時間：2022-03-20 16:59:48
序論：速發(fā)表網(wǎng)結(jié)合其深厚的文秘經(jīng)驗，特別為您篩選了11篇審計抽樣論文范文。如果您需要更多原創(chuàng)資料，歡迎隨時與我們的客服老師聯(lián)系，希望您能從中汲取靈感和知識！
隨著社會經(jīng)濟的改革發(fā)展和審計工作的深入開展，審計任務越來越重，而審計人員相對不足，這一矛盾日益突出。傳統(tǒng)審計方式產(chǎn)生的一系列棘手問題使審計人員深感困惑:詳細審計被審計單位的全部會計資料，雖然能夠保證審計質(zhì)量，但所消耗的人力和時間卻令審計人員難以接受;而抽取部分會計資料進行審查，無論是憑經(jīng)驗抽樣還是按概率抽樣，雖然減少了業(yè)務數(shù)量，節(jié)約了審計資源，但卻無法保證審計結(jié)論的可靠性。所以，如何在保證審計質(zhì)量的前提下提高審計效率，便成了一個需要解決的問題。
一、抽樣審計取代詳細審計
在世界經(jīng)濟一體化的進程中，銀行信貸的擴張，股份有限公司的興起及跨國經(jīng)營活動等，促進了資本所有權(quán)和管理權(quán)的進一步分離，因而股份有限公司的管理者就有責任將能夠反映企業(yè)資產(chǎn)和負債狀況的資產(chǎn)負債表公布于眾，以滿足股東對有關財務信息的需要。為確保資產(chǎn)負債表的財務信息的真實性，需要由獨立于企業(yè)之外的審計人員進行審查和確認，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負債表審計。審計的這種變化，使抽樣審計技術開始得到了應用。
審計目的發(fā)生的重大變化，導致了資產(chǎn)負債表審計的產(chǎn)生;強制性審計的實施擴大了社會對審計的需要;注冊會計師考慮審計成本效益。這一系列審計變革，不僅為詳細審計向抽樣審計的轉(zhuǎn)化提供了可能，也為這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，抽樣審計開始取代詳細審計方法。
二、抽樣審計的事實
抽樣審計方法的應用適應了一定時期的審計目的和其他審計因素的變化，極大提高了審計效益，推動了審計工作的迅猛發(fā)展。但必須注意到:單憑資產(chǎn)負債表無法反映出企業(yè)真實的應變能力，因為資產(chǎn)負債表只是一種靜態(tài)報表，表中項目余額僅僅反映了一定時點上企業(yè)資產(chǎn)負債狀況，而無法反映企業(yè)在激烈的市場競爭中經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。因此，單純依靠負債表所披露的企業(yè)有關財務狀況的信息，股東和債權(quán)人已無法對企業(yè)獲利能力和償債能力做出準確的判斷，這樣，社會開始要求企業(yè)不僅公開資產(chǎn)負債表，還必須公開反映在一定時期內(nèi)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果的財務報表，特別是損益表，以使股東的債權(quán)人從動態(tài)上了解企業(yè)收益形成和分配的情況，并能據(jù)此準確地判斷企業(yè)的獲利能力和償債能力，為保證這些財務報表的真實、正確，并符合會計準則要求，更需要獨立、客觀、公正的審查驗證。這樣，資產(chǎn)負債表審計就發(fā)展成為以損益表為主的，包括資產(chǎn)負債表在內(nèi)的財務報表審計。
財務報表審計的出現(xiàn)，使審計工作又發(fā)生了一系列的變化。首先，審計的目的有所變化，不僅在于查證財務報表是否真實、正確，更重要的還在于證實財務報表以及相應的會計記錄是否依照會計準則的要求公允地反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果;其次，審計目的的轉(zhuǎn)變也擴展了審計范圍。審計人員不僅要審查有關資產(chǎn)負債中項目的結(jié)存情況，還要進一步檢查大量的與損益表有關的成本、費用、收入等日常的業(yè)務活動;再次，人們開始認識到明確注冊會計師對保證財務報表審計可信性的社會責任，對于保障財務報表真實性和公允性的重要意義，并通過了法律規(guī)定注冊會計師在審查財務報表方ICI的法律責任，注冊會計師的社會責任得到了明確和加強。與財務報表審計這些變化相比，傳統(tǒng)的審計方法因其固有缺陷而顯得不能適應財務報表審計的要求了:第一，當時所采用的抽樣審計是按經(jīng)驗進行判斷抽樣，即審計人員主要是根據(jù)自己的經(jīng)驗選定樣本的范圍和重點，這就可能會因為審計人員的判斷失誤而遺漏重大事項，產(chǎn)生審計人員無法對財務報表做出準確評價的風險。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇方ICI缺乏理論依據(jù)，無規(guī)范可循，導致抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計人員不能令人信服地解釋抽樣審計的結(jié)果，也無法用這一結(jié)果來正確判斷財務報表的總體特征。從而使審計人員對財務報表的評價難以自圓其說。第三，判斷抽樣著重對結(jié)果的檢查，而忽視了對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的檢查，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的舞弊行為，特別是這些舞弊行為直接影響到財務報表的真實準確性時，這種失察可能使注冊會計師承擔極大的風險。注冊會計師認識到企業(yè)資產(chǎn)的安全與否，會計資料的正確與否和發(fā)生錯弊的多少與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關系:企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會計資料也就比較正確，各種舞弊和技術性錯誤發(fā)生的可能性就比較低;反之，如果被審計單位內(nèi)部控制薄弱，存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術性錯誤發(fā)生就比較頻繁，會計資料的準確性也比較低?？梢?，在注冊會計師審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制的重視與信賴，加速了現(xiàn)代審計的變革，節(jié)約了審計費用和審計時間，擴大了審計范圍，完善了審計職能。三、結(jié)論
在評價內(nèi)部控制基礎上抽取樣本進行實質(zhì)性審計，將審計導向由經(jīng)濟業(yè)務資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制，從根本上引發(fā)了審計方法、審計程序乃至審計觀念和實踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計發(fā)展為現(xiàn)代審計的重要標志。內(nèi)部控制不僅加速了現(xiàn)代審計方法的變革，節(jié)約了審計費用和審計時間，降低了審計風險，提高了審計質(zhì)量，同時也擴大了審計范圍，完善了審計職能。因此，在評價內(nèi)部控制基礎之上進行抽樣審計，標明了注冊會計師審計發(fā)展的必然方向。
世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認識卻是基本一致的。都認為信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。我國企業(yè)會計制度規(guī)定了會計核算必須遵循的一般原則，重要性原則就是其中之一。
1 重要性原則在會計賬戶設置中的運用
重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當簡化處理。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務和其他業(yè)務兩種。主營業(yè)務是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，所以在會計核算中，對主營業(yè)務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業(yè)務成本增減變動情況的“主營業(yè)務成本”賬戶和反映因為主營業(yè)務產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務成本和稅金及附加被分項反映。對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當?shù)谋戎兀?，對于固定資產(chǎn)不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，反映固定資產(chǎn)的真實價值。現(xiàn)金和銀行存款是流動性最強的資產(chǎn)，很容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理，現(xiàn)金和銀行存款的管理是財務管理中的一項重要內(nèi)容。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。
2 重要性原則在會計處理方法選擇上的判斷確定與運用
重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。重要性標準應針對會計報表使用者來確定。由于會計報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標準。西方各國自70年代以來長期致力于統(tǒng)一重要性標準的研究。世界各國的會計界和審計界也未能就重要性劃定一個統(tǒng)一的標準，都只是針對各種具體情形制定了一些較模糊的標準或只是規(guī)范了確定重要性標準的基本原則與方法。在設計樣本和評價抽樣結(jié)果時，可容忍誤差(又稱精確度界限)是要考慮的關鍵因素之一，它不僅是確定樣本規(guī)模的重要參數(shù)，也是評價審計結(jié)果的重要依據(jù)，是實施審計抽樣的前提。一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數(shù)量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。個別計價法是存貨發(fā)出計價眾多方法中的一種，該方法是以發(fā)出存貨的實際進貨單價計算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數(shù)量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數(shù)量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。
3 重要性原則在會計信息披露方面的運用
財務情況說明書應說明的事項我國工業(yè)企業(yè)財務制度第85條對本期或下期財務狀況發(fā)生影響的事項，資產(chǎn)負債日后至財務報告批準報出日期發(fā)生的對企業(yè)財務狀況變動有重大影響的事項等。財務報告是企業(yè)對外提供財務會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內(nèi)容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產(chǎn)生重大影響，依據(jù)重要性原則，必須將這些信息進行披露。重要性原則的建立與運用，解決了如何確定會計報表總體和各報表項目的可容忍誤差及如何評價審計效果的問題，從而為各種審計測試方法尤其是審計抽樣方法的運用創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)代審計抽樣技術主要包括判斷抽樣和統(tǒng)計抽樣兩種，而無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，在抽樣規(guī)模的確定、樣本量的設計、抽樣方法的選用及抽樣結(jié)果的評價等方面都要運用重要性原則。重要性原則是指企業(yè)在會計核算中對交易事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露。
參考文獻
［1］晉江濤，重要性原則在成本會計中的應用，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 >> 2006年3期
［2］中華人民共和國財政部。企業(yè)會計準則—2001[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001.
［3］劉永澤。中級財務會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
（一）框架內(nèi)容 風險導向?qū)徲嬁蚣軇澐殖晌宕笞酉到y(tǒng)。即戰(zhàn)略計劃、業(yè)務程序、組織建構(gòu)、風險評估體系和抽樣模型。具體如下：（1）戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略計劃指建立定位及目標。戰(zhàn)略定位即制定風險導向?qū)徲媽嵤┑牟襟E、環(huán)節(jié)和措施。戰(zhàn)略目標是確定風險為導向內(nèi)部審計的范圍、目標、職能、方式，重新規(guī)劃與審視內(nèi)部審計的業(yè)務范圍。戰(zhàn)略計劃指明發(fā)展前景，風險導向內(nèi)部審計實施的第一步是戰(zhàn)略計劃設立。（2）業(yè)務程序。業(yè)務程序包括兩部分即現(xiàn)有程序偵測和程序變革。現(xiàn)有程序偵測即對先行審計業(yè)務程序與運行中的問題進行分析；流程變革是對審計業(yè)務程序中的變革內(nèi)容、方法進行闡明。完成核心業(yè)務程序變革才能實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃。業(yè)務程序的變革即診斷、分析與再設計內(nèi)部審計流程，再重構(gòu)高效率的新流程。（3）組織建構(gòu)。組織建構(gòu)由組織建構(gòu)偵測與組織建構(gòu)變革組成。組織建構(gòu)偵測即建構(gòu)先行審計組織與分析問題；組織建構(gòu)變革闡明變革內(nèi)容、方法。所以，組織機構(gòu)和業(yè)務程序是業(yè)務程序?qū)崿F(xiàn)變革的保障，兩者相輔相成。（4）風險評估體系風險評估系統(tǒng)由風險評估框架及思路組成。風險評估框架思路指年度審計計劃和具體審計項目運用?？蚣軆?nèi)容包括識別風險評估對象、企業(yè)目標、制定風險容忍度與風險偏好、設置風險評估信息數(shù)據(jù)庫、建立評估風險影響程度與發(fā)生可能性的選擇風險評估模型、標準等；二是分析、識別、評估風險。風險評估系統(tǒng)是風險導向內(nèi)部審計模式推行的手段與工具，風險評估程序引入于風險導向內(nèi)部審計模式中，并在內(nèi)部審計業(yè)務程序的各個環(huán)節(jié)得以運用。（5）抽樣模型。抽樣模型包括審計抽樣方法和審計風險模型與設定樣本規(guī)模，審計抽樣方法指常用的方法；審計風險模型與設定樣本規(guī)模是明確樣本規(guī)模和內(nèi)部審計風險評估結(jié)果間聯(lián)系，及以風險評估結(jié)果確定樣本規(guī)模。抽樣技術模型的建立是為了在審計抽樣規(guī)模及風險評估結(jié)果間建立有機的聯(lián)系。
（二）五個子系統(tǒng)相互關系 實施風險導向內(nèi)部審計須注意五個子系統(tǒng)的變革因素，變革的最終目的是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，需其它四個子系統(tǒng)支撐，審計工作的成功變革，五個子系統(tǒng)不可或缺。圖1是用金字塔形表示框架子系統(tǒng)的相互關系。
變革管理的最終目標是戰(zhàn)略計劃。核心流程驅(qū)動戰(zhàn)略計劃的實現(xiàn)，是整個變革管理的關鍵與要素核心即業(yè)務程序變革。它要求并推動組織建構(gòu)發(fā)生變化，而業(yè)務程序變革順利實施的基本保障即組織建構(gòu)。要實現(xiàn)業(yè)務程序變革，就得構(gòu)建有效的抽樣技術模型與風險評估系統(tǒng)，風險評估系統(tǒng)是實現(xiàn)變革的“使能器”，扮演必不可少的角色?？傊?，框架5 種子系統(tǒng)缺一不可，相輔相成，變革的實施過程， 五項因素和相互關系要綜合考慮，使變革順利進行。
二、風險導向內(nèi)部審計實施流程分析
評價企業(yè)風險管理的有效性是風險導向內(nèi)部審計的目標，提供合理的保證以實現(xiàn)目標。詳細研究風險導向內(nèi)部審計的方法與實務，將風險管理的方法與技術和現(xiàn)代審計方法與技術結(jié)合起來，從一開始，實現(xiàn)目標的風險就要考慮，內(nèi)部審計將風險意識貫穿于整個審計過程中。
（一）制定審計方案 （1）業(yè)務程序分析。控制業(yè)務風險是風險導向?qū)徲嬛幸_到的結(jié)果。審計人員要理解活動內(nèi)容、執(zhí)行人、執(zhí)行順序、輸入內(nèi)容及結(jié)果，從頭到尾完整的活動組成一項業(yè)務。第一，調(diào)查當前業(yè)務。應從查看現(xiàn)有的文件開始進行業(yè)務調(diào)查。與業(yè)務相關的資料如程序手冊、政策、業(yè)務程序圖、涉及人員的崗位描述，可以提供必要的信息，如有必要可與執(zhí)行業(yè)務人員討論，使審計人員能評估此業(yè)務設計是否能可控制關鍵風險。評價業(yè)務設計的有效性需詳細并足夠地了解業(yè)務。第二，建立業(yè)務程序?qū)徲嬑募?。首先，高級業(yè)務程序圖。高級業(yè)務程序圖描述業(yè)務與子業(yè)務的工作流程，使審計人員熟悉業(yè)務的系統(tǒng)、活動、子業(yè)務和報告間接口，程序圖中方框表任務；文件符號表輸入輸出；圓柱體符號表計算機應用與系統(tǒng)；箭頭表工作流方向。簡單的高級業(yè)務程序圖，使審計人員了解必需的業(yè)務信息，并能作為詳細業(yè)務圖的總結(jié)圖。其次，詳細業(yè)務程序圖。高級業(yè)務圖提供不了更詳細的信息。詳細業(yè)務程序圖描述更多具體的輸入、任務、行動、系統(tǒng)、決定和輸出。還要記錄相應的信息，以增進對業(yè)務的全面了解。詳細業(yè)務圖提供了大量的業(yè)務信息，足以支持審計人員對整體業(yè)務設計的充分性、主要控制、及期望的判斷。再次，敘述法。敘述文件一是對業(yè)務的總體描述；二是主要輸入；三是業(yè)務的主要步驟；四是主要輸出；五是關鍵控制；六是管理的風險。業(yè)務敘述文件格式可以不同，但須注意確保文件是可理解的。敘述文件或業(yè)務圖也可兩者組合，有助于后面對業(yè)務設計的理解。保證評估設計的有效性。
（2）分析主要控制。業(yè)務由許多行動組成。結(jié)果的實現(xiàn)全部行動都發(fā)揮了作用，但對結(jié)果至關重要的只有很少的行動；關鍵的行動為主要控制。主要控制的性質(zhì)和類型可能不同?？刂剖强煞揽蓽y的。COBIT ，COSO，COCO等是當前已有的控制模型。主要關注控制起的作用，沒有公式或基準表來判定主要控制。審計人員要思考，一是清楚了解期望結(jié)果后，必須思考、評估每一個行動不充分執(zhí)行可能產(chǎn)生的后果及造成損害的嚴重程度，程度輕可能不是主要控制；可與其它行動同時運行，二者一起構(gòu)成主要控制（如，自己批準的一項交易，可能非主要控制，但和每月預算執(zhí)行差額檢查共同開展時，兩者可構(gòu)成一個主要控制）。二是思考還有其它補充行動嗎？如能防止發(fā)生潛在結(jié)果的可能性極小。那主要控制可能是補充的行動。三是主要控制的確認要多年經(jīng)驗，但如果按以上做法，大部分主要控制可能辨識出來。
（3）分析業(yè)務風險。一是評估業(yè)務風險。業(yè)務風險的可能與影響可通過審計來驗證，評估要有側(cè)重點且保持一致性，關注可能的最壞情況，以及特定業(yè)務還須關注風險的聲譽、戰(zhàn)略或其他影響。評估風險級別—低、中、高。二是記錄風險評估。審計底稿應記錄每個風險的影響和判斷的可能性。整個審計程序的判斷基礎都貫穿這些判斷（如，關鍵控制、審計測試的確定）。確定風險水平的必要信息要包含底稿每一欄。如風險的名稱、定義、重要性、評級和可能性。
（4）理解管理層風險承受水平。管理層要設定風險承受水平，審計小組對內(nèi)容要合理的理解，其理解不會左右審計人員的判斷，能使審計方法和評價會考慮管理層能承受的風險水平。使審計人員平衡管理層與治理層對風險承受水平的了解。很詳細是不實際的。管理層須說明風險承受水平及多種可能性。與管理層討論要關注：一是對管理者目標實現(xiàn)的變化高層管理人員容忍度有多大？二是管理層對KPI執(zhí)行與監(jiān)控有多嚴格？三是管理層認為重大影響是什么，什么是管理層不想處理和承受的潛在風險與情況？以上信息能使審計人員評價程序設計的差距，確定審計測試需要執(zhí)行與提交哪些。
（5）業(yè)務風險管理差距分析。審計方案設計最后一步為要確認設計中沒能把關鍵風險有效控制在期望水平的差異，專業(yè)判斷與評估業(yè)務總體的有效性。先確認差距，評估主要控制，控制每項關鍵風險在可承受的范圍內(nèi)。審計人員對設計中的存在的差距必須確認。設計有哪些缺陷、缺陷的原因與影響、彌補措施，記錄底稿中，差距判斷結(jié)果要說明設計有無有效性，有沒差距，是否重大。最后評估業(yè)務的整體有效性，要考慮：關鍵風險如不能控制在期望水平，是否有緩解因素（如，監(jiān)督，復查，補償控制，其他控制措施等）能降低影響，整體而言，可以統(tǒng)一的術語（強、適度、弱設計）交流評估結(jié)果。
（二）實施審計測試 業(yè)務設計除有效性是不夠的，審計測試主要工作還須嚴格保證按設計運行。（1）測試業(yè)務運行。驗證是否按設計運行要實施審計測試，審計測試包括符合性測試和實質(zhì)性測試，符合性測試是確認活動是否符合已制定的規(guī)定及指南。實質(zhì)性測試是為了估計總體值或推斷實質(zhì)值和期望值之間的差異。一是設計良好的業(yè)務。審計人員須對屬性測試能否增加價值審慎思考。并非所有屬性都能對業(yè)務運行的有效性評價提供幫助。無需考慮所有屬性和風險，應保證風險導向?qū)徲嫷挠行А６窃O計不充分的業(yè)務。某業(yè)務可能控制關鍵風險不能到預期水平，或某些部分沒能按設計運行。審計人員應發(fā)現(xiàn)可改進的地方。就要量化測試確定設計缺陷和沒能按設計運行的影響。此時審計人員應明確量化測試的性質(zhì)和范圍。有時可采用多重測試能達到最高效率和最好效果。能同時提供運行的審計和業(yè)務設計證據(jù)。（2）記錄測試方法和結(jié)果。要記錄和歸納審計測試的依據(jù)和方法，內(nèi)容有：風險名稱、測試方法、測試結(jié)果。把關鍵風險和測試方法與結(jié)果聯(lián)系起來有助于評估業(yè)務的有效性。（3）業(yè)務運行差距分析。不能把關鍵風險控制在期望水平的差距確認是測試階段的最后一步。要用技巧作出專業(yè)判斷。對運行中的存在的差距必須確認。運行有哪些不足和缺陷，缺陷的原因與影響，彌補措施，記錄底稿中，差距判斷結(jié)果要說明運行有無有效性，有沒差距，是否重大。關鍵風險如不能控制在期望水平，是否有緩解因素（如，監(jiān)管、審計、補充控制等）能降低影響，整體而言，可以統(tǒng)一的術語（強、適度、弱運行）判斷結(jié)果。一直以來審計實施階段，內(nèi)部審計人員都集中精力于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查，企業(yè)活動的內(nèi)部控制通過符合性與實質(zhì)性測試，做出評價。向管理層提出加強內(nèi)部控制的措施。
（三）編制審計報告 審計報告主要包括以下內(nèi)容：（1）審計發(fā)現(xiàn)。審計發(fā)現(xiàn)是認定特定事件、問題、確認的機會或差距。說明審計發(fā)現(xiàn)的相關性。審計發(fā)現(xiàn)不要不必要的信息。（2）潛在影響。要側(cè)重說明可能的最壞影響，這樣最能促發(fā)行動?？赡艿膶嶋H最壞影響要主要關注，但需要采取不同行動的其他可能影響也要說明。如可行，要關聯(lián)業(yè)務目標、關鍵風險或影響，能強化審計發(fā)現(xiàn)的相關性。（3）根本原因。理解驅(qū)動因素或潛在的原因很重要，可減少或防止問題的重復發(fā)生。要避免審計者假設根本原因是復雜或精細的。一般審計師與業(yè)務管理人員有必要溝通原因。（4）審計建議。審計發(fā)現(xiàn)后有價值的是提出審計建議，內(nèi)部審計這一階段要對審計證據(jù)評價與整理，撰寫審計報告，對被審計單位意見進行征求并對底稿復核、下審計建議和決定。制定可行且有意義的建議最重要。審計建議要著眼于解決而不僅是提出。結(jié)果要可測，投入和執(zhí)行成本應與行動所得的補償價值相當。審計人員與業(yè)務管理人員可對過程監(jiān)控以確保實施。與業(yè)務管理人員一起制定方案更可能成功，因為，管理人員對行動計劃的幫助制定，能緩解對抗氣氛，有利于實施行動。（5）管理層聲明。審計師要保證管理人員能理解審計發(fā)現(xiàn)、建議和原因、影響。要與具體責任人及業(yè)務管理人員適當討論審計發(fā)現(xiàn)?？赡芄芾砣藛T有不同的想法，審計師應持開放的心態(tài)對待這些想法，可能管理人員方案更有效。若審計師的建議，管理人員不同意，可能管理層的風險承受水平審計師沒有完全理解。應對管理層的風險承受水平更深入理解，從而與管理人員達成一致。（6）審計處理。下一步審計師要進行審計處理，包括審計報告要包含審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容；修改或合并審計發(fā)現(xiàn)，提供更可行方案；與管理人員探討風險較低、最終審計報告中不包括的審計發(fā)現(xiàn)，且對改進機會的信息非正式傳遞；從審計報告中，以管理層的考慮與后續(xù)事實刪除些審計發(fā)現(xiàn)。最終責任的人對每一項審計發(fā)現(xiàn)建議要落實。執(zhí)行者要確定唯一的一個
審計重要性及重要性水平是現(xiàn)代審計理論和實務中一個非常重要的概念。注冊會計師審計的目的在于證實被審計單位的會計報表是否公允反映。由于受審計時間和審計成本等因素的影響，注冊會計師不可能就會計報表的所有方面發(fā)表審計意見，而只能運用審計抽樣，就所有重要方面發(fā)表審計意見。因此，注冊會計師在會計報表審計過程中不可避免地要運用審計重要性及重要性水平概念。事實上，重要性概念貫穿于整個審計過程。由此可見，如何理解重要性概念、合理界定和運用重要性水平，對目前我國注冊會計師做好具體審計工作具有重要意義。
一、審計重要性及重要性水平的基本概念
（一） 審計重要性
注冊會計師審計從最初的查錯防弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風險導向型審計，已基本形成了一套完整的審計理論。審計重要性便是這種理論的重要組成部分。重要性概念為審計模式的轉(zhuǎn)變提供了基本理論上的支持。審計模式由詳細的賬項基礎審計發(fā)展為抽樣的風險導向?qū)徲?，這其中是以內(nèi)部控制制度作為其制度基礎，以抽樣方法作為其方法基礎，而以重要性概念作為其思想基礎的。審計目標逐漸演變成為對會計報表的所有重大方面而非所有方面發(fā)表審計意見。
各國現(xiàn)有的審計重要性準則的定義大都沿用會計準則，國際會計準則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)會計報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性?！泵绹攧諘嫓蕜t委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報或漏報是重要的，指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報或漏報得以變化或修正?！备鲊鴮χ匾缘恼J識基本是一致的，即信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要性。
在我國，企業(yè)會計準則和會計制度也要求企業(yè)會計核算必須遵循重要性原則，但并未對重要性做出明確的定義?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同核算方式。我國獨立審計準則對重要性的定義是：“本準則所稱重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策?！?/p>
（二）審計重要性水平
各國審計界對審計重要性水平的認識基本是一致的，即信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策就是重要性水平。但是，實際工作中，會計信息使用者來自各個方面，他們對會計信息的需求不同，對重要性的看法也不盡相同。再者，不同企業(yè)面臨不同的情況，因而判斷重要性的標準也不相同，即使是對某一特定單位而言，重要性也會隨時間的不同而改變。因此，要確定一個能被所有會計信息使用者共同接受的重要性標準是不現(xiàn)實的。然而，在審計工作中又不能沒有重要性的評價標準。我國獨立審計具體準則規(guī)定，注冊會計師應用自己的專業(yè)判斷對重要性進行評估，且在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價結(jié)果時，應當合理運用重要性原則?？梢?，重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在會計或?qū)徲媹蟾嬷?，允許一定程度的不準確性或不正確性的存在，但是要以這個“度”為界。這個“度”也就是審計重要性水平范圍即區(qū)間。
重要性水平是重要性的具體標準，是指會計報表中被錯報或漏報的嚴重程度，一般存在著三種不同的重要性水平概念，即實際重要性水平、計劃重要性水平、估計重要性水平。實際重要性水平是指相對于每一個被審計會計報表而客觀存在的，將會影響大多數(shù)會計報表使用者的理性判斷或決策的重要性水平。它是會計報表本身的重要性水平，且具有客觀性和不可確知性兩個顯著特點。計劃重要性水平是指注冊會計師在編制審計計劃時，對重要性水平所做的初步判斷數(shù)。估計重要性水平是指注冊會計師在評價審計結(jié)果時 所運用的重要性水平。后兩者是注冊會計師專業(yè)判斷過程的結(jié)果。
二、審計重要性水平與審計風險的關系
一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀
（一）當前主要的國產(chǎn)審計軟件及其簡要介紹
l．通審2000
通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性問題，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機構(gòu)管理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。
2．審計之星
審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行分析、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。
3．思博審計
思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經(jīng)理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內(nèi)進行人員分工），并進行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。
（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足
1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式
目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進行審計軟件的開發(fā)，在這一點上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的影響很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。
審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎將帶來一些弊?。?/p>
（1）隨著計算機的普遍應用，傳統(tǒng)手工審計已不再適應現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。
（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務的敏感性要強一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴重的。
2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序
目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。
就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。
但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。
3．僅適用于定期審計
目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機網(wǎng)絡技術和電子商務的發(fā)展，企業(yè)會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。
二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因
造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術方面，更主要是來自理論研究、準則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。
（一）理論研究嚴重不足
目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這
就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導，其發(fā)展和完善將受到嚴重地限制。
從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權(quán)威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要內(nèi)容的《中國會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術界對于這方面的研究還很不足。
計算機審計是信息管理學、審計學、計算機科學等交叉的學科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。
（二）會計數(shù)據(jù)接口標準未得到很好地貫徹執(zhí)行
中國軟件協(xié)會財務及企業(yè)管理軟件分會曾了中國財務軟件數(shù)據(jù)接口標準98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標準數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。
該標準及規(guī)范均規(guī)定各個財務軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。
該標準及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標準及規(guī)范并沒有得到很好地落實。
各會計軟件廠商以保護數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的
層層“保護”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。
（三）計算機審計準則不完善，執(zhí)行困難
一、審計模式分類
（一）審計模式的概念及演進
所謂審計模式，是指審計機關為實現(xiàn)一定的審計目標，所應采取的審計策略、審計技術，并整合其內(nèi)在結(jié)構(gòu)和選擇主導因素，是整體性審計方式。審計模式屬于審計理論的范疇，它反映了人們的審計思想，即：審計的目標應該是什么，審計的對策應該是什么。審計模式同時又屬于審計實務的范疇，它規(guī)定了審計工作的行為方式或方法，即：為實現(xiàn)既定的審計目標，審計工作的全過程應如何設計，各階段工作應如何著手，應采取什么樣的工作方法等。審計模式是一定歷史條件下的產(chǎn)物，它隨著社會的進步和發(fā)展、以及人們認識的改變和提高而變遷。在國家審計發(fā)展史中，審計模式經(jīng)歷了從合規(guī)性審計、真實合法性審計到績效審計的演進過程（劉家義，2004）。前二者重點是對財政資金使用的合規(guī)及真實性進行監(jiān)督，統(tǒng)稱為財務審計模式（劉家義，2004）。后者強化對創(chuàng)新的分析（FunkHouser，2000；秦榮生，2007），尋求對被審計項目和組織管理的積極改進（楊妍，2006；戚振東、吳清華，2008），促進財政專項資金和資源的有效開發(fā)利用（McCraeandVada，1997），推動公共管理部門的績效改善（HatherlyandParker，1988；JohnsenandMeklin，2001）。
（二）財政專項資金審計模式的分類及詮釋
財政專項資金是指上級人民政府或部門下?lián)艿木哂袑ｉT指定或特殊用途的資金，它主要有三個特點：一是來源于財政或上級單位；二是用于特定事項；三是需要單獨核算。財政專項資金是我國中央政府及省市級政府財政支出的重要構(gòu)成，主要用于社會管理、公共事業(yè)發(fā)展、社會保障等方面的專項發(fā)展建設，近幾年體現(xiàn)在三農(nóng)發(fā)展、科教文衛(wèi)事業(yè)、西部大開發(fā)、振興東北重工業(yè)基地、重大自然災害救濟和重建、政策補貼等方面。這些項目涉及范圍廣、建設周期長、影響面大，關系國計民生，在我國經(jīng)濟建設、社會發(fā)展中的重要地位不容忽視，其資金的管理使用情況備受社會公眾、審計機關等監(jiān)督部門關注。根據(jù)近幾年國家審計署及特派辦公布的審計報告和有關研究，我國財政專項資金在管理使用過程中主要存在兩大問題：一是滯留、侵占或挪用等資金流失現(xiàn)象嚴重；二是管理不善、資金使用效益整體偏低。
鑒于此，筆者以監(jiān)督專項資金及時足額到位和提高資金管理使用績效，作為文中財政專項資金審計的主要審計目標，將審計機關對此所采取的不同態(tài)度、審計策略和處理措施，模擬劃分為以下五種審計模式。
1.“審計缺失”模式。該模式下，審計機關漠視財政專項資金的管理使用，或由于該項支出相對不重要或鑒于審計力量薄弱，不對此項資金開展審計，也不針對資金的撥付、管理和使用作任何調(diào)查、監(jiān)督或建議，任憑財政專項資金遭受流失和使用效益低下。審計機關對財政專項資金的使用沒有發(fā)揮任何效用。
2.“財務整改”模式。該模式下，審計機關注重財政專項資金的使用，通過查賬、監(jiān)督、處理等方式對其開展財務審計，根據(jù)現(xiàn)有財經(jīng)法規(guī)及資金管理制度，評價資金管理、使用的真實合法性，并發(fā)現(xiàn)其中全部或部分的資金流失問題。通過審計機關的強力監(jiān)督和相關職能部門的整改，審計出的流失資金得到及時返還。審計機關較之“審計缺失”模式，對財政專項資金的使用發(fā)揮了防護性作用。
3.“財務防范”模式。該模式下，審計機關對專項資金仍然只開展財務審計，與“財務整改”模式不同的是：審計機關不僅督促流失的資金在審計后得到返還，還提出相關管理性審計意見，督促并配合相關職能部門采取有效措施，確保與問題有關的規(guī)章制度得到有效執(zhí)行，避免同類問題再次發(fā)生。審計機關較之“財務整改”模式，在財政專項資金制度執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)揮了防護性作用。
4.“績效改進”模式。該模式下，審計機關在“財務防范”模式的基礎上，根據(jù)有關規(guī)章制度以及人們共同認知或約定的科學管理標準，對財政專項資金的配置、管理和利用，開展經(jīng)濟性、效率性、效果性審計，并深入分析、綜合考量資金管理使用的成果業(yè)績和功能效用，提出評價建議和改進措施，督促配合相關職能部門挖掘管理潛力，促進當期專項資金使用效益全面提高。審計機關較之“財務防范”模式，在專項資金實現(xiàn)科學管理、優(yōu)化配置方面發(fā)揮了建設性作用。
5.“績效飛躍”模式。該模式下，審計機關不僅督促有關職能部門有效執(zhí)行現(xiàn)有財政專項資金管理制度，還注重從根本上改進管理績效、完善管理制度、提高資金效能，督促有關部門將科學管理方法給予制度化或程序化，促進有關職能部門改進管理和正確履職，提高專項資金的有效開發(fā)和利用效益。審計機關較之“績效改進”模式，在推動科學發(fā)展方面發(fā)揮了積極的建設性作用。
二、貢獻模型
（一）模型假設及必要說明
本文以財政專項資金實際用于建設發(fā)展的資金（包括到賬資金以及資金管理績效改進后的相應經(jīng)濟附加，簡稱“生效資金”），相對于財政專項資金賬面支出的比例表示審計貢獻。它是以“審計缺失”模式下財政專項資金足額到賬時的審計貢獻值“1”為對標，參照對比各審計模式下審計貢獻的相對值。
為了提高模型的解釋力和統(tǒng)一審計貢獻的內(nèi)外部環(huán)境，模型基于以下假設：1.財政專項資金的支出在建設周期內(nèi)均衡支出，“生效資金”與資金使用效益呈固定的“投入—產(chǎn)出”關系；2.在“審計缺失”模式下，財政專項資金每年流失的相對比例、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)固定不變，且資金使用效益存在固定比例的潛在效益提升空間；3.財政專項資金審計是連續(xù)、高效的，從項目建設起，審計機關每年按照固定比例抽取當期專項資金進行審計，且能發(fā)現(xiàn)其中的所有資金流失現(xiàn)象；4.績效審計的開展具有顯著成效，每年都可挖掘當期專項資金中固定比例的潛在效益提升空間，且該績效改進方式對整項資金均有普遍效用；5.各期審計任務當年結(jié)束，且審計意見、建議也在當年得到全面落實。
建模思想是：基于條件假設，構(gòu)建第期財政專項資金的審計貢獻，與審計模式（代表“審計缺失”模式，代表“財務整改”模式，代表“財務防范”模式，代表“績效改進”模式，代表“績效飛躍”模式）、審計抽樣比例（）、挖掘潛在效益比例（）、專項資金流失率（）、潛在效益系數(shù)（）的數(shù)量關系，以及不同模式下整體審計貢獻與各期審計貢獻和建設周期的關系。其中，、和是與審計工作特性有關的內(nèi)部參數(shù)變量；、和是與財政專項資金特性有關的外部參數(shù)變量。（）、（）為過渡變量，分別表示模式下，第期專項資金審計前的資金流失率和潛在效益系數(shù)。
（二）貢獻模型的構(gòu)建
1.“審計缺失”模式下的貢獻模型
在“審計缺失”模式下，由于財政專項資金存在比例的流失資金，又因為未經(jīng)審計，所以資金流失率恒定不變，即：
（1）
所以，第期的審計貢獻為：
（2）
整個專項資金支出期間恒定，所以，整體審計貢獻為：
（3）
2.“財務整改”模式下的貢獻模型
在“財務整改”模式下，審計機關每年均抽取比例的當期專項資金進行審計，且完全查出其中的資金流失率，并督促有關部門將其返還，用于當期項目建設發(fā)展。由于審計意見沒有要求有關部門嚴格執(zhí)行有關制度、杜絕此類資金流失問題再次發(fā)生，故下一期財政專項資金在被審計前，仍然存在比例的資金遭受流失，即：
（4）
因為第期的財政專項資金審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（5）
因為恒定不變，所以，整體審計貢獻為：
（6）
3.“財務防范”模式下的貢獻模型
在“財務防范”模式下，審計機關在第期挽回了比例的流失資金，審計意見要求有關單位在資金管理使用過程中嚴格執(zhí)行有關規(guī)定，有效防范了此類流失資金問題再次發(fā)生，故第期的財政專項資金在審計前的流失率為，即：
（7）
由于該模式下，第期的財政專項資金在審計前的流失率為，通過審計挽回了比例的流失資金，所以，第期的審計貢獻為：
（8）
該模式下，第期的審計貢獻隨著不斷變化，因為假設約定專項資金每年支出均衡，故整體審計貢獻是建設周期內(nèi)各期審計貢獻的平均值，所以，整體審計貢獻為：
（9）
4.“績效改進”模式下的貢獻模型
在“績效改進”模式下，審計機關基于“財務防范”模式的基礎上開展績效審計，發(fā)現(xiàn)第期專項資金中存在比例的潛在效益提升空間，并提出審計意見加以改進，該改進措施在當期資金中得到應用并取得預期效益。由于此類績效改進辦法沒有從制度或政策上長期要求，所以，下一期財政專項資金的潛在效益系數(shù)與保持一致，即：
（10）
審計機關將當期發(fā)現(xiàn)的潛在效益比例，在同期配合相關部門改進管理績效，提高當期資金使用效益，所以，第期的審計貢獻為：
（11）
所以，整體審計貢獻為：
（12）
5.“績效飛躍”模式下的貢獻模型
“績效飛躍”模式，是“績效改進”模式基礎上的制度化建設。由于審計機關在第期發(fā)現(xiàn)并改進了比例的效益提升空間，制度化后，該改進措施將在第期得到有效落實，故第期專項資金在被審計前的潛在效益提升空間較之減少了，即：
（13）
該模式下，第期的審計貢獻是前期審計貢獻共同作用的，所以，第期的審計貢獻為：
（14）
所以，整體審計貢獻為：
（15）
通過上述分析和建模，模擬出五種審計模式下的審計貢獻，該模型量化了不同審計模式下各期審計貢獻和整體貢獻。在該模型中，審計貢獻是審計機關采取的審計模式、審計抽樣比例、挖掘潛在效益比例三個內(nèi)部參數(shù)變量，和財政專項資金的資金流失率、潛在效益系數(shù)、建設周期三個外部參數(shù)變量共同做用的結(jié)果。本模型事先假定審計機關以及相關職能部門工作高效、財政專項資金支出均衡等條件，重在揭示不同審計模式下審計貢獻的實現(xiàn)途徑及其優(yōu)越性，以及外部參數(shù)變量對審計貢獻的影響作用。
三、貢獻比較
在專家估計的基礎上，為了計算簡便說明問題，不妨假定某財政專項資金建設周期，資金流失率、潛在效益系數(shù)，審計機關對其開展連續(xù)審計期間，每年隨機抽樣比例、挖掘潛在效益比例。
（一）不同審計模式下的審計貢獻比較
將上述內(nèi)外部參數(shù)代入五種審計模式的貢獻模型，得到各模式下的審計貢獻，如表1所示。根據(jù)表1數(shù)據(jù)分析得知：“審計缺失”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻維持在0.6水平，與對標參照值1相差甚遠，財政專項資金被大量截流；“財務整改”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻均為0.68，雖與對標參照值1相比仍有較大差距，但較之“審計缺失”狀態(tài)下，已產(chǎn)生一定審計貢獻；“財務防范”模式下，各期審計貢獻逐年提高且漸近對標參照值1，說明專項資金流失的程度逐漸減緩，整體審計貢獻為0.86；“績效改進”模式下，各期審計貢獻增長較快，且從第4期就達到并逐漸超過對標參照值1，整體審計貢獻為1.03，即在財務審計和績效審計共同作用下，財政專項資金的整體投入效益是預期效益目標的1.03倍；“績效飛躍”模式下，審計貢獻從第2期開始超越對標參照值，第8期達到對標參照值的2倍，整體審計貢獻為1.6，大幅提高了資金投入效益，相應的也節(jié)省了財政投入、縮短了項目建設期，審計貢獻尤為顯著?！柏攧辗婪丁?、“績效改進”和“績效飛躍”模式下的審計貢獻逐年遞增，后期的審計貢獻優(yōu)越性比前期更為明顯，但其增長邊際（審計貢獻增速）卻逐漸放緩。
表1：不同審計模式下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
1.07
1.10
1.12
1.14
1.15
1.03
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
1.73
1.87
2.00
2.11
2.20
1.60
對標參照值
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
1.00
可見，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種模式下的審計貢獻依次增強。毋庸置疑，審計貢獻與審計機關的抽樣比例、挖掘潛在效益比例，呈正相關關系，即內(nèi)部參數(shù)變量和越大，不同模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻就越大，限于篇幅，文中不一一贅述。
（二）外部參數(shù)變動下的審計貢獻比較
在此，主要研究財政專項資金建設周期、資金流失率、潛在效益系數(shù)，這三個外部參數(shù)變量對不同審計模式下審計貢獻的影響和作用。固定其他參數(shù)變量不變，分別調(diào)整、、，得到相應的審計貢獻，見表2。分析、對比表1和表2數(shù)據(jù)可知：在其他參數(shù)變量不變的前提下，將建設周期由10減少至5時，各期的審計貢獻不受影響，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式下的整體審計貢獻有所減小，績效審計較之財務審計的審計貢獻優(yōu)越性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將資金流失率由0.4減少至0.2時，不同審計模式下各期的審計貢獻和整體審計貢獻都有所增強，但是“財務防范”“績效改進”和“績效飛躍”模式后期的審計貢獻和整體審計貢獻增量不大，且“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”四種模式的審計貢獻差異性不夠顯著；在其他參數(shù)變量不變的前提下，將潛在效益系數(shù)由2減少至1時，“審計缺失”“財務整改”和“財務防范”三種模式下的審計貢獻不受影響，“績效改進”和“績效飛躍”模式下的各期審計貢獻和整體審計貢獻銳減，且績效審計較之財務審計的審計貢獻優(yōu)越性明顯下降。
表2：外部參數(shù)變動下的審計貢獻
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
—
—
—
—
—
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
—
—
—
—
—
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
—
—
—
—
—
0.78
0.82
0.89
0.95
1.00
1.04
—
—
—
—
—
0.94
0.82
1.03
1.23
1.41
1.58
—
—
—
—
—
1.21
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.80
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.97
0.97
0.98
0.93
1.01
1.05
1.08
1.10
1.12
1.14
1.15
1.16
1.17
1.17
1.11
1.01
1.20
1.38
1.55
1.70
1.84
1.96
2.07
2.17
2.25
1.71
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.60
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.68
0.74
0.80
0.84
0.87
0.90
0.92
0.93
0.95
0.96
0.86
0.75
0.82
0.87
0.92
0.96
0.98
1.01
1.03
1.04
1.05
0.94
0.75
0.89
1.01
1.12
1.22
1.31
1.39
1.46
1.53
1.58
1.23
四、結(jié)論及啟示
隨著不同審計策略、審計技術的引入和審計方法結(jié)構(gòu)及主導因素的調(diào)整，“審計缺失”“財務整改”“財務防范”“績效改進”“績效飛躍”五種審計模式的審計貢獻依次增強，績效審計的審計貢獻較之財務審計更為突出。財務審計模式實現(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，體現(xiàn)在審計驅(qū)動力作用下的糾正資金流向偏差、保證制度有效執(zhí)行、增強管理部門責任意識，它是督促審計意見落實，保證管理績效按照要求改進的重要手段。但是，該模式下的審計貢獻具有限制性的瓶頸——財政專項資金本身應發(fā)揮的功績效用?？冃徲嬆Ｊ綄崿F(xiàn)審計貢獻的途徑及其優(yōu)越性，主要體現(xiàn)在推動管理部門管理績效、提高資金使用效益、優(yōu)化資源科學配置、加快項目建設進程，促進公共管理和經(jīng)濟建設健康快速發(fā)展?？冃徲嬆Ｊ皆诖龠M績效改進和科學發(fā)展發(fā)面發(fā)揮了前瞻性、防護性和建設性作用，是管理創(chuàng)新的重要推動力。但是，該模式下的審計貢獻增速卻逐漸放緩，后期存在“績效失靈”現(xiàn)象。無論是財務審計還是績效審計，促使審計貢獻加強的根本原因在于專項資金管理制度的不斷完善和有效執(zhí)行，這也是優(yōu)化審計貢獻的根本舉措。整體而言，對資金流失嚴重、建設周期較短的專項資金項目，財務審計模式和績效審計模式產(chǎn)生審計貢獻差異性不大；對建設周期長、管理水平低的專項資金項目，績效審計模式產(chǎn)生的審計貢獻優(yōu)越性較為顯著。這對審計機關選擇和實施審計模式，優(yōu)化審計貢獻有較強的借鑒和啟示。
（一）對選擇審計模式的啟示
審計模式的選擇需要考慮審計目標及定位（劉燕，2005；趙德武、馬永強，2006；靳建堂，2006）、項目金額及其重要程度（鮑國明、孫亞男，2006）、管理制度（陳良華、石盈，2003）等綜合因素。基于前文審計貢獻的建模和比較，本文認為財政專項資金自身的特點屬性對審計貢獻具有一定影響，不同特性的專項資金應與之匹配易于實現(xiàn)并發(fā)揮其審計貢獻的審計模式。即：管理水平相對成熟、項目投入周期較短、項目建設缺乏普遍性，以及資金結(jié)構(gòu)或流向復雜的專項資金項目，更便于財務審計模式產(chǎn)生較為顯著的審計貢獻，該模式下的審計成本低廉、審計目標易于實現(xiàn)，且績效審計模式對此類項目提出的績效改進意見缺乏改善公共管理行為的普遍推動力，績效審計意義不大；相應的，管理水平相對較低、項目投入周期較長、項目建設具有較強普遍性的大型或戰(zhàn)略性專項資金項目，利于充分發(fā)揮績效審計的優(yōu)勢。（詳見表3）由于績效審計后期存在“績效失靈”現(xiàn)象且審計意見的落實需要財務審計的監(jiān)督保證，所以，對同一個項目在開展績效審計期間，應適當穿插財務審計；對項目投入前期和后期，其側(cè)重點應分別在績效審計和財務審計；對試點性專項支出，由于其管理水平對后期或其它專項管理有較強借鑒指導作用，應對其全程開展績效審計。
（二）對實施審計模式的啟示
一是重視審前調(diào)查。審前調(diào)查是正確選擇審計模式的前提保障，也是實施審計模式的重要環(huán)節(jié)，審計機關應該充分利用審前調(diào)查，摸清財政專項資金撥付、運轉(zhuǎn)和管理現(xiàn)狀的重要特征，分析資金使用過程中的主要問題及癥結(jié)，明確審計目標，突出審計重點，整合審計策略、技術和相應人員，為實施審計提供必要的基礎保證。二是辯證處理財務審計和績效審計關系。前已敘及，財務審計是績效審計開展的基礎和平臺，績效審計為財務審計提供新的審計依據(jù)和標準，績效審計若取得實效，離不開財務審計長期不懈的督促和監(jiān)督。二者之間相輔相成、殊途同歸，是鞏固與提高的關系，不可厚此薄彼、相互代替。三是轉(zhuǎn)變審計理念和方法。在我國傳統(tǒng)的政府審計中，其理念與方法主要是關注問題的確認與分析，其任務是核對問題的存在性，從不同角度分析其原因，并研究怎樣處理處罰所屬問題，很難實現(xiàn)財政專項資金的審計目標。需要轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y金使用結(jié)果為導向的審計理念和方法，即：重點關注專項資金的管理要求和目標有沒有實現(xiàn)，怎樣消除和糾正與管理標準、經(jīng)濟目標之間的行為偏差，怎樣進一步改善專項資金管理績效，進而提出相應的審計意見和建議。
表3：不同屬性的財政專項資金所應采用的審計模式
財政專項資金屬性
審計缺失
財務整改
財務防范
績效改進
績效飛躍
金額大-普遍-管理低下
√
金額大-特例-管理低下
√
金額小-普遍-管理低下
√
√
√
金額小-特例-管理低下
√
√
√
金額大-普遍-管理成熟
√
金額大-特例-管理成熟
√
金額小-普遍-管理成熟
√
金額小-特例-管理成熟
√
√
（三）對優(yōu)化審計貢獻的啟示
優(yōu)化審計貢獻體現(xiàn)在提出科學的審計意見、有效落實審計意見和充分利用審計成果?；谇拔姆治隹芍?，不斷完善財政專項資金管理使用的有關制度，是提高資金使用效益的關鍵所在和根本舉措，也應是科學性審計意見的著眼點。審計機關應根據(jù)項目建設和資金管理的新情況新動向，評估相關制度、標準，對適應管理形勢發(fā)展變化并切實可行、行之有效的制度，要繼續(xù)嚴格執(zhí)行，并在其他地域的同類項目中加以推廣，充分利用現(xiàn)有成果；對不適應、不嚴密、不配套、不具體和不便執(zhí)行的制度，應該提出補充、修訂和完善意見；對緊急項目或試點工程項目，要督促有關部門開展充分調(diào)研論證，盡快出臺有關制度，并加強對制度的后續(xù)評估；對過時的管理制度，要建議有關部門及時廢止。審計意見的有效落實和管理制度的有效執(zhí)行，需要審計機關強化審計跟蹤或開展連續(xù)審計，加強對制度執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查，進一步鞏固審計成果。各審計機關應該加強審計成果的交流、借鑒和共享，特別是對制度性審計成果橫向和縱向的推廣普及，可以在一定程度上避免重復性審計工作、節(jié)約審計成本、優(yōu)化審計資源配置，也是發(fā)揮審計工作事前監(jiān)督效用、優(yōu)化財政專項資金使用效益的重要途徑。
本文尚有待繼續(xù)深入研究的地方，在審計貢獻定義中，為簡化模型，沒有考慮財政專項資金數(shù)額和審計成本，因而從某種意義上，該貢獻是審計后專項資金使用效益的相對值，反映了內(nèi)外部參數(shù)變量對審計工作經(jīng)濟成果方面的影響；如果將審計抽樣技術、實際工作效率、審計意見的滯后性、專項資金流失和潛在效益的動態(tài)結(jié)構(gòu)等綜合性、復雜性因素引入貢獻模型，將會使模型的模擬更加貼近審計工作實際，內(nèi)外部參數(shù)變量作用下的審計貢獻實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性更具現(xiàn)實的政策含義。盡管有上述不足，但本模型量化了不同審計模式下審計貢獻與內(nèi)外部參數(shù)變量間的數(shù)學關系，研究分析了審計貢獻的實現(xiàn)途徑和優(yōu)越性，模擬比較出外部參數(shù)變量（即財政專項資金本身特性）對審計貢獻的影響作用。
參考文獻1 鮑國明、孫亞男，2006，“公共資金績效審計項目的選擇與確定”，《審計研究》第2期。
2 陳良華、石盈，2003，“管理審計模式發(fā)展與管理制度變遷”，《審計研究》第5期。
3 靳建堂，2006，“集團企業(yè)經(jīng)濟責任審計模式探討”，《審計研究》第6期。
4 劉家義，2004，“關于績效審計的初步思考”，《審計研究》第6期。
5 劉燕，2005，“論我國《公司法》法定審計模式的選擇”，《會計研究》第8期。
6 戚振東、吳清華，2008，“政府績效審計:國際演進及啟示”，《會計研究》第2期。
7 秦榮生，2007，“深化政府審計監(jiān)督完善政府治理機制”，《審計研究》第1期。
8 楊妍，2006，“風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌恼冃徲嬂碚撗芯俊保秾徲嬔芯俊返?期。
9 趙德武、馬永強，2006，“管理層舞弊、審計失敗與審計模式重構(gòu)——論治理系統(tǒng)基礎審計”，《會計研究》第4期。
10 Hatherly D， Parker L.1988.Performance auditing outcomes: a comparative study. Financial accountability andmanagement. Vol.8.
一、目前內(nèi)部審計實施過程中面臨的問題
（一）從業(yè)人員質(zhì)量風險意識有待提高。隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領域的不斷擴大，審計范圍增加，審計項目越來越多，完成工作的壓力日益加大。通常審計部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應付思想比較嚴重，造成審計風險意識淡薄，質(zhì)量意識缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來，既是重數(shù)量，輕質(zhì)量。造成項目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)有審計從業(yè)人員很多知識相對陳舊，對于傳統(tǒng)的一般財務審計了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識、科學知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。而且審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。有些審計人員能夠留在內(nèi)部審計就是查賬的思維模式之中，多層次、多角度審視問題能力不夠，綜合分析能力比較差。
（三）內(nèi)部審計技術手段有待提高。老的內(nèi)部審計人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統(tǒng)手工賬的審查基礎上，審計手段落后。這不但增加了審計難度，而且造成效率較低、準確性較差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準有待明確。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的依據(jù)和內(nèi)部審計的業(yè)務規(guī)范。由于內(nèi)部審計是按照國家規(guī)定的要求而設置的，內(nèi)審部門在監(jiān)督過程中，又往往比較注重發(fā)現(xiàn)了多少問題、審計了多少金額，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準建設相對落后，造成內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循。
（五）內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度有待健全。內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計復核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒有制定或制定的過于簡單，沒能得到認真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計人員在審計過程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進，沒能很好地形成提升審計質(zhì)量的合力。
（六）內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。對于內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。在已設立內(nèi)審機構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領導，但其他單位或是由副職主管，或是由財務總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應有的重視。
二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
（一）抓住重點，重視全局。只有在把握全局的基礎上，抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。一方面要科學制定內(nèi)部審計計劃。另一方面，要突出內(nèi)部審計的重點。
(二)加強內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設。內(nèi)部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和操守，還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，需要加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）創(chuàng)新審計方法，改革審計手段。為了更好的內(nèi)部審計作用，必須適應企業(yè)財務及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法，改革審計手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復雜，內(nèi)部審計工作的任務越來越重，內(nèi)審部門只有積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的內(nèi)部審計技術與方法，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，才能圓滿完成各項內(nèi)部審計工作。首先，要加強先進的審計技術方法的推廣運用。其次，要積極探索經(jīng)濟效益審計。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。
（四）完善內(nèi)部審計的管理制度。內(nèi)部審計的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就要完善制度，嚴格管理。一方面要加強內(nèi)部審計制度體系建設。制定制度時要密切聯(lián)系企業(yè)實際情況，提高內(nèi)部審計制度的科學性和可操作性。另一方面要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機構(gòu)，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務較少，在內(nèi)部審計機構(gòu)中可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。其次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。再次，內(nèi)部審計質(zhì)量控制應有健全的組織機制。該機制主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。
（五）進一步提高內(nèi)部審計部門地位。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的地位，以增強內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一個管理者既領導財會工作，又領導審計工作，這容易影響審計的獨立性。
參考文獻
［1］ 楊后彩.從審計復核中看提高審計質(zhì)量的問題.湖北審計， 2002，(4).
［2］ 徐政旦，朱恩榮.現(xiàn)代內(nèi)部審計學，地震出版社，1998，7.
一、目前內(nèi)部審計實施過程中面臨的問題
（一）從業(yè)人員質(zhì)量風險意識有待提高。隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領域的不斷擴大，審計范圍增加，審計項目越來越多，完成工作的壓力日益加大。通常審計部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應付思想比較嚴重，造成審計風險意識淡薄，質(zhì)量意識缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來，既是重數(shù)量，輕質(zhì)量。造成項目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
（二）內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)有審計從業(yè)人員很多知識相對陳舊，對于傳統(tǒng)的一般財務審計了解得多，但掌握現(xiàn)代管理知識、科學知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。而且審計人員的開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強。有些審計人員能夠留在內(nèi)部審計就是查賬的思維模式之中，多層次、多角度審視問題能力不夠，綜合分析能力比較差。
（三）內(nèi)部審計技術手段有待提高。老的內(nèi)部審計人員大多數(shù)對計算機審計工作不夠熟悉，審計還停留在對傳統(tǒng)手工賬的審查基礎上，審計手段落后。這不但增加了審計難度，而且造成效率較低、準確性較差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。
（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準有待明確。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的依據(jù)和內(nèi)部審計的業(yè)務規(guī)范。由于內(nèi)部審計是按照國家規(guī)定的要求而設置的，內(nèi)審部門在監(jiān)督過程中，又往往比較注重發(fā)現(xiàn)了多少問題、審計了多少金額，內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準建設相對落后，造成內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循。
（五）內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度有待健全。內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括內(nèi)部審計復核制度、考核制度等，建立和完善質(zhì)量管理制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保障。但這些制度，企業(yè)要么沒有制定或制定的過于簡單，沒能得到認真執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部審計人員在審計過程中不能做到相互溝通、配合，以及互相監(jiān)督、促進，沒能很好地形成提升審計質(zhì)量的合力。
（六）內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。對于內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)審機構(gòu)合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。在已設立內(nèi)審機構(gòu)的單位中，一部分內(nèi)審機構(gòu)是由最高主管或?qū)徲嬑瘑T會領導，但其他單位或是由副職主管，或是由財務總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應有的重視。
二、提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
（一）抓住重點，重視全局。只有在把握全局的基礎上，抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。一方面要科學制定內(nèi)部審計計劃。另一方面，要突出內(nèi)部審計的重點。
(二)加強內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)建設。內(nèi)部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和操守，還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，需要加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。
（三）創(chuàng)新審計方法，改革審計手段。為了更好的內(nèi)部審計作用，必須適應企業(yè)財務及管理不斷發(fā)展的要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的方法，改革審計手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復雜，內(nèi)部審計工作的任務越來越重，內(nèi)審部門只有積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的內(nèi)部審計技術與方法，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，才能圓滿完成各項內(nèi)部審計工作。首先，要加強先進的審計技術方法的推廣運用。其次，要積極探索經(jīng)濟效益審計。最后，要采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。
（四）完善內(nèi)部審計的管理制度。內(nèi)部審計的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就要完善制度，嚴格管理。一方面要加強內(nèi)部審計制度體系建設。制定制度時要密切聯(lián)系企業(yè)實際情況，提高內(nèi)部審計制度的科學性和可操作性。另一方面要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度建設。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的機構(gòu)即為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須有一個健全有效的組織機構(gòu)，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的一個職能部門，如果企業(yè)規(guī)模較小或內(nèi)部審計業(yè)務較少，在內(nèi)部審計機構(gòu)中可以設置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員。其次，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證。才能真正使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到良好的效果。再次，內(nèi)部審計質(zhì)量控制應有健全的組織機制。該機制主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面的對內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。
（五）進一步提高內(nèi)部審計部門地位。要提高內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的地位，以增強內(nèi)部審計的相對獨立性和權(quán)威性。在領導關系的選擇上要充分考慮審計活動與業(yè)務活動、財會部門以及其它管理工作的關系，盡量避免一個管理者既領導財會工作，又領導審計工作，這容易影響審計的獨立性。
參考文獻：
［1］ 楊后彩.從審計復核中看提高審計質(zhì)量的問題.湖北審計， 2002，(4).
［2］ 徐政旦,朱恩榮.現(xiàn)代內(nèi)部審計學，地震出版社，1998，7.
一、巴塞爾新資本協(xié)議
1、協(xié)議的確立，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會在1999年6月，公布了“巴塞爾新資本協(xié)議(征求意見稿)”，協(xié)議在廣泛的征求意見過程中多次修改，最后于2004年6月公布正式稿，委員會規(guī)定從2006年底開始在成員國開始推行。新協(xié)議由三大主題組成，分別從資金管理人和風險管理人角度、監(jiān)管人角度以及投資人角度對銀行風險的內(nèi)涵、計量方法以及風險防范方式等，作出了建議和規(guī)范方法的要求。
2、協(xié)議中的三大主題含義:
第一主題:最低資本充足率要求(資金管理者和風險管理者角度)。新協(xié)議將銀行風險的進行了劃分，確定為信用風險、市場風險和操作風險三方面，并為計量風險提供了多種備選方案。
第二主題:監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查(監(jiān)管者角度)。這部分內(nèi)容是第一次納人協(xié)議框架。新協(xié)議認為，為了促使銀行的資本狀況與總體風險相適應，監(jiān)管當局應該考慮銀行的風險化解能力、風險管理能力、所面對市場的性質(zhì)、收益的穩(wěn)定性與有效性等因素，全面判斷銀行的資本充足率是否達到應對市場風險的要求，在商業(yè)銀行的資本水平較低時，監(jiān)管當局要及時對銀行進行必要的干預。
第三主題:市場約束(投資者角度)。它是目前公司治理結(jié)構(gòu)研究重大進展的體現(xiàn)，其作用在于進一步強化資本監(jiān)管和促進銀行體系運作中的安全與穩(wěn)固。新協(xié)議明確了市場有迫使銀行合理地分配資金及控制風險的作用，市場中的盈虧機制可以促使銀行保持充足的資本水平，支持監(jiān)管當局更有效地工作。
二、風險管理審計的概念及現(xiàn)實意義
1,概念
風險管理審計是指:企業(yè)內(nèi)部審計部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評估企業(yè)風險管理系統(tǒng)的風險識別、分析、評價、管理和處理能力等內(nèi)容的內(nèi)部審核活。風險管理審計作用是，通過對企業(yè)的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，進而提高經(jīng)營過程的效率。
2、實施風險管理審計在銀行中的現(xiàn)實意義主要有以下三個方面:
(1)風險管理審計可以從另外的角度幫助風險監(jiān)管者防范風險。風險監(jiān)管部門的任務是根據(jù)實際要求，制定防范風險發(fā)生的制度和監(jiān)管執(zhí)行這些制度。銀行內(nèi)部審計實施的風險管理審計，是要求審計從第三方的角度，對銀行面臨的操作風險進行重新審核，客觀地評價風險防范系統(tǒng)的正確性，使風險因素得到有效的控制和防范，這彌補了風險監(jiān)管者在制度實施過程中的不足。
(2)風險管理審計可以增強防范制度的執(zhí)行力度。我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制和監(jiān)管、稽核制度執(zhí)行徹底，是形成經(jīng)營風險的一個因素。風險管理審計可以評價和檢查風險應對方法的執(zhí)行情況，通過審計風險防范實施的過程，確定制度、措施是否被執(zhí)行，執(zhí)行的力度如何等，從而起到加強防范風險措施執(zhí)行的目的。
(3)風險管理審計通過“干預性”方式減少銀行內(nèi)部的操作風險，體現(xiàn)“增值”功能。內(nèi)部審計是風險管理的獨立防線，它并不直接參與風險管理系統(tǒng)的建立和執(zhí)行，而是對已有風險管理實施再監(jiān)督，它完全可以促進風險管理的有效實施，另外對操作風險進行識別、分析、協(xié)調(diào)、管理，提出控制風險的有效建議，是風險管理增值的另一體現(xiàn)。
三、新巴塞爾資本協(xié)議下，風險管理審計應當采取以下措施來更好的為銀行服務
1、以協(xié)議為基礎，根據(jù)自身的情況完善相應的風險管理審計部門和制度。銀行內(nèi)部審計部門要正確認識風險管理審計，在商業(yè)銀行經(jīng)營中的重要作用，建立健全風險管理審計部門。針對新巴塞爾協(xié)議中提出的商業(yè)銀行所面臨的風險種類和范圍，制定適應自身的風險管理審計方向。經(jīng)營中，每個商業(yè)銀行的業(yè)務重點不同，其經(jīng)營中面對的風險也就不同，所以各個商業(yè)銀行的風險管理也不盡相同，內(nèi)部審計部門要能夠從自身出發(fā)制定符合自己銀行的風險管理審計辦法和制度。
2、完善風險管理審計的具體實施標準、方法。完善評價標準體系，可以利用新巴塞爾資本協(xié)議作為基礎，參考借鑒美國、英國、法國等發(fā)達國家在金融危機中教訓，研究調(diào)整商業(yè)銀行的風險管理審計標準。建立風險管理審計方法要本著“銜接”、“配套”、“務實”的原則，既要注意與風險管理相結(jié)合，也要具有相對的獨立性。
3、工作中做好風險管理審計的新方法研究和探索。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，更新審計技術和方法，是提高審計效率和質(zhì)量的重要保證。商業(yè)銀行，應鼓勵內(nèi)部審計人員以新協(xié)議中風險管理方面的內(nèi)容為基礎，結(jié)合自己銀行的情況，創(chuàng)新審計技術方法并加以實施。另外，在完善風險管理審計方法時，特別要注重探索完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估、風險管理實施等方面的方法和技術產(chǎn)。增強審計人員與風險管理人員的溝通，以增強審計方法的實用性、指導性和前瞻性。新晨
近幾年來我們在領導干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環(huán)節(jié)。因為缺乏經(jīng)常化、規(guī)范化的任中審計，一些原本可以避免的經(jīng)濟犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領導干部任中經(jīng)濟責任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:
1.任中審計實施方案的意義
任中審計實施方案是指導任中審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計目標、突出任中審計重點、提高工作效率、規(guī)范任中審計程序、控制任中審計風險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導作用，是任中審計質(zhì)量控制的基礎和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎。
2.任中審計實施方案的編制及控制審查
任中審計實施方案由任中審計組編制，經(jīng)任中審計組所在部門負責人審核，報任中審計機關主管領導批準后，由任中審計組負責實施。任中審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標，任中審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及任中審計風險的評估，預定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關內(nèi)容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應當從以下幾個方面對任中審計實施方案進行控制審查：
2.1對任中審計實施方案依據(jù)的審查
任中審計實施方案編制的依據(jù)應當包括任中審計機關簽發(fā)的任中審計通知書和任中審計組審前調(diào)查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性。
2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查
任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應當直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務隸屬關系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務收支有關的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。
2.3對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查
任中審計目標是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務或達到的境界，是任中審計活動的出發(fā)點和歸屬。任中審計總目標對任中審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導向作用，是任中審計實施方案的核心內(nèi)容。任中審計實施方案中的任中審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)任中審計目標所需實施的具體任中審計事項以及所要達到的具體任中審計目標。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現(xiàn)任中審計目標有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標應該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查任中審計內(nèi)容是否符合任中審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，任中審計重點是否突出等。。
2.4對確定的重要性水平和任中審計風險評估進行審查
任中審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。任中審計風險是指被任中審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當任中審計結(jié)論的可能性。任中審計風險的評估主要是對被任中審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性。控制風險的評估旨在確定被任中審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內(nèi)容密切相關的內(nèi)部控制的健全、有效性。
（1）對初步分析性復核的審查
主要檢查其是否掌握并取得了相關的資料，對被任中審計單位相關財政財務收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關注的任中審計方法的提出是否恰當。
（2）對確定重要性水平的審查
對確定重要性水平審查應檢查方案編制人是否關注以下因素：以前年度的任中審計經(jīng)驗、有關法律、法規(guī)對財務會計的要求，被任中審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務范圍、內(nèi)部控制與任中審計風險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規(guī)模。
（3）對評估的任中審計風險的審查
根據(jù)任中審計風險模型，可以計算出可接受的檢查風險。我們應該根據(jù)可接受的檢查風險，設計任中審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的任中審計風險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風險評估的結(jié)果寫入任中審計實施方案，任中審計風險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。
2.5對任中審計范圍的審查
任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關聯(lián)單位。
2.6任中審計方法的確定問題
任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當任中審計證據(jù)以實現(xiàn)有關具體任中審計目標所應采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標都應當有適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體任中審計目標應當有專門的任中審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體任中審計目標可以和其他具體任中審計目標結(jié)合采用適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>
3.如何發(fā)揮任中審計實施方案的全面指導作用
我們在實際工作中為有效發(fā)揮任中審計實施方案的指導作用，應注意把握好以下幾點：
3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復核為關鍵點。
3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。
3.3嚴格抓好落實。。認真組織學習培訓，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領導，合理安排任中審計人員。
3.4規(guī)范任中審計實施方案的調(diào)整。在任中審計過程中，當任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整任中審計實施方案時，任中審計組應當提出任中審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護任中審計實施方案的嚴肅性。
參考文獻：
[1] 湯鳳英. 任中經(jīng)濟責任任中審計若干問題探討[J]. 銅陵學院學報, 2006, (05) .
[2] 方愛珍. 關于開展任中經(jīng)濟責任任中審計的思考[J]. 閩西職業(yè)大學學報, 2004, (02) .
1引言
在寧夏電力公司系統(tǒng)全面學習和貫徹落實科學發(fā)展觀的大背景下，審計工作如何結(jié)合本專業(yè)特點，堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，以科學的精神，建立科學的審計管理體系，是實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計工作再上新臺階的迫切需要，而審計信息化建設，無疑為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)審計質(zhì)量的提高提供了有效的途徑。
前國家審計署審計長李金華曾高瞻遠矚的指出，“審計信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權(quán)，直接關系今后審計事業(yè)的發(fā)展”。國網(wǎng)公司的審計工作“十一五”規(guī)劃中也將審計信息化工作作為今后—個時期審計工作的重點之一?？梢姽鞠到y(tǒng)審計信息系統(tǒng)的建設迫在眉睫，也至關重要。筆者就寧夏電力公司審計信息化建設的現(xiàn)狀談談對審計信息化建設的—點淺見。
2寧夏電力公司系統(tǒng)審計信息化建設現(xiàn)狀
目前公司系統(tǒng)審計信息化建設依托于國網(wǎng)sg186工程項目，由中電普華公司開發(fā)的一體化審計綜合管理系統(tǒng)及用于現(xiàn)場審計工作的審計作業(yè)工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統(tǒng)是國網(wǎng)公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網(wǎng)省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網(wǎng)公司系統(tǒng)審計決策、重點、計劃、統(tǒng)計、日常事務等事項。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規(guī)范審計流程，提高審計質(zhì)量和效率，提高審計現(xiàn)代化水平的作用。審計作業(yè)工具通過對多種財務數(shù)據(jù)的采集，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)多角度、全方位的分析，達到快速鎖定審計方向、把握審計重點并形成完整審計項目資料(記錄底稿、審計報告)的作用。通過系統(tǒng)的應用，審計部門領導可以通過軟件，科學地進行審計計劃的編制，評估審計項目；審計人員可以在統(tǒng)一的計算機系統(tǒng)內(nèi)，利用軟件的各項特定功能，建立一個關聯(lián)的整體，滿足了公司審計業(yè)務管理要求。軟件通過不同審計項目搜集、分析、加工、篩選后得到的企業(yè)信息，按企業(yè)名稱分類存放到審計軟件的中心數(shù)據(jù)庫中，審計人員可以方便地查詢并獲得被審單位各方面的詳細資料，以提高工作效率。內(nèi)部審計是企業(yè)控制制度的再控制，內(nèi)部審計部門內(nèi)控制度的完善與否，工作質(zhì)量的好壞，直接影響到整個企業(yè)的管理成效。使用軟件進行內(nèi)部審計作業(yè)和管理，加強了企業(yè)對內(nèi)審部門的工作規(guī)范化控制。審計管理者可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的功能權(quán)限的控制，對不同職能崗位上的人員的操作功能加以限制。結(jié)合目前的實際運行情況來看，系統(tǒng)運行情況良好，基本滿足寧夏電力公司審計業(yè)務的信息化應用要求。審計作業(yè)工具基本達到100％的使用頻次，但審計綜合管理系統(tǒng)的登錄頻次偏低，對相關數(shù)據(jù)的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統(tǒng)還有進一步改進和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關配套制度的建設和考核的實施，也是審計信息系統(tǒng)使用效果的有效保障。
3 erp實施對審計信息化建設的影響
寧夏電力公司erp系統(tǒng)的全面上線，對審計信息化工作提出了更高的要求。erp系統(tǒng)可以讓審計人員快捷、深入地了解業(yè)務流程與控制體系，并在業(yè)務抽樣、正確性復核等方面提高效率。如何有效的利用erp數(shù)據(jù)、信息的高度集成，實現(xiàn)多樣化的分析，審計穿透快速方便以及信息實時，在線監(jiān)控能夠?qū)崿F(xiàn)等特點，與審計工作實現(xiàn)有效地對接，無疑是現(xiàn)階段公司審計信息化建設的方向。筆者有幸對上海電力公司和浙江省電力公司的審計信息化建設情況進行了調(diào)研。浙江公司和上海公司的審計信息化建設成效顯著。浙江公司審計部2002年起，分階段、分模塊地開發(fā)了審計信息系統(tǒng)，經(jīng)過近4年的不斷改進，在2006年就已經(jīng)建立起了較完備的審計綜合管理系統(tǒng)和集財務、工程、用電營銷各種數(shù)據(jù)源接口軟件為一體的審計信息系統(tǒng)。2008年浙江省電力公司用于審計信息系統(tǒng)建設的資金達到200萬元。上海電力公司結(jié)合sap系統(tǒng)實時在線業(yè)務審批和監(jiān)控功能以及權(quán)限的設置和記錄，為強化上海電力的內(nèi)部控制提供了有效的手段，幫助上海電力規(guī)避內(nèi)部營運風險，并且為內(nèi)部審計提供了詳實的數(shù)據(jù)和依據(jù)。這些好的經(jīng)驗無疑為公司審計信息系統(tǒng)的建設提供了學習和借鑒的榜樣。
4信息化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響及其對策
在國網(wǎng)公司系統(tǒng)全面倡導內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的大背景下，積極開展以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制體系運行的有效性為導向的管理審計成為內(nèi)部審計工作的趨勢。通過評價和改進財務會計控制、經(jīng)營管理控制和信息系統(tǒng)控制的有效性，促進提高內(nèi)部控制能力和水平，幫助組織實現(xiàn)目標。良好的內(nèi)部控制體系是以完善的公司治理結(jié)構(gòu)和先進的內(nèi)部控制為基礎，以準確的風險識別和完備監(jiān)測評估體系為前提，以健全的內(nèi)部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監(jiān)督和客觀的評價體系為保障，以強大的信息系統(tǒng)和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構(gòu)成的一個有機整體。這就要求我們對內(nèi)部控制實施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進行孤立的審計，而要站在全局和系統(tǒng)的高度，對各個要素之間的關聯(lián)活動和相互作用的效果進行審計，要從總體上對內(nèi)控能力進行動態(tài)、系統(tǒng)的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機決速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計面，提高審計質(zhì)量和效率，使得內(nèi)控審計成為可能。因此，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，審計手段必須從手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。這是內(nèi)部審計工作發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計實現(xiàn)現(xiàn)代化的重要標志。
5內(nèi)部審計技術發(fā)展與審計項目管理
5．1審計信息技術的發(fā)展階段
信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計技術有了新的突破。筆者認為審計技術的發(fā)展分為三個階段，從原來的手工對帳審計到現(xiàn)在的計算機輔助審計，最后應該發(fā)展到以審計項目管理信息化為核心的系統(tǒng)解決方案。
5．2審計項目管理的信息化建設
審計的信息化，也對審計管理提出了新的要求。信息化條件下的審計管理主要是利用審計項目管理軟件，完成對審計項目的管理、對審計成果的管理、對審計人員績效考核的管理等功能。從審計項目的立項到審計項目的實施再到審計項目的終結(jié)和歸檔，審計管理系統(tǒng)都可以進行全程跟蹤，實時監(jiān)控。對于審計成果，審計管理系統(tǒng)能夠方便的進行存儲、檢索和維護。審計管理系統(tǒng)還可以對審計人員的工作量、審計項目完成的情況等進行考核。
5．3內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的作用
內(nèi)部審計管理系統(tǒng)應當包括綜合管理系統(tǒng)、作業(yè)輔助系統(tǒng)、決策分析系統(tǒng)、力公門戶系統(tǒng)，各系統(tǒng)的怍用如下：
5．3．1綜合管理系統(tǒng)
通過審計綜合管理系統(tǒng)實現(xiàn)整個企業(yè)年度審計計劃的申報與審批、審計文書檔案的管理、業(yè)務臺帳的統(tǒng)計匯總和基礎報表的自動生成，并完成人力資源綜合管理、審計任務的資源調(diào)配、審計人員履行職責的考評等。通過資源管理(法律法規(guī)庫、審計專家?guī)?、審計案例庫、審計對象?基礎數(shù)據(jù)資料支撐，為整個審計應用系統(tǒng)提供完整、有效的審計-基礎佶息支持。在公司目前審計信息系統(tǒng)的建設中，現(xiàn)有的審計綜合管理系統(tǒng)基本能滿足以e需求。
5．3．2作業(yè)輔助系統(tǒng)
通過審計作業(yè)系統(tǒng)輔助一線審計人員完成審計項目，實施電子財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換，運用豐富的各類審計工具完成審計抽樣和數(shù)據(jù)分析，提高審計工作效率。標準化的審計程序引導與控制規(guī)范了審計作業(yè)過程，降低審計風險。層層歸集的基礎信息及統(tǒng)計臺帳通過系統(tǒng)接口與審計綜合管理信息系統(tǒng)無縫集成并實現(xiàn)現(xiàn)場審計作業(yè)數(shù)據(jù)與遠程公司審計部之間的數(shù)據(jù)交互和共享。目前，在實際應用中，公司系統(tǒng)的審計現(xiàn)場作業(yè)僅限于對財務數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和查詢，與浙江、上海公司擁有的財務、工程、用電營銷等較為完備的審計作業(yè)工具系統(tǒng)相比還有較大的差距。這也是公司系統(tǒng)審計信息化建設亟需解決的問題和發(fā)展的方向。
5．3．3決策分析系統(tǒng)
通過決策分析系統(tǒng)輔助領導全面掌握審計項目進展情況，監(jiān)控審計項目的工作進度。提取審計管言息系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)，提供有價值的匯總纈：計信息，為領導宏觀決策分晚基礎。以公司目前審計信息化建設現(xiàn)狀必須要結(jié)合公司系統(tǒng)erp上線，財務管控系統(tǒng)的實施，充分利用這些系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫資源，與審計信息系統(tǒng)有效地對接實現(xiàn)業(yè)務流程追蹤、數(shù)據(jù)采集分析、系統(tǒng)配置審核等諸多功能，才能使公司目前的審計信息化進程得到質(zhì)的飛躍。
5．3．4辦公門戶系統(tǒng)
