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第三條 承包工程的外國企業(yè)及其雇員，均應(yīng)依照中華人民共和國稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定繳納工商統(tǒng)一稅、外國企業(yè)所得稅、車船使用牌照稅和個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅。
工程發(fā)包單位應(yīng)督促外國企業(yè)及其雇員照章納稅。
第四條 外國企業(yè)應(yīng)自注冊登記、領(lǐng)取登記證之日起15日內(nèi)，持承包工程合同（協(xié)議）和工商行政管理部門核發(fā)的外國企業(yè)承包工程登記證，到市稅務(wù)局對外稅務(wù)分局（以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）辦理稅務(wù)登記。
外國企業(yè)的雇員應(yīng)自隨同其在所在企業(yè)從業(yè)之日起7日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個人稅務(wù)登記。
第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況，確定外國企業(yè)及其雇員適用的稅種、稅目、稅率、納稅期限和征稅方式等事項(xiàng)，核發(fā)納稅鑒定書。
第六條 外國企業(yè)辦理稅務(wù)登記后， 凡變更企業(yè)名稱、遷移駐地、終止業(yè)務(wù)活動或其它需要改變稅務(wù)登記內(nèi)容的，應(yīng)自有關(guān)主管部門批準(zhǔn)之日起15日內(nèi)持證明文件（副本）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更或注銷稅務(wù)登記。辦理注銷稅務(wù)登記的，應(yīng)先繳清應(yīng)納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在批準(zhǔn)其注銷稅務(wù)登記的同時，核發(fā)結(jié)稅證明。
第七條 外國企業(yè)及其雇員應(yīng)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報稅務(wù)申報表，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的完稅證（或繳款書）在規(guī)定的期限內(nèi)到指定的銀行繳納稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程發(fā)包單位為外國企業(yè)應(yīng)納稅款的代扣代繳人和指定外國企業(yè)代其雇員辦理申報繳納個人所得稅或個人收入調(diào)節(jié)稅。
第八條 外國企業(yè)或其稅款代扣代繳人， 必須依照有關(guān)稅收法規(guī)和下列規(guī)定，計(jì)算申報其應(yīng)納稅的收入額、所得額和車輛情況。
1.外國企業(yè)每期應(yīng)納工商統(tǒng)一稅的收入額，以當(dāng)期實(shí)際取得的收入為準(zhǔn)。申報納稅時，應(yīng)提交向工程發(fā)包單位開具的請求付款書和中國銀行對外付款憑證。
2.外國企業(yè)的應(yīng)稅所得額，分別不同情況計(jì)算。在本市行政區(qū)域內(nèi)設(shè)有財務(wù)核算地點(diǎn)，有健全的企業(yè)會計(jì)帳冊，能提供全部結(jié)算憑證并采用中文或中外兩種文字記帳的外國企業(yè)，按實(shí)際收支計(jì)算；不具備上述條件的，采用核定利潤率辦法計(jì)算。
外國企業(yè)分別承包幾項(xiàng)工程，并設(shè)有管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算其各項(xiàng)工程收入的，可由其管理機(jī)構(gòu)匯總申報繳納所得稅。
3.外國企業(yè)每期應(yīng)納車船使用牌照稅的車輛，以領(lǐng)取車輛牌照并實(shí)際使用的車輛為準(zhǔn)。第一次申報時，應(yīng)提交本市公安交通管理部門核發(fā)的中華人民共和國機(jī)動車行車執(zhí)照。
第九條 外國企業(yè)向工程發(fā)包單位結(jié)算工程款之前，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理結(jié)算憑證的使用批準(zhǔn)手續(xù)，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的結(jié)算憑證向工程發(fā)包單位結(jié)算工程款。
工程發(fā)包單位不得憑未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的結(jié)算憑證支付工程款和列支企業(yè)費(fèi)用。
第十條 工程發(fā)包單位代扣代繳稅款的， 在支付工程款時，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證，從工程款中扣除稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報稅務(wù)申報表，在規(guī)定期限內(nèi)到指定銀行代繳稅款。
第十一條 違反本辦法的， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，依照稅收法規(guī)的規(guī)定，給予5000元以下的罰款；偷稅、抗稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，并根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以處罰；構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。
稅收管理在建筑行業(yè)發(fā)展中扮演著重要角色，與良好稅收環(huán)境的構(gòu)建、建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)及稅收政策的有效落實(shí)等都有著密切聯(lián)系。因此對納稅籌劃機(jī)制進(jìn)行進(jìn)一步研究，對建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有積極影響。
一、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃的優(yōu)勢
納稅籌劃除了能在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善及減輕企業(yè)納稅總額上有所體現(xiàn)，還對稅收精細(xì)化管理以及稅收風(fēng)險防控等有重要意義。在激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑行業(yè)雖然能以穩(wěn)健的步伐向前發(fā)展，但面對繁重的稅負(fù)壓力時，部分建筑企業(yè)還是會存在稅收管理效率低下或管理混亂等問題，若不對其進(jìn)行及時處理，則會給企業(yè)市場競爭力度的強(qiáng)化帶來干擾。在納稅籌劃的輔助下，企業(yè)可以直觀、清晰地了解各階段稅收工作的開展情況，并科學(xué)規(guī)劃內(nèi)部稅收體制。如現(xiàn)金流是否存在緊張問題、總利潤是否出現(xiàn)下滑現(xiàn)象或現(xiàn)階段是否隱含風(fēng)險因素等，相關(guān)信息都能在納稅籌劃的逐步開展下得到反饋。通過這樣的方式不僅能提高稅收管理的深度與廣度，發(fā)揮納稅籌劃制約性價值，還對提高企業(yè)綜合實(shí)力有很大助力，有利于推進(jìn)建筑行業(yè)的良性發(fā)展。
二、稅收改革背景下建筑行業(yè)納稅籌劃中的難點(diǎn)問題
（一）納稅籌劃意識較薄弱
導(dǎo)致納稅籌劃水平得不到有效提升的因素有很多，意識較薄弱就是其中之一，與財會人員專業(yè)度不高以及領(lǐng)導(dǎo)層重視度不夠等都有一定關(guān)系，不利于稅收改革下建筑行業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。如有些經(jīng)驗(yàn)不足的中小型建筑企業(yè)，可能會因缺少足夠的人力資源而聘用了專業(yè)能力有限的財會人員，使得后期納稅籌劃中出現(xiàn)工作對接不到位或稅收管理混亂等問題，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展埋下了隱患。若領(lǐng)導(dǎo)層沒有樹立良好榜樣，如規(guī)范自身稅收行為或及時引導(dǎo)行為不端的員工，那么相應(yīng)的納稅籌劃工作便容易出現(xiàn)理論與實(shí)踐相脫節(jié)情況，弱化其實(shí)施意義。若企業(yè)沒有將以人為本理念貫徹到納稅籌劃中，導(dǎo)致個別員工存在利益受損問題，那么納稅籌劃的利用價值便會受到實(shí)質(zhì)性的影響，違背良性稅收管理原則。
（二）納稅籌劃體制不清晰
有些建筑企業(yè)在長期發(fā)展中，可能會將更多的精力與時間投入到項(xiàng)目活動規(guī)劃、資金資源協(xié)調(diào)或市場競爭中，而在納稅籌劃體制的補(bǔ)充與完善上有所忽視，使得稅收管理水平一直處在可維持的狀態(tài)中，不僅給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升造成了阻礙，還給內(nèi)部稅收管理帶來了隱形的負(fù)擔(dān)。如部分建筑企業(yè)可能會受項(xiàng)目周期影響而沒有對納稅籌劃體制中的細(xì)小問題進(jìn)行及時處理，導(dǎo)致所堆積的問題在負(fù)面作用下由量變逐漸轉(zhuǎn)化為了質(zhì)變。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)就會在影響財會人員職能作用的同時降低納稅籌劃力度，有時還會浪費(fèi)不必要的資金成本，增加實(shí)際稅收壓力。若在開展工程項(xiàng)目時，建筑企業(yè)沒有根據(jù)項(xiàng)目特性來建立契合度較高的納稅籌劃體制，那么還可能增加項(xiàng)目資金投入量，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的維護(hù)。
（三）稅收風(fēng)險防范不到位
雖然部分建筑企業(yè)能夠按照指定的納稅籌劃方案開展相關(guān)稅收工作，但卻因風(fēng)險防范力度不強(qiáng)而難以展現(xiàn)納稅籌劃的運(yùn)用效果，導(dǎo)致企業(yè)仍然會受稅收風(fēng)險影響而難以提升自身綜合實(shí)力。如有些建筑企業(yè)針對工程項(xiàng)目所擬定的合同中，除了會涉及到成本和收入問題，還會對工程中基礎(chǔ)設(shè)施與建材等內(nèi)容的資金投入量進(jìn)行說明。若企業(yè)沒有在簽訂合同前對此類內(nèi)容的市場經(jīng)濟(jì)價值及真實(shí)情況進(jìn)行全面調(diào)研與考察，或是結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)變化趨勢制定妥善的風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，那么當(dāng)建筑材料或基礎(chǔ)設(shè)施的市場價格發(fā)生大幅變動時，則容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題，嚴(yán)重時還會威脅到企業(yè)的利益安全。若根據(jù)工程項(xiàng)目所制定的納稅籌劃方案中缺少監(jiān)督管理機(jī)制，也會在一定程度上提高風(fēng)險隱患概率，需要建筑企業(yè)加以重視。
（四）納稅籌劃管理有待加強(qiáng)
納稅籌劃管理效率低下也是影響稅收質(zhì)量的一大原因，與管理理念固化及管理模式老套等都有很大關(guān)系。如有些保有傳統(tǒng)觀念的建筑企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣了固定的納稅籌劃管理模式，若是在沒有做好前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上強(qiáng)行將新型的管理模式或理念引用到納稅籌劃中，不僅會給財會人員的工作思路造成干擾，有時還會降低領(lǐng)導(dǎo)層的決策與判斷質(zhì)量。對于一些中小型建筑企業(yè)而言，若是為了緊跟時代步伐而盲目借鑒大型企業(yè)的納稅籌劃管理模式，也會給日后稅收工作的統(tǒng)一管理與開展帶來不利影響。由于不同性質(zhì)的建筑企業(yè)其內(nèi)部稅收形式會存在較大差異，所以若企業(yè)沒有對自身稅收框架進(jìn)行穩(wěn)固搭建，或?qū){稅籌劃進(jìn)行定向型調(diào)整，那么企業(yè)便很難在稅收改革背景下脫穎而出。
三、稅收改革背景下提高建筑行業(yè)納稅籌劃水平的策略
（一）優(yōu)化納稅籌劃管理體制
嚴(yán)謹(jǐn)、健全的管理體制不僅對納稅籌劃的有序推進(jìn)有支撐性作用，還對各階段稅收管理方案的構(gòu)建有正向引導(dǎo)效果，需要建筑企業(yè)對管理體制的優(yōu)化與完善工作給予關(guān)注，具體可從以下幾點(diǎn)中入手：第一，要對當(dāng)前所實(shí)施的管理體制進(jìn)行全方位分析，對于體系機(jī)制中存在漏洞問題的規(guī)章制度或準(zhǔn)則等，除了要進(jìn)行及時整改，還要將改進(jìn)后的內(nèi)容記錄到指定備案庫中，從而為日后納稅籌劃管理體制的再次優(yōu)化提供參考依據(jù)。第二，要對短期發(fā)展計(jì)劃與長期戰(zhàn)略目標(biāo)下的納稅籌劃管理重點(diǎn)有所區(qū)分，以客觀、辯證的視角來制定適用度較高的管理體制，以免出現(xiàn)體制形式化或表象化問題而給納稅籌劃帶來不必要的干擾。第三，要對管理體制的階段性更新提高重視，如對陳舊、落后的制度理念等進(jìn)行升級或剔除處理，以此來更好的順應(yīng)稅收改革背景下的納稅籌劃訴求。
（二）注重納稅籌劃動向監(jiān)管
要讓納稅籌劃在建筑行業(yè)發(fā)展中發(fā)揮出最佳效果，為相關(guān)企業(yè)的協(xié)調(diào)運(yùn)行打開防護(hù)傘，就要在納稅籌劃的動向監(jiān)管上進(jìn)行合理規(guī)劃，在根源上防止稅收風(fēng)險問題的出現(xiàn)。如建筑行業(yè)中會產(chǎn)生大量的勞務(wù)信息和建材信息，與資金成本的應(yīng)用和調(diào)配等都有很大關(guān)系。而不同形式下的經(jīng)濟(jì)管理模式會導(dǎo)致納稅籌劃重點(diǎn)存在一定差異，需要企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)的流程步驟來落實(shí)稅收政策，在維護(hù)企業(yè)與工程人員權(quán)益及利益的基礎(chǔ)上減輕納稅負(fù)擔(dān)。這就需要企業(yè)能以實(shí)事求是的理念來把握好納稅籌劃監(jiān)管力度，如在稅收流程監(jiān)管或市場經(jīng)濟(jì)動態(tài)監(jiān)管上，都要盡可能保證監(jiān)管信息的真實(shí)性與精準(zhǔn)性達(dá)到理想狀態(tài)，從而為后續(xù)納稅籌劃方案的制定與調(diào)整奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，降低稅收隱患誘發(fā)的可能。另外，建筑企業(yè)還要積極配合外部監(jiān)管部門開展相關(guān)調(diào)查工作，來進(jìn)一步提高內(nèi)部納稅籌劃的時效性、安全性與規(guī)范性。
（三）創(chuàng)新納稅籌劃管理模式
死板、單一的管理模式已經(jīng)很難滿足現(xiàn)階段建筑行業(yè)的納稅籌劃需求，需要將創(chuàng)新觀念與管理模式進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以此來提高納稅籌劃的利用價值。如稅收管理中會涉及到多樣、復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)與資料，若是一味采用傳統(tǒng)人工形式下的管理模式來整理數(shù)據(jù)信息，不僅會造成人力與時間成本的過度消耗，還會給納稅籌劃工作帶來間接性的干擾。所以，很多建筑企業(yè)會將信息技術(shù)應(yīng)用到納稅籌劃管理中，并根據(jù)內(nèi)部稅收管理模式來建立相對應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)。這樣稅收期間所形成的數(shù)據(jù)信息便能在第一時間上傳到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，而領(lǐng)導(dǎo)層也能結(jié)合系統(tǒng)所反饋的信息，來對階段內(nèi)稅收工作的開展情況以及納稅籌劃的實(shí)施效果等有所掌握。但在應(yīng)用信息系統(tǒng)時，還要做好基礎(chǔ)設(shè)施與管理軟件的更新與維護(hù)工作，防止納稅籌劃受到不必要的阻礙。
（四）組建專業(yè)納稅籌劃隊(duì)伍
納稅籌劃的有序推進(jìn)還需要足夠的人力資源作為支持，而對專業(yè)納稅籌劃隊(duì)伍的組建工作提高關(guān)注，不僅對人才資源利用率的提升有重要意義，還對隊(duì)伍整體組織結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化有很大幫助，有利于提高稅收效率與質(zhì)量，需要建筑企業(yè)制定可實(shí)施的隊(duì)伍組建計(jì)劃。首先，要對所選擇的隊(duì)內(nèi)成員進(jìn)行專業(yè)能力與綜合素質(zhì)上的考量，并對其責(zé)任意識與職業(yè)道德素養(yǎng)等有所了解，從而為優(yōu)質(zhì)隊(duì)伍的建設(shè)提供人才保障。其次，要注重隊(duì)內(nèi)成員的定期考核與評估，根據(jù)其真實(shí)能力來合理安排其工作崗位，使其職能價值得到充分展現(xiàn)，為后續(xù)的納稅籌劃注入寶貴力量。最后，可以通過定期開展培訓(xùn)活動的方式來提高隊(duì)內(nèi)成員的工作水平，使其在磨煉學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)積累中不斷掌握納稅籌劃的要點(diǎn)與技巧，為建筑行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展添磚加瓦。
四、結(jié)論
如今，很多建筑企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營中，都能對納稅籌劃方案的實(shí)施目的與方向進(jìn)行細(xì)致研究。一方面，是為了給區(qū)域內(nèi)建筑行業(yè)綜合實(shí)力的提升創(chuàng)造有利條件，促進(jìn)稅收管理與行業(yè)之間的良性循環(huán)；另一方面，則是為了降低稅收風(fēng)險問題的出現(xiàn)幾率，給建筑企業(yè)市場地位與形象的鞏固帶來更多可能。對于納稅籌劃中遇到的細(xì)節(jié)問題和干擾因素，一些建筑企業(yè)也能對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行及時分析，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)與稅收政策等，來制定出具有針對性的解決方案，從而為納稅籌劃機(jī)制的順利實(shí)施鋪設(shè)穩(wěn)固道路，助力建筑行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。
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一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項(xiàng)工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生
時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項(xiàng)工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)
1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為，開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
(二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會計(jì)年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開，甚至使用假。建筑業(yè)材料票使用增值稅，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計(jì)核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅。
(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前，我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下，很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實(shí)現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項(xiàng)工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
一、稅收改革對建筑行業(yè)的整體影響
（一）對建筑合同的具體影響
對建筑行業(yè)的相關(guān)企業(yè)而言，稅收改革對工程合同條款中涉及的設(shè)備值進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的定位。營改增背景下，允許企業(yè)對新會計(jì)時期內(nèi)購買的設(shè)備進(jìn)行增值稅抵扣，建設(shè)單位可以結(jié)合設(shè)備值的具體需求開增值稅的相關(guān)發(fā)票。與此同時，由于固定資產(chǎn)的新增部分可以進(jìn)行稅收抵扣，因此新增部分的資產(chǎn)相對降低，折舊費(fèi)用也有所減少，提升了工程的營業(yè)利潤，導(dǎo)致部分建設(shè)單位通過增加工程造價的設(shè)備值來提升整體經(jīng)營利潤，出現(xiàn)建安產(chǎn)值削減的情況。
（二）對混合銷售的改革影響
新稅收細(xì)則對混合銷售進(jìn)行了特別規(guī)定，即納稅人提供建筑產(chǎn)業(yè)相應(yīng)勞務(wù)的同時，出售自己生產(chǎn)的貨物或者做出稅務(wù)相關(guān)部門另行規(guī)定的行為時，需要對應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售額進(jìn)行分類核算，應(yīng)稅勞務(wù)部分繳納11%的增值稅，貨物部分繳納17%的增值稅。如果沒有進(jìn)行分類核算，按主管單位的核定結(jié)果進(jìn)行繳納。細(xì)則內(nèi)容的變化主要表現(xiàn)在建筑單位混合銷售的稅收管理上。原政策規(guī)定，如果混合銷售沒有進(jìn)行分別核算或者出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確的情況，混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)、貨物以及非應(yīng)稅勞務(wù)都需要繳納增值稅，不用繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)行的新準(zhǔn)則將混合經(jīng)營的增值稅核定工作轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)上。如果建筑工程屬于鋼結(jié)構(gòu)的制作項(xiàng)目，同時涉及兩種增值稅的勞務(wù)管理范疇，建筑企業(yè)應(yīng)該分別進(jìn)行核算，通過合同進(jìn)行籌劃管理，提升整體建筑效益。
（三）對建筑合同收入確認(rèn)的影響
建筑工程的合同可以分為固定造價與成本加成兩種類型。固定造價建筑合同主要是對建筑工程收入與毛利的確認(rèn)。在沒有實(shí)行營改增政策之前，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，合同收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。在營改增政策實(shí)行后，增值稅的性質(zhì)屬于價外稅，因此合同收入沒有包含增值稅的內(nèi)容。與此同時，合同造價的總成本中，原材料、租賃費(fèi)用以及燃料等屬于增值稅的稅額不歸于實(shí)際成本，合同預(yù)計(jì)的成本相較于改征前有所下降，增強(qiáng)了建筑成本的實(shí)際配置效率，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。成本加成類的建筑合同屬于對建筑工程整體收入的確認(rèn)，主要是以合同條款或具有法律效益的其他協(xié)定為基礎(chǔ)，對成本及成本一定比例或定額費(fèi)用進(jìn)行價款確認(rèn)，最終形成的建造合同。營業(yè)稅繳納改為增值稅繳納后，將合同的總價，即營業(yè)總收入作為基本參數(shù)，扣除實(shí)際成本中可以抵扣增值稅的數(shù)額，因此實(shí)際成本不包含可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，降低了建筑企業(yè)的稅收壓力。與此同時，建設(shè)成本的定比或定額也會相應(yīng)改變，使得營業(yè)總收入相較于過去有所提升，緩解了建筑工程的稅收負(fù)擔(dān)。
二、建筑工程保證合同稅收管理合理性的有效途徑
通過分析新稅收機(jī)制對建筑領(lǐng)域財稅管理的具體影響，可以發(fā)現(xiàn)建筑項(xiàng)目的合同稅收管理對項(xiàng)目財務(wù)資源的管理有著極為重要的意義。當(dāng)施工單位承包了整體工程時，需要對建安產(chǎn)值、設(shè)備值進(jìn)行明確劃分；如果項(xiàng)目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品時，應(yīng)該更準(zhǔn)確地區(qū)分建安產(chǎn)值與自產(chǎn)產(chǎn)品值。
（一）總工程建筑承包合同的稅收管理
新稅收規(guī)范對整體建安工程（包含設(shè)備）的籌劃重點(diǎn)表現(xiàn)為提升建設(shè)單位整體效益，保證增值稅繳納合規(guī)、合理，在滿足發(fā)票開辦標(biāo)準(zhǔn)的同時，科學(xué)降低設(shè)備使用、收入稅負(fù)。（1）合同協(xié)商的注意事項(xiàng)。在進(jìn)行建筑合同的準(zhǔn)備與協(xié)商過程中，應(yīng)及時與業(yè)主進(jìn)行溝通，將總承包合同劃分為不同的項(xiàng)目，如設(shè)計(jì)、設(shè)備采購等，將設(shè)計(jì)與設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)拆分，以經(jīng)營性質(zhì)的不同為標(biāo)準(zhǔn)，分立合同，避免因管理不善而造成的重復(fù)繳稅問題。與此同時，施工單位應(yīng)該盡量避免法人同時與建設(shè)單位訂立設(shè)備采購、建安工程兩個合同。根據(jù)施工單位的組織構(gòu)架，選擇是否單獨(dú)進(jìn)行協(xié)商。（2）明確外購設(shè)備值。為合理降低建筑單位的稅負(fù)，在建筑合同訂立的過程中，需要明確外購的設(shè)備值：首先，施工階段的設(shè)備價值先不進(jìn)行封口，當(dāng)最終計(jì)算價值時應(yīng)以單位的采購數(shù)據(jù)為依據(jù)；其次，由于外購設(shè)備的相關(guān)合同值不能確定，因此，建安合同的價值也不應(yīng)該進(jìn)行封口，將總包干價與外購設(shè)備價值的差額作為最終結(jié)算；第三，施工單位在投標(biāo)準(zhǔn)備過程中，應(yīng)該對設(shè)備市場進(jìn)行調(diào)查，確定設(shè)備合同值與實(shí)際的采購值基本一致。
（二）建安項(xiàng)目合同中的混合銷售稅收籌劃
建筑合同中涉及混合銷售項(xiàng)目的稅收需要進(jìn)行分類籌劃：如建安項(xiàng)目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品的經(jīng)營收入，自產(chǎn)、加工產(chǎn)品的銷售額應(yīng)該繳納增值稅，土木建設(shè)以及安裝工程需要繳納?；I劃這一類工程項(xiàng)目稅收需要區(qū)分營業(yè)部分，明確辨別增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及應(yīng)繳稅率的不同，合理降低稅收成本。具體來講，混合銷售應(yīng)該最先測算自產(chǎn)及加工產(chǎn)品的整體銷售額，取得相應(yīng)的稅金抵扣包含的物資成本，依照成本明確應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際合同值。在合同中分別注明不同的應(yīng)稅項(xiàng)目與合同值。如果遇到混合銷售項(xiàng)目難以區(qū)分的內(nèi)容，可以在后續(xù)協(xié)商階段簽署補(bǔ)充合同，或者在甲方所屬的簽量單上單獨(dú)注明。
（三）工程合同中甲供材料相關(guān)內(nèi)容的稅收籌劃
關(guān)鍵詞：
建筑業(yè)；稅收管理；風(fēng)險；對策
一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險
當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實(shí)施有效管理，但注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項(xiàng)目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險。
二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險分析
(一)營業(yè)稅方面
1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報，申報數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項(xiàng)后直接記入費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。
2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)(甲供材)。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項(xiàng)，乙方只對建設(shè)款項(xiàng)進(jìn)行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計(jì)征營業(yè)稅。
3.建設(shè)過程中的水電費(fèi)由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。
4.甲方在支付項(xiàng)目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費(fèi)，乙方無票入賬，收入減少。
5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費(fèi)用進(jìn)行列支，增大扣除成本,減少營業(yè)稅額。
6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項(xiàng)目部經(jīng)常會出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。
(二)所得稅方面
1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱?shí)收工程款計(jì)入預(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報營業(yè)收入與實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。
2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項(xiàng)目，常規(guī)建筑工程一般實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費(fèi)后，建筑工程所用支出，均有項(xiàng)目經(jīng)理全權(quán)支配。小的建筑單位項(xiàng)目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項(xiàng)目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實(shí)現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的。大的建筑企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項(xiàng)目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部在工程成本、費(fèi)用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項(xiàng)目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對實(shí)際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費(fèi)的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項(xiàng)目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項(xiàng)目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項(xiàng)目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計(jì)入管理費(fèi)用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對承包人不進(jìn)行個人所得稅二次核算。
3.虛列機(jī)械工程費(fèi)，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項(xiàng)目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項(xiàng)目部多列機(jī)械費(fèi)，將套取的租賃費(fèi)返還給項(xiàng)目部，成為項(xiàng)目經(jīng)理的小金庫。
(三)印花稅方面一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會出現(xiàn)不及時入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。
(四)土地使用稅和房產(chǎn)稅方面在城市舊城改造項(xiàng)目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對其進(jìn)行正常管理，對其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時進(jìn)行征稅。若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時申報。
三、采取的主要對策
1.強(qiáng)化對建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。
2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。首先著重查大額成本費(fèi)用的票據(jù)是否合法、真實(shí)、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項(xiàng)目和年度歸集收入、成本、費(fèi)用。最后根據(jù)工地實(shí)際核實(shí)工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。
3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對比分析應(yīng)用等。
4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報賬、虛列成本費(fèi)用，逃避企業(yè)所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對在項(xiàng)目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。
四、管理建議
1.建議施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消業(yè)主代扣稅款，并嚴(yán)格按照稅收管理法，對施工方辦理臨時稅務(wù)登記證，納入正常稅收管理。
（一）混淆建筑業(yè)的納稅主體，計(jì)稅收入申報隨意性強(qiáng)
具體表現(xiàn)有兩種形式。一是簽訂內(nèi)部承包合同，收取固定利潤或管理費(fèi)，合同內(nèi)容上明確被承包工程的各種稅收由承包者負(fù)責(zé)。從合同性質(zhì)上說，這屬于內(nèi)部合同，對外沒有效力，所謂的承包者負(fù)擔(dān)稅收也是依據(jù)不足的。從現(xiàn)行的營業(yè)稅法規(guī)解釋來說，建筑業(yè)只有在工程分包或轉(zhuǎn)包的條件下才構(gòu)成分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，否則只能是發(fā)包者為納稅人，可在實(shí)踐中卻難以界定。土建工程多元化的經(jīng)營方式，出現(xiàn)不規(guī)范的無序行為，造成了在稅務(wù)法律法規(guī)的空白。二是掛靠工程。一般是掛靠者自己找工程，自己落實(shí)資金，自己組織施工，僅以被掛靠人合法的名義去從事建筑施工業(yè)務(wù)，被掛靠人通常按約定的比例收取管理費(fèi)。因此，在稅收處理關(guān)系上，也同樣存在第一種形式的問題。
（二）財務(wù)會計(jì)管理混亂
建筑業(yè)基本上設(shè)有財務(wù)會計(jì)部門，但真正精通建筑專業(yè)的會計(jì)人員卻很少，可以說是屬于會計(jì)質(zhì)量不高的行業(yè)?，F(xiàn)在的建筑企業(yè)采用靈活的經(jīng)營機(jī)制，大量采取承包、掛靠經(jīng)營，導(dǎo)致賬戶所反映的數(shù)據(jù)有很大的水份，普遍存在未按時結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入，成本核算不準(zhǔn)確，虛列或多列成本等問題。在現(xiàn)實(shí)生活中，可以發(fā)現(xiàn)大量建筑承包商實(shí)際暴富與賬上所反映的會計(jì)信息存在巨大的反比，一邊是名車豪宅，一邊是微利虧損，真正按承包所得足額上交所得稅的幾乎微乎其微。所以可以得出的結(jié)論是賬證失真，甚至存在做假賬的現(xiàn)象。
（三）對外來施工企業(yè)稅收管理水平滯后
由于建筑市場的開放，目前外來施工企業(yè)占本地建筑業(yè)的營業(yè)額逐年增大。雖然外來施工企業(yè)所占份額很大，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅管理上卻遠(yuǎn)不如對本地施工企業(yè)的強(qiáng)，大多采取“守株待兔”的管理方法，企業(yè)只開張發(fā)票讓其交一次稅，很少歸并到日常管理去。在實(shí)踐中對外來施工企業(yè)管理現(xiàn)行只有以《外出經(jīng)營許可證》作為唯一的聯(lián)系證據(jù)，只要有《外經(jīng)證》就不要就地交納企業(yè)所得稅，而機(jī)構(gòu)所在地對《外經(jīng)證》管理也是相當(dāng)松懈，很少真正核實(shí)外出經(jīng)營稅收交納情況，出現(xiàn)了經(jīng)營地與所在地兩頭都不管的漏洞，使《外經(jīng)證》未成為企業(yè)所得稅管理的有效措施，反而有點(diǎn)讓納稅人逃稅作借口的味道。
客觀方面，外來施工單位在施工地很少有財務(wù)會計(jì)部門，涉稅事項(xiàng)聯(lián)系相對不便，賬證核算也不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時掌握其經(jīng)營情況，做出相應(yīng)的措施。但是，造成問題主要還是主觀原因。首先在思想上，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直以來偏重營業(yè)稅管理，對企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅及其他稅費(fèi)管理不夠重視，很少主動與建設(shè)單位、城建部門取得聯(lián)系，也沒有經(jīng)常去工程施工現(xiàn)場去核查。其次，沒有建立一套行之有效的行業(yè)稅收管理制度，長期以來，建筑業(yè)稅收管理政策在一個地區(qū)不相統(tǒng)一，除營業(yè)稅相對統(tǒng)一外，其他稅費(fèi)各地執(zhí)行都不相同，甚至相差很遠(yuǎn)，如個人所得稅征收率就差別較大。再次，執(zhí)行政策沒有完全到位，國家稅務(wù)總局關(guān)于施工單位外出經(jīng)營作出了一些具體的稅務(wù)規(guī)定，但在實(shí)際中執(zhí)行力度有限。
二、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的有效措施
（一）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管，強(qiáng)化“源頭控管”
首先要加大對建筑業(yè)的稽查力度。建筑業(yè)的稅收占地方稅收收入的比重較大，應(yīng)及時采取“以查促管”的辦法，采用自查和開展調(diào)查的稽查方法，對少數(shù)自查不認(rèn)真的企業(yè)予以重點(diǎn)檢查，加大處罰力度。要積極探索對建筑業(yè)有效的征管辦法。根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)加強(qiáng)征管，積極配合有關(guān)部門從招投標(biāo)環(huán)節(jié)入手，對建筑施工企業(yè)名稱、項(xiàng)目施工地點(diǎn)、總投資額、建設(shè)單位等情況建立相應(yīng)臺賬，及時掌握工程的進(jìn)度及工程分包、轉(zhuǎn)包等情況，實(shí)行有效的跟蹤監(jiān)控。
（二）加強(qiáng)行業(yè)稅收征管與推進(jìn)建筑市場規(guī)范化相結(jié)合
1.加大《建筑業(yè)管理?xiàng)l例》的執(zhí)行力度。對行業(yè)的業(yè)主、承包商、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、建筑工程合同以及法律責(zé)任等六個方面作具體規(guī)定，明確相關(guān)部門的職能范圍，對其實(shí)施監(jiān)督管理。
2.規(guī)范工程招投標(biāo)。全部工程應(yīng)由招標(biāo)委員會負(fù)責(zé)，在工程開標(biāo)前，首先確保工程所需資金已當(dāng)位，嚴(yán)防工程完工后形成壞賬；其次工程中標(biāo)后，單方不得隨意壓級壓價以降低工程造價。
3.規(guī)范收入的確認(rèn)方式。將施工企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的幾種體現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)方式明確化，使行業(yè)統(tǒng)一按相同模式操作，建筑業(yè)企業(yè)不能如實(shí)提供計(jì)稅收入，或因墊資及建設(shè)方資金不到位造成不能準(zhǔn)確反映計(jì)稅收入的，按形象工程進(jìn)度核定計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)納稅款。已完工建筑工程項(xiàng)目，不論是否結(jié)清工程價款，一律按決算金額清算稅款；尚未決算的暫按預(yù)算造價或工程進(jìn)度結(jié)算稅款，待決算后進(jìn)行清算。
4.將建設(shè)單位列入建筑行業(yè)稅收繳納的責(zé)任主體。規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)對稅收繳納情況負(fù)有一定的責(zé)任，實(shí)行與建筑施工企業(yè)管理上的雙向監(jiān)控，實(shí)行利益約束，以達(dá)到規(guī)范市場管理，加強(qiáng)稅收征管的目的。
（三）規(guī)范內(nèi)部承包工程管理
對施工單位實(shí)行內(nèi)部承包按期上繳固定利潤或管理費(fèi)的經(jīng)營行為，可確認(rèn)為施工單位為建筑業(yè)的納稅義務(wù)人。即不論在簽訂合同上是否所列稅收由內(nèi)部承包人負(fù)責(zé)，也不論內(nèi)部承包人是否上繳利潤和向建設(shè)單位收取的工程款是否通過施工單位帳戶核算，該工程的納稅人均為施工單位。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定所有的涉稅事宜均由施工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)（除承包人應(yīng)繳納的個人所得稅外），由施工單位履行納稅義務(wù)。如果內(nèi)部承包人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的，施工單位連同內(nèi)部承包人共同承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。這樣認(rèn)定的依據(jù)是《建筑法》明確規(guī)定施工單位承包建筑工程后不得再承包，否則屬于違法。從合同法上說，內(nèi)部承包合同只能是施工單位內(nèi)部的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確定，實(shí)行內(nèi)部承包可理解為是工程責(zé)任制的承包，并沒有改變與外部各種關(guān)系的法律地位，內(nèi)部承包即使出現(xiàn)了問題，也只能說是內(nèi)部管理不善的問題，追究責(zé)任的應(yīng)是施工單位。
（四）加強(qiáng)掛靠工程管理
對掛靠施工單位上交一定比例管理費(fèi)的經(jīng)營行為，可比照分包工程稅收處理政策，確認(rèn)掛靠人為納稅義務(wù)人，被掛靠施工單位為扣繳義務(wù)人。理由是被掛靠施工單位沒有投入經(jīng)營資金，不承擔(dān)風(fēng)險，僅僅為掛靠人提供合法經(jīng)營的名義。因此，如果掛靠人行為構(gòu)成涉稅違法違規(guī)的話，被掛靠施工單位全部要承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任，顯然是不合理的。這種工程掛靠行為從開始就存在形式上的不合法，可已既成事實(shí)了，而表示事實(shí)的真實(shí)意思是掛靠人，按照規(guī)定同樣能構(gòu)成營業(yè)稅的納稅人，獨(dú)立承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任和司法責(zé)任。被掛靠施工單位既然提供了名義，收取了管理費(fèi)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一發(fā)票，就要負(fù)責(zé)扣繳掛靠人應(yīng)交納的各種稅收。
（五）規(guī)范財務(wù)會計(jì)行為
這需要經(jīng)過長期不懈的努力，不可能是一朝一夕的事。首先，要落實(shí)各項(xiàng)財務(wù)會計(jì)的培訓(xùn)制度，強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德，在思想上杜絕做假賬，在行動上兼顧企業(yè)與國家利益。其次，要經(jīng)常開展會計(jì)稅收專業(yè)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)咨詢，提高辦稅水平，準(zhǔn)確核算收入和支出，真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。再次，要加強(qiáng)對會計(jì)人員和辦稅人員的考核，對工作成績出色的，要在物質(zhì)上和精神上給予表彰，對違反國家財經(jīng)紀(jì)律的行為，特別是對做假賬、故意偷稅等十分嚴(yán)重的行為，要采取嚴(yán)厲措施，該吊銷會計(jì)證的要吊銷會計(jì)證，該行政處罰的要行政處罰，該追究司法責(zé)任的要追究司法責(zé)任。
（六）加強(qiáng)對外來施工企業(yè)的稅收管理
首先，要主動聯(lián)系，巡視管理。建立工程作業(yè)信息傳遞制度，主動與計(jì)劃、城建、土管、銀行等部門溝通，及時掌握本區(qū)域工程作業(yè)動態(tài)情況和基本資料。建立工程現(xiàn)場巡視制度，對在建工程進(jìn)行定期或不定期實(shí)地稽核，及時做好稅收宣傳咨詢，督促施工單位按時辦理各種涉稅事宜。
前言
隨著社會的發(fā)展門國家稅務(wù)總局對于我國的稅收制度也有了新的解讀。對于建筑行業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅的進(jìn)步，可謂是有意義的。建筑行業(yè)原有的稅收制度存在很多的不足之處，給很多人員提供了偷稅逃稅的機(jī)會[1]。改進(jìn)這項(xiàng)制度，是我國稅收制度的一大進(jìn)步。而建筑行業(yè)在面臨營業(yè)稅改成增值稅后，也需要采取一些相應(yīng)的措施來應(yīng)對新的稅收制度。本文對這些方面進(jìn)行了簡要分析。
一、建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅背景
營業(yè)稅和增值稅是我國的兩個基本稅種。建筑行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅有其自己的背景原因。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)特定的一些機(jī)構(gòu)的營業(yè)額進(jìn)行征收的勞務(wù)稅，最早的就是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)以及其它產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅的稅率為3%和5%。而增值稅是對一些從事貨物銷售等活動的對象征收的稅種[2]。增值稅是企業(yè)在經(jīng)營后新創(chuàng)造的價值，實(shí)質(zhì)是商品價值C+V+M在減去生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C之后的余額，即V+M。之所以要把建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，是因?yàn)閮煞N稅種同時存在使得在征收稅務(wù)方面提高了困難，而且還存在重復(fù)征稅稅負(fù)不公的現(xiàn)象。當(dāng)然，將建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，也是和國際接軌的。
二、建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)條件和存在的問題
（一）建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)條件
建筑行業(yè)具有營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)條件。建筑行業(yè)在生產(chǎn)的工程中，其經(jīng)營生產(chǎn)模式是和企業(yè)一樣的，都是在供、產(chǎn)、銷的過程中進(jìn)行的。建筑業(yè)的資金形態(tài)是儲備資金生產(chǎn)資金和成品資金等多個形態(tài)，而最終的落腳點(diǎn)依然是貨幣資金。建筑業(yè)符合我國的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)，也就是建筑行業(yè)具有營業(yè)稅改增值稅的基礎(chǔ)條件。另外，建筑行業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，是符合我國的稅收管理的需求的。之前，國家稅務(wù)局對于建筑行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)為規(guī)定，使得很多的不法分子借機(jī)偷稅逃稅。最常見的如建筑行業(yè)建筑安裝所需要的機(jī)械設(shè)備、建筑材料之類的，本該屬于增值稅而并未收取。還有一個方面就是將建筑行業(yè)的營業(yè)稅改成增值稅，能夠間接的使得建筑行業(yè)的技術(shù)不斷提高，設(shè)備不斷更新。這樣也提高了我國建筑行業(yè)的國際競爭力。
（二）建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅存在的問題
建筑行業(yè)屬于一個特殊的行業(yè)。從營業(yè)稅改為增值稅，是有一些明顯的問題的。在征稅類型上，如果按照現(xiàn)在已有的征稅方法計(jì)算的話，無論是17%的稅率還是13%的稅率都是對建筑行業(yè)的一個很大的負(fù)擔(dān)。而如果采用別的方法，則又額外的增加了管理的難度。還有一個方面的問題是如果將建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅，那稅率的計(jì)算是要參考企業(yè)一致的標(biāo)準(zhǔn)還是不參考是一個需要考慮的問題。同時，增值稅的范圍加大后，對于國民的個人所得稅等也應(yīng)該有一個相應(yīng)的調(diào)整。
三、營業(yè)稅改增值稅后建筑行業(yè)該如何應(yīng)對
（一） 營業(yè)稅改增值稅后對建筑行業(yè)財務(wù)方面的影響
建筑行業(yè)面臨營業(yè)稅改增值稅后，對于財務(wù)方面的影響也是很大的。財務(wù)方面需要作出相應(yīng)的調(diào)整來應(yīng)對新的稅收變化。稅的分類有多種，按照稅額和價格的關(guān)系可以分為價內(nèi)稅和價外稅兩種。增值稅屬于價外稅[3]。對于銷貨方來說，營業(yè)稅換為增值稅后，其營業(yè)收入由原來的不含營業(yè)稅在內(nèi)的營業(yè)收入變?yōu)榱顺ピ鲋刀惗惡蟮臓I業(yè)收入，明顯的入賬金額降低了。而對于購貨方來說，增值稅和營業(yè)稅的改變，使得他們的入賬金額也有了差異性。這些都對建筑行業(yè)財務(wù)賬務(wù)方面產(chǎn)生了影響。建筑行業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅后，財務(wù)報表方面的變化也是很多的。對于企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表來說，就有很明顯的變化。企業(yè)的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的價值變動和企業(yè)的總資產(chǎn)的關(guān)系是很明顯的，固定資產(chǎn)的變化會引起企業(yè)總資產(chǎn)的變動，從而引起資產(chǎn)負(fù)債表的變化。建筑行業(yè)的增值稅取代了原有的營業(yè)稅后，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊都會變少，而相應(yīng)的很多的賬目都要變化。由此可見，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的影響是很明顯的。還有一個方面是對企業(yè)的利潤表的影響。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅后，利潤表必然會有相應(yīng)的變化。
（二）營業(yè)稅改增值稅后對建筑行業(yè)的應(yīng)對措施
首先是要對產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，對原有的發(fā)展模式進(jìn)行改變。對于建筑行業(yè)，原有的勞動模式多為勞動密集型的企業(yè)模式，依靠這樣的形式與同行業(yè)在市場上比拼。隨著社會的不斷的發(fā)展，社會的人口老齡化的程度在加大，這樣就使得勞動力的成本在不斷的上漲，由此使得企業(yè)在面對工資方面和一些其它方面，有了更大的壓力。這些都是對企業(yè)的利潤收入的一個很大的挑戰(zhàn)。由此可見，要想有更大的利潤空間，更多的企業(yè)效益，建筑行業(yè)應(yīng)該在技術(shù)方面不斷的進(jìn)步，不斷的發(fā)展自己的水平，從而能夠發(fā)展一個好的企業(yè)發(fā)展模式，對企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整也有一個好的規(guī)劃，更利于建筑行業(yè)的長遠(yuǎn)的發(fā)展[4]。
其次是要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理，提高財務(wù)方面的能力。建筑行業(yè)面臨由企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的轉(zhuǎn)變，需要對建筑行業(yè)的相關(guān)的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行培訓(xùn)和指導(dǎo)，讓其能夠順利的將稅收由原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺τ谠鲋刀惗?，一般并沒有在日常生活中接觸太多，也沒有在財務(wù)報表中直接表現(xiàn)出來。因此，建筑行業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該在以下一些方面多加注意。第一，多學(xué)習(xí)，多培訓(xùn)，尤其是在增值稅法和合同等方面，對財會人員進(jìn)行培訓(xùn)后，讓其能夠更好的進(jìn)行會計(jì)核算，很熟練的進(jìn)行相關(guān)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等程序。第二個方面是要提高建筑行業(yè)的信息化水平，對增值稅的專用發(fā)票要達(dá)到一個統(tǒng)一的效果，避免由于條件問題而形成的差異性。
最后，建筑行業(yè)在面臨營業(yè)稅改為增值稅后，要積極應(yīng)對。稅收政策的變化對建筑行業(yè)的稅收籌劃也有了新的驅(qū)動。建筑行業(yè)在面臨該問題的時候，需要在以真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，制定準(zhǔn)確的籌劃步驟，做出最好的籌劃方案。這些籌劃包括對納稅人身份的籌劃，建筑的施工材料的籌劃，固定資產(chǎn)的籌劃，等等。通過多個途徑實(shí)現(xiàn)籌劃的合理性，得到一個合理合法的稅收籌劃是減輕建筑行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)，是財會人員需要做好的部分。還有一個方面是建筑行業(yè)在將營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)的現(xiàn)金流量也有很大的變化。企業(yè)的現(xiàn)金流量影響著企業(yè)的投資活動，經(jīng)營活動，籌資活動等多個方面。企業(yè)的財務(wù)人員需要對這些問題都把握好，讓企業(yè)能夠穩(wěn)步的發(fā)展[5]。
四、結(jié)束語
營業(yè)稅改成增值稅后建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對是一個值得研究的問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷的發(fā)展，我國在稅收方面的改革也是其中的一個重要的組成部分，建筑行業(yè)的稅收變化，是我國稅收制度的一個好的開端。建筑行業(yè)在面對稅收改革的時候，采取以上的一些措施，應(yīng)該會收到一個好的效果，最起碼會實(shí)現(xiàn)稅收改變后的一個平穩(wěn)的過度。隨著我國的稅收制度的不斷的完善，相信建筑行業(yè)在稅收管理方面也會有自己的新的突破。
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2.建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長、內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一。由于建筑業(yè)具有建筑項(xiàng)目生產(chǎn)周期長、單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目建設(shè)期長達(dá)數(shù)年甚至更長時間，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一，工程項(xiàng)目流動分散、從業(yè)人員眾多，工程款項(xiàng)結(jié)算不及時，少申報和延期申報稅款的現(xiàn)象大量存在。
3.建筑企業(yè)工程款回籠遲緩，造成企業(yè)欠稅嚴(yán)重。建筑企業(yè)為了承接施工項(xiàng)目，往往會壓低報價，且需墊付大量的資金，而有的工程項(xiàng)目早已竣工，建設(shè)單位卻遲遲不清算，長期拖欠工程款，致使建筑企業(yè)無力繳納稅款。
4.會計(jì)核算的問題。
（1）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑項(xiàng)目施工周期長，而建設(shè)單位經(jīng)常是先預(yù)付工程款，到工程竣工決算時才要求施工方開具建筑業(yè)發(fā)票，所以很多建筑企業(yè)就將這部分工程款收入一直掛在“預(yù)收賬款”會計(jì)科目，而不及時確認(rèn)“工程結(jié)算收入”造成收入核算反映不真實(shí)，遲繳稅款。
（2）不據(jù)實(shí)核算工程施工成本。由于建筑業(yè)單項(xiàng)工程施工環(huán)節(jié)眾多，而工期往往又很長，企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，通常會虛增工程成本，加大材料費(fèi)、人工費(fèi)及機(jī)械費(fèi)用的支出，從而造成賬面虧損，達(dá)到少繳或不繳企業(yè)所得稅的目的。
（3）虛列工程施工人員工資。近幾年，施工企業(yè)工人工資不斷上漲，個別工種的人員工資已超過施工現(xiàn)場管理人員的工資，而他們個人又不愿意繳納個人所得稅，所以施工企業(yè)會虛列工程施工人員工資，達(dá)到減少員工少繳個人所得稅的目的。
（4）實(shí)物抵賬不入賬。工程項(xiàng)目竣工后，有的建設(shè)單位因種種原因無力支付工程款，就用汽車、貨物或房屋抵頂工程款，而建筑企業(yè)對這部分抵頂工程款的實(shí)物卻不作賬務(wù)處理，從而偷逃稅款。
（5）以施工勞務(wù)名義將工程轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)移利潤。目前，許多有條件的企業(yè)成立有建筑勞務(wù)公司，有的建筑企業(yè)利用勞務(wù)公司將利潤轉(zhuǎn)移。如：將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司就其勞務(wù)分包部分繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，建筑公司以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)稅計(jì)算繳納營業(yè)稅及附加。建筑施工單位一是在稅負(fù)（營業(yè)稅金及附加）不增加的情況下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對其用工情況進(jìn)行核實(shí)，另一方面，轉(zhuǎn)移利潤，通過勞務(wù)公司開具建筑業(yè)發(fā)票計(jì)入“工程成本”科目，即不增加稅負(fù)，又達(dá)到轉(zhuǎn)移消化企業(yè)利潤的目的，造成企業(yè)所得稅流失。
5.納稅人依法納稅意識淡薄。建筑企業(yè)作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識淡薄，對工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的也不入賬，或者長期掛在“預(yù)收賬款”上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而不轉(zhuǎn)收入。另外，一些建筑企業(yè)在財務(wù)核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，造成無法完成納稅義務(wù)。
6.大量農(nóng)村施工隊(duì)伍未納入稅收管理。隨著我國農(nóng)村勞動力的轉(zhuǎn)移，大量農(nóng)村施工隊(duì)伍活躍在城鄉(xiāng)承接工程。在建設(shè)和承接雙方之間簽訂的建筑安裝合同或協(xié)議很少，大部分只有口頭協(xié)議，基本按約定俗成的規(guī)矩處理。上述情況表明，對建筑企業(yè)稅收的管理不夠科學(xué)合理，存在著一定漏洞，需要進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)。
二、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理的方法及途徑
1.加大稅法宣傳的力度，形成依法誠信納稅的社會共識。定期召開企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人稅法宣講大會，并有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面，將宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺依法納稅、社會協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。
2.實(shí)行行業(yè)管理，細(xì)化工程監(jiān)督，抽調(diào)專門的稅務(wù)專管員進(jìn)行管理，不定期下戶進(jìn)行調(diào)查，重點(diǎn)檢查掛靠和個人承包行為、取得工程收入不開票行為，對在稅務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，偷稅、抗稅行為及時移交稅務(wù)稽查部門，以點(diǎn)帶面，堵塞建筑業(yè)稅收管理漏洞，促進(jìn)稅收管理工作，保證國家稅款的及時、足額入庫。
3.嚴(yán)格執(zhí)行“建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記”制度。要求建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后一月內(nèi)必須到稅局辦理工程項(xiàng)目登記，并嚴(yán)格執(zhí)行。有的納稅人經(jīng)常是簽訂合同后不及時到稅局登記，拖延到要工程款時才到稅局登記，造成遲繳稅款。
4.加強(qiáng)建筑業(yè)發(fā)票管理，細(xì)化開票流程。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對建筑業(yè)發(fā)票的管理，根據(jù)納稅人的業(yè)務(wù)量控制發(fā)票的領(lǐng)購并實(shí)行項(xiàng)目登記，就是說即使納稅人有發(fā)票但沒有登記項(xiàng)目也沒法開具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“以票管稅”從而遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅，堵住了建筑業(yè)單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而從源頭控制建筑業(yè)稅收的流失。設(shè)立轉(zhuǎn)（分）包工程開票流程、預(yù)收工程款開票工作流程，外來經(jīng)營戶開票工作流程及相應(yīng)的臺賬，實(shí)現(xiàn)開票流程公開、透明、細(xì)化，大大方便納稅人辦理開票事宜，提高工作效率。在完善開票流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)宣傳和檢查力度，掃除建筑業(yè)專用發(fā)票的推廣使用死角，加強(qiáng)國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工程建設(shè)結(jié)算用票的監(jiān)督檢查工作。
5.各部門密切配合，形成綜合治稅的管理模式。為加強(qiáng)對建筑行業(yè)的監(jiān)督，及時、有效的掌握項(xiàng)目信息，建委、統(tǒng)計(jì)局等部門都要求建筑業(yè)報送報表，稅務(wù)部門可建立與這些部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到部門配合、職能協(xié)作、資源共享，使稅務(wù)部門能及時掌握建筑業(yè)工程招標(biāo)、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算等稅源信息，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
6.進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征工作。抓住建筑業(yè)總承包人不放，要求其認(rèn)真切實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，對重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目可委托建設(shè)方按照工程進(jìn)度代征稅款，達(dá)到管控稅收的目的。
7.完善稅收征管政策，充分發(fā)揮不同所得稅征收方式的作用。
（1）對出借、掛靠施工資質(zhì)的施工企業(yè)，由于其施工成本計(jì)算不準(zhǔn)確，容易造成所得稅流失，為避免稅款流失，應(yīng)核定其應(yīng)稅所得率，按核定征收率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
“營改增”就是營業(yè)稅繳納改變成為增值稅繳納，營改增是我國稅收制度改革的重要創(chuàng)新以及發(fā)展，在這種新稅收制度下，工程項(xiàng)目在造價計(jì)價以及工程項(xiàng)目效益核算等方面出現(xiàn)了變化，營改增對工程項(xiàng)目造價以及計(jì)價體系等造成一定的影響。面對營改增的政策，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施加以應(yīng)對，比如優(yōu)化稅收管理以及調(diào)整發(fā)展模式等。
一、“營改增”內(nèi)容分析
營改增本質(zhì)上屬于新出臺的減稅政策，是國家為了降低我國各個行業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)而制定出來的稅收方式。營業(yè)稅改為增值稅簡稱為營改增。過去各個行業(yè)都需要繳納高額營業(yè)稅，如今只要繳納一定的增值稅。過去在繳納營業(yè)稅的過程中時常出現(xiàn)重復(fù)繳稅的問題，為了避免這一現(xiàn)象的再次出現(xiàn)以及減輕各個行業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，政府提出將各個行業(yè)的營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?。營改增不但可以促使繳納稅收的方式及過程更為簡潔，而且可以避免各個行業(yè)重復(fù)繳納稅款，促使各行業(yè)稅收壓力降低以及控制行業(yè)運(yùn)營成本，從而為行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及快速發(fā)展提供更為簡單、快捷的途徑以及方式。
二、“營改增”優(yōu)勢分析
（一）避免重復(fù)繳稅
國家在全國范圍內(nèi)推行營改增是為了促使各個行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以下降，營改增本質(zhì)上行屬于減稅的方式。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及社會各個行業(yè)的競爭日益激烈，特別是沒有推行營改增以前，我國的各個行業(yè)都需要繳納營業(yè)稅，從而導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路出現(xiàn)各種各樣的困難，通過營改增方式的實(shí)施以及推廣，最大的優(yōu)點(diǎn)是可以促使?fàn)I業(yè)稅當(dāng)中的漏洞得到有效的彌補(bǔ)，尤其是可以有效避免納稅中重復(fù)繳納的狀況，進(jìn)而降低社會各個行業(yè)的繳納稅收壓力以及行業(yè)運(yùn)營的壓力。此外，營改增中有抵扣的措施，原本需要繳納的稅收可以由于營改增獲得一定的抵扣，繳納的稅款大約是工程造價的3%。營改增的制度提出之后，整個工程的造價大約在正負(fù)3%變動，總體工程造價上漲3%或者下降3%，營改增對于工程造價產(chǎn)生一定影響。
（二）實(shí)現(xiàn)價稅分離
抵消措施可以促使工程企業(yè)少繳納一部分的稅款，營業(yè)改增值稅的過程中，工程項(xiàng)目需要繳稅的環(huán)節(jié)都從營業(yè)稅改成了增值稅，并且工程當(dāng)中的各個環(huán)節(jié)都可以進(jìn)行抵消，促使過去密切關(guān)聯(lián)的工程環(huán)節(jié)被拆分開來繳稅，工程造價管理控制環(huán)節(jié)要求更為嚴(yán)格，尤其是在信息采集以及整理的過程中需要更加準(zhǔn)確，從而促使工程造價管理工作不斷完善，價稅分離的主要特點(diǎn)就是價稅之間關(guān)系明確，缺點(diǎn)是計(jì)價的費(fèi)用需要進(jìn)行重新調(diào)整以及測算。
三、“營改增”對于計(jì)價體系影響分析
（一）轉(zhuǎn)變計(jì)稅的稅率
我國為了促使?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，制定了完善以及全面的增值稅收的方案，在方案的內(nèi)容當(dāng)中明確了稅率的問題，改變了傳統(tǒng)工程繳納工程總額度的3%營業(yè)稅。首先，工程當(dāng)中需要繳納的稅款環(huán)節(jié)以及繳納稅收的項(xiàng)目之間相互聯(lián)系、相互抵消，大大降低工程項(xiàng)目稅款金額，隨著營業(yè)稅改增值稅的不斷推廣以及深入發(fā)展提出了定額取稅方式，就是將工程建設(shè)當(dāng)中的繳納稅收的3%的營業(yè)稅改變成為繳納11%營業(yè)稅，根據(jù)實(shí)際的繳稅情況進(jìn)行分析，定額取稅繳納方式需要進(jìn)一步商榷。其次，價稅徹底分離，其中，營改增的最大作用是促使價稅之間相互分離，并且在工程項(xiàng)目造價環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要將原本占造價金額3%的營業(yè)稅加以剔除，之后將原料報價的稅費(fèi)剔除，從而促使材料報價無限接近最為真實(shí)的報價，換句話說，就是人們經(jīng)常說的裸價，充分了解市場真實(shí)材料的價格之后，將材料價格的報價實(shí)施重新調(diào)整，工程項(xiàng)目建設(shè)竣工之后應(yīng)當(dāng)對繳納稅收錢款實(shí)施重新的報價，通過將營業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成為增值稅，在工程項(xiàng)目完成之后應(yīng)當(dāng)為此繳稅從而實(shí)現(xiàn)價稅之間的分離，不但可以有效節(jié)約工程項(xiàng)目造價成本，而且可以提升項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益以及項(xiàng)目利潤。
（二）綜合稅負(fù)記取
營業(yè)稅改變成為增值稅的方式對于工程計(jì)價影響促使計(jì)價方式采取綜合負(fù)稅方式，換句話說，工程項(xiàng)目的計(jì)價體現(xiàn)基本上是保持在現(xiàn)存報價體系，根據(jù)這個基準(zhǔn)，不需要實(shí)施大范圍以及大規(guī)模的調(diào)整。工程項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不是總價3%的營業(yè)稅，而是和工程實(shí)際情況符合的綜合稅負(fù)，綜合稅負(fù)經(jīng)過工程造價人員的考察以及數(shù)據(jù)結(jié)算，因此，具有一定的真實(shí)性及可靠性，綜合稅負(fù)方法成為工程造價系統(tǒng)當(dāng)中十分快捷、簡單的方式。
四、“營改增”對于工程造價體系重建影響分析
（一）影響預(yù)算計(jì)量模式
建筑行業(yè)對于工程決算造價主要根據(jù)工程計(jì)價的清單加以實(shí)現(xiàn)，對于其中規(guī)定的程序、項(xiàng)目以及計(jì)價等都是按照現(xiàn)在的稅收政策加以繳納。在定額取費(fèi)的過程當(dāng)中，針對附加稅以及營業(yè)稅，可以根據(jù)固定稅率實(shí)施收取，并且在工程項(xiàng)目總價當(dāng)中實(shí)施預(yù)算。工程造價計(jì)算的過程中，應(yīng)當(dāng)需要繳納必要的增值稅額，在實(shí)際的計(jì)算過程當(dāng)中，其中的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)現(xiàn)抵扣。然而，在實(shí)際工程管理的過程當(dāng)中，由于工程預(yù)算以及進(jìn)項(xiàng)稅額之間不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)算，就容易出現(xiàn)工程當(dāng)中無法實(shí)現(xiàn)、確定和現(xiàn)行工程預(yù)算定額稅費(fèi)收取之間的差異，從而對工程造價總額形成影響。
（二）影響納稅義務(wù)時間
施工建設(shè)的階段和傳統(tǒng)制作業(yè)相比存在十分顯著的差異性，在施工建筑的過程中，首先是發(fā)包方實(shí)施圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及出具的過程，之后，施工方根據(jù)圖紙施工，由于在建筑當(dāng)中的設(shè)計(jì)以及建筑的環(huán)境存在顯著的差異性，建筑中的每一棟樓都不能完全一樣，導(dǎo)致工程造價也存在顯著差異性，工程計(jì)量當(dāng)中存在一定的問題。因此，在實(shí)施工程計(jì)量過程之中，如果工程造價在預(yù)決算之外的話，存在第三方的機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)決算，導(dǎo)致工程項(xiàng)目計(jì)量工作量較大以及程序特別繁復(fù)。工程施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)拖欠工程款的問題，在實(shí)施增值稅改革之后，對于企業(yè)的經(jīng)營活動會產(chǎn)生一定程度的影響。
（三）對于建筑模式產(chǎn)生影響
當(dāng)前的市場競爭日益激烈，如何促使建筑行業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型是當(dāng)前建筑企業(yè)普遍關(guān)注的問題，根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展趨勢加以分析，需要提升自身建筑實(shí)力以及不斷拓展產(chǎn)業(yè)鏈和經(jīng)營范圍，進(jìn)而出現(xiàn)建筑企業(yè)的新型發(fā)展模式，比如，BT以及BOT項(xiàng)目模式結(jié)合。針對BT項(xiàng)目來講，施工企業(yè)根據(jù)單位專用發(fā)票實(shí)施入賬和BT項(xiàng)目法規(guī)等發(fā)生一定沖突，在實(shí)施核算的過程中，根據(jù)施工營業(yè)額以及施工利息收入實(shí)施項(xiàng)稅計(jì)提。在實(shí)際的施工過程中，為了保障BT項(xiàng)目的順利實(shí)施以及資金需要，需要各種貸款予以支持，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)加重，實(shí)行營改增的方式對于企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型模式帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
五、企業(yè)面對“營改增”的對策分析
（一）調(diào)整發(fā)展模式
目前，建筑行業(yè)是勞動密集型的發(fā)展模式，隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及人口老齡化狀況的日益嚴(yán)峻，加之市場競爭環(huán)境日益激烈，我國的勞動力成本不斷上升。在建筑企業(yè)運(yùn)營過程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞動力成本比較高的問題，從而導(dǎo)致施工利潤嚴(yán)重下降，造成了企業(yè)發(fā)展過大的壓力，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級以及調(diào)整，從而促使我國營改增的步伐進(jìn)一步加快，并且取得建筑行業(yè)支持。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極面對營改增的政策，落實(shí)國家政策的同時，不斷提升建筑企業(yè)機(jī)械化水平以及資源利用的效率，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新以及實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化。
（二）優(yōu)化稅收管理模式
針對營改增的體制，作為建筑企業(yè)實(shí)施稅收控制改革以及稅收核算改革的過程中，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行不斷的優(yōu)化。首先，建筑企業(yè)的管理人員不斷學(xué)習(xí)營改增的內(nèi)容以及熟練掌握營改增的方法，特別是合同以及增值稅審核的部分，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加以掌握；其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)工作，掌握進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅核算工作流程；再次，對于制度當(dāng)中的納稅地點(diǎn)以及納稅時間的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)系統(tǒng)實(shí)施必要升級以及更新，保障增值稅發(fā)票管理一致性，現(xiàn)場施工信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注施工地點(diǎn)情況；最后，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)相互溝通，避免增值稅發(fā)票在實(shí)際開具當(dāng)中出現(xiàn)問題。
結(jié)語
綜上所述，本文主要探討“營改增”對工程造價及計(jì)價體系的影響，影響預(yù)算計(jì)量模式、影響納稅義務(wù)時間、對于建筑模式產(chǎn)生影響。在營改增的背景之下，作為建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的措施加以應(yīng)對，優(yōu)化稅收管理模式以及調(diào)整發(fā)展模式等。
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