益。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到應(yīng)收賬款的重要性，應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容?？v觀我國的研究現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該加強應(yīng)收賬款的管理，實現(xiàn)股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業(yè)應(yīng)收帳款管理存在的問題進行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收帳款比例不斷增大，當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)對應(yīng)收帳款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收帳款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收帳款的增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收帳款的呆帳壞帳的產(chǎn)生，這些應(yīng)收帳款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實際質(zhì)量降低，嚴(yán)懲影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的正常運行。作為影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收帳款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。二、研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀：西方對于應(yīng)收賬款的相關(guān)研究已經(jīng)有百年的歷史了，其信用控制體系已經(jīng)非常完善，因此，企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制也相對比較容易。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)實的需要，西方學(xué)術(shù)界對傳統(tǒng)意義上應(yīng)收賬款的控制研究，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)?yīng)收賬款后期的證券化和保理業(yè)務(wù)的研究。1．應(yīng)收賬款的證券化研究成果。Zweig認(rèn)為資產(chǎn)證券化為原始權(quán)益人提供了一種降低風(fēng)險、多樣化資產(chǎn)組
合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產(chǎn)證券化之所以具有如此的吸引力是因為證券化引致的交易成本節(jié)省遠遠高于其它融資工具。他還認(rèn)為發(fā)起人證券化資產(chǎn)的投資報酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產(chǎn)證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款保理的問題。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評估，與金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到投資融資的經(jīng)濟活動的目的。LannyLatham（2004）應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，必須提高產(chǎn)品競爭力，注重客戶資信調(diào)查和加強企業(yè)內(nèi)部控制力度”的觀點，并對建立企業(yè)信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認(rèn)為整體經(jīng)濟環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收款程序等。企業(yè)通過改變這些變量必然導(dǎo)致額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機會成本。管理應(yīng)收賬款實際上轉(zhuǎn)化為了對額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益才是最大化的。國內(nèi)研究現(xiàn)狀：由于過去的計劃經(jīng)濟體制問題，導(dǎo)致國內(nèi)對應(yīng)收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內(nèi)的企業(yè)和學(xué)術(shù)界逐漸意識到應(yīng)收賬款管理的重要性。因為我國的社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應(yīng)收賬款研究還在起步成型階段。1.關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學(xué)者從我國應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀出發(fā)，努力的從全方位的角度提出改進措施。這其中學(xué)者們最初的觀點看上去并不能完整的構(gòu)成一個體系，但是仍具借鑒意義。2.關(guān)于應(yīng)收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應(yīng)收賬款看作債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約，解決手段(遠期的應(yīng)收賬款)主要是通過法律法規(guī)。他對不良債權(quán)涉及的許多緣學(xué)科問題進行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關(guān)于應(yīng)收賬款從博弈角度的相關(guān)研究應(yīng)收賬款是以信用為基礎(chǔ)才得以存在，其價值的實現(xiàn)程度由當(dāng)事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應(yīng)收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關(guān)，進行控制管理。4.應(yīng)收賬款風(fēng)險研究李恩柱企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范進行了研究，對應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的分析進行了系統(tǒng)的分析，并對應(yīng)收賬款風(fēng)險防范對策進行了研究，以確保企業(yè)財務(wù)的安全性。陳英新從風(fēng)險的角度指出：應(yīng)收賬款的風(fēng)險是由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性，導(dǎo)致了賒賬企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收
數(shù)額上具有不確定性。我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款的管理模式。因此，我國企業(yè)只能根據(jù)自己企業(yè)的實際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款系統(tǒng)化的管理知識來制定適合自己的應(yīng)收賬款管理模式。三、研究內(nèi)容本文首先闡述了目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的存在的問題，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運多種措施加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理。一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概念（二）應(yīng)收賬款的范圍（三）應(yīng)收賬款的確認(rèn)二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重，企業(yè)面臨信用危機（二）應(yīng)收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的總成本三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析（一）企業(yè)之間市場競爭的產(chǎn)物（二）實現(xiàn)銷售和收到款項的時間差所致（三）應(yīng)收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業(yè)防范風(fēng)險意識薄弱（六）外界市場環(huán)境復(fù)雜四、加強應(yīng)收賬款的管理措施（一）全面核算應(yīng)收帳款的成本（二）建立完善的內(nèi)部控制制度（三）加強客戶信用管理（四）加強應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平（五）以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來降低風(fēng)險（六）提高人員素質(zhì)（七）應(yīng)收帳款的控制結(jié)論四、進度安排1、確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，實習(xí)期間進一步查找資料，作社會調(diào)查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-16至2012-11-29
五、預(yù)期結(jié)果
應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是否能夠及時收回關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營能否正常周轉(zhuǎn)，具有舉足輕重的地位。本文針對應(yīng)收賬款管理存在的問題，找到加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。
六、參考文獻
物流企業(yè)為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務(wù)，后向客戶收取款項的方式，應(yīng)收賬款便是企業(yè)賒銷行為在財務(wù)賬上的反映。
一、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的常見問題和管理弊端
1、應(yīng)收賬款管理方面存在問題。第一，風(fēng)險意識不足。物流企業(yè)近幾年在大中城市大量涌現(xiàn)，而物流企業(yè)所服務(wù)的客戶卻呈現(xiàn)微量遞減的趨勢。部分物流企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)因業(yè)務(wù)量的增加反而出現(xiàn)困難。究其原因，物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客觀的原因，物流企業(yè)為了擴大或保持原有市場份額，在未事先對付款人作資信調(diào)查和未對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的前提下，盲目采取賒銷的策略；只注重營業(yè)收入和財務(wù)賬面的高利潤，無視大量被客戶占用拖欠的流動資金的可收回性，而進行大量賒銷，導(dǎo)致代墊付的大批應(yīng)收款項難以收回和長久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企業(yè)只注重拓展業(yè)務(wù)，未形成科學(xué)合理的應(yīng)收賬款的管理制度。銷售與核算脫節(jié)而失去控制，財務(wù)部門未及時與業(yè)務(wù)部門定期核對，導(dǎo)致問題不能及時被暴露；有的物流單位甚至發(fā)生業(yè)務(wù)員貪污挪用公款事件。第三，內(nèi)部激勵措施不力。物流企業(yè)往往為調(diào)動業(yè)務(wù)員的積極性，而將其工資報酬與銷售額掛鉤，未曾考慮到應(yīng)收賬款的可回收性和產(chǎn)生壞賬的可能性。第四，企業(yè)法律意識薄弱。實際業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)人員很少與客戶簽訂業(yè)務(wù)合同，財務(wù)部門又不經(jīng)常與客戶核對往來款項，甚至提供了勞務(wù)因尚未收款而不開發(fā)票。由此客戶方缺乏有效入賬憑據(jù)，極可能因業(yè)務(wù)人員的變更而忽略了物流企業(yè)款項的給付。一旦到了通過法律手段解決債務(wù)糾紛時，物流企業(yè)往往在證據(jù)提供方面出現(xiàn)困難。
2、應(yīng)收賬款管理不善的弊端。第一，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于應(yīng)收賬款管理不善，降低了企業(yè)的資金使用效率，夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。第二，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。第三，對企業(yè)營業(yè)周期有影響。不合理的應(yīng)收賬款的存在，使物流企業(yè)的營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，造成企業(yè)現(xiàn)金短缺，從而影響職工工資的發(fā)放和物流業(yè)務(wù)的再開展。
二、物流企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策和思路
1、做好事前控制，加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制應(yīng)收賬款的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制。即要對客戶的信用資質(zhì)進行評估，制定出一套合理的信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以評價客戶等級，決定是否給予客戶信用。首先，物流企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮三個基本因素：同行業(yè)競爭對手的情況、企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力和客戶的資信程度。對客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)的評定通常采用“5C”評估法，對已獲資料進行分析。其次，物流企業(yè)要采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。再次，物流企業(yè)要建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。
2、搞好事中管理，建立和加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度。明確應(yīng)收賬款的管理部門，實行應(yīng)收賬款回收責(zé)任制。賒銷的審批以客戶的信用為依據(jù)，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應(yīng)收賬款的記賬與收款崗位嚴(yán)格分離，應(yīng)收賬款的記賬會計與賒銷行為的經(jīng)辦人一起定期與相關(guān)客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應(yīng)收賬款行為；對超期的應(yīng)收賬款要嚴(yán)加控制催收進度，必要時運用法律手段，以維護企業(yè)的利益；對應(yīng)收賬款實行壞賬準(zhǔn)備金制度，定期清理應(yīng)收賬款，對確實不能收回的應(yīng)收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準(zhǔn)備”，貸“應(yīng)收賬款”，同時將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應(yīng)收賬款，則重新轉(zhuǎn)入會計賬套內(nèi)：借記“應(yīng)收賬款”，貸“壞賬準(zhǔn)備”，同時再借記“銀行存款”（或現(xiàn)金），貸記“應(yīng)收賬款”。
3、加強事后考核，健全企業(yè)應(yīng)收賬款的考核體系。針對物流企業(yè)應(yīng)收賬款的特點，對業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)不應(yīng)有量的控制，但對應(yīng)收賬款賬齡要設(shè)指標(biāo)嚴(yán)格控制。應(yīng)收賬款既要設(shè)置絕對數(shù)指標(biāo)，對總量、賬齡都要控制，同時設(shè)置相對數(shù)指標(biāo)考核。將應(yīng)收賬款的考核結(jié)果與經(jīng)營者及員工的經(jīng)濟利益掛鉤，促使全體員工關(guān)心應(yīng)收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。在考核計算業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的利潤、獎金時，應(yīng)對該業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發(fā)獎金，其扣除部分以“其他應(yīng)付款”的形式掛賬，待應(yīng)收賬款收回后沖銷“其他應(yīng)付款”，將獎金退回給業(yè)務(wù)部門。
4、建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款；對尚未收回的款項，企業(yè)管理層應(yīng)該適當(dāng)采用更積極的收款政策和風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制，做好應(yīng)收賬款風(fēng)險程度分析，盡可能防范壞賬損失帶來的經(jīng)營風(fēng)險，主動化解和規(guī)避應(yīng)收賬款帶來的負(fù)面影響。如有情況表明客戶瀕臨破產(chǎn)，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收賬款形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握企業(yè)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。
【參考文獻】
前言應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨方收取的款項。它的變現(xiàn)性較強，企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭愈演愈烈，為了擴大市場占有份額，相當(dāng)一部分企業(yè)不惜采取賒銷的方式來增加銷售收入，增加盈利，應(yīng)收帳款在流動資產(chǎn)中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來越被廣大企業(yè)所采用，對企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收帳款金額迅速龐大，加上企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，使企業(yè)應(yīng)收帳款金額增長更快，壞帳損失也日益增多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收帳款的增長，已成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。
1．應(yīng)收帳款管理中存在的問題
就性質(zhì)而言，應(yīng)收帳款屬于一種營業(yè)性的短期債權(quán)，它所涵蓋的方面廣泛且復(fù)雜，在目前的企業(yè)經(jīng)營中，應(yīng)收帳款的管理都存在著不同程度的問題，總結(jié)分析，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中，購銷雙方由于在產(chǎn)品價格、質(zhì)量等方面的合同分歧，導(dǎo)致購貨方故意拖欠貨款，不及時結(jié)算，造成貨款不能及時收回。
（2）企業(yè)當(dāng)中存在著不同形式的違反常規(guī)的帳款管理現(xiàn)象。有的企業(yè)，對帳款管理有直接關(guān)系的有關(guān)人員違反正常的企業(yè)制度，而虛構(gòu)貨款。有的企業(yè)為了完成當(dāng)年的銷售利潤計劃虛構(gòu)應(yīng)收貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收入或銷售利潤?；蛘咂髽I(yè)將部分收入或費用隱匿在應(yīng)收帳款中，有的企業(yè)在年末發(fā)生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發(fā)票，作為應(yīng)收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。
（3）企業(yè)內(nèi)部管理混亂，結(jié)算手續(xù)未能及時辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，但有關(guān)人員長期不報帳或財務(wù)人員銷帳不及時，形成積欠。
（4）企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)較差，發(fā)生記帳錯誤，形成應(yīng)收帳款。對于業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的企業(yè),應(yīng)詳細(xì)反映應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款的地址、名稱、進行明細(xì)登記，有的企業(yè)財會人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時對于同一個單位，在應(yīng)收帳款有戶頭，同時在應(yīng)付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應(yīng)收帳款抵付應(yīng)付帳款，本應(yīng)沖減應(yīng)付帳款科目，但企業(yè)在應(yīng)付帳款中又設(shè)立戶頭予以掛帳，使本來應(yīng)該結(jié)清的業(yè)務(wù)，由于財務(wù)人員處理不當(dāng)，造成兩頭掛帳，使會計工作帶來很大麻煩。
2．應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因
2．1應(yīng)收帳款形成的原因
應(yīng)收帳款形成可以分為兩大類，第一類購買方投人于生產(chǎn)資料而形成的；第二類是消費資料的銷售而形成的。
對于第一類應(yīng)收帳款的控制，這類債務(wù)最大受害者就是銀行，企業(yè)間的應(yīng)收應(yīng)付款，變成了企業(yè)與銀行之間的借貸關(guān)系，國家對此進行宏觀控制后。對決定企業(yè)重大經(jīng)濟決策失誤者要追究責(zé)任，加上一般企業(yè)上項目少，最近幾年來，企業(yè)在這方面的投人越來越少，銀行方面對企業(yè)項目效益可行性研究的真實性也作詳細(xì)分析，所以這一類應(yīng)收帳款的數(shù)額在減少。
第二類是由消費品的銷售而形成的應(yīng)收帳款。這類商品經(jīng)過幾個企業(yè)聯(lián)合加工成形后，經(jīng)流通環(huán)節(jié)商業(yè)部門，最終到消費者手里，貨款從消費者那里收回。國內(nèi)商品賒銷部分是微乎其微的，貸款消費主要體現(xiàn)在買房上，消費者還是習(xí)慣于付款后取貨，即使煤、電、水、電信費也是隔月按耗用量結(jié)算支付的。這類銷給消費者的應(yīng)收款，最后一環(huán)應(yīng)該是商業(yè)部門，但商業(yè)集團應(yīng)付帳款比應(yīng)收帳款要多，這說明商業(yè)企業(yè)銷墊資金不足或存貨過多，現(xiàn)在一般大型連鎖超市付款期在60天到90天，商業(yè)性集團公司除了零售，還批發(fā)給一些中小商店，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品除了銷告給超市、大賣場以外，有很大部分也直接賣給中小商店，其中大量是個體經(jīng)營企業(yè)，個體經(jīng)濟目前向銀行貸款還是有一定困難。
由于工業(yè)企業(yè)直接面對的商業(yè)單位越來越多，商品銷售的鋪墊資金也越來越多。市場競爭激烈，商品供大于求，商家不怕進不到貨，商品銷售完了，貨款能夠付給工廠，已屬不易。加之假冒偽劣商品沖擊市場，這些商品成本低，低價傾銷，回扣多，正規(guī)企業(yè)無法與之競爭，更不要談按時收回貨款。這個間題要*工商管理局、質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)等各方面經(jīng)常性打假來解決。
2．2應(yīng)收賬款壞賬的原因
（1）企業(yè)經(jīng)營者法律意識談薄
客戶不按合同，協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)，是負(fù)債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規(guī)范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業(yè)應(yīng)重視債權(quán)人，有權(quán)利利用法律來維護自己的合法權(quán)益。
（2）應(yīng)收賬款管理不善
有些客戶超過規(guī)定時限（信用期限），客戶認(rèn)賬，但以資金緊張或企業(yè)虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業(yè)改制為由，故意拖欠賬款。針對這類狀況，企業(yè)應(yīng)加強應(yīng)收賬款的管理，但有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，管理人員沒有把責(zé)任落實，使得潛在壞賬越來越多，甚至形成呆賬。
（3）銷售人員激勵機制不健全
很多企業(yè)在銷售考核體系中，只將工資報酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因為銷售人員只關(guān)心銷售指標(biāo)的完成。
（4）缺乏信用管理
大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。
3．應(yīng)收帳款的核算與管理對策
3．1實施應(yīng)收帳款核算的審計
首先，審計人員應(yīng)通過查閱規(guī)章制度，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場調(diào)查等方法了解企業(yè)應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。其主要內(nèi)容包括：
（1）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)過程中發(fā)生應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)時是否立即填制應(yīng)收帳款憑證并據(jù)以登記應(yīng)收帳款明細(xì)分類帳，是否明確了收回期限和結(jié)算方式，是否能夠及時組織人員催收。
（2）企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款的工作人員能否按職能分工，發(fā)票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發(fā)款項的結(jié)算手續(xù)各程序如何規(guī)定，銷售發(fā)票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。
（3）銷售發(fā)生的退回、折扣與折讓是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離，銷售退回是否有倉庫部門的退貨驗收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價法入帳，是否有嚴(yán)格的復(fù)核手續(xù)，是否發(fā)生折扣損失。
（4）企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是否定期對應(yīng)收帳款進行內(nèi)部審計，能否定期對應(yīng)收帳款試算表和各主要的明細(xì)分類帳相互核對，能否對應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)和帳齡進行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行。
3．2加強應(yīng)收帳款的管理控制
嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收帳款的日常帳務(wù)核對工作：財務(wù)人員依據(jù)完整合法的憑證登帳要及時、準(zhǔn)確。對本期發(fā)出商品數(shù)量、金額以及當(dāng)期的回款金額在明細(xì)帳中要詳細(xì)如實反映，并定期和總帳核對，保證應(yīng)收帳款的真實可*，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細(xì)表，詳細(xì)列清外欠單位金額并及時向領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門反映。銷售部門應(yīng)依據(jù)銷售人員建立發(fā)貨、收款、外欠臺帳，并及時和財務(wù)部門核對，確保業(yè)務(wù)人員責(zé)任到位。只有這樣，才能對企業(yè)的應(yīng)收帳款作出合理的歸納、總結(jié)，對應(yīng)及時清理的外欠作出準(zhǔn)確的判斷。
完善客戶檔案，評價客戶信用等級：要盡可能地掌握現(xiàn)有及潛在客戶的檔案資料，銷售部門要對企業(yè)用戶做定期調(diào)查，記錄用戶的名稱、地址、電話、稅號、開戶行、帳號、結(jié)算方式、付款經(jīng)辦人、簽定合同經(jīng)辦人、企業(yè)法人代表、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況、信譽、負(fù)債情況等等，多方面為企業(yè)的清欠提供線索。只有提高自我保護意識，把應(yīng)收帳款的風(fēng)險減到最小程度，才能進一步加強企業(yè)的市場主動權(quán)，減少壞帳損失。
企業(yè)內(nèi)部部門要密切合作，協(xié)同清理：企業(yè)銷售部門要制定合理的營銷政策；財務(wù)部門要提供真實完整的原始資料，調(diào)動一切積極因素，最大限度地提高企業(yè)貨款回收率。
要針對每一客戶，確定相應(yīng)的信用政策：企業(yè)的營銷要根據(jù)客戶的不同情況，采取不同的銷售策略，一是嚴(yán)格執(zhí)行先款后貨、現(xiàn)款交易的原則，做到錢貨兩清，實現(xiàn)現(xiàn)款交易；二是建立賒銷審批制度,要加強客戶的信用等級評定，嚴(yán)格審查客戶的資信狀況，設(shè)立賒銷批準(zhǔn)權(quán)限，最大程度減少應(yīng)收帳款的形成。
加強債權(quán)的簽證工作：對各項應(yīng)收款項，每年均應(yīng)同客戶核對，取得有效的債權(quán)簽證，以保證應(yīng)收帳款的真實、準(zhǔn)確。
建立銷售回款一條龍責(zé)任制：為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)或廣種薄收追求業(yè)務(wù)提成而出現(xiàn)的強銷、盲銷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確追討應(yīng)收帳款是銷售人員的首要責(zé)任，同時，要制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，銷售人員必須對每項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負(fù)責(zé)。
加強銷售合同的審查：合同的簽定必須執(zhí)行平等互利、協(xié)商一致的原則，首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都有權(quán)簽訂合同。如果代簽，應(yīng)取得有效的委托書。其次對合同條款進行審查，主要查合同的標(biāo)的、價格、違約責(zé)任、結(jié)算方式等，最后要看對方履行合同的能力，避免因此而產(chǎn)生應(yīng)收帳款。
總之，時刻重視產(chǎn)品的適銷對路、控制應(yīng)收賬款的增長，樹立現(xiàn)代的營銷觀念，加強管理力度，切實將各項措施落實到實處，只有這樣才能將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的效益。
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一、往來賬款中存在的共性問題
（一）不定期對賬。有些企業(yè)由于疏于對往來賬款的管理，不能做到定期與相關(guān)單位核對賬目，特別是欠款企業(yè)，往往對債權(quán)人的對賬要求持抵觸態(tài)度，長此以往必然造成往來賬款賬目不清，為今后的催款、清理帶來困難。
（二）往來賬款不定期清理。有些名存實亡的往來賬款長期掛賬，如壞賬不及時報損、處理，不需付債務(wù)不及時報批做營業(yè)外收入等，均造成往來賬款賬目混亂。
（三）對已銷賬的往來款管理不善。如已作壞賬的應(yīng)收款，收回時作為賬外小金庫，甚至公飽私囊；不需付的款項，付出作為賬外資金，或被個人貪污。
（四）利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤。
（五）出租出借賬戶或為他人套取現(xiàn)金。企業(yè)往來賬中有些一進一出的款項，無明確經(jīng)濟內(nèi)容，實際出借賬戶為他人轉(zhuǎn)款，違反財務(wù)管理規(guī)定；再如有些業(yè)務(wù)員，利用職務(wù)之便，多次以備用金名義領(lǐng)取現(xiàn)金，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬還款，實際是為他人套取現(xiàn)金，違反了現(xiàn)金管理規(guī)定。
（六）往來款賬務(wù)處理不規(guī)范，往來賬賬戶之間不按業(yè)務(wù)內(nèi)容記賬。如有些與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的款項計入應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款；再如不屑一戶但無法查清的應(yīng)收、應(yīng)付款余額相對沖。這樣不便于企業(yè)根據(jù)不同往來賬款的性質(zhì)進行有針對性的管理。
往來賬款涉及到企業(yè)日常經(jīng)營及管理活動的各個方面，往來賬中的問題可以反映出企業(yè)經(jīng)營管理中存在的弱點和缺陷。要解決以上問題，除了加強整個社會的制約機制外。加強企業(yè)自身的內(nèi)部控制顯得尤為重要。下面從建立和完善內(nèi)部控制制度的角度來討論如何加強往來賬款的管理、加速資金周轉(zhuǎn)、提高經(jīng)濟效益、防止資產(chǎn)流失。
本文擬從五個內(nèi)部控制構(gòu)成要素來分析造成往來賬款中諸多問題的原因及其解決方法。
一、控制環(huán)境
從目前企業(yè)現(xiàn)狀來看，首先，有些企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都沒有充分重視往來賬款的管理。有些領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)知識有限，他們無法將應(yīng)收款項與公司實實在在的資產(chǎn)聯(lián)系起來，因此也就無法將應(yīng)收款的管理作為重要工作來抓。其次，有些企業(yè)往來賬款的形成與領(lǐng)導(dǎo)個人行為有關(guān)；還有些領(lǐng)導(dǎo)只管任期內(nèi)業(yè)績、不重視現(xiàn)金流量；甚至有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績”，反而指使財會人員弄虛作假。這樣的企業(yè)難免出現(xiàn)往來賬款混亂；再者，企業(yè)中普遍存在新官不理舊賬的現(xiàn)象，也會造成往來賬款管理的混亂。
要扭轉(zhuǎn)這種局面，必須使內(nèi)部控制成為管理者真正的需求，這就要進行產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在這個基礎(chǔ)上選用業(yè)務(wù)素質(zhì)好，能力強且有責(zé)任心的員工，在有效的激勵機制下，調(diào)動他們的積極性，便可創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。
二、風(fēng)險評估
目前企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風(fēng)險認(rèn)識不足的現(xiàn)象，因此也沒有對往來賬款的風(fēng)險進行評估，以便采取有效措施對往來賬款進行管理。事實上，往來賬款賬目不清，內(nèi)容混亂，不僅影響會計信息的準(zhǔn)確性，而且由于管理上存在漏洞，會使少數(shù)人有可乘之機，因而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。
企業(yè)從業(yè)務(wù)人員到管理人員，都應(yīng)認(rèn)識到往來賬款中存在的問題會給企業(yè)帶來不良后果。要按不同性質(zhì)的問題進行風(fēng)險評估，建立、分析與管理相關(guān)風(fēng)險的機制。
三、控制活動
往來賬款中出現(xiàn)上述問題最主要的原因還在于企業(yè)缺乏相應(yīng)的控制政策及控制程序，或有了這些政策和程序卻沒有執(zhí)行。這些政策與程序主要指崗位分離、授權(quán)批準(zhǔn)、文件記錄、預(yù)算控制、實物保全等。下面針對往來賬款中存在的問題，說明應(yīng)建立哪些相應(yīng)的控制政策和程序：
（一）涉及銷售與收款的內(nèi)部控制
1、企業(yè)應(yīng)制定信用政策，確定信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件（含信用期限，信用額度，折扣率）及收款政策，對客戶的賒銷均應(yīng)被授權(quán)批準(zhǔn)，客戶信用期限、額度的調(diào)整必須經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限審批人員審核批準(zhǔn)。
2、銷售部門應(yīng)對賒銷客戶信用進行調(diào)查，對其尚可使用的信用額度等進行審查并按客戶設(shè)置應(yīng)收款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款增減變動情況和信用額度使用情況；企業(yè)會計人員應(yīng)及時清理應(yīng)收賬款，定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表提供給財務(wù)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售部門，對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促銷售人員催收。
3、企業(yè)應(yīng)分部門、分人員下達銷售貨款回籠率，按月考核，并將考核結(jié)果與獎懲掛鉤。對于逾期未還款應(yīng)組織人員催收，并要求客戶提供擔(dān)保、抵押等條件。如果可能，采取法律途徑解決。
（二）涉及其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制
1、建立明確的職責(zé)分工制度。貨幣資金的收支與記賬分離，貨幣資金的經(jīng)辦人員與資金收支的審核人員分離，這樣可以防止惡意串通。
2、建立備用金領(lǐng)用和報銷制度。為加強管理應(yīng)盡量實行定額備用金制。備用金應(yīng)實行專人保管，并在規(guī)定期限內(nèi)報銷；備用金的領(lǐng)用和報銷，應(yīng)根據(jù)金額不同建立授權(quán)和批準(zhǔn)制度，報銷時應(yīng)按領(lǐng)取時用途報銷；年終應(yīng)全部收回，次年再借。對無正當(dāng)理由不按期報銷的職工應(yīng)予以一定處罰。
3、存出保證金應(yīng)有很關(guān)的憑證，并應(yīng)有授權(quán)審批手續(xù)。
4、所有其他應(yīng)收款應(yīng)定期清理，制定催款制度，防止出現(xiàn)壞賬。
（三）涉及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制
1、進行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x：付款審批人員不能辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；審核付款人員、付款人員、記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)進行崗位分離，以防止舞弊發(fā)生。
2、對預(yù)付貨款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，預(yù)付貨款應(yīng)經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序，并應(yīng)嚴(yán)格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。
3、建立催收貨款制度，建立壞賬審批制度。
4、采購人員應(yīng)在可能的范圍內(nèi)定期輪換，以防止采購人員與供貨商聯(lián)手舞弊。
（四）涉及應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制
1、采購審批人員、采購人員、驗收人員、儲存人員、財會記錄應(yīng)實行崗位分離，以防止串通舞弊。
2、定期分析應(yīng)付賬款，規(guī)定付款順序，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員配合，在企業(yè)資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。
3、制定應(yīng)付賬款清理計劃，對長期無人追索的款項應(yīng)進行調(diào)查，確屬不需付的賬款，應(yīng)報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示，及時轉(zhuǎn)入收入賬內(nèi)。
4、建立雙方定期對賬制度，以防止雙方業(yè)務(wù)人員串通舞弊。
（五）涉及其他應(yīng)付款的內(nèi)部控制
1、實行崗位分離，房屋、設(shè)備、場地等的租賃人員、審批人員、記賬人員實行崗位分離；廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、銷售人員、審批人員、記賬人員等實行崗位分離。
2、定期對其他應(yīng)付款進行清理，有不需付的款項應(yīng)及時做賬務(wù)處理。
四、信息與溝通
往來賬款中問題較多的企業(yè)往往在信息溝通方面做得不夠。首先，財務(wù)人員沒有定期向相關(guān)業(yè)務(wù)人員報送與其業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料，并且由于企業(yè)沒有相關(guān)的收款、報銷等時間的規(guī)定，財務(wù)人員也不便于與相關(guān)人員進行往來賬款清理進度及計劃方面的交流；其次，財務(wù)人員也不能做到定期向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報往來賬款中存在的問題并提供風(fēng)險分析報告及解決方案，因此主管領(lǐng)導(dǎo)也心中沒數(shù)；再者，企業(yè)間由于缺乏定期進行賬目核對工作也會造成企業(yè)往來賬的不準(zhǔn)確。所有這些都影響往來賬款管理。
為加強信息交流與溝通，企業(yè)管理當(dāng)局、財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門及管理部門應(yīng)定期進行交流，相互配合，上傳下達，共同做好往來賬款的管理工作。
（二）庫存減少。庫存量大，勢必會積壓占用企業(yè)流動資金，同時保險及管理成本也會相應(yīng)的增加，在成本核算時，其倉儲成本也會大幅增加，而且還需要承擔(dān)商品貶值風(fēng)險。而對于賒銷，在核算成本時，以上費用即可節(jié)省，也不必承擔(dān)商品貶值所帶來的相應(yīng)損失。綜上所述，企業(yè)進行賒銷策略，是減少各項開支的有效途徑。
（三）開拓新市場。銷售最好的法則為高質(zhì)量與低價格，其目的是為了提高新市場中的占有率，實際是通過應(yīng)收賬款這一形式來向客戶提供兩項交易：銷售產(chǎn)品和提供貨款（在相對有限的時期內(nèi)）。由于在銷售過程中企業(yè)無形中取得了一定的商業(yè)信譽，也就是說實際是給購買方提供了一筆無利息的貸款，這樣做會吸引客戶并將其留住，提高市場占有率。
二、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)
對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款的存在實際就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)想利用賒銷來實現(xiàn)銷售量和收入的提高，達到提高銷售利潤這一目的，但是同時承擔(dān)由于賒銷帶來的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，死賬與壞賬這一現(xiàn)象。這就要求企業(yè)必須將應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)的核心管理目標(biāo)。制定合理的、可行的和相應(yīng)的信用政策是應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)。不僅要考慮通過信用政策而增加的銷售盈利，還要考慮此政策所要產(chǎn)生的成本。當(dāng)信用政策的增加成本超過銷售盈利所增加的，方能實施和推行使用此政策。此外，企業(yè)對銷售狀況及市場前景的預(yù)測、對應(yīng)收賬款可回收性的調(diào)查，都是應(yīng)收賬款管理中所包含的主要內(nèi)容。為保護企業(yè)利益，將損失最小化，如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可采取進一步的放款收款信用政策。反之，則要加強信用政策，根據(jù)不同客戶的不用信用程度，及時作出調(diào)整。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
三、目前應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與存在的問題
（一）盲目的賒銷，對客戶的信息的不進行調(diào)查。盲目的賒銷是造成應(yīng)收賬款不能按時收回的一個很大的原因。采取賒銷的關(guān)鍵是對客戶的資信程度的好壞，但是在實際的工作中，很多的中小企業(yè)卻為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而盲目的去給客戶做賒銷，就造成了一些客戶弄了一些假的資信信息給到企業(yè)，企業(yè)對此調(diào)查不嚴(yán)謹(jǐn)，故造成了發(fā)出產(chǎn)品而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。另外一些銷售人員也是為了完成業(yè)績，不深入了解客戶，也是造成應(yīng)收賬款無法收回的原因之一。當(dāng)然在這里面不乏一些經(jīng)營狀況較好的客戶，但是企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回。
（二）未嚴(yán)格執(zhí)行銷售程序，造成應(yīng)收賬款無法及時回收。企業(yè)銷售商品如果采用賒銷方式，應(yīng)按規(guī)定簽訂銷售合同。但有的中小企業(yè)在與客戶未簽合同的前提下將商品發(fā)給客戶,信用差的客戶以種種理由推拖,造成了應(yīng)收賬款無法及時收回。
（三）催收不力,法律保障剛性不足,壞賬損失嚴(yán)重。在一些中小企業(yè)中存在著應(yīng)收賬款回收困難的現(xiàn)場，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因就是他們在催收政策和手段方面缺乏，這就致使企業(yè)員工工作沒有積極性和主動性。有部分企業(yè)在意識到可能收不回款項后，選擇通過法律途徑來解決，但是這種方式得到的結(jié)果往往是，訴訟費花了，但卻一樣的沒辦法收回全部的款項，或者是僅僅收回一小部分。更有一些企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營不順利，生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有銷路，或者是資金嚴(yán)重周轉(zhuǎn)不開，導(dǎo)致了企業(yè)的倒閉。這就使得企業(yè)更難收回應(yīng)收賬款，進一步加重了損失。
四、加強對應(yīng)收賬款的管理
（一）深入信用調(diào)查,重視信用評估要想合理地評價客戶的信用,必須對客戶的信用進行調(diào)查,搜集有關(guān)的信息資料。中小企業(yè)可以通過企業(yè)調(diào)查人員直接與客戶接觸或以客戶及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)來了解一個企業(yè)的信用狀況。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用檔案,經(jīng)常進行調(diào)查評估。信用評估可以采用5C評估法。即重點分析客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況。
（二）完善銷售程序并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)嚴(yán)格遵守銷售程序和規(guī)定,對應(yīng)收賬款進行“一條龍”式的管理，即從建立客戶信息檔案開始,到制定收款政策、收款計劃、跟蹤分析、售后服務(wù)及糾紛處理等,都要落實到人,做到事前、事中、事后的全面管理。
（三）建立逐級審批制度及科學(xué)的考核機制企業(yè)應(yīng)授權(quán)不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,并實行“誰審批,誰負(fù)責(zé)”,使每一筆應(yīng)收賬款都有明確的責(zé)任人,直到賬款收回。財務(wù)部門應(yīng)定期統(tǒng)計各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動情況,及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)部門以實際收到的賬款作為考核指標(biāo),與獎懲掛鉤。
（四）建立應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備制度壞賬損失，總是隨著商業(yè)信用行為的存在而存在的。所以，穩(wěn)定性原則是企業(yè)必須因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進行估計，建立彌補壞帳損失的準(zhǔn)備制度，即企業(yè)要按照期末應(yīng)收帳款的一定比例提取壞賬準(zhǔn)備。
一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題
1、企業(yè)風(fēng)險意識淡薄，缺乏對客戶信用狀況調(diào)查
由于市場經(jīng)濟競爭的日益激烈，很多企業(yè)為了提高市場的占有率盲目采用賒銷方式擴大產(chǎn)品銷售份額，在銷售產(chǎn)品前，不能對客戶經(jīng)行細(xì)致嚴(yán)格的信用調(diào)查，不能合理分析客戶按期償債能力，在沒有正確評估應(yīng)收賬款風(fēng)險的前提下，與客戶簽訂銷售合同，甚至有些不誠信客戶通過提供一系列虛假的信息數(shù)據(jù)，致使企業(yè)誤認(rèn)為其有足夠的償債能力。最后導(dǎo)致簽訂大額的銷售合同，形成大額應(yīng)收賬款。大額的應(yīng)收賬款如不能及時收回，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙，企業(yè)應(yīng)提高經(jīng)營風(fēng)險意識，強化對賒銷的管理，對賒銷客戶經(jīng)行全面的調(diào)查分析，加強對賒銷客戶的后續(xù)管理。
2、應(yīng)收賬款管理制度不健全，責(zé)任不明確
很多企業(yè)沒有針對應(yīng)收賬款制定相應(yīng)的管理制度，有的企業(yè)即使有相應(yīng)的管理制度，也是流于形式，不能發(fā)揮制約作用。對應(yīng)收賬款的日常管理應(yīng)具體到有哪個部門負(fù)責(zé)。職責(zé)明確，實際工作中，很多企業(yè)沒有建立相應(yīng)的管理機制、責(zé)任機制和獎懲制度，缺乏內(nèi)部審計，最后導(dǎo)致應(yīng)收賬款損失沒法追究，有些企業(yè)是領(lǐng)導(dǎo)壓根就沒有意識到如何建立應(yīng)收賬款規(guī)章制度，最后是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互扯皮，銷售與財務(wù)核算分離，矛盾不能及時得到解決。
3、激勵機制不健全，缺乏對業(yè)務(wù)人員的制約
激烈的市場競爭，很多企業(yè)只一味地擴大銷售、占領(lǐng)市場，缺乏理性的分析市場的能力、管理理念，成本意識和風(fēng)險意識淡薄，主要表現(xiàn)在：1、整個銷售流程管理機制不健全，業(yè)務(wù)部門是企業(yè)主要對外聯(lián)系的部門，很多企業(yè)都是業(yè)務(wù)部門單獨促成業(yè)務(wù)合同的簽訂，缺乏必要的監(jiān)督與審計。2、有些企業(yè)，為了調(diào)動業(yè)務(wù)人員的積極性，工資只與銷售任務(wù)掛鉤，往往忽視會計核算與貨款是否收回，這就導(dǎo)致，業(yè)務(wù)人員為了追求個人利益，提高個人的銷售指標(biāo)，往往采用賒銷方式促成業(yè)務(wù)合同簽訂，而不能對客戶的資信、財務(wù)狀況、交易記錄情況經(jīng)行調(diào)查分析。從而增加了應(yīng)收賬款數(shù)量和風(fēng)險。
4、對賬不及時，形成大量的壞賬、呆賬
由于經(jīng)營過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異及記錄誤差的可能。為了明確債權(quán)債務(wù)雙方的權(quán)利和義務(wù)，所以，雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項經(jīng)行定期對賬，然而實際工作中由于企業(yè)不及時與往來客戶對賬，有的即使對賬但不能實現(xiàn)債權(quán)債務(wù)的償付，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期掛賬，形成大量的壞賬、呆賬，加大了企業(yè)的日常經(jīng)營風(fēng)險，降低了企業(yè)的運營效率。
5、對應(yīng)收賬款缺乏動態(tài)追蹤分析，催收體制不健全，賬齡過長
應(yīng)收賬款的賬齡是資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。由于企業(yè)缺乏先進的管理理念。對整個銷售過程缺乏有效的控制，對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款未能經(jīng)行經(jīng)常性分析其風(fēng)險等級，對應(yīng)收賬款企業(yè)的經(jīng)營情況不清楚，由于責(zé)任不明確。企業(yè)財務(wù)人員對應(yīng)收賬款不能有效實施監(jiān)督，不能根據(jù)客戶欠款情況分門別類建檔，長時間不能對賬，導(dǎo)致賬齡過長，賬目不清等原因，致使企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬，企業(yè)的催收體制不健全。主要是靠企業(yè)自身能力去回收應(yīng)收賬款，欠缺運用法律手段解決債務(wù)糾紛意識。缺少應(yīng)收賬款的和出售的社會機制。難以保證應(yīng)收賬款安全可靠地收回，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大量呆賬和壞賬。
二、應(yīng)收賬款管理不善的危害
1 大量應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，容易引發(fā)財務(wù)危機，從而影響企業(yè)正常經(jīng)營
此外，企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售收入，引來更多的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款不能順利收回使很多原本良好盈利的企業(yè)也面臨重大財務(wù)危機，雖然利潤可觀，但資金匱乏狀況卻很嚴(yán)重。
2 降低了企業(yè)的資金使用效率，企業(yè)效益下降
由于企業(yè)的銷售與資金回籠不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步收回。這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流人的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳等支出。據(jù)資料統(tǒng)計，逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50％以下，二年以上的債權(quán)成功率就更低了，而我國企業(yè)，相當(dāng)部分達三年以上之久，收回基本無望。大量交運資金的占用，勢必影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，進而影響企業(yè)生產(chǎn)、銷售計劃等。
三、建立完善的應(yīng)收賬款管理對策
1、加強風(fēng)險意識，完善應(yīng)收賬款信用機制
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員都要充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款的經(jīng)營風(fēng)險，意識到其危害性。高度重視賒銷經(jīng)營的策略學(xué)習(xí)，在確定賒銷政策時，一定要科學(xué)謹(jǐn)慎地評價投資與收益的比例關(guān)系，因此，一方面要建立客戶資信調(diào)查和評價管理體系。注重客戶資信的調(diào)查與評估。另一方面建立客戶資信檔案，確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)，對客戶信用狀況經(jīng)行科學(xué)的評估。在此基礎(chǔ)上，確定客戶賒銷額度。
2、建立有效的內(nèi)卻審計機制。明確部門職貴
首先，科學(xué)合理設(shè)置財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、審計部的相關(guān)工作崗位，明確各個崗位的職責(zé)權(quán)限，有效形成相互制約的管理機制，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部牽制原則制定客戶的資信評估、資料整理、銷售簽約、產(chǎn)品出庫等一系列程序，嚴(yán)格產(chǎn)品銷售的各項審批手續(xù)，財務(wù)、業(yè)務(wù)、審計三部門密切配合，各部門發(fā)揮自身優(yōu)勢，便于應(yīng)收賬款的有效管理。其次，建立嚴(yán)密的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)，成立獨立機構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)，動態(tài)地控制、管理應(yīng)收賬款等系列工作。明確專職人員的工作任務(wù)，各有分工，嚴(yán)格考核。獎懲結(jié)合。
3、約束業(yè)務(wù)人員的權(quán)限，建立有效的激勵機制
企業(yè)在擴大銷售的同時，要注重業(yè)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，業(yè)務(wù)人員實行賒銷等級審批，建立有效的約束機制，如，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該規(guī)定各等級職員的賒銷批準(zhǔn)額度，額度以上的賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過已授權(quán)的更高級的業(yè)務(wù)或管理人員批準(zhǔn)，審計部門實施同步的審查工作，規(guī)范各項審批手續(xù)，提高辦事效率，避免因約束業(yè)務(wù)人員權(quán)限而降低銷售簽約。企業(yè)應(yīng)在科學(xué)制定工作崗位的基礎(chǔ)上，建立有效恰當(dāng)?shù)臓I銷與應(yīng)收賬欹管理激勵機制，除工資、獎金、福利等獎勵外，通過特殊貢獻、協(xié)同管理等形式加強情感意識激勵。充分激發(fā)員工的工作熱情。
4、加強應(yīng)收賬款的日常管理，建立定期與客戶對賬制度
企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的日常管理工作，財務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)、審計部門對企業(yè)所持有的應(yīng)收賬款經(jīng)行跟蹤調(diào)查分析。對應(yīng)收賬款客戶較多的企業(yè)，財務(wù)部應(yīng)該每日出具清單，科學(xué)分析，提出處理意見，企業(yè)應(yīng)建立定期與客戶對賬制度，把每一個應(yīng)收賬款客戶輸入到應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，做好記錄，及時與客戶對賬，核對業(yè)務(wù)發(fā)生時間、金額、經(jīng)辦人等信息。同步獲取到客戶的經(jīng)營情況信息，及時分析應(yīng)收賬教的回收率，減少應(yīng)收賬款的呆賬、壞賬的發(fā)生。
飯店形成應(yīng)收賬款的原因大致有兩種：①銷售和收款的時間差，即客戶消費后，由于現(xiàn)金不足，經(jīng)飯店的管理人員擔(dān)保后過幾天再付賬，這也就是通常說的臨時掛賬；②商業(yè)競爭。飯店企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、服務(wù)擴大銷售外，賒銷也是擴大銷售的主要手段。飯店的賒銷現(xiàn)象無論是大城市還是中小城市的飯店都普遍存在，這實際上就是一種信用消費，對飯店增加營業(yè)收入有促進作用。但過多的信用消費會造成飯店的應(yīng)收賬款激增，使飯店資金周轉(zhuǎn)不靈，進而引發(fā)壞賬風(fēng)險。企業(yè)只有對客戶的信用進行認(rèn)真地分析，合理地進行賒銷，才能減少或避免風(fēng)險。
1應(yīng)收賬款的成本管理
既然飯店發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理的目標(biāo)就是求得利潤最大化。應(yīng)收賬款是飯店的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發(fā)生成本，應(yīng)收賬款成本主要包括：①機會成本，這是飯店資金被占用后喪失了其他投資的收益；②管理成本，主要是指飯店對應(yīng)收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應(yīng)收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用等等；③壞賬成本，指因應(yīng)收賬款因故不能收回而發(fā)生的損失。以上前2項構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，第3項為應(yīng)收賬款的風(fēng)險成本，這3項就是飯店提供給客戶商業(yè)信用的付出。飯店需在綜合考慮各項成本之和后與使用應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款賒銷；如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景，就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件。飯店即采用了賒銷來擴大銷售，就要對應(yīng)收賬款的成本加強控制，盡可能地降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險成本，提高應(yīng)收賬款的投資效益，因此，飯店從實際出發(fā)，制定以信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策為主要內(nèi)容的信用政策就顯得十分必要。
2建立應(yīng)收賬款風(fēng)險控制制度
飯店內(nèi)部應(yīng)建立允許掛賬消費的審批程序和落實內(nèi)部擔(dān)保人和責(zé)任人的風(fēng)險防范措施等一整套管理制度。
2.1確定適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎選擇客戶
首先由需掛賬消費的單位提出申請，飯店銷售人員及財務(wù)部有關(guān)人員需對該單位進行信用評估和審核，飯店可利用信用評估機構(gòu)、銀行、財稅部門、消費者協(xié)會、工商管理等部門的資料為依據(jù)（如報紙上公示的消費者信得過單位、銀行3A企業(yè)名單、工商局的誠信單位等），以及該單位在本飯店消費結(jié)算情況和在其他飯店消費結(jié)算情況綜合分析后獲得客戶的信用資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對客戶信用資料的分析，確定出信用較好的單位批準(zhǔn)同意其在飯店掛賬消費，對同意掛賬消費的客戶必須將其營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、法人代碼、辦公地址、法人代表身份證號碼、經(jīng)辦人員的授權(quán)證書等做備案登記。除了獲取上述資料外，更重要的是要同掛賬單位客戶簽訂允許掛賬消費協(xié)議書，明確允許掛賬的最高限額和結(jié)算期限、有效簽單人的親筆簽字筆跡（以便前臺收銀核對筆跡之用）、違約的責(zé)任，并由雙方負(fù)責(zé)人簽字加蓋單位公章，履行了以上手續(xù)后，掛賬消費方可實施。且銷售部應(yīng)確定一名銷售人員做為責(zé)任人對此單位的所有消費進行全程跟蹤服務(wù)。
2.2控制掛賬消費范圍及確定信用期限
飯店對掛賬消費的行為都有一個適當(dāng)?shù)目刂品秶^大或過小都對經(jīng)營造成影響，從而影響到飯店的營業(yè)收入和利潤水平，飯店應(yīng)根據(jù)消費者的信用度，為客戶進行飯店的信用等級分類，對于信用等級高的單位控制在一定的數(shù)量范圍內(nèi)，給予較高的信用額度，對信用等級一般的單位，掛賬額度應(yīng)控制在一定的金額范圍內(nèi)，但都應(yīng)確定信用期限（一般以1個月為宜），同時銷售部、財務(wù)部應(yīng)定期（一般3個月）對掛賬單位重新進行信用等級評定,對信用度下降的的客戶，要及時通知前臺經(jīng)營部門，限制其“簽單”或控制“簽單”金額。碰到允許“掛賬消費”的協(xié)議客戶來店消費時，有效簽單人未到場，由其他人員簽字掛賬的，需有銷售經(jīng)理或部門經(jīng)理擔(dān)保后（簽下?lián)Ｘ?zé)任書）方可掛賬。
2.3加強應(yīng)收賬款的日?？刂?/p>
飯店的應(yīng)收賬款規(guī)模不僅要控制在一定的總額之內(nèi)，還要研究確定最佳應(yīng)收款水平，一旦確定了應(yīng)收賬款水平，就不會因為簽單控制過嚴(yán)而影響銷售，也不會因為簽單過多而增加成本，簽單的控制水平視地區(qū)、酒店規(guī)模不同而有所不同，一般業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為簽單賬款不能突破飯店總營業(yè)額的30%左右。為確保應(yīng)收賬款占營收的比例控制在規(guī)定的范圍內(nèi)，對財務(wù)部的應(yīng)收賬款員實行收款考核責(zé)任制，將款項的回收與工資、獎金直接掛鉤，充分調(diào)動收款員的積極性。對銷售人員接洽的大中型會議接待，可實行消費款資金回籠與銷售員的工資獎金掛鉤的考核辦法。除收回款項方可計入銷售員的考核營收外，還確定會議款項回收期限，在此限期之前收回的給予一定比例的收款獎勵，在規(guī)定期限內(nèi)收回的屬正?；厥詹华勔膊涣P，超過此期限的按照欠款時間長短，確定扣罰比例，把應(yīng)收賬款的成本限額分解到具體部門和個人，把風(fēng)險責(zé)任與個人的物質(zhì)利益有機結(jié)合起來進行考核。對由于個人原因?qū)е聮熨~款項不能及時收回的要視具體情況追究相關(guān)人員的責(zé)任；對于人為造成的呆賬壞賬，應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任。
2.4建立例會制度
飯店為了加強應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)建立應(yīng)收賬款例會制度，要求每天編制當(dāng)天的現(xiàn)金收支情況報表和簽單情況報表，每月召開一次例會，由總經(jīng)理或分管副總主持，銷售、財務(wù)、各經(jīng)營部的經(jīng)理和相關(guān)人員參加，通報上月的應(yīng)收賬款發(fā)生和回收情況，評估客戶的信用等級，針對收款中出現(xiàn)的問題，研究解決的方案，重點跟蹤超過規(guī)定結(jié)算期的客戶，提高結(jié)算效率，降低結(jié)算周期，加速資金周轉(zhuǎn)。
3強化應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范意思
應(yīng)收賬款的風(fēng)險主要有資金周轉(zhuǎn)不靈的風(fēng)險。為了有效地防范掛賬消費的風(fēng)險，除了一些常規(guī)的做法，應(yīng)抓好以下幾點。
3.1樹立應(yīng)收賬款時間觀念和風(fēng)險觀念
應(yīng)收賬款是有時間價值的，采用信用政策意味著效益一定的資金時間價值，是有代價的，信用額度越大，期限越長，代價就越高，應(yīng)收款規(guī)模越大，賬齡越長，失去的資金時間價值應(yīng)越多，事實上，飯店每減少一天債權(quán)就可降低一天的債務(wù)，避免一份利息，增加一份贏利，同時，如果因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡等原因，均會使應(yīng)收款成為呆賬、壞賬。因此，飯店財務(wù)審核人員應(yīng)密切關(guān)注應(yīng)收賬款賬齡分析表，凡是掛賬期限超過1個月，掛賬余額超過信用額度的，要及時督促應(yīng)收賬款員是否已將賬單送去催討。如掛賬期限超過2個月，則要查找掛賬單位有無延期結(jié)算的正當(dāng)理由并加強催討的力度和確定應(yīng)收款員是否有現(xiàn)金收回卻沒及時入賬的可能性。對于應(yīng)收賬款賬齡超過3個月的單位要引起足夠的重視，在加強催討的同時要從各方面了解該單位前段時間的經(jīng)營情況和財務(wù)情況，是否惡意拖欠等等，可采取向?qū)Ψ桨l(fā)出催討函，盡可能取得對方單位加蓋公章的支付欠款的承諾函件。并可通知對方由于違返協(xié)議規(guī)定飯店將停止該單位的掛賬消費、直至通過法律手段等等措施?？傊畷r間拖的越長，應(yīng)收賬款回收的成功率越低。
3.2建立風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然
對于建筑施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指工程已驗收結(jié)算，并經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)，應(yīng)向發(fā)包方收取的工程價款。企業(yè)擁有一定的應(yīng)收賬款是正常的，但如果應(yīng)收賬款數(shù)額過大、增幅過快，就會嚴(yán)重影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，使企業(yè)出現(xiàn)流動資金短缺，影響企業(yè)正常生產(chǎn)，財務(wù)狀況惡化。所以，研究建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款問題是關(guān)系著建筑企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵所在。
1施工企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因
1．1宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。近年來，國家實行宏觀調(diào)控政策，控制貨幣發(fā)行量，從而有效地抑制了通貨膨脹。但是國內(nèi)需求仍不旺，國家雖調(diào)低存貸款利率，但仍未有效刺激國內(nèi)消費市場，尤其是與施工企業(yè)有關(guān)的房地產(chǎn)市場，造成房地產(chǎn)的大量積壓。房地產(chǎn)開發(fā)商由于成品房賣不出去，占用大量資金，又要負(fù)擔(dān)銀行貸款利息，不堪重負(fù)。這種負(fù)擔(dān)必然部分轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，造成工程款被大量拖欠。
1.2建筑市場的不規(guī)范競爭。我國的建筑市場競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力不斷過剩，形成“僧多粥少”的局面。施工企業(yè)在承攬工程過程中，競相壓低標(biāo)價，施工企業(yè)墊資能力、資金實力是其能否承攬到工程的重要因素。許多工程承接的前提就是墊資，而且數(shù)額越來越大。施工企業(yè)為了生存，不得不接受發(fā)包方苛刻的墊資條件。
1.3施工企業(yè)內(nèi)部管理存在諸多問題。（1）目前，我國在會計制度上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，工程在驗收計價并經(jīng)發(fā)包方簽認(rèn)后，無論款項是否收回，均形成施工企業(yè)當(dāng)期的工程結(jié)算收入。（2）一些施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn)、重市場經(jīng)營、重產(chǎn)值而輕資金管理，造成應(yīng)收賬款越來越多。當(dāng)生產(chǎn)需要資金時，只是去外部籌措資金或賒欠，而不采取有效辦法去索要工程款，造成了一邊清欠前賬一邊又增加新的應(yīng)收賬款。（3）由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更換較頻繁，個別在任領(lǐng)導(dǎo)不愿意去清討前任領(lǐng)導(dǎo)留下的舊賬。舊賬一旦形成呆賬或壞賬，還要進行處理，會影響到當(dāng)期損益，影響經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
1.4會計核算方面的影響。對于報表實行匯總制的施工企業(yè)而言，其內(nèi)部分工較細(xì)，各專業(yè)公司獨立核算，而這些專業(yè)公司承攬的工程大部分是施工企業(yè)內(nèi)部分包的。這樣，在核算時，一方面是總包企業(yè)因建設(shè)方拖欠工程款而增加應(yīng)收賬款，另一方面是這些專業(yè)公司因收不到工程款而增加應(yīng)收賬款，實際上這部分應(yīng)收賬款已包括在總包企業(yè)向建設(shè)方的結(jié)算中，而在匯總報表時，沒有將此應(yīng)收、應(yīng)付賬款抵消，造成債權(quán)、債務(wù)不實。
2加強應(yīng)收賬款管理和清欠的對策
關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 原因 成本 問題與對策
一、應(yīng)收賬款與形成的財務(wù)風(fēng)險
應(yīng)收賬款是企業(yè)對外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項的一種外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對方經(jīng)營，對方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成一定時期內(nèi)企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。而這一過程的長短，對企業(yè)經(jīng)營效果來說影響較大，歷來令企業(yè)管理者感到棘手，難于操作。
企業(yè)應(yīng)收賬款形成的財務(wù)風(fēng)險：
1.占用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款代表企業(yè)的債權(quán)，未實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的不斷增加，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。
2.增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。（1）應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)銷售收入的成立。流轉(zhuǎn)稅是以銷售收入為計算依據(jù)，按期以現(xiàn)金方式繳納。（2）應(yīng)收賬款使企業(yè)利潤增加，企業(yè)盈利后需繳納企業(yè)所得稅。（3）應(yīng)收賬款的管理成本（即信用調(diào)查費用、信用收集費用、賬簿記錄費用、收賬費用等）會增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。
3.形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后，作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費用會沖減企業(yè)利潤。
二、企業(yè)形成大量應(yīng)收賬款的原因
1.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響。一方面是擴大市場份額的需要，在激烈競爭的市場經(jīng)濟中，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會普遍缺乏誠信。
2.企業(yè)自身的問題。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。
3.信用銷售前資信評估薄弱，缺乏規(guī)范程序。信用銷售是壞賬形成的起因，企業(yè)在進行信用銷售前首先應(yīng)該評估客戶的信用等級和資信程度，而我國大部分企業(yè)在信用銷售前根本不進行詳細(xì)的信用調(diào)查。企業(yè)大量的信用銷售往往取決于行政干預(yù)或少數(shù)人、領(lǐng)導(dǎo)者的主觀喜好，結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。
4.銷售和收款的時間差。商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。就一般批發(fā)和大型生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越落后，結(jié)算所需時間越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款成本
1.管理成本。企業(yè)對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的成本，是應(yīng)收賬款成本的重要組成部分，包括信息收集費用、對客戶資信狀況調(diào)查與跟蹤的費用、制定信用政策的費用、應(yīng)收賬款記錄簿記與監(jiān)管的費用、收款過程中的差旅費、工資薪金、通訊費、討債公司收費、法律訴訟費等其他與應(yīng)收賬款有關(guān)的費用；
2.機會成本。應(yīng)收賬款的機會成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上而喪失的其他收入，如投資有價證券便會有利息收入，其大小通常與企業(yè)維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金數(shù)量、有價證券利息率或資金成本率有關(guān)。
3.壞賬損失成本。應(yīng)收賬款是基于商業(yè)信用而產(chǎn)生的，存在無法收回的可能性，因此給應(yīng)收賬款持有企業(yè)帶來的損失，即為壞賬損失成本。這一成本一般同應(yīng)收賬款數(shù)量成正比，即應(yīng)收賬款越多，壞賬成本也越多。
4.現(xiàn)金折扣成本?，F(xiàn)金折扣成本是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售貨款所給予的一定比率的扣減部分的成本。
四、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題
1.企業(yè)收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。由于沒有強有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營活動，只好借助于銀行貸款，而應(yīng)收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無法生存下去。
2.應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認(rèn)不及時，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段，因此主觀上有意對已經(jīng)成為呆死賬的應(yīng)收款項不及時確認(rèn)，已無法收回的應(yīng)收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
3.缺乏科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度。完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括賒銷審批、及時完整入賬、定期對賬、超期催收等控制環(huán)節(jié)。但目前我國不少中小企業(yè)忽視內(nèi)部控制對企業(yè)的約束，甚至將制訂的內(nèi)部控制制度只是寫在書里，掛在墻上，卻沒有落實到實踐工作中。
4.缺乏有效的監(jiān)督及反饋機制，賬齡老化現(xiàn)象嚴(yán)重。一般來說，我國中小企業(yè)規(guī)模較小，資產(chǎn)較少，機構(gòu)設(shè)置簡單，一人多崗的現(xiàn)象比較突出，在此種情況下對應(yīng)收賬款進行管理，確實存在很大難度。會計人員未及時與銷售部門核對賬目，就會造成銷售與核算脫節(jié)。另外，由于員工兼職兼崗、任務(wù)繁重，自身管理素質(zhì)偏低，未能對應(yīng)收賬款的回款給予足夠的重視。收賬工作不力，再加上部分客戶惡意拖欠，素質(zhì)低劣的銷售人員攜公款潛逃，這種情況在小企業(yè)中屢屢發(fā)生，都會加重企業(yè)應(yīng)收賬款的難度，使賬齡老化現(xiàn)象日益嚴(yán)重。
五、企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理對策
1.建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，建立合作企業(yè)資信檔案。加強對合同的評審與合同執(zhí)行簽證管理，規(guī)避收款風(fēng)險，健全合同評審、會簽制度。根據(jù)合作企業(yè)的實際資產(chǎn)和經(jīng)營情況，簽訂采購合同，約定付款期限，優(yōu)質(zhì)客戶的付款期限為一至三個月，一般客戶付款期限為10至30天。逾期不付款的立即停止接受訂單，開始清款。超出付款期限一個月的，與對方進行賬務(wù)核對，發(fā)催款律師函通知。為了加強應(yīng)收賬款的管理，大中型企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立相對獨立的信用管理部門，同時配備專業(yè)的信用管理人員，專門負(fù)責(zé)對應(yīng)收賬款的管理，確保信用管理職能的實現(xiàn)。企業(yè)要根據(jù)實際經(jīng)營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險的重要措施。
2.制定最佳收賬政策。在正常情況下，客戶應(yīng)按信用條件的規(guī)定到期及時付款，履行其責(zé)任。但是，由于種種原因，有的客戶拖欠貨款。收賬政策就是指對于逾期的欠款公司應(yīng)采取的收賬策略。企業(yè)對于信用質(zhì)量的客戶要采取不同的收賬政策收取應(yīng)收賬款。對于信用質(zhì)量高的客戶，可以采用寬松的政策；對于信用質(zhì)量差的客戶，應(yīng)采取積極的、嚴(yán)格的收賬政策。企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。
3.建立完善應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行“誰經(jīng)辦、誰審批、誰負(fù)責(zé)”的管理辦法。對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都要有明確的責(zé)任人，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品銷售市場及企業(yè)自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的必須由上一級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，金額巨大的，需報請企業(yè)最高權(quán)利部門研究后審批；同時要把責(zé)任落到實處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與經(jīng)濟利益掛鉤，企業(yè)可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)考核體系，包括銷售數(shù)量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實際回收情況與業(yè)務(wù)人員工資、獎金掛鉤。
（一）銷售時采用信用銷售，征信評估不嚴(yán)格。我國大部分企業(yè)在銷售過程中采用信用銷售，并且他們在采用信用銷售時并不嚴(yán)格的審核購貨人的信用報告，這就是應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬的主要原因之一，一直以來我國的企業(yè)就缺乏信用的信念，在商品交易時的征信評估非常的薄弱。缺乏正當(dāng)?shù)男庞娩N售流程，企業(yè)大部分的信用銷售基本上都取決于領(lǐng)導(dǎo)的喜好，一些大老板在征信方面不嚴(yán)謹(jǐn)，則導(dǎo)致后期應(yīng)收賬款不能如期收回的現(xiàn)象發(fā)生。
（二）應(yīng)收賬款的權(quán)責(zé)不夠明確。許多企業(yè)都認(rèn)為合同成為企業(yè)完成應(yīng)收賬款的法寶，所以在應(yīng)收賬款這方面沒有設(shè)立專門的部門以及負(fù)責(zé)人進行管理。就應(yīng)收賬款所劃定的權(quán)責(zé)不夠明確，導(dǎo)致許多不應(yīng)該產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生，導(dǎo)致有大量的應(yīng)收賬款無法收回，致使公司應(yīng)收賬款賬面的錢核對不上。因此，企業(yè)在進行應(yīng)收賬款權(quán)責(zé)劃定方面成為一個薄弱項，很多“官司”的產(chǎn)生甚至都與之有一定關(guān)系，結(jié)果產(chǎn)生的時候責(zé)任的落實也成為一個重要問題。
（三）企業(yè)對員工考核不夠，應(yīng)收賬款的賬齡比較長。許多企業(yè)因為賬目不夠明細(xì)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，導(dǎo)致賬齡時間越來越長，其回款則更加困難。當(dāng)前，很多企業(yè)注重的員工的銷售業(yè)績，注重公司向外推銷的情況，往往對于回款情況則較為忽視，或者重視程度不夠。這也給員工傳遞一個信念，那就是銷售比回款重要，業(yè)務(wù)人員也將工作重心放到了業(yè)務(wù)的開展上，對于回款則可以“得過且過”，從而導(dǎo)致應(yīng)收的賬款賬齡越來越長，越來越難追回，導(dǎo)致壞賬、死賬。
（四）應(yīng)收賬款控制存在問題。很多企業(yè)并沒有針對應(yīng)收賬款這一方面建立完善的跟蹤控制制度，即使有的公司建立了自己的跟蹤制度其落實情況則讓人堪憂，很多制度內(nèi)容形同虛設(shè)。財務(wù)部門不及時與銷售人員核對賬目信息，導(dǎo)致銷售的業(yè)績額與核算的賬目脫節(jié)，問題不能夠及時的被發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬目放的時間就越來越長，隨著時間的推移，壞賬、死賬不斷產(chǎn)生。企業(yè)對財務(wù)部門定期查賬不夠，在貨物與資金流動的過程中可能會出現(xiàn)賬目信息記錯的現(xiàn)象，不能夠及時的被解決。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款不及時導(dǎo)致的后果
（一）降低了企業(yè)資金的使用效率，使企業(yè)收益下降。賒賬的銷售方式導(dǎo)致企業(yè)的物流與資金流不成正比，發(fā)出貨物、開出銷售發(fā)票，貨款卻不能及時的收回，此類沒有貨款進賬的銷售收入形式，一定會產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，造成公司利益的損失，部分應(yīng)收因為涉及時間較長，還會產(chǎn)生需要企業(yè)流動資金墊付股東年度分紅的現(xiàn)象。企業(yè)因為追求表面上的收益，而產(chǎn)生墊付的稅款以及股東分紅的現(xiàn)象，占用了企業(yè)大部分的流動資金，時間越長就越是影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)，下一步則會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際收益額被掩蓋，最后導(dǎo)致企業(yè)的既定效益目標(biāo)沒有辦法實現(xiàn)。
（二）過分夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果。我國企業(yè)實行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，銷售出去的貨物與賬面應(yīng)當(dāng)吻合，當(dāng)期發(fā)生的銷售情況以及賒賬情況都要記入當(dāng)期的收入。因此，企業(yè)賬目上銷售利潤的增加并不代表現(xiàn)實現(xiàn)金的流入，會計制度會要求企業(yè)按照應(yīng)收賬款的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備，如果實際中發(fā)生的壞賬超過了壞賬準(zhǔn)備率，那么會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款大量的增加，只是增加了賬目上的銷售收入，過分的夸大了企業(yè)的經(jīng)營效果，增加了企業(yè)的風(fēng)險，最后將會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善。
（三）增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外的損失。企業(yè)中存在大量的應(yīng)收賬款資料，核算并且核對的時候難免會出現(xiàn)錯誤，這些錯誤不能及時的被發(fā)現(xiàn)，就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款中欠款企業(yè)資料以及應(yīng)收賬款信息不明確。應(yīng)收賬款的合同、賬款、審批手續(xù)資料的散落、遺失，都有可能會使本可以按時收回的應(yīng)收賬款沒有辦法收回，應(yīng)該全部收回的卻只有一部分收回，能夠通過法律的武器收回的賬款，卻因為資料的不全最終不能收回，最終導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重的虧損。
三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理解決方法
（一）制定嚴(yán)格的信用政策。在現(xiàn)代社會企業(yè)中存在不斷的競爭行為，導(dǎo)致了許多企業(yè)采用賒賬銷售的政策，賒賬銷售到底好不好，就要取決于企業(yè)制定的信用期間標(biāo)準(zhǔn)考核。信用期間就是指企業(yè)允許顧客從購貨到付款的中間一段時間，如果信用期間制定的比較短，可能不會吸引大眾的眼球，在企業(yè)競爭中不利于企業(yè)銷售額的提升，如果信用期間制定的比較長，一定會引起大眾的注意，有益于銷售額以及銷售利潤的提升，但是，信用期間放長的話，也就是引起應(yīng)收賬款投放成本的增加。因此，要制定嚴(yán)格的信用政策，合理規(guī)劃信用期間，從而促進企業(yè)對信用度的重視，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。
（二）建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題制定相應(yīng)的責(zé)任制度，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，用來規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的工作行為。明確責(zé)任制度劃分的范圍，對應(yīng)收賬款人員的拖欠款盡可能的落實到個人身上，通過明確的規(guī)定，任何人在進行交接的過程中都需要對其負(fù)責(zé)的賬目進行清理，對超出限定時間的購物人給予相應(yīng)的處罰，自己承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果。明確規(guī)定信用部門人員徇私舞弊所產(chǎn)生的后果，調(diào)查不實而產(chǎn)生的壞賬，信用部門的人員也要受到相關(guān)制度的懲罰，并且企業(yè)要制定嚴(yán)格的資金回籠考核，依照實際收入和賬目進行信息處理，對其進行嚴(yán)格的管控。
（三）及時對應(yīng)收賬款賬齡做出分析。在應(yīng)收賬款調(diào)查分析中，要及時的對應(yīng)收賬款的賬齡做出分析，通過賬齡分析，企業(yè)可以得到許多想要的信息。比如有多少客戶是在折扣活動的時候付款，有多少客戶是在信用期以后付款，有多少客戶拖欠賬目較長，客戶拖欠多少賬目，這些信息在調(diào)查分析中一目了然。企業(yè)經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查之后，應(yīng)當(dāng)對其制定相應(yīng)的措施，對于危險系數(shù)比較高的客戶要進行嚴(yán)格監(jiān)管，對其賬務(wù)信息盡可能的進行了解，隨時保持與客戶的聯(lián)系，觀察客戶的動態(tài)。
