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時間：2022-08-15 10:13:35
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關鍵詞 新一代銀行 會計事后監(jiān)督 會計監(jiān)督體系
會計事后監(jiān)督體系作為新一代銀行經(jīng)營活動中的核心部分，對規(guī)范我國新一代銀行會計核算、提高會計核算質(zhì)量與水平、降低銀行會計風險，保護資金的安全性產(chǎn)生著重要的積極影響。與發(fā)達國家相比，我國新一代銀行對會計事后監(jiān)督體系建構起步比較晚，以至于我國現(xiàn)行新一代銀行在會計事后監(jiān)督工作上存在著監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果、監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實際嚴重脫節(jié)以及新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足等多項弊端，一定程度上削弱了會計事后監(jiān)督體系的高效性、時效性。
會計事后監(jiān)督作為會計工作基本職能和重要職責之一,是內(nèi)控機制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟的銀行會計,長期以來,以其制度嚴密、核算準確、反映真實而在社會上享有較高信譽。但近幾年一些銀行會計部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題,有的甚至造成資金損失,給有“三鐵”之稱的銀行會計抹上了一層陰影。因此加強銀行會計事后監(jiān)督,既是履行會計職能和保障業(yè)務發(fā)展正常有序進行的重要措施,也是防范化解經(jīng)營風險的一道防線、更是促進金融業(yè)整體健康發(fā)展的關鍵環(huán)節(jié)。
由此,充分發(fā)揮銀行會計事后監(jiān)督職能,是對全行各項業(yè)務規(guī)范發(fā)展,具有重要作用。加強銀行會計事后監(jiān)督,不僅是強化內(nèi)控建設、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。
一、新一代銀行會計事后監(jiān)督體系運行過程中存在的問題
（一）監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實際嚴重脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國新一代銀行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能未能夠緊密結合實際，其主要表現(xiàn)在兩個方面:一方面是無歷史數(shù)據(jù)查詢功能。受系統(tǒng)設置的影響，再加上，我國現(xiàn)行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)仍處于原始狀態(tài)，使其缺乏歷史數(shù)據(jù)查詢功能，從而，不利于新一代銀行更好的分析歷史數(shù)據(jù)；另一方面是監(jiān)督系統(tǒng)報表內(nèi)容無法滿足監(jiān)督分析的需求。通常情況下，銀行監(jiān)督報告表是對各項業(yè)務監(jiān)督管理開展狀況的詳細記錄，基于我國新一代銀行會計事后監(jiān)督系統(tǒng)報表統(tǒng)計口徑偏差現(xiàn)象較為嚴重，導致《監(jiān)督企管科統(tǒng)計分析報告表》、《會計質(zhì)量趨勢分析報告表》以及《會計核算質(zhì)量情況比較分析報告表》嚴重脫離了實際，不利于實現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的充分應用。
（二）監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果
與傳統(tǒng)銀行不同的是，我國新一代銀行在實施會計事后監(jiān)督時采用人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結合的監(jiān)督方式，這種監(jiān)督方式雖一定程度上打破了傳統(tǒng)單純以人工監(jiān)督方式的薄弱環(huán)節(jié)，但其也存在著較大的弊端，如，人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結合的監(jiān)督方式落實不到位，在實際工作過程中，大部分監(jiān)督工作仍以人工監(jiān)督為主，以此，大大降低了新一代銀行會計事后監(jiān)督效率和質(zhì)量。同時，以人工監(jiān)督為主的監(jiān)督方式給予銀行事后監(jiān)督人員帶來了巨大的工作負擔，使其不能夠高質(zhì)量的完成各項會計事后監(jiān)督工作，不利于及時發(fā)現(xiàn)新一代銀行經(jīng)營活動過程中存在的漏洞，從而，使得新一代會計事后監(jiān)督體系難以起到有效防范銀行資金風險的作用。
（三）新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足
會計事后監(jiān)督作為一項管理工作，具有顯隱性特點，其顯性特征表現(xiàn)為人工成本和運營費用等，其隱性特征表現(xiàn)在規(guī)避的各種風險。目前，我國新一代銀行對會計事后監(jiān)督思想認識不足：一是新一代銀行尚未充分認識到會計事后監(jiān)督的重要性以及必要性，以至于會計事后監(jiān)督體系實施積極性不高，重視力度不夠，影響了監(jiān)督職能作用的發(fā)揮；二是監(jiān)督職責定位不明確。我國相當一部分銀行的事后監(jiān)督人員將工作重心放在日常會計核算業(yè)務的復審和檢驗上，對風險防范預防的精力和時間較少，大大削弱了會計事后監(jiān)督體系應有的職能。
二、建構新一代銀行會計事后監(jiān)督體系的措施
（一）完善監(jiān)督系統(tǒng)分析模塊
一方面是拓展會計監(jiān)督系統(tǒng)查詢功能。即增設“歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)查詢”模塊，由該模塊承擔對賬戶設置、準備金余額、卡片記錄以及系統(tǒng)參數(shù)設置的全面查詢職責，保證新一代銀行能夠更好的查詢所需信息；另一方面是健全《會計質(zhì)量趨勢分析報告表》、《監(jiān)督情況統(tǒng)計分析報告表》以及《會計核算質(zhì)量情況比較分析報告表》，統(tǒng)一監(jiān)督情況報告表統(tǒng)計口徑，確保每一個監(jiān)督情況報告表均能夠應用到實際中。
（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，加大監(jiān)督查處機制執(zhí)行力度
1、改善監(jiān)督方法。新一代銀行應立足于傳統(tǒng)優(yōu)秀監(jiān)督方法的基礎之上，通過開展會計事前控制和事后監(jiān)督工作，全面挖掘銀行經(jīng)營過程中存在的問題，并予以及時糾正，積極吸取多方意見，以此，促進監(jiān)督方法的不斷改進。
一、財務分析概述
（一）財務分析的概念
財務分析主要是以財務報表數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)為依托，采用專門的分析技術與方法，對企業(yè)經(jīng)營管理中的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動進行分析，對企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力等進行評價，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供參考的經(jīng)濟管理活動。
（二）商業(yè)銀行財務分析的主要內(nèi)容
與一般企業(yè)不同，商業(yè)銀行經(jīng)營具有三性原則：安全性、流動性、盈利性，其中安全性是指銀行要管理各種經(jīng)營風險，保證銀行穩(wěn)健經(jīng)營與發(fā)展，分析指標包括不良貸款率、撥備覆蓋率、資本充足率等；流動性是指銀行清償能力，能夠隨時應對客戶提存及銀行支付需要，分析指標包括存貸比、流動性比例等；盈利性則是商業(yè)銀行經(jīng)營的核心目標，分析指標包括凈資產(chǎn)收益率/總資產(chǎn)收益率、凈利差/凈息差、成本收入比等，同時，商業(yè)銀行應注重提升自身發(fā)展能力，分析指標包括：營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率等。
（三）財務分析方法
企業(yè)應該綜合運用定性與定量分析方法開展財務分析，定量分析方法主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法以及趨勢分析法等。其中：比較分析法主要分析相同指標同比變動、環(huán)比變動以及同業(yè)對比情況；比率分析法主要分析各組成項目占整體比例，如凈利息收入占比、非息收入占比；因素分析法依據(jù)分析指標與其各影響因素的關系，定量分析各因素對分析指標的影響程度，如規(guī)模變動、利率變動對利息收入的影響程度；趨勢分析法則通過對歷史數(shù)據(jù)的季度變化趨勢、年度變化趨勢進行分析，在洞悉過去的基礎上更加著眼于對未來的預測。因此，銀行應該根據(jù)實際情況，選用合適的分析方法開展財務分析，真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并為管理者決策分析提供參考依據(jù)。
二、銀行經(jīng)營決策中財務分析的主要作用
（一）有助于真實反映商業(yè)銀行的經(jīng)營現(xiàn)狀
通過出具定期財務報表并選取相關經(jīng)營指標進行分析，能夠客觀真實反映銀行經(jīng)營現(xiàn)狀，如資產(chǎn)負債、營業(yè)收入、利潤總額完成情況等。通過將各經(jīng)營指標與預算指標進行對比分析，管理者可以了解預算計劃執(zhí)行進度，制定階段性任務目標，確保年度經(jīng)營計劃按時完成。同時，對標先進同業(yè)銀行，通過對關鍵指標的對比分析，可以查找銀行存在的劣勢，深度挖掘差異背后存在的問題，并在此基礎上制定有針對性的改進措施，確保實現(xiàn)經(jīng)營目標。
（二）有助于為績效考核和資源配置提供數(shù)據(jù)支持
從機構層級出發(fā)，商業(yè)銀行財務分析可以分為全行層面、分支機構、業(yè)務板塊財務狀況分析。銀行通過選用系統(tǒng)的工具方法，如關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法，平衡計分卡等，定期對分支機構、業(yè)務板塊開展績效分析與評價，能夠識別為銀行創(chuàng)造價值的關鍵業(yè)務版塊，并將資源配置到最能創(chuàng)造價值的業(yè)務上，能夠引導銀行不斷優(yōu)化資源配置，提升盈利水平。雖然績效考核不僅是對各項財務指標的考核，但是各項財務分析指標為績效考核體系搭建了數(shù)據(jù)基礎，能夠保障績效考核與資源配置工作順利開展。
（三）有助于支持銀行識別最優(yōu)投融資方案
科學的財務分析是進行投資決策的重要手段，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是財務分析為長期投融資規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支持，商業(yè)銀行想要不斷發(fā)展壯大，必須要在銀行戰(zhàn)略規(guī)劃的指引下，結合未來盈利及價值增值的目標，制定中長期投融資規(guī)劃，明確投融資方向，財務分析的結論能夠為決策過程提供數(shù)據(jù)支撐；二是在具體投融資事項決策中，財務分析是一項重要工具，通過估算不同投資方案中的現(xiàn)金流量和價值指標，并進行指標評價，有助于支持銀行識別最優(yōu)投融資方案，達到縮減成本、增加價值的目標。
（四）有助于商業(yè)銀行實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標
財務分析是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要工具：一方面，企業(yè)在制定中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，不同場景下對盈利的預測是最主要的一個內(nèi)容，財務分析立足于經(jīng)營現(xiàn)狀，通過對企業(yè)核心競爭力進行分析及判斷，基于保守、基準及樂觀等情形對企業(yè)的發(fā)展趨勢進行預測，形成預測結果，幫助企業(yè)制定可行的戰(zhàn)略規(guī)劃；另一方面，在戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，財務分析能夠真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果，分析戰(zhàn)略執(zhí)行是否有所偏離，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，糾錯糾偏，有助于商業(yè)銀行實現(xiàn)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標。
三、現(xiàn)階段商業(yè)銀行財務分析中存在的主要問題
（一）缺乏有效的財務分析工具
當前互聯(lián)網(wǎng)金融大力發(fā)展的背景下，財務分析僅依靠于傳統(tǒng)手工分析的方式已經(jīng)落伍，先進同業(yè)通過引入管理會計等工具，搭建管理駕駛艙，在很大程度上提升了財務分析水平；但是，城市商業(yè)銀行起步較晚，管理會計工具或尚未引入，或處于建設初期、應用程度不深，同先進同業(yè)相比，財務分析水平不高；即使在手工分析的情況下，財務分析往往由于分析人員水平不高等原因，對相關財務分析的具體工具運用存在不足，尤其是缺乏對相關分析方法的綜合運用，財務分析結果往往僅能做到直觀，難以做到有效。
（二）財務分析不夠深入
一方面，財務分析可能更多關注對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的分析，缺乏對宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及監(jiān)管政策的分析或者分析僅限于表面、深入程度不足。商業(yè)銀行與外部環(huán)境關系緊密，外部環(huán)境的變化對銀行而言可能既是機遇又是挑戰(zhàn)，如果關注程度不足，很可能導致銀行錯失快速發(fā)展的機遇，甚至可能會誤導管理者做出錯誤決策，為銀行帶來風險，失去可持續(xù)發(fā)展的能力。另一方面，在分析指標的選擇上，財務人員往往更加注重對財務指標的分析，缺乏對非財務指標的分析，導致財務分析缺乏全面性。財務指標往往是企業(yè)過去的經(jīng)營成果的體現(xiàn)，且更側重定量分析，如果僅選取財務指標可能會導致財務分析僅僅停留在數(shù)據(jù)表面，缺乏對變化根源的挖掘，難以為管理者提供決策判斷的準確依據(jù)。
（三）財務分析結論缺乏深入應用
財務分析的目的是通過對各項指標的分析，找出指標背后反映的問題根源，并在此基礎上制定改進措施，不斷提升企業(yè)的盈利能力。但是，在實際應用中，財務分析往往僅限于分析層面，分析結論用于指導業(yè)務發(fā)展與改善的較少，一方面可能由于財務分析與業(yè)務實踐結合程度不足，財務分析在一定程度上脫離了經(jīng)營實踐，或者財務分析報告較為寬泛，缺乏具體執(zhí)行措施，對業(yè)務開展的指導能力不強；另一方面可能由于財務部門與業(yè)務部門間缺乏有效的溝通機制，各說各話，具體的改進措施難以真正落地。
（四）財務分析基礎數(shù)據(jù)存在局限性
一方面，財務數(shù)據(jù)存在時效性，它是企業(yè)過去一段時間的經(jīng)營成果的體現(xiàn)，導致財務分析存在滯后性，在一定程度上削弱了其為管理層做出決策提供參考的價值；另一方面，商業(yè)銀行基礎數(shù)據(jù)龐大，能為多維度盈利分析提供機構、條線、產(chǎn)品等層面的數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升，削弱了多維盈利分析報告的可使用性；同時，由于業(yè)務部門與財務部門人員數(shù)據(jù)分析口徑不同，導致部門間分析結果存在差異，削弱了財務分析結果的可信度。（五）財務分析局限于財務語言，缺乏通用性財務人員進行財務分析時習慣于使用財務語言，而不是站在使用者的角度，思考更能為使用者接受的通用語言。但是，由于報告使用者財務水平不同，導致不同使用者對分析報告的理解接受程度不同，在一定程度上削弱了其應用程度；同時，如果財務語言不能與企業(yè)經(jīng)營管理相結合，僅是對相關財務數(shù)據(jù)的堆砌，將會導致管理層不能簡明扼要觀察到企業(yè)存在的問題，并在此基礎上進行提出改進決策。
（六）財務人員綜合素質(zhì)不高
財務分析內(nèi)容豐富，不僅包括對企業(yè)財務狀況的分析，還應包括對行業(yè)環(huán)境、宏觀政策的分析，財務人員往往能夠關注并了解宏觀環(huán)境的變化，但是欠缺在了解的基礎上結合銀行實際進行深入分析的能力；同時，銀行業(yè)務種類繁多，不但包括存貸款、投資等基礎業(yè)務，也包括期權、期貨等各類衍生業(yè)務，財務人員往往欠缺相關業(yè)務知識。另一方面，財務分析要求財務人員對數(shù)字非常敏感，能夠在指標變動中及時發(fā)現(xiàn)異常，并據(jù)此剖析問題根源，提出有針對性的改進措施，這對財務人員要求很高，具備這種數(shù)字捕捉能力的人員少之又少。
（七）與戰(zhàn)略規(guī)劃結合程度不足
企業(yè)的財務分析在一定程度上能夠反映戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，如財務指標的預算完成率能夠反映戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行進度，但是往往局限于財務數(shù)據(jù)層面；且財務分析更多關注日常經(jīng)營管理活動，缺乏在此基礎上對戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行情況的反饋與評價，財務分析的高度不夠。
四、優(yōu)化財務分析提升銀行經(jīng)營決策能力的具體建議
（一）加強信息系統(tǒng)建設，豐富管理工具
依托于數(shù)字化轉型，商業(yè)銀行應加強信息系統(tǒng)建設，豐富各項經(jīng)營管理工具，實現(xiàn)財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的有效銜接，提升精細化管理水平以及多維分析能力。從財務分析角度，商業(yè)銀行應加快管理會計系統(tǒng)建設，搭建管理駕駛倉，構建規(guī)模類、效益類、風險類別指標庫，產(chǎn)出全行、機構、條線、客戶、客戶經(jīng)理等多維度數(shù)據(jù)，提供年度、季度、月度及每日數(shù)據(jù)，在完成值的基礎上進行趨勢分析，并結合全面預算管理進行合理預測，不斷提升經(jīng)營分析的精細化程度，提高財務分析的時效性，為管理者決策分析提供數(shù)據(jù)支撐。
（二）豐富財務分析內(nèi)容，加強財務分析深度
一方面，應不斷豐富財務分析內(nèi)容，增加對行業(yè)環(huán)境的分析，并不斷提升結合銀行實際進行深化分析的能力；同時，要加強對宏觀政策的收集與整理，幫助企業(yè)充分享受政策紅利或者規(guī)避經(jīng)營風險，不斷提升企業(yè)盈利能力，如“十四五”期間是實現(xiàn)碳達峰的關鍵時期，監(jiān)管機構陸續(xù)相關規(guī)范性文件，財務人員也應給予充分關注與學習，幫助企業(yè)判別是否需要調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃、甄別投資機會，并且充分識別可能為銀行帶來的風險，提出具體應對措施。另一方面，財務分析應注重引入非財務指標的分析，如銀行發(fā)展指標、獲客指標等，搭建并不斷豐富完善財務分析指標庫。
（三）擴大分析范圍，深化分析應用
首先，管理層應明確財務分析定位，注重對財務分析結果的應用，充分發(fā)揮財務“指揮棒”的效用；其次，財務分析人員應擴大分析范圍，加強財務分析與業(yè)務的融合程度，緊密聯(lián)系經(jīng)營實踐，在財務指標與非財務指標分析的基礎上，注重剖析問題產(chǎn)生的原因，并提出長短期具體改進方案；同時，為保證執(zhí)行方案具有可操作性、業(yè)財融合更加緊密，銀行應加強部門之間的配合，在財務人員制定出改進方案后，應由業(yè)務部門人員制定細化落地措施并明確時間節(jié)點，以保證改進方案能夠落地并有效執(zhí)行。
（四）多舉并措，不斷提升財務數(shù)據(jù)的應用效果
財務數(shù)據(jù)具有時效性是無法避免的，但是銀行可以采用多種方式彌補數(shù)據(jù)的局限性。首先，引進先進管理工具，縮短分析頻率，在季度、月度分析的基礎上增加日分析，同時在靜態(tài)分析的基礎上增加動態(tài)分析，注重分析歷史數(shù)據(jù)的同時，提升數(shù)據(jù)的預測功能。其次，在數(shù)據(jù)質(zhì)量方面，銀行應啟動數(shù)據(jù)治理工作，通過建立長期治理機制，不斷提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，向數(shù)據(jù)要效益。最后，由于財務數(shù)據(jù)具有客觀真實性，最能反映銀行真實業(yè)績，銀行應明確內(nèi)部分析以財務數(shù)據(jù)口徑為基礎，以保證數(shù)據(jù)口徑的一致性。財務管理系統(tǒng)應與業(yè)務系統(tǒng)對接，在此基礎上對數(shù)據(jù)進行加工并向業(yè)務部門提供參考，提高財務分析結論的使用范圍。
（五）將財務語言轉化為經(jīng)營語言，提高報告的可讀性
財務人員應充分認識到，財務分析語言具有專業(yè)性，往往專業(yè)的財務人員才能讀懂弄通。但是，企業(yè)的經(jīng)營管理人員較少為專業(yè)的財務人員，更多是業(yè)務管理人員，因此，財務人員應在進行財務分析的基礎上，嘗試將財務語言轉化為經(jīng)營語言，提高財務報告的可閱讀性、可理解性。同時，應在引入管理分析工具的同時，不斷提升對各項管理工具的運用水平，使得財務分析報告做到內(nèi)容簡明扼要、突出重點，增強受眾性。
（六）提升財務人員綜合素質(zhì)，加強向管理會計轉變
現(xiàn)代財務分析對財務人員要求較高，一方面，財務人員自身要注重提升綜合素質(zhì)，不斷提升財務分析水平，提升財務分析報告對企業(yè)經(jīng)營管理提供參考的價值：關注收集宏觀政策的變化，不斷增強結合銀行實際進行思考分析的能力；加強對銀行業(yè)務知識的學習廣度與深度，提升自身業(yè)務水平；最重要的是要轉變思維，從財務視角轉換到經(jīng)營視角，不斷提升發(fā)現(xiàn)問題解決問題的能力。另一方面，銀行應加強內(nèi)外部培訓，提升財務人員的專業(yè)水平，為財務人員提供基層學習機會，幫助財務人員了解行內(nèi)經(jīng)營管理全流程，熟悉業(yè)務發(fā)展關鍵環(huán)節(jié)，提升財務人員全面風險管理能力，引導財務人員完成由財務會計到管理會計職能的轉變。
（七）加強戰(zhàn)略分析，為銀行戰(zhàn)略管理而服務
首先，銀行在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時，要加強業(yè)務人員、財務人員的參與程度、加強宣講，深化員工對戰(zhàn)略規(guī)劃的認識程度，并且將銀行戰(zhàn)略規(guī)劃進行分解，制定財務戰(zhàn)略；其次，財務人員進行財務分析時，應立足于銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃，進行戰(zhàn)略分析，關注戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，并從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的高度思考提出問題解決方案，不斷提升企業(yè)價值。
（八）加強分析風險收益，綜合平衡管理標準
金融體制改革力度加大，加劇了金融市場風險，銀行推行資產(chǎn)負債比例管理，此項管理工作便是進行風險管理。商業(yè)銀行要順應時展，從盈利角度出發(fā)，綜合分析資產(chǎn)負債情況，突出盈利性、安全性和流動性。加強分析資產(chǎn)負債結構，從而揭示信貸風險、流動性風險和資本風險。加強分析利率風險，開啟利率市場后，商業(yè)銀行要分析和控制利率風險，及時調(diào)整應對利率政策。商業(yè)銀行要分析現(xiàn)有財務業(yè)務，在指標體系中添加有關于評價現(xiàn)有財務業(yè)務指標，保證此系列指標有著盈利性、流動性和安全性，健全分析對外業(yè)務風險收益，使商業(yè)銀行在市場競爭中能夠實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的目標。合理分析財務質(zhì)量，進而提升商業(yè)銀行的經(jīng)營水平。綜上所述，在商業(yè)銀行向價值經(jīng)營轉型的過程中，財務分析憑借其分析過去、立足現(xiàn)在、預測未來的職能，能夠為商業(yè)銀行經(jīng)營決策提供參考。本文分析淺要分析了商業(yè)銀行財務分析中存在的問題，并具體提出改進建議，希望商業(yè)銀行財務分析水平能夠不斷提升，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃長遠目標提供堅實保障。
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一、商業(yè)銀行全面預算管理的內(nèi)涵
商業(yè)銀行全面預算管理是指商業(yè)銀行在財務預算管理過程中，以日常經(jīng)營的績效、銀行的戰(zhàn)略以及財務成果作為數(shù)據(jù)基礎，來完成預算的計劃、編制、執(zhí)行、控制、考核與激勵。在既定的戰(zhàn)略目標引導下，通過預算為管理層提供財務建議，從而實現(xiàn)對銀行的高效管理，最終實現(xiàn)銀行持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營。
二、商業(yè)銀行預算組織體系的劃分
商業(yè)銀行的預算組織體系主要由以下三個層面組成：預算決策層、預算執(zhí)行層和預算監(jiān)管層。就當前商業(yè)銀行內(nèi)部治理現(xiàn)狀看，預算決策層這一組織機構中許多成員同時還擔任著預算管理執(zhí)行機構中的相關職務，這就形成了現(xiàn)實操作層面上預算決策和預算執(zhí)行兩個組織機構具有互相重疊的部分。因此，這三個層面并非絕對相互分離的關系，而是一種相互協(xié)調(diào)和促進的關系。
三、A商業(yè)銀行全面預算管理方案設計
A商業(yè)銀行全面預算管理方案設計是一個循環(huán)過程，是根據(jù)銀行自身的業(yè)務運作流程，結合銀行的管理方式以及新經(jīng)濟形勢下管理層的要求而對以前的預算管理方案進行指標內(nèi)容及參與方式的改進。
（一）年度預算編制
年度預算編制一般按照總體目標分解為部門具體責任而進行的。
1.分解A商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標，確定年度預算目標
A商業(yè)銀行的預算管理委員會在收集各部門、分行分類業(yè)務信息的基礎上，通過對信息的匯總分析對前一年度戰(zhàn)略目標進行修正。
2.分解年度預算目標
預算管理委員會將年度經(jīng)營目標分解細化，確定年度預算編制主要基礎、指導措施、考核指標和編制細則。
3.部署年度預算編制
預算委員會召開預算編制部署會議，會同總行財務部門、業(yè)務管理部門、對外投資部門、人力部門等將年度預算編制內(nèi)容、格式、原則、要求等進行明確闡述，并初步制定考核方案。
4.部門（分行）編制申報預算
各部門（分行）根據(jù)預算編報格式等要求申報部門、分行預算。
5.匯總預算，分析預算、提出調(diào)整意見
總行財務部門匯總各部門、分行預算，會同總行業(yè)務管理部門、對外投資部門、人力部門等對預算申報進行初審并分析預算申報與經(jīng)營目標的差異，做好調(diào)整計劃，進一步確定具體考核指標體系和內(nèi)容。
6.預算調(diào)整合議
總行財務部門與各部門、分行討論預算審核調(diào)整計劃，研究確定具體預算事項及金額，對于討論后未形成統(tǒng)一意見的項目上報給銀行決策層審核。
7.下達預算
預算管理委員會在將審定后的預算上報銀行董事會及股東大會批準之后，交由A商業(yè)銀行總行財務部門按部門、分行進行分解，之后通過發(fā)文方式正式將審定的年度工作預算管理方案與考核制度下發(fā)給各部門、分行。
（二）預算執(zhí)行與控制
制定出合理的預算方案之后，下一步便需要將預算加以執(zhí)行，同時在執(zhí)行過程中要實現(xiàn)精準控制，對出現(xiàn)的問題能進行預警控制，將過程控制做好才能將預算方案落在實處。預算的執(zhí)行和控制既是一種自上而下的外部控制，也是一種由內(nèi)而外的自我控制。
1.科學分解預算目標，明確各部門的責、權、利
預算執(zhí)行的第一步便落在目標分解上，要求各部門、分行通過對預算目標的科學分解以明確各自的年度目標，并將目標具體落實到責任上，使各部門、分行權責明晰。在審定的財務預算方案下達至各部門、分行后，各部門、分行預算執(zhí)行單位將財務預算指標分解細化，將責任落實至人，讓全員參與到預算目標的落實上來。
2.層層分解預算指標，建立電子預算控制預警體系
為使預算能切實完成，要將年度預算細分為月度或季度預算，并針對不同性質(zhì)的預算指標賦予一定的差異百分比作為預警界線，利用計算機管理信息系統(tǒng)加強對預算執(zhí)行過程控制，把預算內(nèi)容按項目類別列出，通過預算分析，利用計算機程序構建出電子預算控制預警體系。對于預警的預算項目要及時分析差異和原因，向上級預算責任中心匯報。
3.建立預算分析報告制度
結合A商業(yè)銀行現(xiàn)有的工作報告制度，建立相配套的預算分析報告制度。要求各預算執(zhí)行單位將每個報告周期的預算完成情況按期向上級預算管理層報告預算進行匯報，報告中要求對本周期的工作亮點進行總結，對不足之處及預警的預算項目進行分析，并提出整改措施和意見建議。
（三）預算的調(diào)整
預算的制定都是基于若干前提假設基礎下的量化預測，在執(zhí)行過程中，若預算制定的前提條件及經(jīng)濟基礎發(fā)生重大變化，亦或是銀行經(jīng)營過程中出現(xiàn)重大變故而使得原定預算不再適宜時，預算也應當根據(jù)現(xiàn)實情況進行適當調(diào)整以保證其科學性、嚴肅性與可操作性。尤其是預算管理方案設定之初，由于前期可參照因素的局限，其預算的調(diào)整內(nèi)幅度和頻率可能會更大一些。但是預算的調(diào)整和預算的制定一樣，需要有嚴謹?shù)囊?guī)范和合理的程度才能進行調(diào)整，這樣方能保證整個預算體系的嚴肅性和規(guī)范性。
1.預算調(diào)整原則
預算調(diào)整應遵循以下幾個原則：一是必要性。由于銀行系統(tǒng)受宏觀經(jīng)濟條件和政策影響較大，在全面預算管理體系的實施過程中，不可避免地需要根據(jù)各種內(nèi)外部環(huán)境的重大變化對既定的預算方案適當調(diào)整，以使其更有效地適應新的客觀狀況。二是經(jīng)濟性。因預算方案的制定和調(diào)整費時費力，故當內(nèi)外因素發(fā)生重大變化而需調(diào)整預算方案時，應首先考慮其他更為經(jīng)濟的彌補和更替措施，只有在其他方式均不可行的情況下，方能提出預算調(diào)整申請。三是重要性。在確定要進行預算調(diào)整后，應當在預算調(diào)整的過程中將所調(diào)重點盡量集中在重要且重大的差異上。
2.預算調(diào)整程序
啟動預算調(diào)整程序需首先以書面形式對調(diào)整原因和影響進行詳細分析，并上報總行財務部門，經(jīng)總行財務部門審核后，再按照權限設定報至預算管理委員會或董事會審批，最終由預算管理委員會或董事會最終審定調(diào)整方案。
（四）預算分析與考核
預算制定與執(zhí)行的效果需要通過分析與考核來進行評價，通過對預算制定是否合理、預算執(zhí)行是否到位、預算流程是否完善等要素進行分析，對預算提出客觀評價，從而指導和改進之后年度預算的制定和執(zhí)行。
1.收集信息并分析
開展預算分析，就必須全面收集預算有關信息，預算期間或預算年度結束后，按照要求，預算各職能部門都要從自身工作職責出發(fā)，對預算執(zhí)行情況進行分析，并做出書面預算分析報告。各部門、分行在上報本部門、分行年度預算執(zhí)行情況分析的基礎上，還需對年度預算差異原因和影響作專項分析并上報?？傂胸攧詹块T在分析匯總各機構預算執(zhí)行情況基礎上，進行總體預算、項目預算分析，確定差異的原因，提出處理辦法和獎懲意見。
2.分析差異并改進
總行財務部門協(xié)同總行人力部T和各預算執(zhí)行責任單位要針對預算的執(zhí)行偏差進行分析，并提出相應的解決措施或建議，提交A商業(yè)銀行決策層研究決定。
3.全面考核并評價
預算年度終了，總行財務部門及人力部門要根據(jù)預算執(zhí)行情況分析和內(nèi)部審計機構的有關審計報告，按照年度考核制度進行綜合考評，多角度對責任單位進行評價，形成年度績效考核和激勵機制分配方案，報總行決策層審議批準，并按審批后的結果對各預算責任單位和有關人員進行績效獎懲。
四、結論
A商業(yè)銀行的全面預算管理方案一方面可以更好的體現(xiàn)其管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營目標，同時通過讓各部門、分行和員工參與預算的編制、執(zhí)行和調(diào)整，能更清晰地了解A商業(yè)銀行的發(fā)展目標，使得銀行實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，增強A商業(yè)銀行的核心競爭力，提高A商業(yè)銀行長期的、穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營能力。
參考文獻：
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1、做好全行的費用審核及報賬工作。
作為非盈利部門，合理控制成本，有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能是我們工作的重中之重，上半年根據(jù)我行的費用管理制度，對全行的費用報銷進行嚴格處理，認真審核每一張憑證，根據(jù)金額大小而定，是現(xiàn)金支付或者銀行轉賬，以降低資金風險；對報銷憑證手續(xù)不全的及時督促整改，做好費用流程審批的審核，根據(jù)行內(nèi)規(guī)定及預算管理，嚴格控制各類費用支出，保證資金穩(wěn)健運營。
2、做好財務經(jīng)營數(shù)據(jù)分析工作
做好日常及月度、季度、年度財務報表分析工作，具體分析我行資產(chǎn)負債情況、董事會及中原銀行目標完成情況、及時預警各項監(jiān)管指標、與縣域及中原系九家金融機構對比情況、分析各支行經(jīng)營目標完成情況等，通過財務數(shù)據(jù)分析，正確體現(xiàn)我行的財務狀況、經(jīng)營成果，揭示未來經(jīng)營風險點，檢查我行預算完成情況，考核經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為建立健全合理的激勵機制提供幫助。
3、2019年度預算表編制
根據(jù)全行2018年實際經(jīng)營情況與2018年預算的差異分析，結合19年全行經(jīng)營計劃和發(fā)展目標的制定，深化對2019年全行預算管理的認識，按進度測算目標任務利率及利息收入支出情況，預計業(yè)務及管理費用的支出及全年完成情況，提高預算管理水平，提高對2019年經(jīng)營目標預算數(shù)字的編制的質(zhì)量。
二、人民銀行相關工作
1、人民銀行調(diào)統(tǒng)科數(shù)據(jù)大集中監(jiān)管報表報送及年度統(tǒng)計檢查工作
認真貫徹人行制定的統(tǒng)計管理辦法及各項統(tǒng)計制度，準確收集、匯總、整理統(tǒng)計數(shù)據(jù)及資料及時報送，在有問題的情況下，盡快反饋糾正，確?；A數(shù)據(jù)真實、準確，多與人行統(tǒng)計負責人溝通，提高我行統(tǒng)計質(zhì)量。配合人民銀行統(tǒng)計檢查組進行統(tǒng)計工作現(xiàn)場檢查，按要求整理2019年度統(tǒng)計檢查所需要的數(shù)據(jù)，積極配合，認真聽取人民銀行檢查人員的意見及建議，對我行統(tǒng)計工作中出現(xiàn)的問題及時整改，使得本年度統(tǒng)計檢查工作圓滿結束
2、人民銀行貨幣信貸科宏觀審慎評估工作
每季度按時報送我行利率定價自評表及MPA數(shù)據(jù)申報表，對于影響我行利率定價及MPA評級的問題及時與人行負責人溝通協(xié)調(diào)，盡量減少我行MPA評級降分。另外，根據(jù)人民銀行合格審慎評估操作指南，申請合格審慎評估觀察員身份，為加入同業(yè)大額存單拆借市場，根據(jù)材料清單逐項進行材料梳理，對于缺少的材料協(xié)調(diào)中原銀行、人民銀行及農(nóng)商行進行制度匯總，并在此基礎上對我行相關制度進行修改、完善并報送
3、人民銀行金融穩(wěn)定科央行評級及存款保險相關工作
配合人民銀行現(xiàn)場檢查組進行2019年央行金融機構評級工作及存款保險現(xiàn)場核查工作，根據(jù)評級通知要求，牽頭組織各部門提供我行公司治理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)質(zhì)量、主要業(yè)務風險、系統(tǒng)系統(tǒng)建設及安全管理、金融政策執(zhí)行等各項評級材料及附表，確保評級工作順利進行。1季度我行被評為5級。另外配合提供存款保險現(xiàn)場核查需要資料及相關數(shù)據(jù)的解釋工作。深入學習存款保險制度條例，按照人行要求按月報送存款保險申報表及風險監(jiān)測運營表及風險監(jiān)測分析報告，認真填寫存款保險差別費率核定申報表，按要求操作存款保險評級系統(tǒng)，提高我行報送質(zhì)量。根據(jù)人行核定的存款保險費率及時繳納存款保險費。
三、中原銀行相關工作
1、日常數(shù)據(jù)報送
定時送日報，周報、旬報等日常需求數(shù)據(jù)，每月定時報送中原銀行經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)計表和經(jīng)營分析報告，每季度定時提供季度考評資料及半年度、年度考核數(shù)據(jù)等，另外每月按時向中原總行計劃財務部報送千戶集團納稅情況。日常工作中積極配合村鎮(zhèn)銀行管理部提供各項經(jīng)營指標考核基礎數(shù)據(jù)、并對數(shù)據(jù)的真實性和準確性負責
2、審計工作
根據(jù)中原銀行要求，積極配合畢馬威華振會計師事務所對我行進行半年度及年度審計，填下審計調(diào)查表，牽頭其他部門配合進行資料收集及底稿整理，以提高被審計數(shù)據(jù)的準確性和審計效率，與畢馬威審計一直溝通審計中出現(xiàn)的問題以提高對我行審計質(zhì)量。
3、中原銀行巡察工作
配合存管部及中原銀行計財部人員對我行財務規(guī)章制度、費用支出管理及內(nèi)部控制等檢查工作，對現(xiàn)場檢查出現(xiàn)的問題做好解釋工作，對于檢查人員提出的我行的問題及時反饋領導進而修改我行的相關制度，多與中原銀行總行計財溝通學習，規(guī)避風險，以提升我行財務管理水平。
四、稅務相關工作
1、按時申報繳納各項稅費
在上半年的稅務工作中克服困難，通過對稅務籌劃、稅務新規(guī)政策等的學習，提高了每月納稅申報的工作質(zhì)量，并且熟練掌握稅務局各項報表的填制工作。認真核算我行增值稅、城建稅、教育費及附加、個人所得稅、印花稅、企業(yè)所得稅及工會經(jīng)費等各項稅費發(fā)生金額，及時進行計提、申報、繳納工作。
2、2018年匯算清繳工作及抵退稅辦理
積極配合稅務提供匯算清繳所需報表及數(shù)據(jù)等資料，認真核對稅務師事務所根據(jù)我行實際經(jīng)營情況及報表數(shù)字對我行出具的匯算清繳報告，特別是需要稅前調(diào)整的部分，及時溝通修訂，最大限度的減少我行企業(yè)所得稅支出，順利完成2018年度匯算清繳申報工作，向國稅局歸口管理領導申請辦理2018年度我行需抵退稅102萬抵減6月份企業(yè)所得稅。
3、日常稅務報表報送
每月按時填報重點稅源申報表，根據(jù)增值稅優(yōu)惠政策，按時報送《享受小微金融增值稅優(yōu)惠政策情況專項調(diào)查表》及《未享受小微金融增值稅優(yōu)惠政策情況專項調(diào)查表》等；對免稅利息收入、免稅額、借款人戶數(shù)、貸款余額等相關數(shù)據(jù)進行審核，發(fā)現(xiàn)問題要及時更正，以確保數(shù)據(jù)準確無誤。配合稅務機關的調(diào)研工作。
五、其他日常雜項工作
積極配合外部監(jiān)管和內(nèi)部需求提供需要的數(shù)據(jù)等。如按要求向信貸部門提供相關財務數(shù)據(jù)、向人民銀行報送調(diào)研報告、統(tǒng)計歸屬關系，每月向綜合部提供工作總結中財務數(shù)據(jù)及財務指標，臨時數(shù)據(jù)考核及經(jīng)營情況數(shù)據(jù)整理通報等。
六、下一步工作規(guī)劃
1、規(guī)范財務收支行為，加強財務制度執(zhí)行力，實現(xiàn)有財務會計向管理會計的轉變。
2、繼續(xù)完成財務、會計、統(tǒng)計等各類報表的填報工作
3、做好呆賬核銷工作，配合信貸管理部門，按照規(guī)章制對核銷貸款做好相關賬務處理。
4、及時報送統(tǒng)計報表，全面落實統(tǒng)計報告制度，提高統(tǒng)計質(zhì)量。
5、加強與其他各部門員工之間的聯(lián)系，在工作上做到互通有無，提升工作效率。
6、希望能多參加培訓，豐富知識含量，提高自身業(yè)務能力，提高會計核算的準確性，提高財務管理水平。
7、規(guī)范建立財務檔案、收集整理會計憑證及資料，保證會計核算資料和記賬憑證的完整性，嚴密性，及方便核查。
前言
1）合營雙方
2）成立合資經(jīng)營企業(yè)
3）合營企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和規(guī)模
4）投資總額和注冊資本
5）合營雙方的責任
6）董事會
7）經(jīng)營管理機構
8）籌建和籌備
9）采購
10）勞務管理
11）財務
12）財務與會計
13）審計
14）土地使用費
15）合營期限
16）違約的責任
17）清算
18）保險
19）適用的法律
20）保安秘密
21）不可抗力
22）爭議的解決
23）解除合同
24）附則
前言
_________和_________、_________、_________（_________為其三家授權代表）依照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》和其他有關法律、法規(guī)，在平等互利的基礎上，經(jīng)過友好協(xié)商，同意共同出資，在中國_________市建立并經(jīng)營合資企業(yè)，特簽定本合同。
第一章 合營雙方
第一條 合同的雙方如下：
甲 方：_________
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：
姓 名：_________
職 務：_________
國 籍：中華人民共和國
乙方：_________、_________、_________分別委托_________為其授權代表。
1._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：
姓 名：_________
職 務：_________
國 籍：_________
2._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：_________
姓 名：_________
職 務：_________
國 籍：_________
3._________：
登記地：_________
法定地址：_________
法定代表：_________
姓 名：_________
職 務：_________
國 籍：_________
第二章 成立合資經(jīng)營企業(yè)
第二條 合營甲乙雙方依照中華人民共和國（以下簡稱“中國”）的有關法律、法規(guī)向中國有關當局辦理申請批準手續(xù)，在_________市登記成立合資經(jīng)營企業(yè)。
第三條 合營企業(yè)的名稱和法定地址如下：
名 稱：中文：_________（以下簡稱“合營企業(yè)”）；英文：_________
法定地址：_________
第四條 合營企業(yè)為根據(jù)中國法律成立的中國法人，其一切活動受中國法律的管轄，其正當權益受中國法律的保護。如公布新法律，則按《中華人民共和國合同法》規(guī)定執(zhí)行。
第五條 合營企業(yè)是有限責任公司。甲乙雙方分別以各自認繳的出資額限度對合營企業(yè)承擔責任，并按各自認繳的出資額的比例分配利潤，承擔風險和損失。
第三章 合營企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和規(guī)模
第六條 合營企業(yè)的宗旨是：本著友好合作精神，共同建造，經(jīng)營具有現(xiàn)代化水平的_________俱樂部，為中外人士（新聞工作者、實業(yè)家、商界人士及其他各界人士）提供社交、會議、辦公、通訊、康樂、食宿場所和服務。通過先進的經(jīng)營管理手段和優(yōu)質(zhì)、高效率的服務，獲得雙方均滿意的社會效益和經(jīng)濟效益。
第七條 合營企業(yè)的經(jīng)營范圍是：社交和會議場所、康樂項目、旅館、辦公樓、餐館、附屬的通訊設備和商品部，以及其他有關的生活、工作服務設施。
第八條 合營企業(yè)的建設和經(jīng)營的規(guī)模如下：
總占地面積_________平方米；
新建建筑面積_________平方米；其中：旅館部分約_________平方米（約_________間客房）辦公樓分約_________平方米；
原有建筑面積_________平方米。
第四章 投資總額和注冊資本
第九條 合營企業(yè)的投資總額為_________美元，投資中包括下列費用：
1.合營企業(yè)進行經(jīng)營所需的土地處置費；
2.市政工程設施費；
3.甲方原有建筑物、構筑物及固定在建筑物上的設備移轉合營企業(yè)的作價；
4.設計費（包括勘測費）；
5.建設費（包括新建筑的建設及F.F.E.庭際綠化和附屬設施的建設）；
6.籌建費；
7.開業(yè)籌備費；
8.新建筑建成開業(yè)前的流動資金；
9.建設期間的貸款利息；
10.其他由董事會決定的不可預見的開支的費用。
第十條 合營企業(yè)進行經(jīng)營所需用地已由甲方進行了處置，其中處置費為_________美元。甲方原有建筑物、構筑物和固定在建筑物上的設備在合營企業(yè)成立后移交給合營企業(yè)，作價為_________美元。
第十一條 合營企業(yè)的注冊資本固定為_________美元。其中甲方出資額為_________美元，占_________％；乙方出資額為_________美元，占_________％。
第十二條 甲乙雙方分別按前條規(guī)定的出資金額以如下方式出資：
1.甲方：甲方的土地處置費_________美元，原有建筑物，構筑物和固定在建筑物上的設備作價_________美元，合計_________美元，作出出資。土地處置費和原有建筑物、構筑物及固定在建筑物上的設備的詳情，見本合同附件一《甲方出資一覽表》。
2.乙方：以現(xiàn)金_________美元作為出資，乙方三家投資者的投資比例分別為：_________％，_________％，_________％。
第十三條 甲乙雙方根據(jù)以下規(guī)定向合營企業(yè)繳足全部出資額。
1.甲方土地處置費_________美元，現(xiàn)有建筑物、構筑物及固定在建筑物上的設備作價_________美元。甲方應在合營企業(yè)和中國政府土地管理部門簽訂用地合同后_________天內(nèi)將全部土地和現(xiàn)有建筑物、構筑物及固定在建筑物上的設備交付合營企業(yè)驗收。
2.乙方應分兩批將其應繳足的注冊資本現(xiàn)金_________美元匯入合營企業(yè)開立的銀行帳戶。第一批應于合營企業(yè)和中國政府土地管理部門簽訂用地合同后十五（15）天內(nèi)交付_________％的注冊資本，計_________美元；第二批應于_________年_________月_________日之前交付_________％的注冊資本，計_________美元。
第十四條 甲乙任何一方未能在前條規(guī)定的期間內(nèi)全部或部分履行出資義務，即構成違約。違約方需根據(jù)延誤的時間和金額，按利率_________％／日向非違約方支付延誤賠償金。如超過期限_________個月仍未履行出資義務，非違約方可解除本合同，并有權要求違約方賠償因違約而對非違約方造成的經(jīng)濟損失。
第十五條 甲乙雙方繳足出資額后，須由在中國注冊的會計師驗證并出具驗資報告，并由合營企業(yè)發(fā)給董事長和副董事長簽署的出資說明書。
第十六條 合營企業(yè)所需的投資總額中，除本章規(guī)定的注冊資本_________美元外，不足部分_________美元由合營企業(yè)另行籌資。
第十七條 為籌措第十六條所列投資總額中不足部分的資金_________美元，合營企業(yè)委托_________銀行牽頭，_________銀行為副牽頭組織的國際銀團貸款。
1銀行會計行為風險的表現(xiàn)
(1)內(nèi)控風險。會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。
(2)財務評價風險。國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業(yè)績考核為中心的科學的管理制度。財務報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信。如果會計行為違規(guī)，經(jīng)濟效益不真實，必然使財務評價失真。
(3)計劃風險。會計行為為風險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎之上，如果會計行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發(fā)信貸計劃無資金來源保證的信貸風險?？傊?，會計行為違規(guī)，會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制，造成資金使用風險。
(4)市場風險。會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據(jù)失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經(jīng)營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。
2加強銀行會計風險管理的建議和措施
(1)樹立全面風險管理的理念，提高風險防范意識。要教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經(jīng)營管理中的風險環(huán)節(jié)，既不要對風險產(chǎn)生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立風險防范意識，加強內(nèi)控機制建設，嚴格執(zhí)行各項制度，按規(guī)定程序進行操作，必能有效控制風險的發(fā)生。
(2)加強銀行會計內(nèi)控制度建設
加強銀行會計內(nèi)控制度建設首先要建立相應的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權力制衡機制、財務監(jiān)測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內(nèi)部控制的設計，要從以防止銀行業(yè)務人員工作差錯為主，轉變?yōu)橐苑婪躲y行風險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設成各項制度、措施有機的連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化相應進行調(diào)整的有機整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關鍵的一環(huán)。
一、為什么要進行財務風險管理
在市場經(jīng)濟條件下，銀行業(yè)經(jīng)營面臨風險是一種普遍現(xiàn)象。風險管理則成了銀行經(jīng)營管理的重要組成部分。由于銀行業(yè)是以金融資產(chǎn)與金融負債為經(jīng)營對象的特殊企業(yè)，銀行的經(jīng)營活動無疑是財務活動，銀行的經(jīng)營管理實質(zhì)上是財務管理。因此，銀行風險管理是財務管理尤其重要的部分。
（一）什么是財務風險？
財務風險風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)目標帶來的可能影響。企業(yè)舉債經(jīng)營，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會對自有資金的獲利能力造成影響;同時，借入資金需還本付息，一旦無力償付到期債務，企業(yè)便會陷入財務困境甚至破產(chǎn)。
財務風險與長期的償債能力密不可分。衡量財務風險與長期償債能力的指標主要有以下幾個：資產(chǎn)負債率;股權比率;權益乘數(shù);負債與股權比率;債務與有形凈值比率。
（二）農(nóng)村信用社財務管理的風險點在哪里
從近幾年治理整頓和案件管理的情況看，當前和今后一個時期，必須高度關注。一是會計結算業(yè)務風險。主要集中在柜臺業(yè)務，要綜合運用各種手段防范柜臺操作風險，特別是柜臺監(jiān)守自盜和內(nèi)外勾結作案。二是財務收支風險。主要防范貪污、挪用資金和私設“小金庫”的風險和案件。三是柜員操作業(yè)務風險。主要防范惡意授權和盜用客戶資金風險。四是金庫管控風險。主要防控庫款被盜風險，確保庫款和員工生命安全。
1.崗位職責
會計人員：建立健全會計內(nèi)部控制制度，實施有效地會計監(jiān)督，開展會計輔導檢驗，保證所在單位會計活動合法、合規(guī)，加強會計業(yè)務風險點的控制，監(jiān)督內(nèi)部控制制度落實。
經(jīng)辦人員：審核客戶身份證件，根據(jù)客戶需要辦理相關業(yè)務，按業(yè)務操作規(guī)程認真完成崗位業(yè)務操作。
授權人員：按照規(guī)定的業(yè)務權限進行授權，嚴格審核柜員所辦理的業(yè)務及憑證，對錄入系統(tǒng)的內(nèi)容進行復核，并對所授權業(yè)務的真實性、合法性負責。
事后監(jiān)督：對完成會計賬務進行監(jiān)督，保證各項會計事項處理依據(jù)有效，處理結果真實可靠發(fā)現(xiàn)并糾正各種核算差錯和事故。
主 任：在日常工作中，對信用社全體工作人員執(zhí)行各項規(guī)章制度的情況進行定期，不定期檢查監(jiān)督;負責各項內(nèi)控制度的落實，防范各種案件的發(fā)生。
2.解決風險違規(guī)行為的建議
銀行金融機構有以上違規(guī)事項，應對責任人進行違規(guī)處罰，對違法違規(guī)的員工，依據(jù)事實情節(jié)，分別予以相應的處罰和處理，如：
a.糾正其違規(guī)行為
b.給予經(jīng)濟處罰，沒收違法違規(guī)所得，沒收非法財物
c.給予警告、全行通報批評、撤銷榮譽稱號、取消評優(yōu)資格、調(diào)整和調(diào)離工作、降級、撤職等等
二、從被動處置風險向主動防堵風險轉移
（一）監(jiān)控
各負責部門負責的內(nèi)外部監(jiān)測統(tǒng)計表報表。從上至下的條線專業(yè)部門的綜合或統(tǒng)計人員，要做好報表的匯總、分析工作，對發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)異常變化情況及時報告。
（二）預警和報告
對不同級別的風險點，確定相應的報告路徑，采取不同的報告形式，執(zhí)行各自報告時限。
（三）分析
各主責部門要及時向風險管理委員會或專門委員會提交本部門風險分析報告，重點從操作風險、市場風險、信用風險、流動性風險、道德風險等方面分析，提出化解或弱化風險的措施。
（四）處置
由風險管理委員會同有關部門提出建議性處置方案，報請領導直接審定實施，或提交風險管理委員會審議后實施。
（五）反饋
每月及時向風險管理委員會和專門委員會辦公室提交反饋報告，風險管理委員會或專門委員會辦公室匯總后報領導，或向風險管理委員會或專門委員會報告。
三、標本兼治，逐步形成防堵風險和案件的長效機制
全面風險管理的關鍵是以人為本，重點是防范案件，核心是依法合規(guī)，方法是全員參與，手段是防范在先，機制是獎懲并舉。通過加強教育，提高隊伍素質(zhì)，完善規(guī)章制度，落實檢查監(jiān)督，逐步形成風險防控的長效機制。
（一）加強培訓教育，提高隊伍綜合素質(zhì)
（二）綜合防控，人防物技防三位一體
一是要強化全員風險意識，使每名員工熟知崗位風險點，形成防范風險的第一道防線。二是要鼓勵員工主動發(fā)現(xiàn)和報告風險，并輔以一定的物質(zhì)獎勵，最大限度地規(guī)避、弱化風險。三是在管好人的基礎上，進一步完善防范風險和案件的硬件設施，運用計算機系統(tǒng)對重點業(yè)務操作運行實時監(jiān)控，做到人防、物防、技防三位一體。
四、信貸資金供求矛盾十分突出
由于農(nóng)民收入較低，在國民經(jīng)濟的分配中農(nóng)民沒有拿到應有的份額，形成農(nóng)村投資和消費需要的不足，而目前的農(nóng)村金融的融資能力又由于自身的缺陷遠遠滿足不了農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需求，這就使農(nóng)村經(jīng)濟信貸資金的供給不足，從而更加加劇了農(nóng)村投資需求和消費需求不足的矛盾。
（一）農(nóng)村信貸供給短缺
1.信貸資金來源受到制約
農(nóng)村金融機構的存款主要依賴于農(nóng)村居民儲蓄存款，儲蓄存款占農(nóng)村金融機構各項存款的85%―95%。農(nóng)村金融機構的存款為什么上不去呢？首先是農(nóng)民可支配收入增長緩慢導致了金融機構儲源減少，增量不足。其次是農(nóng)村金融機構市場特別是資本市場不發(fā)達，投資工具缺乏，農(nóng)民可選擇的資產(chǎn)組合方式也只有存款和現(xiàn)金。
（二）如何解決資金供求矛盾
1.農(nóng)村經(jīng)濟面臨結構調(diào)整
隨著市場經(jīng)濟對我國廣大農(nóng)村影響越來越深，建立在市場規(guī)則基礎上的各種經(jīng)濟要素的重新配置與組合，啟動新一輪農(nóng)村經(jīng)濟增長模式。
2.農(nóng)村產(chǎn)業(yè)深化要求金融深化
農(nóng)村金融需求和過去粗放型經(jīng)濟發(fā)展不同，要與農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展聯(lián)系起來，國家應加大資金的投入，大力發(fā)展科技特色農(nóng)業(yè)。
（作者單位：長春東方職業(yè)學院）
參考文獻：
[1] 長春市農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社財務科技處.財務風險管理[J].2009.
隨著我國金融市場逐步對外開放，人民幣利率市場化穩(wěn)步推進以及市場風險監(jiān)管要求日益加強，對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債管理提出了更高要求；傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債管理已經(jīng)很難適應監(jiān)督管理、市場發(fā)展和內(nèi)部管理提升的要求，商業(yè)銀行迫切需要完善現(xiàn)代商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理體系，以增強管理的科技含量，提高風險管理水平。
一、目前商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理存在的主要問題
自商業(yè)銀行實行資產(chǎn)負債管理以來，特別是近年來各商業(yè)銀行實行積極的資產(chǎn)負債管理政策，根據(jù)市場資金流向變化，創(chuàng)新負債業(yè)務品種，完善資產(chǎn)負債管理的組織框架和工作流程，改進綜合計劃管理和規(guī)模管理；制訂了與各自資產(chǎn)負債特點相適應的流動性管理指標警戒值，逐步建立了流動性應急預案工作機制；逐步開展了市場利率走向預測和利率風險監(jiān)測和管理；建立了缺口分析報告制度，指導資產(chǎn)和負債結構調(diào)整，資產(chǎn)負債管理架構逐步形成。但是，和新巴塞爾協(xié)議以及各自業(yè)務發(fā)展策略和態(tài)勢的要求相比較，還存在不足，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，流動性管理手段尚不完善，流動性管理的數(shù)據(jù)系統(tǒng)和科技支持手段沒有完全建立起來，流動性管理主要側重于對流動性比例指標進行監(jiān)控和分析的靜態(tài)管理方式，難以適應我國金融體制快速變化和各行實行積極流動性管理策略的需要。必須改進流動性管理方法和手段，變事后的靜態(tài)管理為事前、事中和事后的動態(tài)管理。
第二，隨著我國市場化改革深入，人民幣利率市場化和人民幣可自由兌換將不可避免。近年來人民銀行穩(wěn)步加快人民幣利率市場改革。隨著管制的逐步放松，匯率和利率可能激烈波動，商業(yè)銀行經(jīng)營中面臨的市場風險急劇增加，目前多數(shù)行市場風險管理機制、管理方法和管理手段難以適應。
第三，資本金是商業(yè)銀行防御非預期風險的基礎，開展正常業(yè)務經(jīng)營的前提，同時又是成本高昂的資金來源。隨著我國市場經(jīng)濟體制的完善和資本市場的規(guī)范，沒有良好的資本回報，引入新增資本金的難度越來越大?？梢哉f，資本金將是最為稀缺和最為昂貴的資源，如何有效、合理配置資本金（經(jīng)濟資本）將是各家商業(yè)銀行今后資產(chǎn)負債管理重要課題。
第四，當前以橫向的、地區(qū)的分支機構為基本經(jīng)營單位的經(jīng)營管理框架，還難以完全抑制追求簡單規(guī)模擴張的粗放經(jīng)營模式。要徹底做到由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營的轉變，就必須實現(xiàn)分產(chǎn)品、分客戶、分部門的績效考核，這就要求對所有的經(jīng)營成本，包括利息成本和營業(yè)費用，進行內(nèi)部資金轉移定價和內(nèi)部服務轉移定價，實現(xiàn)按產(chǎn)品、按客戶、按部門的成本分攤。
二、完善資產(chǎn)負債管理體系的目標和意義
根據(jù)新巴塞爾協(xié)議要求和銀行自身管理的需要，應進一步完善資產(chǎn)負債管理體系。一是進一步完善資產(chǎn)負債管理的組織框架和工作流程，優(yōu)化資產(chǎn)負債結構，合理配置風險資產(chǎn)，保障資產(chǎn)安全，實現(xiàn)銀行收益性、安全性和流動性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。二是建立資本分析報告制度，完善資本補充機制，建立科學資本金配置機制。三是建立以流動性預測及流動性計劃為主要方法、借助計算機工具的流動性動態(tài)管理模式，強化對風險的計量，制訂與各行資產(chǎn)負債特點相適應的流動性管理指標警戒值，建立流動性風險預警系統(tǒng)。四是建立資產(chǎn)負債管理信息系統(tǒng)，包含利率風險和流動性風險分析和計量模型，有效的利率監(jiān)測和分析機制，以及內(nèi)部資金轉移定價系統(tǒng)。五是建立定期缺口分析報告制度，指導資產(chǎn)和負債結構調(diào)整，保證銀行資產(chǎn)負債比例協(xié)調(diào)、資本充足率適度、流動性良好、收益性合理。
進一步完善資產(chǎn)負債管理對于銀行應對經(jīng)營環(huán)境變化挑戰(zhàn)、外部監(jiān)管加強和建立一流現(xiàn)代商業(yè)銀行具有十分重要的意義。
第一，完善資產(chǎn)負債管理是外部經(jīng)營環(huán)境變化的要求。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和金融市場逐步開放，經(jīng)濟結構的調(diào)整對銀行資產(chǎn)負債結構和資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，銀行、證券、保險業(yè)務之間互相滲透將極大改變銀行資金來源和資金運營狀況。從長期來看，傳統(tǒng)表內(nèi)存貸款業(yè)務比重將逐步下降，銀行承兌、信用證、互換、期貨、期權等具有較高盈利能力或者對沖風險功能的表外業(yè)務比重將逐步上升。金融同業(yè)業(yè)務之間的滲透和綜合經(jīng)營改變了社會資金流動特點和商業(yè)銀行資產(chǎn)與負債的結構，銀行的資產(chǎn)負債品種日益豐富，結構日趨復雜，對商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理和風險管理提出全新要求。
第二，完善資產(chǎn)負債管理是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。隨著利率市場化、人民幣可自由兌換改革的深入，各種利率、匯率產(chǎn)品和衍生工具應運而生。同時隨著商業(yè)銀行規(guī)模進一步擴大、業(yè)務品種進一步豐富，金融資產(chǎn)將呈多樣化局面，多種貨幣、利率產(chǎn)品同時并存，資產(chǎn)負債流動性風險和利率風險發(fā)生全新變化，各種市場風險急劇增加，必須采用現(xiàn)代方法和手段提升風險管理水平。
第三，完善資產(chǎn)負債管理也是外部監(jiān)管和信息披露的要求。目前，國家進一步加強了對商業(yè)銀行的監(jiān)管，對商業(yè)銀行的監(jiān)管方式由過去的行政管理為主向合規(guī)性管理轉變，逐步放松對商業(yè)銀行具體業(yè)務的管制，主要側重對商業(yè)銀行風險防范和信息披露的監(jiān)管。監(jiān)管當局均要求商業(yè)銀行對利率風險、流動性風險有科學的識別、衡量、控制方法和健全的管理機制，否則對于商業(yè)銀行開辦業(yè)務新品種和業(yè)務創(chuàng)新有很大的限制。特別是公開上市的商業(yè)銀行，對于利率風險、流動性風險的及時披露有很高要求，如果沒有建立相應的管理信息系統(tǒng)、提升管理水平，難以符合這一要求。
三、完善資產(chǎn)負債管理體系的建議
（一）進一步加強流動性風險管理
第一，進一步改善流動性風險管理政策措施。繼續(xù)實施積極流動性管理策略前提下，根據(jù)外部宏觀金融環(huán)境政策變化和資產(chǎn)負債比例監(jiān)管要求的需要，適當調(diào)整資產(chǎn)負債流動性配置政策，重點是加強存貸款比例、短期資產(chǎn)流動性比例和中長期貸款比例等流動性比例的調(diào)控。
第二，加強流動性風險日常管理和操作。進一步完善本外幣資金頭寸預報制度，加強預報的準確性和及時性，提高短期資金流動性管理效率。擴大短期流動性管理手段，充分運用債券融資、票據(jù)融資、信貸資產(chǎn)回購等多種貨幣市場工具，降低成本，增強短期資金流動性管理應急能力。
第三，進一步加強流動性風險狀況的監(jiān)測和預警。利用本外幣綜合業(yè)務系統(tǒng)整合后資產(chǎn)負債期限數(shù)據(jù)更加全面完備的有利條件，加強對資產(chǎn)負債流動性缺口的分析和預測，為正確制定流動性風險管理的措施提供支持。
第四，逐步提高流動性風險的監(jiān)測手段和科技含量。深入研究分析流動性風險管理現(xiàn)代方法，建立流動性風險量化分析模型，確定可以承受的流動性風險額度。從實際出發(fā)，按照流動性風險管理要求，逐步完善資產(chǎn)負債管理信息系統(tǒng)，并根據(jù)銀行流動性指標警戒值、流動性缺口預測和可承受的流動性風險額度，逐步建立流動性風險預警系統(tǒng)。
（二）逐步完善利率風險管理
第一，進一步完善利率風險管理機制。健全利率管理組織機構，理順內(nèi)部運行機制。通過利率管理委員會決策程序，建立利率風險管理程序，落實利率風險決策、管理、執(zhí)行的分工和責任，完善和明確超越政策、限額和授權的特例所適用的特殊審批程序，以此推動全行利率管理的各項工作。
第二，建立資產(chǎn)和大額負債定價模型。建立成本管理系統(tǒng)，通過對成本和收入的定量分析，形成利率定價模型；通過對各級風險損失歷史數(shù)據(jù)的分析和評估，建立資產(chǎn)風險定價模型。隨著利率管制的逐步放開，利率定價模型將作為經(jīng)營機構資產(chǎn)、負債業(yè)務產(chǎn)品定價的基準。
第三，加強利率風險管理的日常工作，增強對經(jīng)營機構具體業(yè)務的指導性和服務能力。逐步建立市場利率的分析和預測工作機制，資產(chǎn)負債管理部門、研究規(guī)劃部門和金融市場部門合理分工，加強對利率走勢的分析和預測，加強部門之間的相互溝通，增強對市場利率及利率政策變化的敏感性；建立利率風險的監(jiān)控和定期報告等工作機制，收集分析主要分行當?shù)赝瑯I(yè)存貸款利率，增強對經(jīng)營機構具體業(yè)務的指導性和服務能力。
第四，逐步建立利率風險衡量體系。結合利率風險承受力和風險程度，考慮銀行基礎數(shù)據(jù)來源及收集成本等，確定利率風險衡量方法，并對所需的數(shù)據(jù)提出需求，對核心業(yè)務系統(tǒng)和數(shù)據(jù)倉庫提出開發(fā)和改造要求。
利率敏感性缺口模型用于衡量監(jiān)控銀行賬戶的資產(chǎn)負債期限不匹配利率風險，由資產(chǎn)負債部門負責；國債等部分高敏感度資產(chǎn)負債采用久期模型，由金融市場部門負責，并根據(jù)實際效果對分析工具進行調(diào)整修訂，進一步提高對風險的監(jiān)測能力。
建立和完善資產(chǎn)負債管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)對全行主要資產(chǎn)負債項目采取風險量值（VAR）和PVBP模型進行衡量，使得在每一時刻能夠獲知銀行所承受的利率風險和最大可能損失。
第五，設置合理的利率風險額度。根據(jù)宏觀經(jīng)濟環(huán)境以及業(yè)務經(jīng)營政策，對應于具體的利率風險衡量體系，設置合理的利率風險額度，包括各指標的基準值、允許變動范圍以及各部門相應的決策權限等，作為全行利率風險控制的標準。
（三）建立內(nèi)部資金轉移定價系統(tǒng)
第一，建立內(nèi)部資金轉移定價系統(tǒng)，對市場風險實行相對集中管理。在目前銀行主要以橫向的、地區(qū)的分支機構作為基本利潤核算單位的經(jīng)營管理架構下，全面推行內(nèi)部資金轉移定價系統(tǒng)會有很大困難，而且對于市場風險的分離只是局部的，難以完全發(fā)揮其作用。但可以通過建立內(nèi)部資金轉移定價系統(tǒng)，提供一套較為完整的分產(chǎn)品、分客戶、分部門的績效報告，從而為管理層提供有效的決策依據(jù)。
第二，內(nèi)部轉移價格包含期限、計結息等市場風險成本，可以成為分支機構、營銷部門對外報價的重要參考，有利于解決經(jīng)營中存在的定價不準、報價混亂等問題，有效抑制非理性競爭。此外可以利用內(nèi)部轉移定價系統(tǒng)，對業(yè)務條線進行考核，建立相應的激勵機制，然后逐步在全行實施。
會計信息系統(tǒng)的主要特征可歸納為：積極吸收會計成果，整合相關學科，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術為手段，以建立企業(yè)級、管理型的會計信息系統(tǒng)為標志，以構造既能滿足外部監(jiān)管要求又能以加強內(nèi)部管理，提升核心競爭力，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展為目的的新型商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)。
對照上述要求，現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會計的上嚴重缺位，管理會計的實質(zhì)是將現(xiàn)代化的管理理論與會計理論結合起來，不再局限于對經(jīng)營過程作財務會計上的反映，而是采用特定的對經(jīng)營過程中的貨幣和非貨幣信息進行收集、處理，進而實現(xiàn)真正意義上的“觀念”，滿足企業(yè)及其相關利益集團日益增長的信息需求。管理會計在西方銀行業(yè)已成功應用多年，其應用范圍已從著眼于內(nèi)部管理控制擴展到銀行發(fā)展戰(zhàn)略等各方面，在會計信息系統(tǒng)建設上的重要應用就是將建立企業(yè)級的、管理型的會計信息系統(tǒng)作為系統(tǒng)構建的目標定位。可見，引入并推廣管理會計對于加快我國銀行業(yè)向現(xiàn)代商業(yè)銀行的轉軌進程有著重要意義，但令人遺憾的是管理會計在我國銀行業(yè)的應用現(xiàn)狀是理論研究多，實踐運用少；即使有所應用，也僅從技術層面出發(fā)抽出其中的部分技術方法與財務會計系統(tǒng)“雙軌”并行，而沒有認識到管理會計的應用是一項重在管理機制上應用的系統(tǒng)工程，需要與現(xiàn)行會計系統(tǒng)及至整個企業(yè)的運行機制進行協(xié)調(diào)整合，任意拆解必然適得其反，從而導致管理會計應用只停留在口頭上和文件中，在系統(tǒng)構建時只是就會計來論會計，僅局限于財務會計角度來設計，沒有把管理會計納入其中，表現(xiàn)為偏重于核算記賬和報表處理等會計循環(huán)的處理，而對如何提高系統(tǒng)整體功能以滿足管理決策重視不夠，對如何在系統(tǒng)中嵌入為提高會計信息披露透明度，改善信息不對稱程度所需的相關披露手段研究較少；系統(tǒng)自動化處理范圍狹窄，相關信息的綜合處理能力差。結果就是會計信息的供給滿足不了需求，會計工作不能適應目前會計環(huán)境對其提出的要求。
總之，現(xiàn)行商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門級的，財務會計意義上的，核算型會計信息系統(tǒng)，尚存在諸多不足；其二，沒有引入管理會計的理論和方法或者引入不完全，且采取與現(xiàn)行系統(tǒng)雙軌并行的方式，這不僅適應不了當前形勢發(fā)展的要求，而且造成會計資源配置效率低下。本人認為，上述局限性的癥結所在就是沒有站在理論的高度，理清系統(tǒng)構建的思路，具體地說就是沒有建立起科學、合理的會計目標理論，在諸如部門級、核算型和企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的理論基礎究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級的、管理型會計信息系統(tǒng)？在這些上認識不夠，因此，要加強對構建新型商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)實踐的指引，必須致力于對系統(tǒng)目標理論的研究和探討。
二、分立與融合
會計目標是整個會計信息系統(tǒng)運行的導向機制，是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿點，會計目標定位的準確與否直接決定著系統(tǒng)的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會計信息的供求能否達到均衡。概言之，在會計目標理論的發(fā)展過程中，有著“受托責任觀”和“決策有用觀”兩種不同理論觀點。
（一）“受托責任觀”下的會計信息系統(tǒng)
受托責任觀與現(xiàn)代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著深厚的理論基礎。按現(xiàn)代企業(yè)理論，現(xiàn)代企業(yè)在本質(zhì)上是一種虛構，是不同的利益主體通過一系列契約關系聯(lián)系起來的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給人，委托其經(jīng)營，目的是獲得單個主體無法獲得的合作收益。為確保契約的順利執(zhí)行必須作出一系列的制度安排，其中，有關會計的制度安排有著不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在很大程度上要依會計信息作出判斷。因此會計的使命必然是反映實際，這樣，會計信息系統(tǒng)的目標取向就是維護資源提供者的產(chǎn)權主體利益，以解除人承擔的契約責任。受托責任觀的最大特點就是追求會計信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報賬功能。
可見，受托責任觀下的會計信息系統(tǒng)所強調(diào)的功能正是財務會計發(fā)展中最為完善的部分，故整個系統(tǒng)目標在很大程度上局限于財務會計，致力于如何完善會計反映的技術與方法，以便產(chǎn)權所有者考察人的履約情況，解除其受托責任。這導致在提供面向決策管理所需的相關性信息方面關注較少，這也正是導致目前系統(tǒng)局限性的主要原因。
（二）“決策有用觀”下的會計信息系統(tǒng)
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工的細化，金融企業(yè)在經(jīng)營中面臨的風險和不確定性不斷增大，為實現(xiàn)生存發(fā)展的經(jīng)營目標，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強和調(diào)整自身的經(jīng)營管理行為，而保證決策科學性的前提就是提高信息的相關性，特別是在加強內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的相關性信息。在這樣的會計環(huán)境下，受托責任觀導向下的系統(tǒng)顯然不能適應管理和競爭的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開展經(jīng)營，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預測未來、控制現(xiàn)在，有時要采用概率統(tǒng)計的方法，給出信息的概率分布區(qū)間，以解釋復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象。面對這樣的信息需求，財務會計就顯得力不從心，而引入管理會計等相關科學卻能較好地完成這項任務，因此決策有用觀取代受托責任觀順應了發(fā)展的要求，是會計目標理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級、管理型會計信息系統(tǒng)的主要動因。
決策有用觀的最大特點就是追求會計信息的相關性，認為在不確定環(huán)境下相關性比可靠性對決策、管理更為重要，強調(diào)相關性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會計信息系統(tǒng)必須按決策、管理的需要采用多種計量屬性，擴大信息的采集、處理面，提高信息透明度?？梢姏Q策有用觀下的會計信息系統(tǒng)，必然偏重于、預測、控制和全面披露等功能，而這正是管理會計的擅長之處，因此，整個系統(tǒng)的目標定位就是引入管理會計，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關性信息。
（三）雙元融合目標模式下的會計信息系統(tǒng)
事物總是一分為二的，一味地強調(diào)相關性易導致信息數(shù)量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會計信息的真實可靠性。因為隨著環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對稱程度也越高，導致人的道德風險及逆向選擇的可能性加大，契約執(zhí)行的交易成本提高，會計信息解除受托責任的作用減弱，從而使產(chǎn)權主體利益受損的可能性和現(xiàn)實性大大增加。因此樹立受托責任觀目標，以充分發(fā)揮會計信息在解除人的受托責任，維護產(chǎn)權主體利益上的重要作用對現(xiàn)階段我國的商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，具有重要的現(xiàn)實針對性，受托責任不僅沒有過時反而亟待加強。所以，本人認為盡管會計目標轉向決策有用觀是會計理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學的態(tài)度，只有將二者在目標定位上進行整合，取長舍短，實現(xiàn)功能互補，建立起“雙元融合”的目標取向，以充分發(fā)揮財務會計和管理會計各自的優(yōu)勢功能，才是構建一個既適合我國國情又順應時展潮流的現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的理想之路。
總之，按現(xiàn)代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會計環(huán)境，現(xiàn)代商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的目標定位就是：采用雙元融合目標的思路，在繼續(xù)深化、拓展財務會計功能的同時引入管理會計，并將二者的功能相融合，實現(xiàn)信息生成系統(tǒng)和信息分析利用系統(tǒng)的有機統(tǒng)一，構建企業(yè)級的、管理型會計信息系統(tǒng)以兼顧滿足管理決策和解除受托責任兩方面的信息需求。
三、架構與功能
（一）雙元融合目標模式的契合點
由上述可知，如何有效地將財務會計和管理會計統(tǒng)一于整個會計核算體系是落實雙元融合目標，使整個系統(tǒng)按此目標來設計、運行的關鍵。通常，由于二者各自的目標、特點等存在較多差異，實踐中大多是采用“雙軌制”運行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴重制約了管理會計應用的深度和廣度。因此解決問題的辦法就是構建有效的“單軌制”運行體制，而要實現(xiàn)“單軌制”的關鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點。
對此筆者認為全面預算管理是一恰當?shù)钠鹾宵c。因為全面預算管理可以將雙元融合目標轉化為具體的預算項目，用會計語言和方法來描述、分解目標，籌劃、控制為實現(xiàn)目標應當采取的措施，所以全面預算管理不再只是簡單地落實目標，更重要的是，它是金融企業(yè)整個經(jīng)營管理活動的起點和導向。在全面預算管理的框架下，一方面，會計核算和管理控制均是以預算項目為準繩，預算管理的深度和廣度決定了會計核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過對會計核算和經(jīng)營管理產(chǎn)生的信息流進行深入的分析、加工，又可為預算的調(diào)整、執(zhí)行、考核提供依據(jù)，從而更好地發(fā)揮全面預算管理的作用?？梢?，在金融預算管理下，財務會計和管理會計的相關工作都是圍繞著預算的編制、執(zhí)行、考核而展開的，在履行各自職能，完成各自使命的同時，促進、提高了預算管理的效率和效果。按這種指導思想構建成的“單軌制”會計信息系統(tǒng)不但改變了傳統(tǒng)財務會計發(fā)展的困境，還有助于解決管理會計因可操作性差而難以推廣應用的問題。
（二）雙元融合目標模式會計信息系統(tǒng)的運作模式與功能
1.總體結構圖
整個系統(tǒng)通過預算管理中心、業(yè)務處理中心和核算報表中心，披露分析中心四個中心來實現(xiàn)財務會計和管理會計兩大功能，財務會計功能主要是實現(xiàn)會計核算和財務報告，管理會計功能主要是實現(xiàn)管理、控制和決策支持。
2.運作流程當前臺業(yè)務部門或責任中心業(yè)務發(fā)起時，首先向業(yè)務處理中心提出業(yè)務申請，由業(yè)務處理中心調(diào)用已定義的處理流程，若該業(yè)務屬于預算控制業(yè)務，還須有相應的“預算額度”才能流轉下去，任何可能的超支必須經(jīng)過預算調(diào)整后才能進行。業(yè)務處理中心產(chǎn)生的數(shù)據(jù)一部分直接提交披露中心的數(shù)據(jù)庫存儲處理，另一部分需進行處理的則進入核算報表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執(zhí)行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應數(shù)據(jù)庫更新財務記錄，進行更進一步的分析加工；披露分析中心再根據(jù)相應的“事件驅動程序”，調(diào)用各種公式、模型和數(shù)據(jù)向各業(yè)務部門或責任中心等提供所需的相關信息。
（三）各中心的具體功能
1.預算管理中心
預算管理中心主要解決預算管理，采用全面預算管理的思想，注重預算管理與業(yè)務處理，會計核算的緊密結合，以預算項目體系設立和責任中心劃分為實施架構，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術，實現(xiàn)預算編制、下達、執(zhí)行、調(diào)整、考評等功能。
預算管理的本質(zhì)是一種責任管理，因此責任中心劃分得與否是預算實施成功的前提，責任中心的劃分應與銀行的“一級法人，授權分級經(jīng)營”的組織管理體制相適應，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責、權、利相結合，遵循一致性、可控性等原則，科學合理地籌劃。
建立預算項目體系的作用主要在于細化管理目標，設立預算的執(zhí)行、控制和考核的標準。首先根據(jù)利益和現(xiàn)金等業(yè)務的性質(zhì)，設立一一對應的，帶數(shù)字標識代碼的預算明細項目，并與二級明細會計核算科目建立對應關系，實現(xiàn)無縫對接，這就改變了原來的粗放管理，深入到業(yè)務細節(jié)中，對活動實施有效控制，使會計反映更為精確科學，會計的信息控制作用比傳統(tǒng)情況下更深、更廣。具體的預算項目體系設立則可根據(jù)內(nèi)部管理的需要和分工負責情況靈活地設置。如可采用樹狀、矩陣等形式。
在運作流程上，采用編程技術將預算編制、下達、執(zhí)行、調(diào)整、考評等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結合。這就很好地貫徹了以預算控制為主線的管理思想，杜絕了預算各環(huán)節(jié)中的隨意性，強化了預算剛性，明晰了各部門的職責數(shù)據(jù)，消除了越級、越權審批，并且在操作過程中可以隨時向業(yè)務核算系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)，并按要求轉化為與決策相關的信息，從而使預算管理不再是一種管理的，而是銀行管理的一項基本制度，成為引導、控制銀行經(jīng)營活動全過程的標準，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和協(xié)調(diào)銀行各方關系等方面發(fā)揮積極的主導性作用。
2.業(yè)務處理中心
業(yè)務處理中心是聯(lián)系預算管理中心和核算報表中心的橋梁和紐帶，其主要功能是實現(xiàn)對預算執(zhí)行的控制、業(yè)務處理和過程控制。
預算執(zhí)行控制是預算管理過程中的核心環(huán)節(jié)，它的實施效果有效與否是實現(xiàn)預算管理目標的關鍵。在業(yè)務申請階段，首先區(qū)分每一項業(yè)務申請類型，若是帶有預算管理標識的業(yè)務，則根據(jù)其相應的預算額度作出同意或駁回的決策。對于獲準同意的，生成原始憑證提供給核算報表中心進一步處理，核算報表中心處理完后一方面將相關信息返回給該中心，并進一步反饋給預算管理中心更新預算額度，從而將實際情況與預算對比，完成預算的調(diào)整、報告、考核等工作；另一方面，將核算結果提交披露分析中心。
過程控制的另一重要方面是對風險的防范與控制，以事前、事中和事后控制作為主線貫穿每一筆業(yè)務流程的始終，著眼于三個內(nèi)控層次的貫徹落實，將監(jiān)督的重點放在事前和事中。其中，事前控制（制度控制）是在業(yè)務發(fā)生之前對所有銀行業(yè)務和交易進行分類，按不同類別以預算和規(guī)章形式制定不同的風險控制措施和規(guī)范標準，如對入網(wǎng)網(wǎng)點實施準入控制，對網(wǎng)點和柜員的業(yè)務范圍進行控制等；而事中控制（過程控制）則是建立操作性強的各種業(yè)務、會計處理規(guī)則并將之固化成軟件程序，輔之以實行靜態(tài)（限制業(yè)務范圍）和動態(tài)（限制業(yè)務額度）授權控制，以杜絕各種省略程序、逆程序行為的發(fā)生；事后控制（結果控制）是對經(jīng)過前兩個層次業(yè)務的會計核算與事前預算信息進行比較分析，就可為當期業(yè)績考核和改進日后的資源管理工作打下堅實基礎。這樣內(nèi)控已不再是某個部門的事，而成為各部門協(xié)同共管、級的管理工作。
另外，業(yè)務處理中心直接與提供金融服務的各前臺業(yè)務部門信息系統(tǒng)相集成，采集、傳輸各種財務和非財務數(shù)據(jù)，這就改變了傳統(tǒng)部門級信息系統(tǒng)與銀行其他信息系統(tǒng)缺乏及時有效交流的“信息孤島”狀況，集成了業(yè)務和信息處理過程，實現(xiàn)了信息的集成和共享，提高了決策的敏捷性和有效性。
3.核算報表中心
核算報表中心是實現(xiàn)以預算控制為核心的全面預算管理的重要基礎，主要有會計核算和會計報表兩大功能。
（1）會計核算功能的主要特點
在核算組織形式上，按前臺數(shù)據(jù)采集與后臺信息加工相分離的思想，營業(yè)機構只保留柜臺業(yè)務崗位，將聯(lián)行、票據(jù)交換、財務等崗位集中于后臺職能部門，柜員不必關心財務如何處理，只需關心其交易操作的正確性，使金融服務由過去的“面向賬號”轉變?yōu)椤懊嫦蚩蛻簟?，簡化了操作，提高了服務質(zhì)量。
在會計科目的設置上，適應當前形勢，增設中間業(yè)務科目，注重科目的本外幣兼容性；在具體設置時只設置到一、二級科目，不設具體的明細科目，這并非意味著重預算、輕核算，而是體現(xiàn)了“預算細化、核算簡化”的思想，由于實行預算編碼管理，每個預算項目與二級明細會計科目相對應，需要時可在披露分析中心，根據(jù)對應關系從預算管理中心提取各種明細信息。同樣，按此思路，在賬簿體系上也只設置總賬、分戶賬，不設明細賬，總賬是會計綜合核算和編制各種會計報表的主要數(shù)據(jù)來源，分戶賬分布于業(yè)務處理中心，用于對賬戶進行管理和控制，從而使得核算工作大力簡化，并且這種簡化并沒有影響信息需求的滿足。在憑證使用上、固化了憑證格式和對應的會計科目，在具體的業(yè)務核算時，可根據(jù)業(yè)務處理中心提供的原始憑證，調(diào)用所需相關信息，自動生成相應記賬憑證。
在平賬機制方面，將傳統(tǒng)的賬務綜合平衡機制改為嚴密的多層次平賬機制。首先，每個交易都會自動產(chǎn)生借貸相等的會計分錄，保證日間柜員所做業(yè)務借貸相等，即交易級平賬；其次，柜員交易時發(fā)生的錯誤會被系統(tǒng)統(tǒng)計出來，柜員完成當天全部業(yè)務后，可知道發(fā)生差錯的類型和數(shù)額，便于查錯，即柜員級平賬；當所有柜員均已平賬，即為網(wǎng)點級平賬；當所有網(wǎng)點已平賬后，整個系統(tǒng)進入平賬狀態(tài)；另外，系統(tǒng)還將柜員現(xiàn)金、重要空白憑證和交易清單的賬實核對納入了平賬機制，加強了對會計風險資產(chǎn)的管理。
（2）會計報表功能的主要特點
業(yè)務集成設計、數(shù)據(jù)集中處理是整個模式的突出特點，會計報表功能很好地體現(xiàn)出系統(tǒng)的這種特點。其主要功能包括：審核會計報表的各種平衡關系；支持多幣種會計報表的編制、匯總和上報以及合并本外幣會計報表的自動生成；支持內(nèi)、外部數(shù)據(jù)格式相互轉換等；建立數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)分析模型，支持信息的查詢、分析。
報表生成的大體流程是：由程序自動從各相關系統(tǒng)，如柜面業(yè)務、信貸管理、國際業(yè)務等系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動采集；以報表匯總行為單位，按期匯總全轄各幣種業(yè)務數(shù)據(jù)后，上傳核算報告中心；核算報告中心數(shù)據(jù)匯總后，從業(yè)務數(shù)據(jù)源中將相關的數(shù)據(jù)表按規(guī)定的格式轉換為中間數(shù)據(jù)文件，生成統(tǒng)一報表業(yè)務數(shù)據(jù)庫，由會計報表程序直接相關數(shù)據(jù)自動加工成各種會計報表，并傳送到披露分析中心的業(yè)務數(shù)據(jù)分析倉庫供各信息用戶使用。
4.披露分析中心
披露分析中心主要是發(fā)揮兩方面作用：一是通過事先設定的各種函數(shù)公式和財務模型，向銀行內(nèi)部信息用戶提供業(yè)務數(shù)據(jù)的分析、預測報告。二是進行規(guī)范、及時、透明度高的信息坡露，以滿足政府職能部門的金融監(jiān)管以及銀行外部相關利益集團決策的需要。
信息分析報告主要包括：財務類分析報告，業(yè)務類分析報告，業(yè)務考核分析報告，非信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)分析報告、或有及表外業(yè)務分析報告等。
對外披露形式，主要以報告為主，書面報告為輔。在披露模式上，是以修正的事項法為指導，數(shù)據(jù)庫技術，實行多層界面披露模式。其基本思想是使財務報告具有多層展開，分層遞進功能，首先將需提供的會計信息在數(shù)據(jù)庫中按多維標準歸集和分配，形成元素信息、事項信息和格式信息三大類，元素信息是提供決策所需信息的最小單位；事項信息是由不同的元素信息組成，按用戶的一般需求所提供的某幾類信息，如分部報告信息，非財務信息等；格式信息是以各項法規(guī)所規(guī)定形成的通用的、具有固定格式的信息，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等各種通用財務報告。這樣以格式信息、事項信息和元素信息的提供為三層用戶界面，各層之間相互鏈接，使不同層次的信息用戶既可直接獲取信息又可按自己所需對信息進行再加工，間接獲取所需信息。
綜上所述，雙元融合目標模式會計信息系統(tǒng)的實施，實現(xiàn)了銀行業(yè)務、現(xiàn)代會計與信息技術的有機融合；實現(xiàn)了對銀行經(jīng)濟流動由點到面，從靜態(tài)到動態(tài)的全方位控制；解決了統(tǒng)一財務會計和管理會計的瓶頸制約，使會計信息成為銀行全面管理的基礎，信息流控制、引導著資金流、實物流，會計工作成為銀行管理的中心，極大地提高了資源的配置和運作效率。
「
1.張?zhí)煳鞯?，《信息技術環(huán)境下的財務報告及信息披露》，《會計研究》，2003，第3期。
中圖分類號：F832.1 文獻標識碼：A 文章編號：1003―3890(2009)03―0023―03
中國和印度作為世界上最大的發(fā)展中國家和轉軌市場經(jīng)濟體，在經(jīng)濟發(fā)展道路上有許多相似之處，在金融領域兩國也都面臨著同樣的任務，即如何通過金融改革來提高金融效率，以促進經(jīng)濟增長。中印兩國的銀行體系也具有很多共同點：在兩國銀行資產(chǎn)中，國有股都占有主導地位；兩國國有銀行都是金融業(yè)的主體；在市場化改革過程中，兩國國有銀行都面臨相似的問題和挑戰(zhàn)。深入考察印度國有銀行發(fā)展和演變的歷史過程和實踐經(jīng)驗，對中國銀行業(yè)改革的深化具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
一、印度銀行改革的必要性
1991年，印度經(jīng)濟形勢非常嚴峻，印度銀行系統(tǒng)面臨著大量的貸款得不到償還和贏利率低下的問題，銀行大面積虧損，呆賬、壞賬大量增加，國內(nèi)發(fā)生擠兌現(xiàn)象，銀行體系已岌岌可危。20世紀90年代初期，在印度27家公營銀行中，除2家外其他各銀行的逾期未償還貸款占放款總額的比例都在10％以上，有的銀行甚至超過35％。同時，印度銀行系統(tǒng)的贏利率低下且不斷下降。在國際貨幣基金組織和世界銀行的壓力下，印度政府接受了世界銀行的結構調(diào)整計劃。印度政府在1991年8月建立了以納拉辛哈為主席的納拉辛哈委員會來評估印度金融體系，該委員會的大部分建議后來成為改革措施。
二、印度國有銀行公司治理改革的主要措施
(一)在政策環(huán)境方面，放松管制，增強競爭性
印度允許民營銀行準入(自1993年以來已批準了9家)，允許外資銀行開設更多的分支網(wǎng)絡，加大外資銀行擴大業(yè)務的自由度，同時允許新的外資銀行進入，增強銀行業(yè)競爭，提高銀行經(jīng)營空間。隨著銀行體系多元化組織結構的發(fā)展，印度銀行業(yè)更加強調(diào)通過競爭來提高經(jīng)營效益。建立適當?shù)姆伞⒓夹g、制度以及規(guī)制框架，大力發(fā)展金融市場，成立特別法庭，加速銀行貸款回收。
(二)在監(jiān)管環(huán)境方面，改革監(jiān)管體制，增加信息披露
1 審慎的規(guī)制和監(jiān)管是印度金融改革的重要組成部分。印度國有銀行自1991年改革以來，逐步實施了一系列審慎標準和規(guī)則，包括資本充足率、資產(chǎn)分類、收入確認、貸款損失撥備、會計準則、信息披露、投資、風險管理以及資產(chǎn)負債管理等。
2 1994年成立了一個權威性的金融監(jiān)管委員會BFS(Board for Financial Supervision)，該委員會的職責是對銀行公司、金融機構和非銀行機構行使檢查監(jiān)督權。
3 構建了一個由現(xiàn)場檢查、非現(xiàn)場監(jiān)管和銀行內(nèi)部控制體系組成的綜合監(jiān)管戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略以“駱駝”評級方法為基礎。RBI(印度儲備銀行)要求銀行機構建立對本行資產(chǎn)負債表進行關鍵分析的機制，并將分析結果報告給董事會。該分析報告也要報送RBI，作為對銀行非現(xiàn)場監(jiān)測體系的一個補充。RBI要求銀行披露重要經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展指標、貸款損失撥備、不良資產(chǎn)、員工工作效率等內(nèi)容。為進一步提高銀行財務報表的透明度，RBI還要求銀行披露不良資產(chǎn)的變動情況、撥備情況以及對某些行業(yè)的貸款情況。
4 定期檢查。定期檢查是印度銀行監(jiān)管的主要工具。1992年引入了“年度財務檢查”體系(Annual Financial Inspection)，1997年正式開始執(zhí)行。檢查的目標和程序是：評價銀行的安全穩(wěn)健性；評價董事會和管理層的治理質(zhì)量；確保遵守銀行法律法規(guī)；評價銀行資產(chǎn)的安全性；分析銀行的償債能力指標以及識別需要采取糾正行動的領域。
(三)產(chǎn)權變革
印度政府于1994年對《銀行公司法》(Bank-ingCompanies Acts)進行了修訂，政府在國有銀行中的股份減少至51％，RBI在印度國家銀行(SBI)的最低持股限額為55％。10家銀行實現(xiàn)上市。在2000-2001年度的聯(lián)邦預算案中，印度政府建議將其在國有銀行中的股份減少到33％，同時又保持這些銀行的國有性質(zhì)。為了使國有銀行達到國際資本標準，1993年進行了注資，20世紀90年代末注資2 044.6億盧比。印度政府以政府資本注入為主，銀行從資本市場籌資為輔來提高國有銀行的資本充足比率。長期以來，印度銀行的資本充足比率不足3％，與《巴塞爾協(xié)議》所要求的8％有相當大的差距，銀行體系內(nèi)存在較大的安全風險。1994年起，政府不斷通過財政預算，以政府債券的形式撥款給國有銀行用于銀行的資本重建。1993-1994年、1998-1999年，政府用于國有銀行的再投資共達1 44.612億盧比。
(四)改革董事會
銀行治理關鍵在于董事會。監(jiān)管當局要求國有銀行董事會在一些關鍵領域如投資、貸款、資產(chǎn)負債管理、不良資產(chǎn)的管理和清收等方面制定政策，并設立一些下屬委員會。1995年，RBI明確要求銀行設立審計委員會、風險管理委員會、資產(chǎn)負債管理委員會等董事會專門委員會，其中審計委員會的職責是保證內(nèi)部控制和審計職能的有效性并遵守RBI、內(nèi)外部審計師的檢查報告。為確保審計委員會的獨立性和專業(yè)性，銀行董事會中的注冊會計師董事是法定成員，但董事會主席不進入審計委員會。政府向議會提出了一項法案，使得RBI可以在出于維護銀行業(yè)政策和公共利益、保護銀行或存款人利益的情況下，提名并任命國有銀行的董事。自1997年12月以來，私營銀行只有在出現(xiàn)“虧損一年多，資本充足率低于8％、不良資產(chǎn)超過20％或是管理層出現(xiàn)紛爭”的情況下，RBI才會進行干預，任命政府董事。所有國有銀行的主席、常務董事和執(zhí)行董事都是由政府任命的，主席和常務董事由銀行董事會任命，董事會應當由股東選舉產(chǎn)生。為此，政府設立了一個提名委員會，由RBI行長任主席，負責這些任命。在任命薄弱的國有銀行首席執(zhí)行官時，政府成立了一個包括2名外部專家在內(nèi)的人才物色委員會，國有銀行聘請、解聘審計師都需事先得到RBI的批準。銀行根據(jù)RBI的一份批準名單來選聘審計師，這一程序非常具體。對于私營銀行，法定審計師是在年度股東大會上任命的，但事先也要得到RBI的批準。
三、印度經(jīng)驗對中國國有銀行公司治理改革的啟示
通過實施一系列的改革，印度國有銀行取得了顯著的經(jīng)營績效，其改革對中國國銀行公司治理改革具有一定的借鑒意義。
(一)嚴格銀行監(jiān)管，強化信息披露
有效的銀行監(jiān)管和充分的信息披露是國有銀
行公司治理改革取得成功的重要保證。在印度，加強監(jiān)管框架一直是銀行業(yè)改革的重要組成部分，RBI采取了一系列的審慎監(jiān)管措施，逐步地向國際銀行業(yè)監(jiān)管的最佳做法靠攏。相比之下，中國對商業(yè)銀行的監(jiān)管手段還是過于單一和生硬，銀行監(jiān)管的審慎手段也相對缺乏一些，同時國有銀行還未正式開始執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，信息披露還很不充分。因此，中國銀監(jiān)會應當進一步加強審慎監(jiān)管力度，改進監(jiān)管的質(zhì)量和效率，加強信息披露，逐步實施審慎的國際會計制度。在注重外部監(jiān)管的同時，也要注重內(nèi)部監(jiān)管，建立健全科學決策機制、監(jiān)督制約機制，從而提高風險管理能力與內(nèi)控水平。
(二)放松銀行業(yè)的市場準入
印度政府在改革中允許建立私營銀行，減少對外國銀行進入及現(xiàn)有銀行機構擴張的限制，并允許發(fā)展非銀行金融機構，鼓勵金融業(yè)內(nèi)的自由競爭。和印度一樣，中國政府在銀行業(yè)改革中也致力于引進民營銀行和外資戰(zhàn)略投資者，但相對于印度政府對于其銀行業(yè)準入的較寬口徑，中國在這方面存在著很多不足，國有銀行的資金仍偏好于投向國有企業(yè)。在進行銀行改革過程中中國政府應該逐漸放開銀行業(yè)進入條件，充分發(fā)揮市場機制作用，增加對國有銀行的競爭壓力，促進銀行業(yè)的正當競爭，促使其提高經(jīng)營效率，推進整個銀行體系改革。
(三)國有產(chǎn)權的私有化
2016年上半年，面對復雜的經(jīng)濟、經(jīng)營形勢，平安銀行深化戰(zhàn)略轉型，探索新常態(tài)下銀行經(jīng)營之道，推進實施以“提質(zhì)增效”為核心的戰(zhàn)略轉型，努力打造“精品金融、智慧金融和生態(tài)金融”三張名片，并在新三年規(guī)劃中提出全力推進“C+SIE+R”的全產(chǎn)業(yè)鏈金融戰(zhàn)略。
各項業(yè)務均衡增長，盈利質(zhì)量提高
隨著中國經(jīng)濟進入“L”型發(fā)展階段，銀行業(yè)的利潤增速出現(xiàn)斷崖式下跌。申萬宏源的研究報告預測，上市銀行今年上半年凈利潤同比增長僅為1.8%，較一季度業(yè)績增速下降1.0%。
盡管行業(yè)整體面臨較大挑戰(zhàn)，平安銀行在行長邵平提出的“提質(zhì)增效”為中心的戰(zhàn)略轉型推動下，仍實現(xiàn)了規(guī)模穩(wěn)步增長，結構持續(xù)優(yōu)化效率不斷提升，整體業(yè)績保持穩(wěn)健增長。
截至6月30日，該行總資產(chǎn)達到2.8萬億元，較年初增長11.72%；營業(yè)收入548億元，同比增長17.59%；撥備前營業(yè)利潤361億元，同比增長28.26%。在計提撥備200億元的情況下，仍實現(xiàn)凈利潤122.92億元，同比增長6.1%。招商證券分析報告認為，盡管利潤增長放緩，但大幅計提撥備夯實撥備后利潤增長更為真實。
存款方面，該行上半年吸收存款1.9萬億元，較年初增長9.5%；發(fā)放貸款和墊款總額（含貼現(xiàn)）1.36萬億元，較年初增長11.67%；上半年計息負債平均成本2.23%，同比下降0.93個百分點，凈利差、凈息差同比分別提升0.1、0.08個百分點至2.67%、2.79%。
在中間業(yè)務收入方面，該行上半年實現(xiàn)非利息凈收入185.73億元，同比增幅20.16%；非利息凈收入占比為33.91%，同比提升0.72個百分點，環(huán)比一季度提升0.73個百分點。申萬宏源分析師認為，公司持續(xù)調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)負債結構，中間業(yè)務收入占比提高，成本收入比改善，業(yè)績增長驅動力較為均衡。
另外值得注意的是，該行投產(chǎn)效率持續(xù)優(yōu)化，今年上半年成本收入比28.8%，同比下降3.42個百分點，較2015年度下降2.51個百分點。
打造三張名片，專業(yè)化經(jīng)營成效顯著
今年初，平安銀行提出“一個中心、兩大任務、三張名片”的戰(zhàn)略轉型，即以“提質(zhì)增效”為中心，推動分行轉型與深化事業(yè)部改革，打造“精品金融、智慧金融、生態(tài)金融”三張名片。
半年以來，該行各項業(yè)務取得良好成效。地產(chǎn)、能源礦產(chǎn)、交通、現(xiàn)代物流、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、醫(yī)療健康文化旅游六個行業(yè)事業(yè)部實現(xiàn)存款余額2301.62億元，貸款余額3007.47億元，管理資產(chǎn)余額6909.96億元，上半年實現(xiàn)營業(yè)收入80.77億元，撥備前利潤65.86億元。
互聯(lián)網(wǎng)金融方面，上半年，該行公司網(wǎng)絡金融的交易量達6922億元，同比增長100%。該行“橙e網(wǎng)”6月末注冊客戶達228萬戶，較年初增幅40%；“行E通”交易量超2萬億元，合作客戶1111家；“平安橙子”用戶774萬戶，較年初增長52.74%；“口袋銀行”累計用戶數(shù)1286萬戶。
物聯(lián)網(wǎng)金融方面，儲備的大型倉庫、港口和核心生產(chǎn)企業(yè)等的合作項目已覆蓋全國大宗商品主要樞紐，重點物聯(lián)網(wǎng)倉庫改造陸續(xù)完成驗收，授信儲備同步跟進，物聯(lián)網(wǎng)金融系統(tǒng)一期現(xiàn)貨融資模塊整體投產(chǎn)上線。
平安銀行綜合金融服務也取得良好成效。其中，對公綜拓存款日均499.6億元，較上年全年增幅62%；其他綜合金融業(yè)績繼續(xù)保持增長。截至6月30日，綜拓渠道新增遷徙客戶50萬，財富客戶較年初增加1.14萬戶，客戶資產(chǎn)增加238億元。
此外，該行上半年成功落地境外私有化退市融資貸款、海外并購融資貸款、海外銀團貸款、境外發(fā)行企業(yè)債券認購等一批重點項目。
資產(chǎn)質(zhì)量可控，
未來聚創(chuàng)新模式
