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關(guān)鍵詞：商譽;商譽減值準備;新會計準則;減值測試
商譽作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過程中，商譽不可單獨存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價值。
我國出臺的新準則中規(guī)定：（1）商譽是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)。（2）在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核后，計入當(dāng)期損益。（3）在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值凈額的差額，可以確認為商譽，初始確認后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。（4）對因合并形成的商譽，至少在每年年度終了時進行減值測試，對商譽測試的減值部分，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
1新準則中單獨提出“商譽減值準備”的現(xiàn)實意義
最近幾年來，我們國家企業(yè)合并經(jīng)常發(fā)生，因合并活動產(chǎn)生的商譽在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大。與此同時，隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展和新科學(xué)技術(shù)、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)合并活動產(chǎn)生的商譽很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報來看，資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。筆者認為，對我國新準則中商譽減值的相關(guān)問題進行研究，在理論和實踐上具有重大意義。
2關(guān)于新準則對于商譽減值處理規(guī)定的解析
新準則規(guī)定：商譽的減值測試及確認應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽，應(yīng)當(dāng)自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”。其次，在會計末期，對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認商譽的減值損失。最后，商譽的減值損失一經(jīng)確認不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回。準則中商譽減值的規(guī)定基本與國際會計準則趨同，但同時也具有一定的中國特色：
(1)在減值測試時間上，我國與國際準則不盡相同。新準則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。國際會計準則、美國會計準則中均規(guī)定：商譽減值測試必須每年進行一次，但是每年的測試時間可以在任一時間進行，如果每年測試日期一致，可在會計年度的任何時間進行，不同的報告單元可以使用不同的計量日，不同的企業(yè)可以在不同的時間進行。在我國，新準則規(guī)定：對因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應(yīng)在年度終了時按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行減值測試，計算和確定其減值金額，不再進行攤銷。這是趨同于國際會計準則和美國會計準則的處理方法。
(2)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際準則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國新準則明確規(guī)定“已經(jīng)計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回”。國際會計準則與美國會計準則均允許轉(zhuǎn)回以前確認的商譽減值損失。但商譽的轉(zhuǎn)回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質(zhì)的特定事件造成的，這類事件預(yù)計不會發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國，新準則明確規(guī)定，已經(jīng)確認的各類資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，這是針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計提損失調(diào)節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會計信息質(zhì)量而規(guī)定的，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。
(3)與國際準則比較，新準則沒有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義。結(jié)合我國實際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，國際準則IAS36的現(xiàn)金產(chǎn)出單元更詳細的規(guī)定了減值操作。國際會計準則結(jié)合商譽特點對商譽減值測試和處理做出規(guī)定，由于商譽并不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回價值是無法確定的。當(dāng)有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價值。在我國，鑒于商譽的特征：既不能單獨存在又不能單獨計算價值，因而商譽更難以獨立于其他資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以我國新準則引入了資產(chǎn)組的概念，商譽應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組組合進行減值判斷和確認。
3商譽減值在運用中可能存在的問題與對策
對于確認的商譽，《新準則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試，一經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。初始確認后的商譽，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月的《財務(wù)會計準則第142號-商譽和無形資產(chǎn)》中的規(guī)定類似，不再要求對商譽進行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽價值和企業(yè)資產(chǎn)價值的真實信息；已確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準備的計提進行利潤操控。
但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽減值損失的計算結(jié)果；減值測試有一定的復(fù)雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費較多的人力物力和時間；《新準則》規(guī)定，將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。同時，要在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整留存收益。由于我們一直以來只是對商譽的價值進行攤銷，對其真實價值未曾實施過測定，這很可能會給執(zhí)行年份業(yè)績帶來一些負面效應(yīng)。一次性將巨額減值損失計入單一年度，勢必會對該年度的盈余產(chǎn)生重大影響。
在美國會計準則中也是如此。2002年美國首次執(zhí)行第142號財務(wù)會計準則，一季度財務(wù)報告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽減值直接導(dǎo)致了2.9億美元的損失。第142號財務(wù)會計準則的執(zhí)行給美國的絕大多數(shù)公司都帶來了強烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新準則》執(zhí)行年份財務(wù)報表時要對此問題給予足夠的重視。
商譽作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，由于性質(zhì)的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產(chǎn)，其確認、計量的內(nèi)容都有別于其他資產(chǎn)，在實際運用中會存在一些問題：一是會計人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高。二是資產(chǎn)減值確認、計量具有復(fù)雜性。三是本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并界定為企業(yè)可認定的最小資產(chǎn)組合。為此，提出以下對策建議：
(1)減值測試應(yīng)以特定測試為主，定期測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應(yīng)進行定期的常規(guī)測試，以更準確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者認為具體時間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。因為IASB認為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細、清晰、可靠的財務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層最多只能作出為5年的恰當(dāng)預(yù)測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進行商譽減值測試的時間間隔不應(yīng)超過5年。
(2)大力提高會計人員素質(zhì)。在對商譽進行減值測試時，對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強。為此，應(yīng)當(dāng)完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。同時，深化會計教學(xué)改革，培養(yǎng)國際會計人才，提高我國會計人員處理國際會計業(yè)務(wù)的水平，實現(xiàn)真正意義的國際會計協(xié)調(diào)。
(3)發(fā)展信息市場和價格市場。按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部信息進行減值測試的，可見發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而我國的信息和價格市場還不夠完善透明，資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽的減值準備計提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進一步健全和發(fā)展我國的證券市場、金融市場、生產(chǎn)資料市場，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使商譽的資產(chǎn)確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也增強其可操作性和會計資料的真實性。
(4)加強監(jiān)督。從我國會計實務(wù)來看，企業(yè)出于各種目的利用確認減值損失來調(diào)節(jié)利潤。因此，必須按照《會計法》規(guī)定，完善會計內(nèi)、外部監(jiān)管部門監(jiān)督，同時應(yīng)有相關(guān)配套措施及辦法實施監(jiān)督。
參考文獻
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13.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
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15.論我國預(yù)算會計改革
16.財政集中化管理與預(yù)算會計改革
17.我國預(yù)算會計改革問題淺析
18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會計的問題及對策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析
19.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計影響
20.預(yù)算會計與我國政府會計的改革問題探討
21.預(yù)算會計課程教學(xué)探討
22.財政、國家預(yù)算與預(yù)算會計研究
23.論國庫集中收付制度下的預(yù)算會計改革
24.預(yù)算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討
25.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
26.淺議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
27.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
28.預(yù)算會計教學(xué)中的問題與對策
29.對于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會計制度改革所帶來的影響分析
30.對預(yù)算會計改革的思考
31.關(guān)于加強改革我國預(yù)算會計的探討
32.論我國預(yù)算會計的確認基礎(chǔ)
33.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革：OECD國家的經(jīng)驗及啟示
34.預(yù)算單位會計制度改革問題研究
35.權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算會計核算基礎(chǔ)
36.重疊淺析我國預(yù)算會計存在的問題及相關(guān)改革
37.關(guān)于我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及問題
38.《預(yù)算會計》課程“慕課化”管理模式的探索
39.預(yù)算會計與部門會計相結(jié)合下論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入
40.關(guān)于預(yù)算會計逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.關(guān)于財政總預(yù)算會計制度改革的探討
42.預(yù)算會計課程教學(xué)模式探討
43.我國預(yù)算會計制度改革問題淺探
44.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的運用
45.國庫集中支付下政府預(yù)算會計的改革
46.預(yù)算會計課程改革思考
47.我國預(yù)算會計發(fā)展展望
48.關(guān)于新建院校預(yù)算會計教學(xué)的現(xiàn)狀和存在問題
49.收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計核算中的運用研究
50.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
51.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
52.關(guān)于我國預(yù)算會計改革的探討
53.M區(qū)教育會計核算中心財務(wù)會計和預(yù)算管理結(jié)合問題研究
54.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革研究
55.解析預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
56.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
57.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
58.事業(yè)單位預(yù)算會計研究
59.預(yù)算會計與政府會計之比較研究
60.構(gòu)建我國預(yù)算會計體系的探討
61.淺論現(xiàn)行預(yù)算會計的完善
62.中國預(yù)算會計結(jié)賬基礎(chǔ)的比較及選擇
63.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計改革的思考
64.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響
65.當(dāng)前預(yù)算會計的局限性及未來發(fā)展方向
66.論財政風(fēng)險管理視角下總預(yù)算會計改革
67.論我國預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性
68.改進我國預(yù)算控制和預(yù)算會計核算的設(shè)想
69.關(guān)于中國預(yù)算會計制度改革的進一步認識
70.預(yù)算會計制度改革方向：建立政府會計
71.關(guān)于會計工作中的預(yù)算會計與企業(yè)會計比較探析
72.對我國預(yù)算會計改革的思考
73.我國政府預(yù)算會計改革的路徑選擇
74.政府收支分類科目改革對預(yù)算會計的影響
75.預(yù)算會計存在的問題與改革方法
76.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會計的影響
77.財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式
78.加強預(yù)算會計管理的對策研究
79.預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異探討
80.我國預(yù)算會計改革的現(xiàn)狀及改進措施
81.新公共管理模式與我國預(yù)算會計改革的思考
82.對預(yù)算會計改革問題的探討
83.建立高校預(yù)算會計新體系之探討
84.預(yù)算會計的發(fā)展對抑制腐敗功能的初探
85.預(yù)算會計和財務(wù)會計相結(jié)合的解讀
86.國庫集中支付制度改革對高校部門預(yù)算會計的影響探析
87.預(yù)算會計存在的問題與改革思路
88.我國現(xiàn)行預(yù)算會計問題及對策探析
89.我國政府財務(wù)會計和預(yù)算會計協(xié)調(diào)機制研究：基于基金會計角度
90.預(yù)算會計和企業(yè)會計比較研究
91.淺談事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革存在的問題及建議
92.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計改革中的應(yīng)用
93.中美預(yù)算會計報表的比較分析及啟示
94.淺談預(yù)算會計和政府會計改革
95.論預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
96.淺談我國預(yù)算會計存在的不足與對策
97.預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
一、引言
醫(yī)院的財務(wù)管理工作屬于醫(yī)院經(jīng)濟工作的重要內(nèi)容，醫(yī)院財務(wù)管理工作的目標(biāo)是保證醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)的情況下社會效益與經(jīng)濟效益的最大化。會計與統(tǒng)計工作是企業(yè)財務(wù)管理工作的兩個重要的組成部分，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和各大醫(yī)院財務(wù)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建，醫(yī)院的財務(wù)管理工作中會計工作和統(tǒng)計工作的結(jié)合也越來越緊密。本文從會計與統(tǒng)計在財務(wù)管理工作上的關(guān)系出發(fā)，然后進一步說明了會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務(wù)管理工作上結(jié)合的作用，最后提出了一些結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理工作的措施。
二、會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的相互應(yīng)用
1.統(tǒng)計方法在醫(yī)院財務(wù)領(lǐng)域中的運用
統(tǒng)計學(xué)作為一種數(shù)量計算與分析的方法現(xiàn)已廣泛的運用于醫(yī)院的會計核算的各種環(huán)節(jié)中。首先，從醫(yī)院財務(wù)管理部門整理會計資料的過程來看，就需要運用統(tǒng)計學(xué)的數(shù)量管理方法。比如，醫(yī)院財務(wù)會計中存貨計量的平均移動法的原理就是統(tǒng)計學(xué)的平均數(shù)原理。其次，從醫(yī)院財務(wù)管理部門分析財務(wù)信息的方法來看也需要用到很多統(tǒng)計學(xué)的分析方法，比如，以統(tǒng)計指數(shù)為基礎(chǔ)的因素分析法，連環(huán)替代法。再次，隨著各醫(yī)院單位經(jīng)營管理的日益精細，需要從會計分析提供對市場的預(yù)測和企業(yè)行為的決策，從而建立了以統(tǒng)計學(xué)為基礎(chǔ)的“管理會計”，通過對會計數(shù)據(jù)的分析為醫(yī)院提供生產(chǎn)經(jīng)營上的決策。比如，采用統(tǒng)計學(xué)中的趨勢分析預(yù)測模型進行銷售預(yù)測與成本預(yù)測等。
2.會計方法在醫(yī)院統(tǒng)計領(lǐng)域中的應(yīng)用
會計學(xué)反映的是微觀計量行為，主要對醫(yī)院的資金運轉(zhuǎn)、流動情況進行反映，采用的是復(fù)式記賬的方式，從各方面反映和記錄醫(yī)院的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。企事業(yè)單位財務(wù)管理的統(tǒng)計工作中，也有許多指標(biāo)要從會計工作中獲得。比如，醫(yī)院統(tǒng)計核算體系中的資產(chǎn)負債核算，流動資金核算都采用了大量會計符號與會計平衡式，在這里統(tǒng)計核算的方法也都是采用了會計的復(fù)式記賬的原理。另外，我國很多醫(yī)院在部門統(tǒng)計中，也有很多指標(biāo)需要從會計核算中獲取。
3.會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務(wù)管理上結(jié)合的作用
(1)會計和統(tǒng)計的有機結(jié)合是今后醫(yī)院醫(yī)藥分離的核算基礎(chǔ)
根據(jù)我國醫(yī)療體制改革的要求，在對藥品進行統(tǒng)計分類時，必須把藥品的收入與其相應(yīng)的支出情況單獨列出，而相應(yīng)的在進行會計核算時，也應(yīng)根據(jù)這些要求把藥品的收入與支出情況分別從醫(yī)療收入和支出中進行分列。
(2)會計和統(tǒng)計的有機結(jié)合是進一步完善醫(yī)保制度的保障
根據(jù)我國醫(yī)療保障制度的有關(guān)要求，在財務(wù)管理工作要對各類醫(yī)保病人的門急診、病房醫(yī)療收入的報表統(tǒng)計并單獨列出，從而進一步分析各類醫(yī)保病人的治療質(zhì)量與產(chǎn)生的醫(yī)療費用情況。在相應(yīng)的會計處理上，也要把各類型醫(yī)保病人在就醫(yī)過程產(chǎn)生各類費用進行單獨核算。
(3)會計和統(tǒng)計的有機結(jié)合是醫(yī)院有效開展日常財務(wù)工作的保證
醫(yī)院日常財務(wù)管理工作包括病人門急診次數(shù)核算、醫(yī)生工作量核算、醫(yī)院各項成本開支，藥品收入，病人各項醫(yī)療費的核算都需要通過統(tǒng)計的方法進行，而這種統(tǒng)計的核算要采用會計復(fù)式記賬的方式進行，醫(yī)院采用的核算計量原則，是統(tǒng)計與會計核算都實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。三、會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務(wù)管理上結(jié)合的措施
1.改變醫(yī)院部門設(shè)置，調(diào)整統(tǒng)會工作人員的工作職能
醫(yī)院財務(wù)管理上要有效的結(jié)合會計與統(tǒng)計工作，首先要對部門設(shè)置上進行改變，應(yīng)把專門從事統(tǒng)計工作的人員歸入財務(wù)部門，這樣使其在工作中自然的與后面的會計工作結(jié)合起來，另外管理人員也要把對統(tǒng)計工作人員和會計核算人員的工作職能進行調(diào)整，使統(tǒng)計工作人員和會計核算人員都承擔(dān)一部分會計核算或統(tǒng)計工作。
2.進一步提高醫(yī)院會計與統(tǒng)計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
為了確保醫(yī)院財務(wù)管理會計與統(tǒng)計的有效結(jié)合，要進一步提高醫(yī)院財務(wù)管理部門會計工作人員和統(tǒng)計工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理實際需要，對于專門從事統(tǒng)計工作的人員要增強其會計方面的專業(yè)知識，使其掌握運用會計記賬的方法，對于專門從事會計工作的人員，要提高其統(tǒng)計分析能力，從而提高他們的工作效率。
四、完善醫(yī)院的管理會計信息系統(tǒng)
管理會計信息系統(tǒng)作為一種統(tǒng)計與會計有機結(jié)合的信息資源的處理和分析系統(tǒng)，對于醫(yī)院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用。要想進一步結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理中的統(tǒng)計與會計工作，就必須盡快建立健全醫(yī)院財務(wù)管理會計信息系統(tǒng)，通過此系統(tǒng)對醫(yī)院內(nèi)外部各種信息進行統(tǒng)計與會計核算處理，從而加強醫(yī)院的事務(wù)預(yù)測、財務(wù)分析和控制功能。
五、結(jié)語
總而言之，醫(yī)院財務(wù)管理工作中會計和統(tǒng)計的有機的結(jié)合對于醫(yī)院財務(wù)管理的具有非常重要的作用，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進步，醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院財務(wù)管理工作中會計與統(tǒng)計的結(jié)合也將日趨緊密。筆者深信，通過政府、醫(yī)院以及相關(guān)財務(wù)管理部門的努力，醫(yī)院財務(wù)管理部門會計統(tǒng)計核算一體化的工作也將開辟新的局面。
參考文獻：
就目前而言，由于上市公司中的治理結(jié)構(gòu)存在嚴重的缺陷，因而對會計部門缺少應(yīng)有的限制與監(jiān)管，以至于會計信息失真的情況時有發(fā)生，嚴重影響了會計信息的真實性與準確性，并對整個公司的發(fā)展造成了極其嚴重的影響?；谝陨犀F(xiàn)象，本文先對我國上市公司出現(xiàn)的會計信息失真問題進行闡述，再進一步提出我國上市公司出現(xiàn)會計信息失真的主要對策。
一、我國上市公司出現(xiàn)的會計信息失真問題
上市公司主要的治理結(jié)構(gòu)為董事會、股東大會、監(jiān)事會與經(jīng)理層，整個上市公司便是通過各層結(jié)構(gòu)之間的相互制衡與協(xié)調(diào)來得以運行。就目前而言，我國許多上市公司在治理結(jié)構(gòu)方面普遍出現(xiàn)了“一股獨大”的局面，因而弱化了其他股東成員對企業(yè)管理者的約束力度，與此同時，控股較多的股東不僅在股東大會上擁有絕對的話語權(quán)，并且還可以憑此優(yōu)勢順利進入到董事會當(dāng)中。而董事會在結(jié)構(gòu)上也存在嚴重的不合理性，主要表現(xiàn)為股權(quán)過于集中，與此同時，在我國許多上市公司中小股東和大股東之間的信息還存在不對稱的現(xiàn)象，當(dāng)其他的中小股東與控股的大股東出現(xiàn)利益上的沖突時，大股東往往可以利用信息的不對稱性使自己的利益得以實現(xiàn)，因而需要編撰一些不真實的會計信息，并對外進行披露，這樣便犧牲了公司其他股東的利益。還有一些上市公司中，有人兼任數(shù)職，不僅是公司高管，同時還是董事會的成員，這樣就使得董事會原本的監(jiān)管作用得不到充分發(fā)揮，甚至是缺失，也從根本上影響了會計信息在對外披露時的質(zhì)量。
在上市公司中對會計人員錄用還是由本公司來選聘，有公司的財務(wù)部門對其進行審核之后便可上崗，同時，會計人員各方面的福利也全由該公司掌握，因此，會計人員完全聽命于公司的管理者，常常違背會計的準則，遵照公司領(lǐng)導(dǎo)的意見對賬目進行隨意修改與處理。在這一過程中，會計人員不僅不能發(fā)揮主要的監(jiān)督作用，更成為會計信息造假的“幫兇”。
二、我國上市公司出現(xiàn)會計信息失真的主要對策
（一）健全上市公司現(xiàn)行的治理機制
為了使上市公司現(xiàn)行的治理機制得以完善，就必須對“一股獨大”的問題引起高度重視，解決這一問題也是健全治理結(jié)構(gòu)的重要任務(wù)。具體做法主要有兩點，第一，有針對性的減少上市公司中大股東所持有的股份比例，以削弱其掌權(quán)的局面；第二，吸引更多的投資者，保證一些中小股東能夠在董事會上發(fā)揮一定的作用。
在我國上市公司中，企業(yè)管理員兼任董事會成員的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，而證監(jiān)會對卻只對上市公司的獨立董事人數(shù)提出了相關(guān)規(guī)定，對獨立董事的責(zé)任與選聘等方面沒有具體規(guī)定與說明，使得獨立董事制度在我國目前狀況下非常難以實施與展開，因此，對上市公司會計信息的披露上，不能充分發(fā)揮出獨立董事的監(jiān)督作用。為了保證獨立董事的監(jiān)管作用，從而確保會計信息的真實性，應(yīng)從以下三方面著手：
第一，在錄用上市公司的獨立董事時，應(yīng)規(guī)范選聘機制，以增強企業(yè)中、小股東成員在董事大會上所享有的話語權(quán)。
第二，在錄用上市公司的獨立董事時，應(yīng)規(guī)范選人機制，務(wù)必要選擇能力強、綜合素質(zhì)高以及社會責(zé)任感較強的人，這樣才能有效保證董事會的監(jiān)督作用。
第三，對獨立董事的責(zé)任與權(quán)力進行規(guī)范，使上市公司的獨立董事能夠在會計信息披露過程中發(fā)表出獨立的意見。
（二）完善上市企業(yè)的會計管理制度
上市企業(yè)中現(xiàn)行的一些會計制度，極有可能導(dǎo)致使會計人員對上市企業(yè)產(chǎn)生依附心理。當(dāng)企業(yè)中出現(xiàn)一些經(jīng)濟違法問題時，財務(wù)人員往往不能履行自身的監(jiān)督職責(zé)。為了確保會計信息的真實性與客觀性，對上市企業(yè)的財務(wù)部門務(wù)必要健全控制與監(jiān)督，并對現(xiàn)行的會計管理制度加以完善。
（1）積極實施會計委派制度。政府會計的主管部門依據(jù)相關(guān)法律向企業(yè)之間派遣會計的制度即為會計委派制度，被委派到上市公司的會計人員在工作調(diào)動、聘用與任免、工資晉升、職稱評定以及獎金發(fā)放等方面都由政府負責(zé)，與上市公司分離，因此，也不受到企業(yè)負責(zé)人的限制，在最大程度上保證了會計人員工作上的獨立性，這樣便從根本上消除了會計人員對企業(yè)的依附，因而也不需要為其提供虛假的信息。
（2）對會計人員的隊伍結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。會計人員在上崗之前，務(wù)必對其職業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)加強考核，通過考核之后還應(yīng)經(jīng)過嚴格的培訓(xùn)，培訓(xùn)合格之后才能上崗。與此同時，還應(yīng)增加適當(dāng)?shù)莫剳痛胧?，對工作中認真負責(zé)、時刻堅持原則的會計人員進行物質(zhì)獎勵與精神獎勵，而對于一些在工作做不負責(zé)任、嚴重缺乏職業(yè)道德的人也決不能姑息，除了嚴厲的懲罰之外，還應(yīng)吊銷從業(yè)資格證書。
（三）完善上市公司會計隊伍的自我建設(shè)
為了完善上市公司內(nèi)會計隊伍的建設(shè)應(yīng)注重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)。首先應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，有針對性的展開一些道德培訓(xùn)活動，讓會計人員充分了解到誠信對整個企業(yè)生存以及個人職業(yè)進步的重要性。其次還應(yīng)加強會計人員對專業(yè)知識與法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，使其樹立合理正確的職業(yè)觀與道德觀，這樣才能從根源上解決會計信息的失真問題。
三、結(jié)語
總而言之，我國上市公司中出現(xiàn)的信息失真問題，已經(jīng)嚴重影響到我國經(jīng)濟科學(xué)有序的發(fā)展，更動搖了我國市場經(jīng)濟秩序的規(guī)范，同時也在一定程度上制約了公司的發(fā)展，并犧牲了公司許多中小股東與投資者的經(jīng)濟利益。因此，社會各方面務(wù)必聯(lián)手合作，一起為凈化市場環(huán)境而努力，以保證我國經(jīng)濟建設(shè)得以健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
[1]吳國斌，郝建輝，葉.我國上市公司會計信息失真問題與對策[J].企業(yè)經(jīng)濟，2014.
在我國資本市場規(guī)模擴張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關(guān)性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應(yīng)的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應(yīng)披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應(yīng)與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經(jīng)營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機構(gòu)）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發(fā)展能力錯誤做出結(jié)論，進而誤導(dǎo)投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機構(gòu)對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風(fēng)險考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時期的財務(wù)戰(zhàn)略和資金狀況。
一、影響上市公司會計信息披露的因素分析
會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動中潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，避免潛在的風(fēng)險演變成現(xiàn)實，起到保護資產(chǎn)安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：
1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會影響會計信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務(wù)分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展?fàn)顩r和治理結(jié)構(gòu)特點，投資者運用其對治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計資料，測算結(jié)構(gòu)指標(biāo)及指標(biāo)體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財務(wù)狀態(tài)，為決策評價和決策提供參考。
2．監(jiān)管機構(gòu)。上市公司的證券主管機關(guān)一般僅就重大事項或違規(guī)行為進行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關(guān)介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協(xié)會對為上市公司財務(wù)報告出具審計意見的注冊會計師進行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護信息使用者的利益。
3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規(guī)范的重要性，才會有較強的動機真實披露經(jīng)營管理信息，建立起適應(yīng)本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對會計信息的態(tài)度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。
二、目前上市公司信息披露存在的弊端
目前，上市公司在會計信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：
1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時性。
我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時間內(nèi)披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時間的最后期限才公布企業(yè)的財務(wù)報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。
2、信息披露不充分，信息含量偏低。
現(xiàn)行財務(wù)報表的信息含量主要是以財務(wù)信息為主，缺乏非財務(wù)信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報表定項目的不確定性披露等信息。
3、信息披露不客觀不真實。
上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導(dǎo)致理性的投資者失去了對市場的信心。
4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。
證券會等政府監(jiān)督機構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對上市公司會計造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責(zé)人追究刑事責(zé)任的不多，民事賠償也是微乎其微。
三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策
會計信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財務(wù)資源運營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統(tǒng)誠信建設(shè)。在會計信息披露控制過程實現(xiàn)上市公司發(fā)展目標(biāo)，強化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實現(xiàn)服務(wù)于投資者和股東的目標(biāo)。具體可以從以下幾個方面做起:
1.完善會計信息披露內(nèi)容規(guī)定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監(jiān)事會的責(zé)任。證券監(jiān)督機構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準確性則，確保披露內(nèi)容與會計準則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對存在欠缺的披露內(nèi)容作出補充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預(yù)測和相關(guān)解釋資料。
2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營者的約束和控制。
目前我國上市公司管理層的股權(quán)責(zé)任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機構(gòu)投資者以及建立市場化的動態(tài)的激勵機制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公
司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會公眾股股東和監(jiān)事會的力量，促進投資者對上市公司的發(fā)展充滿信心。
3. 加強會計信息披露監(jiān)管主體建設(shè)，提高監(jiān)管水平。
加強對上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會職能，加強自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應(yīng)的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應(yīng)機構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。
四、結(jié)語
完善規(guī)范的上市公司會計信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務(wù)相對我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發(fā)展的作用。
參考文獻：
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一、引言
會計發(fā)展的歷史告訴我們，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀，世界經(jīng)濟已進入了一種全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的社會經(jīng)濟形態(tài)--知識經(jīng)濟（經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）對其的定義是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費之上的經(jīng)濟。）。知識經(jīng)濟與以往經(jīng)濟的最大不同在于，經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調(diào)人力資源開發(fā)，尤其是人力資源創(chuàng)造力的開發(fā)在經(jīng)濟發(fā)展中的價值；它強調(diào)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化。與經(jīng)濟環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業(yè)的競爭加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財務(wù)會計中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風(fēng)險，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報告問題；以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。
現(xiàn)行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。企業(yè)的財務(wù)會計報告遵循著特定的會計準則，采用規(guī)范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點，但是隨著知識經(jīng)濟時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環(huán)境下傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告存在的弊端及局限性的分析，就財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢談一下自己的拙見。
二、財務(wù)會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務(wù)會計報告變革的必要性
會計的發(fā)展與企業(yè)的財務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負債表外業(yè)務(wù)和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表已不能充分披露有用的會計信息了論文，現(xiàn)有財務(wù)會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟條件下完全不同的新需求畢業(yè)論文，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務(wù)信息，還要獲取非財務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機。現(xiàn)行財務(wù)報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益概念和收入費用觀基礎(chǔ)之上的財務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財務(wù)困境，但其財務(wù)報告在危機之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認為，歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎(chǔ)進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計人員帶著這種心態(tài)來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
（二）財務(wù)會計報表變革的可行性
知識經(jīng)濟的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財務(wù)會計報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：
1、會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。
從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進行財務(wù)會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進行經(jīng)濟信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用Intranet（企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)）進行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計算機之中，這樣將會計信息系統(tǒng)內(nèi)化為Intranet的一部分對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行實時地處理與反映，并利用Internet向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。
三、財務(wù)報告發(fā)展趨勢展望
企業(yè)財務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計信息的使用者。改進財務(wù)會計報告的建議眾說紛紜，莫衷一是，最引人注意的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的財務(wù)報告特別委員會（即JenkinsCommittee）發(fā)表的《改進財務(wù)報告--面向用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《財務(wù)會計與報告的未來：彩色報告方法》（1996）；由索特的事項會計發(fā)展而來的事項式報告也成為未來財務(wù)報告的發(fā)展方向之一；理論界討論的十分熱烈的還有：電子聯(lián)機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財務(wù)報告的缺陷和不足，對財務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財務(wù)會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務(wù)會計報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財務(wù)報告弊端的財務(wù)報告模式。
（一）未來財務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式
1、未來財務(wù)報告目標(biāo)
關(guān)于會計目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點，一是受托責(zé)任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任是會計的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化會計論文，會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息，在知識經(jīng)濟時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。
2、未來財務(wù)報告方式
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。
（二）未來財務(wù)報告模式展望
筆者認為未來的企業(yè)財務(wù)會計報告是一種以事項會計為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財務(wù)報表）為支柱。
首先，未來的財務(wù)報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子經(jīng)濟論文，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務(wù)報告模式是一種實時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當(dāng)然，實時財務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。
再次，這種財務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。
最后，未來財務(wù)會計報告在計價模式上將向多元計價模式發(fā)展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務(wù)報告包含大量的非財務(wù)信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務(wù)信息納入會計披露內(nèi)容必然影響會計信息質(zhì)量。為此，在未來的財務(wù)會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計信息系統(tǒng)進行確認、計量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計部門披露。在未來的財務(wù)報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。
（三）幾點建議
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟決策越來越復(fù)雜，對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財務(wù)報告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會計準則，為確認和計量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價值或公允價值運用的范圍。
第二，財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目的是不同的，如上所述，財務(wù)會計是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會計的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財務(wù)報告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的沖突時能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供財務(wù)報告提供外在的保證。規(guī)范注冊會計師"市場經(jīng)濟守門員"的作用。
第四，會計作為一門規(guī)范性很強的學(xué)科，拓展財務(wù)報告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會計準則加以規(guī)范的前提下進行，同時獨立審計工作也要隨之改進，拓展審計范圍，增加對前瞻性信息的審計，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息。
知識經(jīng)濟的發(fā)展，在促進社會發(fā)展的同時對社會提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，如何面對挑戰(zhàn)，適應(yīng)環(huán)境的變化，找尋一種恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告模式，是時代賦予會計人員的使命，以上我就財務(wù)報告的發(fā)展趨勢談了自己的看法，謹希望對會計報告的發(fā)展有所裨益。
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