時(shí)間：2022-01-29 17:31:21
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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行競爭中間業(yè)務(wù)緊迫制約因素建議
一、發(fā)展我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的緊迫性
隨著全球資本市場快速發(fā)展，非銀行金融機(jī)構(gòu)迅速崛起，使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)面臨巨大挑戰(zhàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，生存空間日益縮小，這樣的外在環(huán)境迫使商業(yè)銀行必須進(jìn)行多元化的發(fā)展，拓展新的收入來源。
隨著中國金融市場的逐步放開，越來越多優(yōu)秀的國外同行加入到爭奪蛋糕的行列，它們豐富的市場運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)以及強(qiáng)大的研發(fā)和營銷能力，讓過度依賴傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)和利差收入的中國銀行業(yè)面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。爭奪利差收入以外的中間業(yè)務(wù)是中國銀行業(yè)必然的出路
二、現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)雖然剛剛起步，但可以看到取得了較快的發(fā)展，主要體現(xiàn)在：
產(chǎn)品日漸豐富。1978年以前，我國銀行中間業(yè)務(wù)只有結(jié)算一類，具體品種不到10個(gè)。近幾年迅速發(fā)展，相繼開辦了、保管、信托租賃、票據(jù)承兌和貼現(xiàn)、信用證、型用卡、基金托管等業(yè)務(wù)，已有上百個(gè)品種。雖然我國商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)發(fā)展取得長足進(jìn)步，但總體上還不太成熟，體現(xiàn)在：
品種單一，結(jié)構(gòu)欠合理。從商業(yè)銀行開展的一系列中間業(yè)務(wù)品種上來看，在傳統(tǒng)的中間業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上創(chuàng)新的產(chǎn)品居多而新興的中間業(yè)務(wù)品種居少。
收入水平貢獻(xiàn)度低。我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)收入占總收入的比重一般在20％以內(nèi)，有的甚至不足10％。而許多發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)往往占到總收入的50％以上。我們的中間業(yè)務(wù)還有相當(dāng)多的潛力可挖。
科技手段運(yùn)用有限。目前，我國的商業(yè)銀行雖然都有比較發(fā)達(dá)的電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，但在對(duì)中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品創(chuàng)新的運(yùn)用上極其有限?？萍純?yōu)勢主要局限在匯兌、支付和結(jié)算等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)上。
三、我國商業(yè)銀行發(fā)展中間業(yè)務(wù)的的戰(zhàn)略性對(duì)策
(一)提高對(duì)發(fā)展中間業(yè)務(wù)重要性的認(rèn)識(shí)
提高發(fā)展中間業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)的高度，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)“十個(gè)轉(zhuǎn)變”，即在營業(yè)理念上從專業(yè)銀行向現(xiàn)代銀行轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營目標(biāo)上從間接創(chuàng)收向直接和間接創(chuàng)收并重轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營意識(shí)上從“副業(yè)”向“主業(yè)”轉(zhuǎn)變；經(jīng)營模式上從“一元化”向“多元化”轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營品種上從傳統(tǒng)產(chǎn)品向新興產(chǎn)品轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營手段上從科技含量低、單一化向高技術(shù)、多元化轉(zhuǎn)變；在服務(wù)策略上從低效向高效轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營態(tài)度上從被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營機(jī)制上從僵化向靈活方式轉(zhuǎn)變；在經(jīng)營作風(fēng)上從“以自我為中心”向“以客戶為中心”轉(zhuǎn)變。
(二)完善中間業(yè)務(wù)的組織管理體系
理順部門之間的關(guān)系，加強(qiáng)集中統(tǒng)一管理，在中間業(yè)務(wù)的拓展上要以效益為中心，全面整合中間業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮中間業(yè)務(wù)專業(yè)部門或協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)籌作用。中間業(yè)務(wù)專業(yè)部門的功能主要在以下幾個(gè)方面：一是確定統(tǒng)一的中間業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略、拓展領(lǐng)域和主導(dǎo)品種；二是提升技術(shù)支持力度，加快創(chuàng)新力度，提高綜合服務(wù)能力和市場競爭力；三是加強(qiáng)成本與收益的核算，避免低效益、高風(fēng)險(xiǎn)的品種；四是進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制。
(三)強(qiáng)化中間業(yè)務(wù)產(chǎn)品的開發(fā)，不斷調(diào)整適應(yīng)市場需要
我們必須注意在發(fā)展過程中牢固樹立以市場為導(dǎo)向，以客戶為中心的經(jīng)營理念，根據(jù)市場和客戶的需要，來開發(fā)、設(shè)計(jì)、推廣中間業(yè)務(wù)品種。具體要做到(1)整合現(xiàn)有中間業(yè)務(wù)品種，及時(shí)淘汰沒有效益又消耗資源的業(yè)務(wù)品種，將有限的資源投入到有市場發(fā)展前景的項(xiàng)目和品種中。(2)要加大金融產(chǎn)品的研究與開發(fā)力度，開發(fā)創(chuàng)新出適合不同類型企業(yè)、居民要求的中間業(yè)務(wù)新品種，提高綜合化、個(gè)性化金融服務(wù)功能。在產(chǎn)品的開發(fā)上，集中力量發(fā)展高價(jià)值品種，如投資銀行、理財(cái)、銀行卡增值服務(wù)、網(wǎng)上銀行交易、外匯業(yè)務(wù)等等，發(fā)揮自身優(yōu)勢打造主打品牌，形成具有競爭力的產(chǎn)品，確立優(yōu)勢品牌的市場地位。
(四)完善人才培訓(xùn)機(jī)制，加快專業(yè)人才培養(yǎng)步伐
壯大中間業(yè)務(wù)隊(duì)伍，一是要立足現(xiàn)實(shí)，采取多渠道、多形式的辦法對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高從業(yè)人員素質(zhì)，以適應(yīng)業(yè)務(wù)的急需。二是要在內(nèi)部公開選拔，挑選精通業(yè)務(wù)、年富力強(qiáng)、善于鉆研且具有開拓意識(shí)的人員安排到中間業(yè)務(wù)崗位上來，并通過國內(nèi)外的專職培訓(xùn)、理論研修和實(shí)務(wù)培訓(xùn)相結(jié)合等方式，對(duì)他們進(jìn)行中間業(yè)務(wù)、外語、計(jì)算機(jī)、公關(guān)藝術(shù)等較高層次的知識(shí)培訓(xùn)。
(五)制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
2.公務(wù)卡的推行也助長了奢侈浪費(fèi)現(xiàn)象。因?yàn)槭褂霉珓?wù)卡消費(fèi)都具有相應(yīng)的消費(fèi)記錄，在一定程度上能夠作為消費(fèi)憑證，起到一定的監(jiān)督作用。但是實(shí)際公務(wù)卡使用過程中，奢侈浪費(fèi)行為無法避免，這主要與現(xiàn)行體制以及個(gè)人職業(yè)道德有關(guān)。持卡人進(jìn)行公務(wù)消費(fèi)過程中，往往存在將個(gè)人消費(fèi)與公務(wù)消費(fèi)混淆的情況，從而導(dǎo)致浪費(fèi)現(xiàn)象。另外，行政事業(yè)單位公務(wù)消費(fèi)無法統(tǒng)一消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際公務(wù)卡消費(fèi)中無法避免超標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)現(xiàn)象，這就造成奢侈浪費(fèi)情況。
3.公務(wù)卡的推行受到環(huán)境限制。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人們對(duì)銀行卡使用越來越依賴，銀行卡使用的范圍也越來越廣泛。為了滿足人們的消費(fèi)需求，各大商場、柜臺(tái)都使用POS機(jī)，為公務(wù)卡消費(fèi)創(chuàng)造了有利的條件。然而我國許多偏遠(yuǎn)服務(wù)區(qū)，在線支付服務(wù)很難實(shí)現(xiàn)，在一定程度上限制了公務(wù)卡的使用，對(duì)很多行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)支出消費(fèi)很難滿足。
4.傳統(tǒng)的支付方式對(duì)公務(wù)卡的推行增加了阻力。在行政事業(yè)單位推行公務(wù)卡過程中，由于對(duì)其的宣傳不到位，一些員工對(duì)公務(wù)卡消費(fèi)理解不正確，并對(duì)公務(wù)卡消費(fèi)存在抵觸情緒。片面的認(rèn)為公務(wù)卡的使用制約了現(xiàn)金消費(fèi)，同時(shí)還會(huì)對(duì)個(gè)人隱私造成威脅。由于大多在職的公務(wù)人員對(duì)公務(wù)卡的使用方式、使用范圍缺乏應(yīng)有的了解，而行政事業(yè)單位一直受傳統(tǒng)現(xiàn)金結(jié)算模式的影響。職工更習(xí)慣使用傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式，且短時(shí)間內(nèi)無法轉(zhuǎn)變持卡消費(fèi)的觀念。公務(wù)卡的使用率無法提高，使用效果不明顯．并給行政事業(yè)單位公務(wù)卡的推行造成了阻礙。
二、完善我國行政事業(yè)單位公務(wù)卡的措施
1.不斷的加強(qiáng)對(duì)公務(wù)卡使用的監(jiān)督力度。針對(duì)現(xiàn)行公務(wù)卡制度中存在的漏洞，在制度實(shí)際實(shí)施執(zhí)行過程中容易被人曲解，所以需要加強(qiáng)對(duì)其的約束與監(jiān)督，同時(shí)也是避免挪用公款、奢侈浪費(fèi)的一種有效途徑。在公務(wù)卡實(shí)際應(yīng)用時(shí)，首先應(yīng)該明確公務(wù)卡的結(jié)算限額，避免公務(wù)卡透支過多現(xiàn)象。其次，制定完善的公務(wù)卡使用制度，并對(duì)其現(xiàn)金流量進(jìn)行規(guī)范控制，時(shí)刻監(jiān)督預(yù)算單位現(xiàn)金動(dòng)向。最后，做好公務(wù)卡現(xiàn)金提取限制工作，有效的避免行政事業(yè)單位負(fù)債情況。
2.取消實(shí)名制公務(wù)卡辦理制度。實(shí)名制公務(wù)卡制度應(yīng)用過程中，個(gè)人消費(fèi)與公務(wù)消費(fèi)容易發(fā)身邊混淆，造成奢侈浪費(fèi)情況。因此，應(yīng)該盡快取消實(shí)名制制度，行政事業(yè)單位開戶時(shí)，不應(yīng)該指定某一個(gè)持卡人，而是將公務(wù)卡放在單位名下，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化標(biāo)號(hào)，為公務(wù)卡管理提供便利。事業(yè)單位應(yīng)完善預(yù)算績效的考核以及執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及調(diào)整等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控。建立預(yù)算管理以及預(yù)算資金使用的機(jī)制，制定預(yù)算以及專項(xiàng)的資金使用評(píng)價(jià)方案和辦法，并開展或完善事業(yè)單位內(nèi)部的考核機(jī)制。保證預(yù)算及專項(xiàng)資金的使用安全、規(guī)范以及高效，避免出現(xiàn)資金使用不當(dāng)、奢侈浪費(fèi)的現(xiàn)象。
3.不斷的完善公務(wù)卡的使用環(huán)境。隨著公務(wù)卡推行的不斷深入，公務(wù)卡的使用環(huán)境也應(yīng)該得到不斷的完善，也只有良好的使用環(huán)境才能保證公務(wù)卡制度發(fā)揮更大的功效。首先，政府財(cái)政部門應(yīng)該對(duì)公務(wù)卡刷卡環(huán)境進(jìn)行不斷的完善與優(yōu)化，為公務(wù)卡推行提供方便。其次，對(duì)于POS機(jī)公務(wù)消費(fèi)應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，將公務(wù)卡刷卡信息、消費(fèi)類型、單位名稱、聯(lián)系方式、公司地址等消費(fèi)信息一小票的形式列出來，這樣更加有利于政府財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位資金流向的監(jiān)督管理，同時(shí)也能確保公務(wù)消費(fèi)的可靠性。最后，加快在線支付業(yè)務(wù)在公務(wù)卡消費(fèi)使用中的推廣速度，確保公務(wù)卡具有良好的應(yīng)用環(huán)境。
4.加強(qiáng)行政事業(yè)單位公務(wù)卡宣傳。為了促進(jìn)公務(wù)卡推行，需要盡可能的消除行政事業(yè)員工對(duì)公務(wù)卡消費(fèi)的抵觸情緒，這就需要做好相應(yīng)的宣傳工作，通過多種宣傳環(huán)境，如實(shí)際體驗(yàn)、座談會(huì)、影片觀看等，是單位員工對(duì)公務(wù)卡消費(fèi)有一個(gè)正確、全面的了解，幫助員工掌握公務(wù)卡正確的使用方式，提高公務(wù)卡推行的工作效率與質(zhì)量。
從歷年的財(cái)政收支情況來看,鄉(xiāng)鎮(zhèn)幾乎所有財(cái)力,縣直大約三分之二財(cái)力,用于行政事業(yè)單位人員論文工資發(fā)放及辦公經(jīng)費(fèi)的開支?？梢哉f大部分財(cái)政收入都是在行政事業(yè)單位“花”出去的。目前，盡管縣財(cái)力狀況還不能完全滿足行政事業(yè)單位的開支需要,部分單位經(jīng)費(fèi)開支還十分緊張,但從全縣總體情況和資金的總額來看,涉及所有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣直八十多個(gè)單位,資金數(shù)千萬,面廣量大,這就不容忽視地存在財(cái)務(wù)管理的問題。為此,我們展開調(diào)查,試從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的角度,尋找一些突破,以規(guī)范管理、節(jié)約和有效使用資金,促進(jìn)財(cái)政工作上水平。
一、基本情況近幾年,為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,利津縣相繼出臺(tái)了《預(yù)算外資金管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理的若干規(guī)定》等規(guī)章制度，同時(shí),結(jié)合上級(jí)要求,推行和落實(shí)了“收支兩條線”管理規(guī)定、政府采購、試編部門預(yù)算等行之有效的改革措施。另外,結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際,大力開展對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。一是從基礎(chǔ)工作抓起,自2003年開始,財(cái)政部門在全縣范圍內(nèi)對(duì)行政事業(yè)單位開展了會(huì)計(jì)幫扶達(dá)標(biāo)工作;二是注重日常監(jiān)督管理,每年都由縣財(cái)政監(jiān)督局負(fù)責(zé),對(duì)行政事業(yè)單位開展定期或不定期的各類檢查,如:預(yù)算外資金管理大檢查、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查等;三是每年財(cái)政部門都組織行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員開展各類業(yè)務(wù)培訓(xùn),如:會(huì)計(jì)電算化培訓(xùn)、會(huì)計(jì)人員上崗培訓(xùn)等。從調(diào)查的情況來看,全縣所有獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位都配備了專職的財(cái)務(wù)管理人員,都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度,基本上按規(guī)定完成了單位的財(cái)務(wù)管理工作。
二、存在的主要問題與不足（一）單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力1、部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)存在偏差。一是認(rèn)為行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，不搞經(jīng)營，抓不抓財(cái)務(wù)管理無所謂。二是認(rèn)為抓內(nèi)部財(cái)務(wù)管理是“作繭自縛”，捆了自己手腳，開支卡嚴(yán)了，得罪干部職工。三是認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情，會(huì)計(jì)人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。2、審批控制制度存在缺陷。仍堅(jiān)持財(cái)務(wù)審批“一支筆”制度,這項(xiàng)制度是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策事項(xiàng)合理性的規(guī)范,但缺乏科學(xué)性。一是權(quán)力比較集中，開支不管是否合理，單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。二是凡是領(lǐng)導(dǎo)簽字就能開支,直接把財(cái)務(wù)人員排除在管理范圍之外,不利于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核算。三是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)定不一定熟悉,缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員的審核和把關(guān),簽批質(zhì)量難以保證。3、缺少真正的第三者監(jiān)督。盡管有的單位建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但落實(shí)明顯不夠到位。有的單位以成立民主理財(cái)小組、設(shè)定財(cái)務(wù)公開欄等形式進(jìn)行監(jiān)督，但由于單位內(nèi)部千絲萬屢的利益關(guān)系，往往流于形式，收效甚微。各類外部檢查不及時(shí)、不全面，大多是事后監(jiān)督，處罰的力度也不夠，有的單位屢查屢犯，甚至是明知故犯,效果不佳。沒有真正的第三者參與,僅靠自我監(jiān)督,零星的檢查,內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度很難落實(shí)到位。(二)會(huì)計(jì)人員作用難以有效發(fā)揮。1、會(huì)計(jì)人員的撤換領(lǐng)導(dǎo)說了算。會(huì)計(jì)人員是單位根據(jù)需要設(shè)定的,撤換是單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。這就存在一個(gè)問題:法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)之間該遵循那一個(gè)？違反法規(guī),處罰的一般是單位,違抗領(lǐng)導(dǎo),影響的一定是個(gè)人,權(quán)衡利弊,會(huì)計(jì)人員往往只能是傾向于領(lǐng)導(dǎo)。自身難保的境地,會(huì)計(jì)人員的作用確實(shí)難以發(fā)揮。2、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)不明確。調(diào)查中發(fā)現(xiàn),很多單位的會(huì)計(jì)人員是兼職,會(huì)計(jì)人員可能是打字員,也可能是檔案管理員,或是其他崗位,身兼數(shù)職,更有甚者身兼要職,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)成了附帶工作。個(gè)別單位違反規(guī)定設(shè)會(huì)計(jì)和出納員為一人。3、外界的支持比較弱。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)管理和監(jiān)督部門,與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間,多是部署工作、監(jiān)督檢查,對(duì)于出現(xiàn)的問題,或批評(píng)、或通報(bào)、或處罰,真正深入單位幫助開展財(cái)務(wù)管理工作的少，另外,定期的、系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)組織開展的少,而且培訓(xùn)多為業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作培訓(xùn),不注重加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理的要求,使會(huì)計(jì)人員在參與管理上產(chǎn)生惰性。（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低調(diào)查中發(fā)現(xiàn),縣直行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)明顯偏低。截止2007年底行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員共計(jì)125人,第一學(xué)歷為財(cái)會(huì)類院校畢業(yè)的13人,占總?cè)藬?shù)的10.4%;具有會(huì)計(jì)系列初級(jí)以上職稱的22人,占總?cè)藬?shù)的17.6%;具有中級(jí)以上職稱的11人,占總?cè)藬?shù)的8%;從以上統(tǒng)計(jì)資料可以看出,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平明顯偏低。調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象,部分單位會(huì)計(jì)人員對(duì)核算內(nèi)容及會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用,模模糊糊,知其然,而不知其所以然。更有甚者，延續(xù)了一種“師教徒”的做法，前任會(huì)計(jì)怎么記，后任會(huì)計(jì)就怎么學(xué)，照貓畫虎，不問對(duì)錯(cuò)，新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施了，也不會(huì)運(yùn)用，依舊是老一套。從此可以窺見一斑，單位會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。素質(zhì)問題成為制約會(huì)計(jì)作用發(fā)揮的內(nèi)在原因。
三、措施與建議調(diào)查分析中我們認(rèn)識(shí)到,搞好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理僅僅依靠單位本身是無法實(shí)現(xiàn)的,有些問題單位解決不好,甚至（一）政府介入，財(cái)政部門負(fù)責(zé)，全力抓好單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理1、合理是界定單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。區(qū)分哪些是應(yīng)該由政府管理的內(nèi)容，哪些是單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容；哪些是單位有能力做好的，哪些是無能力管好,甚至是管不好的。區(qū)分責(zé)任,區(qū)別情況,有的放矢的開展管理。2、制定監(jiān)督考核機(jī)制,對(duì)單位負(fù)責(zé)人實(shí)行責(zé)任追究制度，以引起單位負(fù)責(zé)人的重視。把對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的考核納入縣委、縣府對(duì)單位的綜合考核和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績考核。3、認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度。在學(xué)習(xí)借鑒外地先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn),廣泛聽取各單位的意見和建議的基礎(chǔ)上,聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)論證,按照“統(tǒng)一尺度,統(tǒng)一要求,便于操作,便于考核”的要求,認(rèn)真修訂和完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度,真正實(shí)現(xiàn)有章可循。（二）財(cái)政部門參與,支持會(huì)計(jì)人員作用的發(fā)揮1、做好會(huì)計(jì)人員的保護(hù)者?！稌?huì)計(jì)法》盡管對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)做了明確規(guī)定,但僅限于受到打擊報(bào)復(fù)的,對(duì)會(huì)計(jì)人員的撤換和任用沒有明確規(guī)定。受到打擊報(bào)復(fù)才去保護(hù),“亡羊補(bǔ)牢”,這項(xiàng)規(guī)定不全面。我們認(rèn)為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的任用與撤換,不管什么原因,都要經(jīng)過財(cái)政部門的審批,不能單位自己說了算。2、做好會(huì)計(jì)人員的管理者。主要是抓好會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),保障會(huì)計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。必須堅(jiān)持持證上崗的做法,同時(shí)嚴(yán)把會(huì)計(jì)證的發(fā)放關(guān),不合格人員一律不能從事會(huì)計(jì)工作。3、建立定期考核制度。對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員定期進(jìn)行考核,建立會(huì)計(jì)人員檔案,對(duì)于優(yōu)劣情況進(jìn)行評(píng)議和獎(jiǎng)懲,對(duì)于不勝任人員進(jìn)行撤換。（三）加強(qiáng)繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)一是通過一年一度的繼續(xù)教育，幫助會(huì)計(jì)人員盡快提高個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和參與管理的能力。二是制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃,培訓(xùn)要形成制度化,要嚴(yán)格考核,避免流于形式。三是要開展多種形式的幫扶活動(dòng)。我縣五年以來的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作幫扶活動(dòng)取得了顯著成績,應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持,》接259頁
【參考文獻(xiàn)】
三是以會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)、往來款等名義虛列支出。有的單位采用虛開發(fā)票的方式以會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、維修費(fèi)等各種名義虛列支出；有的單位利用其下屬二級(jí)單位，虛掛往來款，以達(dá)到套取財(cái)政資金目的。
四是將部分收入長期掛往來賬，列收列支。有的單位將各種租賃收入、國有資產(chǎn)處置收入、代征代扣手續(xù)費(fèi)或違規(guī)收費(fèi)等收入計(jì)入“暫存款”科目長期掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將應(yīng)繳預(yù)算款或應(yīng)繳財(cái)政專戶款長期掛在“暫存款”科目，列收列支，以達(dá)到隱瞞應(yīng)繳財(cái)政收入目的；有的單位將專項(xiàng)資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項(xiàng)資金被擠占或挪用。
五是經(jīng)費(fèi)列支超預(yù)算現(xiàn)象較為普遍。不少行政事業(yè)單位年終進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)出現(xiàn)超支的現(xiàn)象。部分單位對(duì)支出控制不嚴(yán)，預(yù)算細(xì)化不夠和預(yù)算約束力不強(qiáng)，有的單位隨意擠占專項(xiàng)資金、占用代管資金。
造成上述現(xiàn)象屢禁不止的主要原因有：一是部分領(lǐng)導(dǎo)和人員法紀(jì)意識(shí)淡薄，加上小團(tuán)體利益驅(qū)動(dòng)，認(rèn)為集體研究，沒有揣個(gè)人腰包就沒有問題；二是“收支兩條線”的執(zhí)行日趨嚴(yán)格，有的單位害怕將資金上繳財(cái)政后，財(cái)政不能及時(shí)、正常保證單位用款，影響到工作開展；三是隨著國庫集中支付的逐步推行，有的單位為規(guī)避財(cái)政、審計(jì)的檢查監(jiān)督，將資金游離于體外；四是財(cái)務(wù)和相關(guān)人員缺乏必要的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，自身知識(shí)更新慢，不能適應(yīng)新情況、新要求。
為進(jìn)一步規(guī)范我區(qū)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，真正杜絕上述問題發(fā)生，最大限度發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益，審計(jì)建議：
（一）單位內(nèi)部工作人員進(jìn)行信息化財(cái)務(wù)管理的意識(shí)較差
在信息化的條件下，行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理意識(shí)較差，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題之一。在信息化管理?xiàng)l件下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員由于意識(shí)較差，過分重視傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作操作手法，難以在掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理辦法的同時(shí)熟練地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)而影響信息技術(shù)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用。
（二）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善
由于信息化管理在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部的運(yùn)用還處于探索的階段，因此在信息化管理?xiàng)l件下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系尚不完善。而信息化管理下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不完善主要體現(xiàn)在：行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理制度不完善；行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通存在一定的問題。
（三）單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不完善
除了上述的兩點(diǎn)外，信息化條件下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不完善，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的問題之一。信息化條件下行政事業(yè)單位內(nèi)部沒設(shè)立一套完整地內(nèi)部控制監(jiān)管體系，難以對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，進(jìn)而難以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。
二、信息化下如何提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平
（一）提高單位內(nèi)部管理者和財(cái)務(wù)工作人員的信息化管理意識(shí)
作為行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)促使財(cái)務(wù)部門積極的參與到行政事業(yè)單位信息化的管理中。信息化的管理環(huán)境下，會(huì)使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作管理水平得到很快的發(fā)展，因此作為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，并熟練的運(yùn)用相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件，促使行政事業(yè)單位能夠提高內(nèi)部整體的財(cái)務(wù)管理水平。其次，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理人員以及行政事業(yè)單位內(nèi)部較高層次的管理人員也應(yīng)當(dāng)不斷的提升自己的信息化內(nèi)部控制管理意識(shí)，通過提升自己的內(nèi)部控制信息化的管理意識(shí)，進(jìn)而影響行政事業(yè)單位內(nèi)部其他人員的信息化的內(nèi)部控制管理意識(shí)，并建立一整套完整的內(nèi)部控制管理體系，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部人員進(jìn)行定期的思想教育培訓(xùn)，促使行政單位內(nèi)部所有人員的內(nèi)部控制管理意識(shí)能夠提升，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位內(nèi)部整體控制管理水平的提升，使行政事業(yè)單位在未來社會(huì)中更快更好的發(fā)展。
（二）建立健全內(nèi)部控制體系
在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立健全完善的內(nèi)部控制管理體系，也是信息化條件下提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平的重要措施之一。而要想建立健全的內(nèi)部控制管理體系，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)當(dāng)建立以信息管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理人員，應(yīng)當(dāng)以信息技術(shù)為依托，使用信息技術(shù)實(shí)施單位內(nèi)部監(jiān)管，盡可能的使用信息技術(shù)不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高單位內(nèi)部控制管理水平。其次，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立信息化的管理考核體系。在信息化管理?xiàng)l件下，建立相應(yīng)的考核體系，依據(jù)內(nèi)部工作人員在網(wǎng)上所登記的內(nèi)容，對(duì)單位內(nèi)部員工進(jìn)行考核，對(duì)于不能完成相應(yīng)工作目標(biāo)的工作人員，進(jìn)行一定形成處罰，而對(duì)于能夠超額完成相應(yīng)工作的人員給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位在信息化的管理?xiàng)l件下，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平能夠得到更進(jìn)一步的提升。
（三）使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化管理的監(jiān)管體制日益完善
使行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息管理的監(jiān)管體制日益完善，也是信息化條件下，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平得以提升的方法之一。在信息化的管理?xiàng)l件下，完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督管理是十分重要的，那么應(yīng)當(dāng)如何晚上行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)信息監(jiān)管呢？首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制管理人員，應(yīng)當(dāng)在信息技術(shù)環(huán)境中，建立一套完整的信息監(jiān)督管理制度。將信息技術(shù)環(huán)境作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，并據(jù)此作為依托，建立符合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的規(guī)章制度，促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平能夠得到提升，并促使行政事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)其既定的規(guī)劃目標(biāo)，以及在未來社會(huì)中能夠得到更快更好的發(fā)展。其次，還應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)小部門中建立一套管理規(guī)章制度，依據(jù)所設(shè)立的整體的規(guī)章制度，建立一套符合每個(gè)部門自身發(fā)展管理的規(guī)章制度，進(jìn)而促使行政事業(yè)單位內(nèi)部的發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的提升，以及行政事業(yè)單位在未來社會(huì)中更快更好的發(fā)展。
（四）以內(nèi)部控制手段降低單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)軟件為財(cái)務(wù)信息化管理依托的載體，財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)方式，分為自行開發(fā)、外購調(diào)試、業(yè)務(wù)外包。行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門在開發(fā)與使用財(cái)務(wù)軟件過程中存在著安全風(fēng)險(xiǎn)。在開發(fā)階段，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、處理規(guī)則嵌入到系統(tǒng)程序中。但是，在實(shí)際工作中，由于開發(fā)者的技術(shù)局限，和成本效益原則，往往難以嵌入的盡善盡美，進(jìn)而提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)率。并且，因其開發(fā)方式不同，在運(yùn)行與維護(hù)過程中安全風(fēng)險(xiǎn)的特征也不同。針對(duì)不同特征的安全風(fēng)險(xiǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部的管理部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)補(bǔ)救性的內(nèi)部控制制度，以降低財(cái)務(wù)信息化管理的安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，聘用既能夠了解財(cái)務(wù)管理知識(shí)的又掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的德才兼?zhèn)涞娜藛T，管理行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件的使用。在技術(shù)和職業(yè)道德層面，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的降低提供保障。
一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問題
1.財(cái)務(wù)管理職能較弱,資金使用效益低下
行政事業(yè)單位的行政職能使得其不能完全市場化,部門預(yù)算不規(guī)范,經(jīng)費(fèi)相互擠占,費(fèi)用支出無計(jì)劃、無定額,或是有計(jì)劃定額但流于形式。財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理常常是事后核算,忽視了資金使用前的預(yù)測和使用中的控制,對(duì)經(jīng)費(fèi)收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少對(duì)資金使用效率進(jìn)行考核。因此,資金的使用效率低下。
2.行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算不恰當(dāng)
其主要表現(xiàn)在:(1)我國預(yù)算會(huì)計(jì)是以現(xiàn)金制為基礎(chǔ),其目的是匯報(bào)支出,為決算服務(wù),它不進(jìn)行成本核算,因而無法計(jì)算和統(tǒng)計(jì)行政成本,也無法評(píng)價(jià)資金的使用效益。(2)有的預(yù)算單位對(duì)項(xiàng)目支出的核算不區(qū)分不同的專項(xiàng)項(xiàng)目資金,統(tǒng)一使用規(guī)定的行政事業(yè)單位的科目核算,不利于專項(xiàng)項(xiàng)目資金的管理;而有的單位則只按專項(xiàng)項(xiàng)目歸集各項(xiàng)費(fèi)用,不按科目核算,不利于單位各項(xiàng)費(fèi)用的整體控制管理。(3)現(xiàn)行預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和核算內(nèi)容上,與部門預(yù)算編報(bào)口徑不一致;一般預(yù)算支出科目與行政事業(yè)單位科目不一致,導(dǎo)致在編制決算時(shí),預(yù)算單位必須將會(huì)計(jì)科目合并或拆分后才能得出預(yù)算科目。
3.行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行方面,缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性
(1)有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,嚴(yán)重影響了政府部門的公眾形象。(2)有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,用項(xiàng)目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,用于維持日常公用支出,沒有做到?？顚Ｓ谩?3)有的預(yù)算單位在專項(xiàng)資金使用過程中,沒有樹立講求經(jīng)濟(jì)效益的理財(cái)理念,重?fù)芸疃p管理,重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果,對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績效缺乏有效地監(jiān)督和考核。
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度體系的原則
1.合法性原則。行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度時(shí),必須遵循國家有關(guān)的法律、法規(guī),并把國家有關(guān)的法律法規(guī)落實(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度中去。這是建立內(nèi)部控制制度體系的基礎(chǔ)。
2.有效性原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的所有人員。任何人都不得擁有超越內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的權(quán)力。
3.全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
4.不相容職務(wù)相分離原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部實(shí)際財(cái)務(wù)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
5.成本效益原則。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則,以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。成本效益原則要求各單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中必須運(yùn)用科學(xué)合理的方法,以較小的控制成本和管理成本獲得交好的經(jīng)濟(jì)效益,保證實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制所花費(fèi)的代價(jià)低于因此而獲得的效益。
6.適時(shí)性原則。每個(gè)單位的外部環(huán)境都在不斷發(fā)生變化。環(huán)境的變化是不以單位的意志為轉(zhuǎn)移的,所以,每一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)都應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。
三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè),建立有效的支出約束機(jī)制。(1)綜合性的管理制度。(2)單項(xiàng)的管理制度。(3)相關(guān)性的管理制度。這樣,可以從單位內(nèi)部建立起有效的支出約束機(jī)制,做到有章可循,并且嚴(yán)格按制度辦事,以堵塞漏洞,節(jié)約資金,防止經(jīng)費(fèi)支出中的跑、冒、滴、漏,最大限度地提高各項(xiàng)資金的使用效益。
2.細(xì)化部門預(yù)算,提高財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃與預(yù)測能力?，F(xiàn)階段,應(yīng)盡快推廣國庫集中支付制度的改革,建立科學(xué)的部門預(yù)算。部門預(yù)算改革工作剛剛起步,有一個(gè)需要不斷完善的過程,每個(gè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行分析研究,對(duì)于適當(dāng)?shù)牟町?可以適當(dāng)調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn),使部門預(yù)算符合單位的實(shí)際情況。
3.進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革。(1)按照公共財(cái)政管理的要求,建立起規(guī)范、統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,同時(shí)將權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)引入預(yù)算會(huì)計(jì)。(2)推進(jìn)預(yù)算收支科目改革,對(duì)于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)部門預(yù)算改革需要的科目,要根據(jù)現(xiàn)行預(yù)算管理的要求進(jìn)行修訂,為各項(xiàng)管理提供有利的基礎(chǔ)條件。
4.嚴(yán)格預(yù)算開支,建立財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的主要方法是:(1)崗位分工控制,保證不相容職務(wù)相互分離。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制,嚴(yán)格遵循授權(quán)范圍和權(quán)限,重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)建立集體審批制度。(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,制定符合單位的會(huì)計(jì)制度和崗位責(zé)任制等。(4)財(cái)產(chǎn)清查控制,采取定期盤點(diǎn)的措施確保資產(chǎn)的安全完整。(5)內(nèi)部報(bào)告控制,及時(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況。(6)電子信息技術(shù)控制,加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù),盡量減少人為操縱因素的影響。內(nèi)審部門還應(yīng)經(jīng)常對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),制定改進(jìn)措施。四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理
筆者建議如下。
1.增強(qiáng)監(jiān)管意識(shí),認(rèn)真落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任。各單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到管好用好國有資產(chǎn)的重要性,把國有資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要內(nèi)容,列入本單位工作目標(biāo)。明確單位主要領(lǐng)導(dǎo)為全面責(zé)任人、分管領(lǐng)導(dǎo)為主要責(zé)任人、使用部門負(fù)責(zé)人為直接責(zé)任人的三級(jí)管理責(zé)任制。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同類別,規(guī)定相應(yīng)管理部門及責(zé)任人,并與部門責(zé)任人和直接責(zé)任人簽訂資產(chǎn)管理協(xié)議,定期考核責(zé)任履行情況。財(cái)會(huì)部門、資產(chǎn)管理部門與資產(chǎn)使用部門之間要加強(qiáng)信息溝通。貨幣資金的責(zé)任人是財(cái)務(wù)部門。資金的損失系財(cái)會(huì)人員個(gè)人原因造成的,應(yīng)由個(gè)負(fù)責(zé)賠償。存貨和固定資產(chǎn)的責(zé)任人是資產(chǎn)管理部門。一要建立資產(chǎn)使用登記制度,明確使用人。二是建立資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度,關(guān)心資產(chǎn)的存量狀況,及時(shí)與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬、資產(chǎn)盤盈或盤虧按管理權(quán)限上報(bào)審批或?qū)徍藗浒?做到賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)外投資和應(yīng)收款項(xiàng)的責(zé)任人是單位的業(yè)務(wù)部門,關(guān)鍵是要落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人。同時(shí)財(cái)務(wù)部門要配合做好投資監(jiān)管和欠款催收工作,跟蹤監(jiān)管資產(chǎn)運(yùn)行過程,防止資產(chǎn)收益流失。
2.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)入制。有關(guān)部門應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員現(xiàn)狀開展調(diào)研,制定具體的培訓(xùn)計(jì)劃,有針對(duì)性地開展多種形式的培訓(xùn)活動(dòng),不斷提高的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)和電腦技術(shù)操作水平,以適應(yīng)新時(shí)期單位財(cái)務(wù)管理和國有資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)信息化管理的需求。同時(shí),各單位應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員上崗準(zhǔn)入制度,實(shí)行會(huì)計(jì)人員競爭上崗。財(cái)會(huì)人員應(yīng)及時(shí)更新財(cái)會(huì)知識(shí),增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念,嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》賦予的內(nèi)部監(jiān)督權(quán),規(guī)范核算各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支。
3.健全內(nèi)控制度,規(guī)范內(nèi)部管理行為。有關(guān)部門應(yīng)督促相關(guān)單位建立內(nèi)部監(jiān)督和約束機(jī)制,要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,分離不相容崗位,嚴(yán)格支出審批、資產(chǎn)處置、采購及付款等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)。對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況要由專門的機(jī)構(gòu)或人員定期或不定期地進(jìn)行檢查。充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督在資產(chǎn)管理中的作用,發(fā)現(xiàn)問題,嚴(yán)格追究相關(guān)人員責(zé)任,從而把國有資產(chǎn)管理納入制度化、規(guī)范化的軌道。
國際信用證業(yè)務(wù)的法律依據(jù)是國際商會(huì)制定的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》。世界各國銀行開出的信用證均須注明依此統(tǒng)一慣例開立，在發(fā)生糾紛時(shí)有關(guān)法院依此慣例裁決。我國法律也明示承認(rèn)國際慣例?！吨腥A人民共和國民法通則》第142條第3款規(guī)定：“中華人民共和國法律和中華人民共和國締結(jié)或參加國際條約沒有規(guī)定的，可以適用國際慣例?！蔽覈渌嫱夥芍幸捕甲髁岁P(guān)于適用國際慣例的規(guī)定。這些規(guī)定為中國金融機(jī)構(gòu)從事涉外貿(mào)易、金融活動(dòng)與國際慣例接軌創(chuàng)造了條件，也為中國司法機(jī)關(guān)和仲裁機(jī)構(gòu)審理涉外經(jīng)濟(jì)糾紛提供了依據(jù)。
一、國際信用證業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)
依據(jù)《跟單信用證統(tǒng)一慣例》500號(hào)文本第一部分“總則與定義”，筆者將國際信用證業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)歸納為如下四點(diǎn)：
1、是一種銀行信用
信用證是銀行有條件的付款承諾。信用證是一種銀行信用，是開證銀行用自己的信用為進(jìn)口商的商業(yè)信用作擔(dān)保，但開證銀行的這種付款信用保證是有條件的，即受益人（出口商）必須完全遵守信用證條款規(guī)定，提交符合要求的單據(jù)。信用證開出后，開證銀行負(fù)第一性的付款責(zé)任，是主債務(wù)人，即只要受益人（出口商）通過有關(guān)銀行交來單據(jù)符合信用證條款，開證行不管進(jìn)口商能否付款給它，都必須對(duì)受益人或指定銀行付款。這不同于一般擔(dān)保業(yè)務(wù)中銀行只負(fù)第二性的責(zé)任，即是在被擔(dān)保人不付款情況下銀行才代為付款，更不同于托收業(yè)務(wù)中的委托關(guān)系，即能否收款銀行不負(fù)任何責(zé)任，只是代為辦理。
信用證是以銀行信用為基礎(chǔ)的“有條件的銀行付款保證”。這種支付既可以由開證行直接辦理，也可以指定另一銀行付出，或授權(quán)另一銀行議付。開證銀行或其人在信用證項(xiàng)下的付款保證，要求以提供“在表面上完全符合信用證條款的單據(jù)為唯一的條件”。
在信用證業(yè)務(wù)中，一家銀行在不同國家設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)都被視為另一家銀行?！陡鷨涡庞米C統(tǒng)一慣例》確立上述準(zhǔn)則是因?yàn)橐患毅y行及其在不同國家設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，往往是同一法人，在處理債權(quán)、債務(wù)上相互有關(guān)。因此，同一法人條件下的經(jīng)濟(jì)訴訟，有時(shí)將在跨國間出現(xiàn)糾紛。這種糾紛如被介入信用業(yè)務(wù)，則對(duì)順利進(jìn)行結(jié)算非常有害。國際商會(huì)為排除上述糾紛的干擾而確立這一準(zhǔn)則。
在信用證業(yè)務(wù)中是否執(zhí)行《跟單信用證統(tǒng)一慣例》條款，由有關(guān)當(dāng)事人共同確定。這一信用證業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)表明，只要各當(dāng)事人一致同意，則允許在信用證中列入特別條款，亦即不受慣例約束的條款。但是，如果在信用證上已標(biāo)明“本證按照國際商會(huì)《跟單信用證統(tǒng)一慣例》500號(hào)文本辦理”，在這樣的條件下，則“除非另有約定，本慣例條款對(duì)當(dāng)事人都具有約束力。”
2、是一項(xiàng)獨(dú)立文件
信用證是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不依附于貿(mào)易合同。一般來說，進(jìn)口商向銀行申請(qǐng)對(duì)外開立信用證，首先必須是它已調(diào)查對(duì)方資信并通過洽談?dòng)喠⒑贤?，在合同中?guī)定使用信用證方式進(jìn)行結(jié)算，并在規(guī)定期內(nèi)要求銀行開出信用證。但是，以合同為依據(jù)而開立、內(nèi)容也應(yīng)該與合同一致的信用證，一旦開出，就是一項(xiàng)獨(dú)立文件，不依附于合同，有關(guān)當(dāng)事人（開證銀行、議付銀行、買方、賣方）只受該信用證條款的約束，不受合同的約束。在出口業(yè)務(wù)中，出口公司在收到對(duì)方開來的信用證后，一定要立即對(duì)信用證內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)審核，如發(fā)現(xiàn)信用證條款與合同不符或難以接受的，應(yīng)立即聯(lián)系對(duì)方開證銀行和進(jìn)口商進(jìn)行必要的修改，否則到時(shí)無法提供符合信用證要求的某項(xiàng)單據(jù)，即使貨物出口保質(zhì)保量保時(shí)、完全符合合同要求，對(duì)方也會(huì)拒絕付款，因?yàn)樵诓捎眯庞米C方式下發(fā)生糾紛，唯一的依據(jù)是信用證條款，而非合同。
信用證項(xiàng)下的有關(guān)當(dāng)事人不得利用有關(guān)的其他合約，對(duì)信用證的業(yè)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行違約抗辯。信用證作為一種合約必然會(huì)與其他合約有聯(lián)系，如信用證與貿(mào)易合同，信用證與銀行間的業(yè)務(wù)合約等。但是，信用證項(xiàng)下的各當(dāng)事人不能引用有聯(lián)系合約的規(guī)定，作為地信用證條款違約抗辯的依據(jù)，《跟單信用證統(tǒng)一慣例》第3條6款規(guī)定：“受益人在任何情況下，不得利用銀行之間或申請(qǐng)人與開證行之間的契約關(guān)系?！边@些規(guī)定，是為了保障銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的順利開展，避免對(duì)信用證業(yè)務(wù)造成干擾或破壞。
3、是一種單據(jù)業(yè)務(wù)
信用證業(yè)務(wù)是純粹的單據(jù)業(yè)務(wù)。信用證項(xiàng)下的單據(jù)，不論它是“金融單據(jù)”即匯票、期票、支票、付款收據(jù)等，或“商業(yè)單據(jù)”即發(fā)票、提單、保險(xiǎn)單、檢驗(yàn)證收、產(chǎn)地證明等，雖然這些單據(jù)確實(shí)具有履約證明或代表貨物的作用，但是，在信用證業(yè)務(wù)運(yùn)作中，有關(guān)銀行只能憑單據(jù)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，而根本不會(huì)去考慮單據(jù)背后所反映的事實(shí)狀況。
信用證業(yè)務(wù)中一切以單據(jù)為準(zhǔn)，不以貨物為準(zhǔn)。在信用證業(yè)務(wù)中，銀行處理的是單據(jù)，而不是貨物，對(duì)貨物的真假好壞，貨物途中損失，是否達(dá)到目的地概不負(fù)責(zé)。只要客戶交來的單據(jù)符合信用證條款，銀行就必須付款。辦理信用證業(yè)務(wù)的有關(guān)銀行既無必要亦沒有可能監(jiān)督實(shí)際貨物的交易或?qū)嶋H勞務(wù)的供應(yīng)等行為。銀行辦理信用證業(yè)務(wù)的目的在于促進(jìn)國際貿(mào)易往來的發(fā)展，并發(fā)揮其融通資金的作用。
4、是一種書面憑證
二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的問題
(一)財(cái)務(wù)管理理念落后
目前,我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較深,財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等工作不夠重視,對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作僅僅停留在口頭上,財(cái)務(wù)管理人員的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。很多單位的財(cái)務(wù)管理方式粗放,管理者不了解財(cái)務(wù)管理的功能,不能正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系,有的將財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算混為一談,導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的監(jiān)控功能難以正常發(fā)揮。
(二)預(yù)算編制不合理
有些單位漠視預(yù)算工作,有些雖然有預(yù)算,但預(yù)算沒有經(jīng)過法定的程序進(jìn)行批復(fù)。預(yù)算的編制時(shí)間倉促,編制方法落后,缺乏嚴(yán)肅性和科學(xué)性。另外,在預(yù)算的執(zhí)行過程中存在一定的隨意性和盲目性,有的預(yù)算單位在資金使用中,支出申控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。有些單位隨意擴(kuò)大開支范圍,巧立名目發(fā)放獎(jiǎng)金,提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),“?？畈荒軐Ｓ谩钡默F(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,嚴(yán)重影響了專項(xiàng)工作的進(jìn)展和資金的使用效益。
(三)國有資產(chǎn)管理存在問題資料來源于/
首先,國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰,有些單位將資產(chǎn)視為“私有”資產(chǎn),不履行資產(chǎn)的處置審批、評(píng)估、技術(shù)鑒定等程序,按照自己的意愿作價(jià)處理。隨意報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營使用權(quán)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,造成產(chǎn)權(quán)不清或產(chǎn)權(quán)糾紛。其次,國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重,有些單位直接將經(jīng)營收入作為單位的“小金庫”;有的則在出租、折股、聯(lián)營時(shí)將國有資產(chǎn)低估作價(jià),轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn),將國家利益轉(zhuǎn)變?yōu)榧w利益甚至個(gè)人利益。
(四)內(nèi)部控制制度不健全
有些行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度不夠合理,缺乏可操作性,遇到問題時(shí)又強(qiáng)調(diào)靈活性,內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的作用。崗位的設(shè)置和人員的配置不合理,有的會(huì)計(jì)出納職責(zé)不夠明確,存在工作職責(zé)交叉,互相缺乏監(jiān)督的情況;有些單位出納兼任記賬、稽核,檔案保管等工作,沒有做到不相容業(yè)務(wù)的分離,未能履行相互牽制的原則。會(huì)計(jì)事前、事中、事后審核監(jiān)督也不嚴(yán)格,特別表現(xiàn)在支出報(bào)銷憑證審核不嚴(yán)格。
(五)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高
行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作者的理論水平和業(yè)務(wù)能力以及職業(yè)道德都有待進(jìn)一步提高,有些財(cái)務(wù)管理人員是直接從原職工中挑選從事財(cái)務(wù)工作,根本沒有經(jīng)過專業(yè)理論的系統(tǒng)學(xué)習(xí),專業(yè)技能不強(qiáng),業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。個(gè)別單位財(cái)會(huì)人員不能與時(shí)俱進(jìn),不懂財(cái)務(wù)制度,對(duì)于報(bào)送財(cái)政部門的財(cái)務(wù)報(bào)表都采取“倒軋”的方法,歪曲了部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。
三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
(一)完善預(yù)算編制
在預(yù)算管理上貫徹預(yù)算計(jì)劃、編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)并重原則,逐步建立一套制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的預(yù)算管理體制,從源頭上為預(yù)算執(zhí)行的有效性提供保證。具體的做法是:科學(xué)合理的編制部門預(yù)算,大力推廣零基預(yù)算的編制方法,要進(jìn)一步細(xì)化收支項(xiàng)目,落實(shí)政府收支分類改革措施,一定程度上保證預(yù)算與實(shí)際水平相符合;預(yù)算編制部門要細(xì)化預(yù)算編制與批復(fù),建立和完善預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn),提高預(yù)算編制水平;嚴(yán)格區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出,在項(xiàng)目支出的管理上,建立專項(xiàng)支出項(xiàng)目庫,規(guī)范和強(qiáng)化預(yù)算約束力;加強(qiáng)專項(xiàng)資金的管理和控制,做到?？顚Ｓ?、專項(xiàng)管理。
另外,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門要結(jié)合本單位的特點(diǎn),優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的論證與分析,加強(qiáng)對(duì)于資金使用前的預(yù)測,重視對(duì)使用效益的分析。行政事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其要擴(kuò)大事業(yè)性支出的比例,一定程度上減少管理性質(zhì)的消耗支出,對(duì)消耗性的支出控制在限額以內(nèi)。在預(yù)算執(zhí)行上必須嚴(yán)格按預(yù)算批復(fù)有計(jì)劃組織收入、安排支出,逐步杜絕隨意修改預(yù)算,追加預(yù)算的做法,建立健全科學(xué)評(píng)價(jià)體系,為管理決策提供科學(xué)依據(jù)。
(二)規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為
行政事業(yè)單位要加快國庫集中支付的轉(zhuǎn)軌,利用現(xiàn)代信息和計(jì)算機(jī)技術(shù),建立完善資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng),并作為國庫集中支付監(jiān)管機(jī)制的技術(shù)支撐,促成財(cái)政資金支付使用信息的對(duì)稱,使財(cái)政部門掌握和了解財(cái)政資金支付使用的有效信息,改變傳統(tǒng)資金監(jiān)督管理模式,實(shí)現(xiàn)資金監(jiān)督管理從事后查賬到事前預(yù)測和事中監(jiān)督的重大轉(zhuǎn)變,全面提升財(cái)政監(jiān)管水平。另外,完善具體的會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)的購置,使用,處理等全程的監(jiān)督,也能一定程度上確保國有資產(chǎn)的安全與完整,保證資金的使用效率。
行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的核算功能,可以借鑒成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用。目前,在行政事業(yè)單位中,應(yīng)用成本會(huì)計(jì)的某些方法可以達(dá)到控制費(fèi)用支出,衡量各部門工作效率的目的。一是,期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付及預(yù)收預(yù)付會(huì)計(jì)事項(xiàng),一律按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整入賬,對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,由使用資產(chǎn)部門負(fù)擔(dān),利用會(huì)計(jì)資料對(duì)單位各部門工作及費(fèi)用作出成本與效益分析。二是,行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門的費(fèi)用分?jǐn)?由于各部門的工作性質(zhì)和任務(wù)各不相同,有些部門的工作是替其他部門服務(wù)的,就必須相應(yīng)的將其費(fèi)用分?jǐn)偨o其他部門負(fù)擔(dān),服務(wù)部門費(fèi)用的分?jǐn)?理論上應(yīng)該按受益部門的受益程度采取“交互分配法”來計(jì)算,如水電費(fèi)、工資及津貼等。
(三)加強(qiáng)審計(jì)工作
目前,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中一定程度上不存在違法違紀(jì)的現(xiàn)象,有必要加強(qiáng)審計(jì)工作。首先,可以進(jìn)行一次全面的調(diào)查,建立行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),即對(duì)每一個(gè)單位的人員數(shù)量及編制、機(jī)構(gòu)的職能及設(shè)置、行政性收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),是否存在違法違紀(jì)的行為等進(jìn)行記錄。在審計(jì)方式上可以選擇實(shí)施重點(diǎn)審計(jì),在前期充分調(diào)研的基礎(chǔ)上,選擇不合規(guī)范的單位進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),這種審計(jì)要形成制度,每年分次進(jìn)行,而不是應(yīng)付上級(jí)下達(dá)的任務(wù),也不能走過場。在實(shí)施審計(jì)的過程中,要注重審計(jì)技巧,減少指令性的計(jì)劃,對(duì)于出現(xiàn)的問題要及時(shí)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。資料來源于/
其次,行政事業(yè)單位內(nèi)部要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制,提高審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員單位生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、預(yù)算的編制及執(zhí)行信息進(jìn)行深入的調(diào)查了解,要以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)基礎(chǔ),客觀公正的對(duì)預(yù)算管理情況做出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí),將審計(jì)的過程逐步前移至預(yù)算全過程,實(shí)行定期審計(jì)、連續(xù)審計(jì),加大審計(jì)密度和力度,將審計(jì)重心由結(jié)果審計(jì)轉(zhuǎn)變到更多地關(guān)注過程監(jiān)控,加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過程中效益的監(jiān)控和對(duì)過程。
(四)規(guī)范內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督
行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門要定崗定責(zé),明確分工,堅(jiān)持不相容職務(wù)的分離,貫徹互相牽制的原則,真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。財(cái)務(wù)部門要做到會(huì)計(jì)和出納不能一人兼任,印章和支票等分開保管,出納人員不兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案管理和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。在財(cái)政國庫集中支付制度轉(zhuǎn)型后,在各預(yù)算單位重新分設(shè)會(huì)計(jì)和出納,單位內(nèi)部按不相容職責(zé)相分離的原則,形成不相容的崗位之間、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間、單位管理者與財(cái)務(wù)之間、管理者與個(gè)人之間的相互牽制與控制。
另外,實(shí)施有效的監(jiān)督機(jī)制,建立內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合、經(jīng)常性監(jiān)控與專項(xiàng)檢查監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位要定期公布單位的財(cái)務(wù)情況,實(shí)行政務(wù)公開制度,接受單位員工與社會(huì)的監(jiān)督。上級(jí)管理部門、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門各司其職,加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)常性監(jiān)控與重點(diǎn)檢查監(jiān)督,對(duì)違法、違規(guī)行為依法進(jìn)行處理。監(jiān)督檢查的重點(diǎn)可以放在以下幾個(gè)方面:以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的基本衡量標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督;對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行定期或不定期的考試、考核,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作,對(duì)未按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、單位私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和賬外設(shè)賬的單位,依照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰。
成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，即成本驅(qū)動(dòng)因素。傳統(tǒng)成本管理中所確認(rèn)的成本動(dòng)因大多是有形的、可量化的。如生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)和生產(chǎn)小時(shí)數(shù)等。其實(shí)在企業(yè)生產(chǎn)開始之前就已有約束產(chǎn)品成本的、大多是無形的非量化的成本動(dòng)因，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、廠房的布局規(guī)劃。企業(yè)管理制度等。據(jù)國外的研究表明，前者對(duì)產(chǎn)品成本的影響僅占15％，后者卻占85％。
在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產(chǎn)出等于企業(yè)的收入，降低產(chǎn)品成本就意味著增加企業(yè)的收益。因而，企業(yè)把降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本作為決定其生存和發(fā)展的重要因素，把重點(diǎn)放在對(duì)生產(chǎn)過程的個(gè)別環(huán)節(jié)、個(gè)別方面，即注重微觀層次的成本控制。所以，在傳統(tǒng)成本管理的觀念中，往往將生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)中的物耗作為主要成本動(dòng)因。然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，競爭愈演愈烈，企業(yè)為了爭奪市場和生存發(fā)展空間，必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入的分析，采用新的管理方式，將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，成本管理也將導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略，并與之融合，形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。企業(yè)為了保持其競爭優(yōu)勢，必須以全局為對(duì)象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無形的成本動(dòng)因，有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制。
庫珀和卡普蘭教授曾于1987年提出了“成本驅(qū)動(dòng)因素”即成本動(dòng)因理論，為戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施奠定了十分有力的理論基礎(chǔ)。他們認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是要把間接成本與隱藏其后的“推動(dòng)力”聯(lián)系起來。這種隱藏在間接成本之后的推動(dòng)力，就是他們所稱的“成本動(dòng)因”。盡管目前對(duì)成本動(dòng)因的一般定義已達(dá)成共識(shí)，但在傳統(tǒng)成本管理中，有形的成本動(dòng)因往往被認(rèn)為是主要的成本動(dòng)因。事實(shí)上，如果我們以更寬廣的視野來看待影響成本的因素就會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動(dòng)因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素，而無形的成本動(dòng)因卻對(duì)企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。
（二）
根據(jù)成本動(dòng)因的基本涵義，成本動(dòng)因可分為兩個(gè)層次：一是微觀層次的與企業(yè)具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因，如作業(yè)量、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營性成本動(dòng)因；二是戰(zhàn)略（宏觀）層次上的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)多樣性、質(zhì)量管理等經(jīng)營戰(zhàn)略性成本動(dòng)因，這類成本動(dòng)因大多是無形的。無形的成本動(dòng)因主要是從企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度出發(fā)來考慮的，也就是戰(zhàn)略成本動(dòng)因。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心）和少量因素（產(chǎn)量、物耗），而代之以更寬廣的。與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動(dòng)因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。
無形的成本動(dòng)因具有以下特點(diǎn)：（1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關(guān)；（2）形成需要較長的時(shí)間，且一經(jīng)形成很難改變；（3）對(duì)產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠(yuǎn)；（4）對(duì)成本的影響比重比較大，可塑性也大?？梢?，無形成本動(dòng)因是影響企業(yè)成本的關(guān)鍵因素。以無形成本動(dòng)因作為突破口進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題，而且有利于企業(yè)取得持久的競爭優(yōu)勢。
美國學(xué)者瑞利（Riley）將無形的戰(zhàn)略成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因。
（一）結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因。它往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，不僅決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，而且也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因通常包括：
1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)。一般地說，在價(jià)值鏈活動(dòng)規(guī)模較大時(shí)，活動(dòng)的效率可提高，成本可因分?jǐn)傆谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量而使單位成本降低。即增加使用企業(yè)共享資源的規(guī)模和頻率，可以降低產(chǎn)品成本。
2、整合程度。整合是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛、更直接，將企業(yè)的業(yè)務(wù)流向向兩端延伸。如生產(chǎn)商直接銷售、零部件內(nèi)制和與原材料供應(yīng)商聯(lián)營等。加強(qiáng)整合能夠帶來競爭優(yōu)勢。
3、學(xué)習(xí)與溢出。企業(yè)價(jià)值鍵活動(dòng)可以經(jīng)過學(xué)習(xí)提高作業(yè)效率從而使成本下降。學(xué)習(xí)的效應(yīng)在企業(yè)剛建立時(shí)表現(xiàn)突出，在企業(yè)發(fā)展非常成熟階段可能不太明顯。學(xué)習(xí)還存在一個(gè)溢出的問題，即學(xué)習(xí)的成果可以通過咨詢顧問、新聞媒體、供應(yīng)商等渠道從一個(gè)企業(yè)流到另一個(gè)企業(yè)。注意學(xué)習(xí)的溢出對(duì)保持成本優(yōu)勢至關(guān)重要。
4、地理位置。由于地理位置幾乎對(duì)所有價(jià)值活動(dòng)的成本均有影響，所以要求企業(yè)在進(jìn)行廠址的選擇、工業(yè)布局活動(dòng)中慎重行事。
5、技術(shù)。任何企業(yè)都涉及到大量的技術(shù)，優(yōu)勢的技術(shù)能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢。
對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度問題。單純擴(kuò)大規(guī)模、范圍或采用高新技術(shù)、追求產(chǎn)品的多樣化，對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，在一定的環(huán)境下，并非都是好事。例如，整合并非總是帶來成本的降低，也可能會(huì)造成企業(yè)組織彈性的降低，喪失靈活性。又如，技術(shù)變革并非總能降低成本。在技術(shù)革新迅速、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過早行動(dòng)而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰，又無力更新技術(shù)的窘境。由此可見，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上各項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響。最終可歸結(jié)為一個(gè)“選擇”問題：企業(yè)應(yīng)采用何等規(guī)模和范圍，如何設(shè)定目標(biāo)和總結(jié)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，如何選擇地理位置和技術(shù)等。這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”，無疑是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略選擇。
（二）執(zhí)行性成本動(dòng)因：執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的。執(zhí)行性成本動(dòng)因反映出一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理決策如何運(yùn)用資源去有效地達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。執(zhí)行性成本動(dòng)因通常包括：
1、生產(chǎn)能力運(yùn)用模式。生產(chǎn)能力運(yùn)用模式是指在既定工廠建設(shè)規(guī)模的前提下，提高生產(chǎn)效率采取的措施，如進(jìn)行技術(shù)改造以及采用先進(jìn)的生產(chǎn)管理方法等。它主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平：當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高，產(chǎn)量上升時(shí)，單位產(chǎn)品的固定成本相對(duì)較少，從而引起單位成本的降低。對(duì)于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運(yùn)用模式將對(duì)其產(chǎn)生重大影響。
2、聯(lián)系。聯(lián)系是指各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)之間的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系和垂直聯(lián)系兩類。企業(yè)內(nèi)部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈。垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)與供應(yīng)商和銷售渠道之間的相互依存關(guān)系。
3、全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理要求從企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈形成的全過程包括原材料采購、加工工序。產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)乃至產(chǎn)品售后服務(wù)等方面進(jìn)行質(zhì)量管理，其宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。全面質(zhì)量管理是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，它能給企業(yè)帶來降低成本的重大機(jī)會(huì)。
>4、員工對(duì)企業(yè)的向心力。企業(yè)的行動(dòng)是眾多具體個(gè)人行動(dòng)的總和，因而，企業(yè)各部門的每一名員工都與成本直接相關(guān)。戰(zhàn)略成本管理要求重視人的因素，強(qiáng)調(diào)以人為本，以人治物，充分組織、動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng)造力，提高員工對(duì)企業(yè)的向心力，從而達(dá)到充分降低成本、取得競爭優(yōu)勢的目的。
對(duì)執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，一般認(rèn)為程度越高越好，因?yàn)榧訌?qiáng)全員參與、進(jìn)行全面質(zhì)量管理和全面成本管理都對(duì)持續(xù)降低成本有利；提高生產(chǎn)能力利用效率、協(xié)調(diào)整個(gè)價(jià)值鏈等都會(huì)增加產(chǎn)出、提高效率。這些成本動(dòng)因若能執(zhí)行成功，成本就可以降低。
從以上分析還可看出，執(zhí)行性成本動(dòng)因與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有著不同的性質(zhì)：結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析主要是解決決策層問題，因而，其所要求的戰(zhàn)略性選擇是怎樣才是“最優(yōu)”的問題；而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析是在企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)既定的情況下，提高各種生產(chǎn)執(zhí)行性因素的能動(dòng)性及優(yōu)化它們之間的組合，從而降低價(jià)值鏈總成本。因而，其所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化是“最佳”的效果目標(biāo)。前者解決資源優(yōu)化問題，是前提；而后者解決績效提高問題，是其持續(xù)。
（三）
2.互聯(lián)網(wǎng)金融的定義。人類社會(huì)發(fā)展離不開物流、資金流和信息流，而對(duì)金融行業(yè)來說，不存在實(shí)體化的物流，只有資金流和信息流的存在，互聯(lián)網(wǎng)較傳統(tǒng)金融的最大優(yōu)勢在于將無數(shù)零散的信息和數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了低成本的對(duì)接，從根本上打破了結(jié)構(gòu)問題所形成的信息不對(duì)稱，同時(shí)大數(shù)據(jù)將信息數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、搜集、加工和處理，使得信息對(duì)接的功效得到增強(qiáng)。從這個(gè)意義上講，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)與金融有天然的彌合性。本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)金融是一種有別于傳統(tǒng)金融的新金融模式，其依托于支付、云計(jì)算、社交平臺(tái)等互聯(lián)網(wǎng)工具，秉承“開放、平等、協(xié)作、分享”的互聯(lián)網(wǎng)精神，采用安全、可移動(dòng)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，能夠?qū)鹘y(tǒng)金融模式產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的影響。
二、互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)證券行業(yè)的影響
互聯(lián)網(wǎng)金融的井噴式發(fā)展對(duì)證券行業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，主要體現(xiàn)在兩方面：第一個(gè)方面來自諸如阿里巴巴、騰訊等大型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用自身客戶和營銷渠道優(yōu)勢積極參與線上證券業(yè)務(wù)，通過極其低廉的交易成本和廣闊的銷售渠道，以證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)和立足點(diǎn)，逐步滲透至整個(gè)券商零售業(yè)務(wù)；第二個(gè)方面是網(wǎng)絡(luò)證券經(jīng)紀(jì)牌照的放開，對(duì)傳統(tǒng)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的巨大沖擊，最終券商只能迫于壓力而對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)進(jìn)行改革。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司的老牌業(yè)務(wù)，也是證券公司的穩(wěn)定利潤來源，以往傳統(tǒng)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)受眾具有價(jià)格敏感、品牌認(rèn)知程度低、可變性強(qiáng)等特點(diǎn)，這些也恰恰能夠成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)向傳統(tǒng)證券公司進(jìn)攻的武器；互聯(lián)網(wǎng)券商可以利用自己的營銷渠道和成本優(yōu)勢，利用大數(shù)據(jù)支持下的信息為更多的投資者提供全面準(zhǔn)確的市場信息，降低信息不對(duì)稱給投資者帶來的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)券商很有可能將證券零售業(yè)務(wù)變成“價(jià)格戰(zhàn)”的主戰(zhàn)場之一。放眼全球，不乏優(yōu)秀的電子商務(wù)企業(yè)成功經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)證券業(yè)務(wù)的例子，比如日本的樂天證券，其通過集團(tuán)的協(xié)作和資源整合效應(yīng)，將其他金融子版塊和自身的業(yè)務(wù)利用集團(tuán)電商平臺(tái)進(jìn)行整合和優(yōu)化，將集團(tuán)整個(gè)金融產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同效益發(fā)揮到了最大，從而使得自身在日本網(wǎng)絡(luò)證券交易量中牢牢占據(jù)前三的位置。從以往海外發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗(yàn)來看，網(wǎng)絡(luò)券商的集中程度較高。2013年日本個(gè)人股票委托交易量主要集中在五家網(wǎng)絡(luò)證券公司，市場份額達(dá)到71.20%。因此，放開優(yōu)秀互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)新設(shè)或控股證券公司展開網(wǎng)絡(luò)證券業(yè)務(wù)，對(duì)于目前集中度較低的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)則會(huì)帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。根據(jù)中國證券業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)，當(dāng)前國內(nèi)證券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比重自2007年至2013年分別為54%、71%、69%、56%、51%、39%和48%，經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)幾乎占據(jù)了券商全部收入的半壁江山，被視為證券公司賴以生存的“生命線”。前幾年證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)保持較為平穩(wěn)的收入態(tài)勢和占比率，是因?yàn)閭蚪鹳M(fèi)率下降有明顯放緩的趨勢。2014年2月，由騰訊公司和國金證券聯(lián)合推出的一款證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)金融產(chǎn)品———“傭金寶”的正式上線，被業(yè)界視為互聯(lián)網(wǎng)金融向傳統(tǒng)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)吹響了進(jìn)攻的號(hào)角。
三、海外網(wǎng)絡(luò)券商發(fā)展?fàn)顩r
傭金費(fèi)率下行究其原因，主要在于監(jiān)管政策開放和新技術(shù)運(yùn)用。海外資本市場發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，券商的傭金費(fèi)率伴隨著政策管制到政策開放而呈現(xiàn)下行趨勢，未來資本市場的進(jìn)一步開放和發(fā)展，使得證券行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生根本性的變動(dòng)：由過去的過度依賴證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)分散至承銷業(yè)務(wù)、并購業(yè)務(wù)、做市商業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)收入結(jié)構(gòu)由“一枝獨(dú)秀”向“百花齊放”過渡。以美國的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)為例，先后在20世紀(jì)70年代和90年代經(jīng)歷了兩次傭金價(jià)格戰(zhàn)，分別催生了嘉信為代表的折扣經(jīng)紀(jì)商和一批如E-Trade的純網(wǎng)絡(luò)經(jīng)紀(jì)商，而后者得益于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展使得交易方式更加便捷。這兩次價(jià)格戰(zhàn)也使得美國證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的傭金率快速下滑，從1976年的0.73%持續(xù)回落到1999年的0.08%。日本在2000年左右也經(jīng)歷了互聯(lián)網(wǎng)券商的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)券商的傭金戰(zhàn)使得行業(yè)傭金率水平在2000年前后下降了50%以上。中國證券行業(yè)當(dāng)下現(xiàn)狀與21世紀(jì)初的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，如美國，日本情況較為相似，券商業(yè)務(wù)傭金費(fèi)率下調(diào)趨勢已不可逆轉(zhuǎn)。當(dāng)經(jīng)紀(jì)傭金收入增長日漸疲軟后，證券行業(yè)如何實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型及結(jié)構(gòu)調(diào)整，已成為當(dāng)前各家券商亟需解決的重要問題。雖然中國當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)總體環(huán)境較之21世紀(jì)初的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體有很大差異，但深入分析對(duì)比國內(nèi)外證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)面臨互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊時(shí)的業(yè)務(wù)調(diào)整思路，有助于為中國證券業(yè)提供發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和未來變革途徑。
四、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)如何轉(zhuǎn)型
2強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的對(duì)策方法
根據(jù)以上我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理狀況及其中存在的問題，可以采取以下對(duì)策方法:
第一，改進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。行政事業(yè)單位要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行梳理，根據(jù)不同的事業(yè)單位性質(zhì)采取不同的會(huì)計(jì)制度，如政府改制的事業(yè)單位就可以自行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于高校、醫(yī)院等一事業(yè)收入為主的事業(yè)單位，就可以先實(shí)施行業(yè)會(huì)計(jì)制度，等到經(jīng)濟(jì)體制、財(cái)政事業(yè)改革后，進(jìn)入企業(yè)化運(yùn)營管理的事業(yè)單位就可以實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。其他的行政事業(yè)單位也要改變現(xiàn)有行政、事業(yè)會(huì)計(jì)制度分開獨(dú)立的狀況，將其分類合并，根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算需要和財(cái)務(wù)管理要求，進(jìn)行一定的調(diào)整改進(jìn)，從而形成一套較為科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)制度。
第二，提高行政事業(yè)單位資金資產(chǎn)管理，優(yōu)化其資源配置。行政事業(yè)單位可以專門設(shè)置國有資產(chǎn)管理體系，優(yōu)化配備相關(guān)專業(yè)管理人員，改進(jìn)當(dāng)前其財(cái)產(chǎn)物資管理散亂，清理調(diào)撥困難的狀況，構(gòu)建統(tǒng)一的調(diào)撥、規(guī)劃制度，完善其管理體系，從而確保其資金合理流動(dòng)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門要建立固定的資產(chǎn)總賬目和明細(xì)賬，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)核算職能，對(duì)固有資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理和數(shù)量管理，并建立固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)流程，強(qiáng)化其產(chǎn)權(quán)管理，有效避免固有資產(chǎn)的流失。當(dāng)然對(duì)于一些歷史遺留和數(shù)量較大的款項(xiàng)也要及時(shí)清理，優(yōu)化單位資金管理，確保單位資金安全。
第三，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范單位資金收支，強(qiáng)化單位預(yù)算管理職能。事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)其工作人員對(duì)財(cái)務(wù)法律責(zé)任、財(cái)務(wù)知識(shí)、職業(yè)道德思想的教育培訓(xùn)，要重點(diǎn)培訓(xùn)其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算工作，抓好工作人員的繼續(xù)教育，并建立有效的培訓(xùn)激勵(lì)約束機(jī)制，不定時(shí)進(jìn)行考核，并將其日常表現(xiàn)列入工資考核因素中，長期下去一定能夠培養(yǎng)出會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精通、有大局觀、堅(jiān)持工作原則，講究工作效率質(zhì)量的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，這樣就能夠提高其部門預(yù)算編制的質(zhì)量。各單位也要根據(jù)自身狀況嚴(yán)格控制費(fèi)用消耗費(fèi)額和定額，科學(xué)制定開支標(biāo)準(zhǔn)范圍，加強(qiáng)其專項(xiàng)資金的管理，制定相應(yīng)管理方法和實(shí)施制度，從而規(guī)范單位資金往來，提高其財(cái)務(wù)預(yù)算管理效能。
第四，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管力度和法度。財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)管理部門要嚴(yán)格根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定要求來對(duì)其財(cái)務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行檢查和審計(jì)，確保其會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。事業(yè)單位部門也要建立相應(yīng)的監(jiān)督管控機(jī)制，對(duì)其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于單位內(nèi)部工作也要做好有章可循、有法可依，事事有專人監(jiān)督，凡事有據(jù)可查，對(duì)于一些不科學(xué)、違法的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)象和相關(guān)工作人員都要進(jìn)行一定的懲罰。拓寬審計(jì)監(jiān)察范圍，最好覆蓋到事業(yè)單位所有業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)于重要崗位和業(yè)務(wù)也要重點(diǎn)稽核，從而有效加強(qiáng)其監(jiān)督水平和監(jiān)督質(zhì)量。
